东北财经才学会计系列教材会计学08第八章负债(114页PPT).pptx

1/113学习目标学习目标负债的含义及特征负债的含义及特征负债的内容与分类负债的内容与分类流动负债的核算流动负债的核算 非流动负债的核算非流动负债的核算 负负债债核算方法核算方法知识回顾知识回顾第八章第八章 负负 债债第四版第四版2/113第一节第一节 负债概述负债概述 一、负债及其特征一、负债及其特征 （一）负债的定义（一）负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。务。资产资产负负 债债所有者所有者权权 益益债权人权益债权人权益基本准则基本准则负债属于权益的组成部分负债属于权益的组成部分3/113 （二）负债的特征（二）负债的特征 1.1.负债是负债是由已经发生的由已经发生的交易或者事项交易或者事项所形成所形成的企业必须承担的现时义务（的企业必须承担的现时义务（定义定义内容内容）2.2.负债负债是企业应在将来某个时日履行是企业应在将来某个时日履行的强制性责任的强制性责任 3.3.负债负债通常要通过企业资产的流出或通常要通过企业资产的流出或劳务的提供来清偿劳务的提供来清偿 （定义内容定义内容）4.4.负债金额应能够负债金额应能够用货币计量或估计用货币计量或估计 负债是指企业过去的交易或者事项形成的现实义务负债是指企业过去的交易或者事项形成的现实义务预期会导致经济利益流出企业的现实义务预期会导致经济利益流出企业的现实义务有些负债金额不确定需要预计。如产品质量保证金有些负债金额不确定需要预计。如产品质量保证金4/113 二、负债的分类与内容二、负债的分类与内容 负债按偿还期限长短，可分为流动负债负债按偿还期限长短，可分为流动负债和非流动负债两类。和非流动负债两类。流动负债流动负债非流动负债非流动负债负负 债债按偿还期限划分按偿还期限划分短期借款短期借款应付账款应付账款预收账款预收账款应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费等应交税费等长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款等长期应付款等负债负债的分类的分类需进行账务处需进行账务处理的主要内容理的主要内容负债的组成内容负债的组成内容5/113 结合企业交易或事项对负债内容的理解结合企业交易或事项对负债内容的理解对贷款人对贷款人的负债的负债对供应商对供应商的负债的负债对职工对职工的负债的负债对客户对客户的负债的负债对税务部对税务部门的负债门的负债对所对所有者有者负债负债短期借款短期借款长期借款长期借款应付账款应付账款长期应付款长期应付款应付职工应付职工薪酬薪酬预收账款预收账款应交税费应交税费现金股利现金股利资金筹资金筹集业务集业务供应过供应过程业务程业务生产过生产过程业务程业务销售过销售过程业务程业务利润分利润分配业务配业务6/113第二节第二节 流动负债流动负债 一、流动负债的定义及其内容一、流动负债的定义及其内容 （一）流动负债的定义（一）流动负债的定义 指企业将在一年或长于一年的指企业将在一年或长于一年的一个营业一个营业周期周期（特殊行业）内偿还的债务。（特殊行业）内偿还的债务。（二）流动负债的内容（二）流动负债的内容 包括短期借款、应付票据、应付账款、包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费和其他应付款等。税费和其他应付款等。7/113 二、流动负债的核算方法二、流动负债的核算方法 （一）对贷款人负债的核算（一）对贷款人负债的核算 1.短期借款短期借款 （1）借款本金：指企业从银行等实际借）借款本金：指企业从银行等实际借入的还款期限在一年以下的各种借款。入的还款期限在一年以下的各种借款。（2）借款利息：指企业由于使用短期借）借款利息：指企业由于使用短期借款按合同规定应予支付，根据权责发生制要款按合同规定应予支付，根据权责发生制要求，应计入借款使用期间损益的利息费用。求，应计入借款使用期间损益的利息费用。利息支付方式：可按月支付，或按季利息支付方式：可按月支付，或按季(半年半年)支付，以及借款期满一次性支付等。支付，以及借款期满一次性支付等。特别提示特别提示计入费用计入费用处理方法不同处理方法不同8/113 （3）账户设置）账户设置 短期借款短期借款 归还数归还数 借入数借入数 期末余额期末余额 应付利息应付利息 支付数支付数 应付数应付数 期末余额期末余额 银行存款 财务费用 按月支付利息按月支付利息按季或半年等支付按季或半年等支付短期借款短期借款账户性质账户性质:负债类负债类账户结构账户结构:贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示应付利息应付利息体现了权责发生制确体现了权责发生制确认费用的基本要求认费用的基本要求本金的借入与偿还本金的借入与偿还利息的计算与支利息的计算与支付处理付处理各月应支付利息借款各月应支付利息借款本金本金月利率月利率不同支付方式下的不同支付方式下的处理方法处理方法特别提示特别提示9/113 （4 4）账务处理）账务处理 【例例8-18-1（1 1）】华夏公司华夏公司211211年年1 1月月1 1日从日从银行取得短期借款银行取得短期借款100 000100 000元。元。借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000 【例例8-18-1（2 2）】上述借款年利率为上述借款年利率为6%6%，期限，期限1212个月，利息采用个月，利息采用按月支付方式按月支付方式。各月支付借。各月支付借款利息款利息500500元。元。每月支付利息：每月支付利息：100 0006%12100 0006%12 500500（元）（元）10/113 借：财务费用借：财务费用 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 将本月应当负担的利息费用计入本月费用。将本月应当负担的利息费用计入本月费用。全年共支付利息全年共支付利息6 000元（元（50012）。）。以上短期借款利息的处理在有关以上短期借款利息的处理在有关账户中的登记情况账户中的登记情况财务费用财务费用211.1.31 500211.2.30 500 211.12.31 500 合计 6 000 银行存款银行存款 211.1.31 500 211.2.30 500 211.12.31 500 合计 6 000 11/113 【例例8-18-1（3 3）】211211年年1212月月3131日，日，归归还借款本金还借款本金100 000 元。元。借：短期借款借：短期借款 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 联系：联系：【例例8-18-1（1 1）】华夏公司华夏公司211211年年1 1月月1 1日从银行取得短期借款日从银行取得短期借款100 000元。元。借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000与借款时所作的分录相反！与借款时所作的分录相反！12/113 【例例8-28-2（1 1）】借款本金同借款本金同【例例8-18-1】。借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000 【例例8-28-2（2 2）】上述借款年利率为上述借款年利率为6%6%，期，期限限1212个月，假定利息采用个月，假定利息采用按季支付方式按季支付方式。各月。各月应付借款利息应付借款利息500500元。元。即，即，100 0006%12100 0006%12500500（元）（元）借：财务费用借：财务费用 500 贷：应付利息贷：应付利息 500特别特别提示提示 将本月应当负担的利息费用计入本月费用，但将本月应当负担的利息费用计入本月费用，但并未实际支付利息。并未实际支付利息。每季度应付利息为每季度应付利息为1 5001 500元元(5003)(5003)。13/113 【例例8-28-2（3 3）】3 3月末用银行存款支付月末用银行存款支付第一季度借款利息第一季度借款利息1 5001 500元（元（50035003）。）。借：应付利息借：应付利息 1 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 2 2、3 3、4 4季度支付利息分录同上。季度支付利息分录同上。应付利息应付利息第一季末 1 500 211.1.31 500 第二季末 1 500 211.2.30 500第三季末 1 500 211.3.31 500第四季末 1 500 第二季度 1 500 第三季度 1 500 第四季度 1 500每季度每季度1 500银行存款银行存款 第一季末 1 500 第二季末 1 500 第三季末 1 500 第四季末 1 500以上短期借款利息的处理在有关以上短期借款利息的处理在有关账户中的登记情况账户中的登记情况按月确认按月确认利息费用利息费用各季末实际向各季末实际向银行支付利息银行支付利息14/113 【例例8-28-2（4 4）】211211年年1212月月3131日，日，归归还借款本金还借款本金100 000 元。元。借：短期借款借：短期借款 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 00015/113 【例例8-38-3（1 1）】华夏公司华夏公司211211年年1010月月1 1日从银行取得短期借款日从银行取得短期借款500 000500 000元。元。借：银行存款借：银行存款 500 000 贷：短期借款贷：短期借款 500 000 【例例8-38-3（2 2）】上述借款年利率为上述借款年利率为6%6%，期限期限6 6个月，借款期满一次还本付息，假定个月，借款期满一次还本付息，假定利息采用利息采用借款期满支付方式借款期满支付方式。当月末计提本。当月末计提本月应负担借款利息月应负担借款利息2 5002 500元。元。各月应付利息：各月应付利息：500 0006%12500 0006%12 2 5002 500（元）（元）16/113 借：财务费用借：财务费用 2 500 贷：应付利息贷：应付利息 2 500 211211年年1111、1212月及月及212212年年1 13 3月各月月各月应付利息分录同上；应付利息分录同上；6 6个月应付利息总额为：个月应付利息总额为：2 50062 5006 15 00015 000（元）（元）以上短期借款利息的处理在有以上短期借款利息的处理在有关账户中的登记情况关账户中的登记情况应付利息应付利息 211.10 2 500 211.11 2 500 211.12 2 500 212.1 2 500 212.2 2 500 212.3 2 500 合计 15 00017/113 【例例8-38-3（3 3）】212212年年3 3月月3131日日，归，归还借款本息。还借款本息。借：短期借款借：短期借款 500 000 应付利息应付利息 15 000 贷：银行存款贷：银行存款 515 000 该项业务的处理在有关账该项业务的处理在有关账户中的登记情况户中的登记情况应付利息应付利息 212.3 15 000 211.10 2 500 211.11 2 500 211.12 2 500 211.1 2 500 211.2 2 500 211.3 2 500 合计 15 000短期借款短期借款 212.3 500 000 211.10 500 000银行存款银行存款 2传12.3 515 00018/113 （二）对供应商的负债（二）对供应商的负债 1.1.基本内容基本内容 企业的供应商：向企业提供商品或劳务的经济企业的供应商：向企业提供商品或劳务的经济组织。对其负债主要有：组织。对其负债主要有：（1 1）应付票据：是在经济往来活动中由于采应付票据：是在经济往来活动中由于采用商业汇票结算方式而由出票人签发，承兑人承用商业汇票结算方式而由出票人签发，承兑人承兑（兑（两种两种）的票据。）的票据。银行承银行承兑汇票兑汇票商业承商业承兑汇票兑汇票19/113 （2 2）应付账款：是指因购买材料、商品应付账款：是指因购买材料、商品或接受劳务供应等业务而发生的债务。或接受劳务供应等业务而发生的债务。2.2.应付票据的核算应付票据的核算 1 1）账户设置）账户设置 应付票据应付票据 支付数支付数 承兑数承兑数 (含价税款)企业承兑，到期未付 银行承兑 带息票据 到期支付 的利息 期末余额期末余额 银行存款银行存款 应付账款应付账款 短期借款短期借款 在途物资等在途物资等买价等 验收入库应交税费应交税费进项税额原材料原材料验收入库财务费用财务费用应付利息负债类账户负债类账户用银行借给的用银行借给的短期借款支付短期借款支付存货核算的实际成本法下存货核算的实际成本法下采用；计划成本法下为采用；计划成本法下为“材材料采购料采购”账户账户20/113 2 2）账务处理账务处理 【例例8-4】华夏公司赊购一批材料，不华夏公司赊购一批材料，不含税价格含税价格（买价买价）30 00030 000元，增值税率元，增值税率17%17%（进项税额为（进项税额为5 1005 100元），元），企业开出一张等值企业开出一张等值的四个月期限的不带息商业承兑汇票。的四个月期限的不带息商业承兑汇票。【例例8-4（1）】购货时：购货时：借：在途物资借：在途物资 30 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 进项税额进项税额 5 100 贷：应付票据贷：应付票据 35 10021/113 【例例8-4（2）】材料验收入库时：材料验收入库时：借：原材料借：原材料 30 000 贷：在途物资贷：在途物资 30 000 【例例8-4（3）】到期付款时：到期付款时：借：应付票据借：应付票据 35 100 贷：银行存款贷：银行存款 35 100 22/113 【例例8-4（4）】假定该汇票为企业承兑假定该汇票为企业承兑汇票，票据到期，华夏公司无力偿还这笔款汇票，票据到期，华夏公司无力偿还这笔款项，将其转为应付账款。项，将其转为应付账款。借：应付票据借：应付票据 35 100 贷：应付账款贷：应付账款 35 100企业承兑企业承兑银行承兑银行承兑 【例例8-4（5）】假定该票据为假定该票据为银行承兑汇银行承兑汇票票，企业到期无力支付这笔款项，则应由银行先行，企业到期无力支付这笔款项，则应由银行先行支付，并作为企业的短期借款。支付，并作为企业的短期借款。借：应付票据借：应付票据 35 100 贷：短期借款贷：短期借款 35 10023/113 3.3.应付账款核算应付账款核算 1 1）账户设置）账户设置 应付账款应付账款 偿还数偿还数 应付数应付数 (含价税款)总价法总价法：总价法总价法：(含享有的 按应付款现金折扣)总额入账净价法净价法：净价法净价法：不含未享有 按应付款的现金折扣)总额扣除 无法支付无法支付 现金折扣的应付账款的应付账款 差额记账 期末余额期末余额 银行存款等银行存款等 财务费用财务费用 营业外收入营业外收入 在途物资等在途物资等买价等应交税费应交税费进项税额负债类账户负债类账户存货核算采用计存货核算采用计划成本法时为划成本法时为“材材料采购料采购”账户账户2006 年前记入年前记入“资资本公积本公积”账户账户按扣除现金折扣按扣除现金折扣后的差额付款后的差额付款全额付款全额付款在途物资等在途物资等买价等现金折扣应交税费应交税费进项税额24/113 2 2）账务处理）账务处理 【例例8-5】华夏公司从庆阳公司购入材料一批，华夏公司从庆阳公司购入材料一批，材料价款为材料价款为20 00020 000元，增值税率为元，增值税率为1717 （进项税额（进项税额为为3 4003 400元）元），价税款尚未支付。，价税款尚未支付。（1 1）购货时：购货时：借：在途物资借：在途物资 20 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 进项税额进项税额 3 400 贷：应付账款贷：应付账款庆阳公司庆阳公司 23 400 （2 2）材料验收入库时：材料验收入库时：借：原材料借：原材料 20 000 贷：在途物资贷：在途物资 20 00025/113 （3 3）支付货款时：支付货款时：借：应付账款借：应付账款庆阳公司庆阳公司 23 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 400 （4 4）假定上述应付款到期，企业无力支付，假定上述应付款到期，企业无力支付，征得庆阳公司同意，开出期限为征得庆阳公司同意，开出期限为60天的商业承天的商业承兑汇票兑汇票23 400元抵付货款。元抵付货款。借：应付账款借：应付账款庆阳公司庆阳公司 23 400 贷：应付票据贷：应付票据 23 40026/113 3 3）赊购情况下现金折扣的处理）赊购情况下现金折扣的处理 （1 1）现金折扣的含义：企业赊销商品）现金折扣的含义：企业赊销商品时为了鼓励买方尽早还款，卖方通常提供一时为了鼓励买方尽早还款，卖方通常提供一个折扣期限，折扣条件可以表达为个折扣期限，折扣条件可以表达为 “2 21010，N N30”30”等，等，即买方若在发票日起即买方若在发票日起1010天内付款，可享受天内付款，可享受2 2的现金折扣，只需要的现金折扣，只需要支付支付9898的货款；如果的货款；如果1010天以上付款则无现天以上付款则无现金折扣。金折扣。27/113 （2 2）存在现）存在现金折扣时购货方的处理方法金折扣时购货方的处理方法 总价法总价法：“在途物资在途物资”和和“应付账款应付账款”账户按照发票价格入账（未扣除现金折扣）账户按照发票价格入账（未扣除现金折扣）。如在折扣期内付款而享受折扣，应按照发。如在折扣期内付款而享受折扣，应按照发票价格借记票价格借记“应付账款应付账款”账户，按实付金额账户，按实付金额贷记贷记“银行存款银行存款”账户，两者之间的差额贷账户，两者之间的差额贷记记“财务费用财务费用”账户。账户。银行存款银行存款 应付账款应付账款 在途物资在途物资 115 000 117 000 117 000 100 000 财务费用财务费用 应交税费应交税费 2 000 17 000赊购时赊购时享有现金折扣时享有现金折扣时总价总价28/113 【例例8-6】总价法下的账务处理总价法下的账务处理：华夏公：华夏公司购入材料司购入材料l00 000l00 000元，付款条件是元，付款条件是“2 210”10”，增值税率为，增值税率为1717。（1）购入材料时：）购入材料时：借：在途物资借：在途物资 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 进项税额进项税额 17 000 贷：应付账款贷：应付账款 117 000 29/113 （2）材料验收入库时：）材料验收入库时：借：原材料借：原材料 100 000 贷：在途物资贷：在途物资 100 000 （3）1010天内付款：天内付款：可获折扣：可获折扣：l00 000 2l00 000 2 2 0002 000（元）（元）实付货款：实付货款：117 000117 0002 0002 000 115 000115 000（元）（元）借：应付账款借：应付账款 117 000 贷：银行存款贷：银行存款 115 000 财务费用财务费用 2 000 按按115 000115 000元付款。已享有折扣元付款。已享有折扣2 0002 000元记元记入入“财务费用财务费用”账户贷方（冲减）。账户贷方（冲减）。30/113 （4）如超过）如超过1010天的折扣期限付款，应天的折扣期限付款，应付全额付全额117 000117 000元元 ：借：应付账款借：应付账款 117 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 00031/113 净价法净价法：“在途物资在途物资”和和“应付账款应付账款”都是以净价都是以净价（发票价格减现金折扣）（发票价格减现金折扣）入账。入账。如果在折扣期内没有付款而丧失购货折扣，如果在折扣期内没有付款而丧失购货折扣，需要支付发票价格的全部，并按净价借记需要支付发票价格的全部，并按净价借记“应付账款应付账款”账户，按实付价款贷记账户，按实付价款贷记“银行存银行存款款”账户，两者之差借记账户，两者之差借记“财务费用财务费用”账户账户(增加增加)。银行存款银行存款 应付账款应付账款 在途物资在途物资 117 000 115 000 115 000 98 000 财务费用财务费用 应交税费应交税费 2 000 17 000赊购时赊购时未享有现未享有现金折扣时金折扣时净价净价100 0002 000此外还需调整此外还需调整“在途在途物资物资”账户的记录账户的记录32/113 【例例8-6】净价法下的账务处理净价法下的账务处理：华夏公：华夏公司购入材料司购入材料l00 000l00 000元，付款条件是元，付款条件是“2 21010，n n30”30”，适用增值税率为，适用增值税率为1717。（1）购入材料时：）购入材料时：借：在途物资借：在途物资 98 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 进项税额进项税额 17 000 贷：应付账款贷：应付账款 115 000 在在“应付账款应付账款”中已扣除现金中已扣除现金折扣折扣2 0002 000元。元。33/113 （2）材料验收入库时：）材料验收入库时：借：原材料借：原材料 98 000 贷：在途物资贷：在途物资 98 000 （3）10天内付款：天内付款：借：应付账款借：应付账款 115 000 贷：银行存款贷：银行存款 115 000 按按“应付账款应付账款”净值净值（115 000115 000元）元）付款。付款。34/113 （4）如超过）如超过10天的折扣期限付款：天的折扣期限付款：借：应付账款借：应付账款 115 000 财务费用财务费用 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000 按按“应付账款应付账款”全额（全额（117 000117 000元）元）付款。未享有折扣记入付款。未享有折扣记入“财务费用财务费用”账户账户（增加）。（增加）。35/113 4）无法支付的应付账款的处理）无法支付的应付账款的处理 【例例8-7】由于债权单位撤销，由于债权单位撤销，华夏华夏公司的应付账款中有一笔公司的应付账款中有一笔6 0006 000元的货款确元的货款确实无法支付，现予以转销。实无法支付，现予以转销。借：应付账款借：应付账款 6 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 6 000 此前的处理方法是记入此前的处理方法是记入“资本公积资本公积”账户账户企业会计准则企业会计准则应用指南应用指南会计科目和主要账务处理规定：会计科目和主要账务处理规定：6301 营业营业外收入：外收入：本科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，本科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。入的应付款项等。36/113 （三）对客户的负债（三）对客户的负债 1.基本内容基本内容 预收账款：指企业在销售商品或预收账款：指企业在销售商品或提供劳务前，向购货方预先收取的部分或提供劳务前，向购货方预先收取的部分或全部货款（具有定金的性质）。企业收款全部货款（具有定金的性质）。企业收款后，应在合同规定的期限内给购货单位发后，应在合同规定的期限内给购货单位发出货物。出货物。37/113 2.2.账户设置及账务处理账户设置及账务处理 1）预收账款核算（）预收账款核算（两种方法两种方法）（1）专设）专设“预收账款预收账款”账户核算账户核算（预预收账款较多的企业）收账款较多的企业）预收账款预收账款-单位单位 供货数供货数 预收数预收数 (含价税款)补收数补收数 退回数退回数 期末余额期末余额 期末余额期末余额 (应收回数)(未供货数)负债类账户负债类账户银行存款 主营业务收入 应交税费 38/113 【例例8-8】华夏公司与长城华夏公司与长城公司签订了公司签订了500 000500 000元的销货合同，增值税税率为元的销货合同，增值税税率为17%17%。212212年年1212月月1010日预收日预收40%40%货款，余款在货款，余款在20092009年年1 1月月1010日商品交货后全部结清。日商品交货后全部结清。211211年年1212月月1010日收到货款日收到货款4040：500 00040500 00040 200 000200 000（元）（元）借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：预收账款贷：预收账款长城公司长城公司 200 00039/113 212212年年1 1月月1010日发出商品日发出商品：借：预收账款借：预收账款长城公司长城公司 585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 销项税额销项税额 85 000 212212年年1 1月月2020日收到对方补付的货款日收到对方补付的货款385 385 000000元（应收元（应收585 000585 000 预收预收200 000200 000）：借：银行存款借：银行存款 385 000 贷：预收账款贷：预收账款长城公司长城公司 385 000 这笔分录中的贷方是该账户的结平，而不是预收账这笔分录中的贷方是该账户的结平，而不是预收账款的增加。款的增加。40/113 （2 2）利用）利用“应收账款应收账款”账户核算账户核算（预（预收账款不多的企业）收账款不多的企业）应收账款应收账款单位单位 应收数应收数 收回数收回数(含价税款)供货数供货数 预收数预收数 期末余额期末余额 期末余额期末余额 (应收账款)(预收账款)【例例8-8】华夏华夏公司与长城公司签订公司与长城公司签订500 500 000000元的销货合同元的销货合同,增值税税率为增值税税率为17%17%。212212年年1212月月1010日预收日预收40%40%货款，余款在货款，余款在20092009年年1 1月月1010日日商品交货后全部结清。商品交货后全部结清。资产类账户资产类账户双重性质账户双重性质账户主营业务收入 应交税费 银行存款 41/113 212212年年1212月月1010日收到货款日收到货款4040：借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：应收账款贷：应收账款长城公司长城公司 200 000 212212年年1 1月月1010日日发出商品：发出商品：借：应收账款借：应收账款长城公司长城公司 585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 销项税额销项税额 85 000 2212212年年1 1月月2020日日收到对方补付货款：收到对方补付货款：借：银行存款借：银行存款 385 000 贷：应收账款贷：应收账款长城公司长城公司 385 000 42/113 （四）对职工的负债（四）对职工的负债 1.1.基本内容基本内容 主要是指主要是指应付职工薪酬应付职工薪酬。即。即企业为获得企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。酬以及其他相关支出。应付职工薪酬应付职工薪酬包括职工工资、奖金、津包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、社会贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿等。关系给予的补偿等。43/113 2.账户设置及账务处理账户设置及账务处理 1）应付职工工资的核算）应付职工工资的核算应付职工薪酬应付职工薪酬 扣除职工个 应付数 人欠款等 (费用分配)实际发放数生产成本产品生产工人薪酬销售费用销售部门人员薪酬在建工程工程建设人员薪酬其他应收款等代缴时 扣还时银行存款 提取现金库存现金 应从应付薪酬中扣除款项：应从应付薪酬中扣除款项：包括原由企业为包括原由企业为职工代付的款项，由企业代收并应交给收款职工代付的款项，由企业代收并应交给收款单位的款项等单位的款项等负债类账户负债类账户制造费用车间管理人员薪酬管理费用企业管理人员薪酬根据薪酬根据薪酬的不同用途的不同用途计入有关的计入有关的成本、费用成本、费用在以现金形式发放工资时，事先从银在以现金形式发放工资时，事先从银行提现；如果通过银行发放工资则不必行提现；如果通过银行发放工资则不必提现提现资料：资料：职工工资职工工资由企业根据职工提供劳动(或服务)的数量及质量，按照规定标准支付给职工的劳动报酬，应以现金形式发放给职工。44/113 【例例8-9】华夏公司华夏公司212212年年1 1月月应付工资应付工资总额总额227 000227 000元元，其中：生产工人工资，其中：生产工人工资130 900130 900元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资22 60022 600元，企业行政管元，企业行政管理人员工资理人员工资37 40037 400元，公司专设销售机构人员元，公司专设销售机构人员的工资的工资29 85029 850元，在建工程人员工资元，在建工程人员工资6 2506 250元。元。以上各项均应按用途分别计入当期有关成本或费用以上各项均应按用途分别计入当期有关成本或费用!以上各项应由职工个人负担，应从应付薪酬中扣除以上各项应由职工个人负担，应从应付薪酬中扣除!在以上应付职工工资总额中，扣还企业前在以上应付职工工资总额中，扣还企业前已代为职工缴纳的住房公积金已代为职工缴纳的住房公积金5 0005 000元、医疗元、医疗保险费保险费3 0003 000元，代扣职工个人所得税元，代扣职工个人所得税950950元。元。计计8 950 元。元。实发工资实发工资：218 050218 050元（元（227 000227 0008 9508 950）。45/113 (1)(1)按实发工资按实发工资218 050218 050元从银行提取现金：元从银行提取现金：借：库存现金借：库存现金 218 050 贷：银行存款贷：银行存款 218 050 (2)(2)实际实际发放工资：发放工资：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 218 050 贷：库存现金贷：库存现金 218 050 (3)(3)结算企业代缴及职工应交款项：结算企业代缴及职工应交款项：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 8 950 贷：应交税费贷：应交税费个人所得税个人所得税 950 其他应收款其他应收款住房公积金等住房公积金等 8 000 46/113 企业代为职工缴纳应由职工负担的住房企业代为职工缴纳应由职工负担的住房公积金、医疗保险费时的账务处理：公积金、医疗保险费时的账务处理：借：其他应收款借：其他应收款 8 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 000 本例为从应付职工薪酬中扣还代缴的款本例为从应付职工薪酬中扣还代缴的款项，因而贷记项，因而贷记(冲减冲减)“)“其他应收款其他应收款”账户。账户。根据职工薪酬按一定计税方法计算的个根据职工薪酬按一定计税方法计算的个人所得税应由职工个人负担，可从应付薪酬人所得税应由职工个人负担，可从应付薪酬中扣除中扣除(代扣款项代扣款项)，贷记，贷记(增加增加)“)“应交税费应交税费”账户，并由企业上交税务部门。账户，并由企业上交税务部门。特别提示特别提示47/113 (4)(4)月末，分配本月工资费用（计入当期月末，分配本月工资费用（计入当期成本或费用）：成本或费用）：借：生产成本借：生产成本 130 900 制造费用制造费用 22 600 管理费用管理费用 37 400 销售费用销售费用 29 850 在建工程在建工程 6 250 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 227 000 按工资总额（按工资总额（227 000227 000元）进行分配，元）进行分配，而不是按实发工资数（而不是按实发工资数（218 050218 050）分配。）分配。特别提示特别提示计入产品生计入产品生产成本部分的产成本部分的工资，通过产工资，通过产品销售可以收品销售可以收回货币资金，回货币资金，作为工资耗费作为工资耗费的补偿。的补偿。特别提示特别提示根据工根据工资的不同资的不同用途计入用途计入有关的成有关的成本、费用本、费用48/113 2 2）职工福利费的核算）职工福利费的核算 （1 1）计提方法：一般于每月末按职工工资总）计提方法：一般于每月末按职工工资总额额 14%14%的比例计算提取，计入本期成本或费用，的比例计算提取，计入本期成本或费用，并于产品销售后收回，专门用于职工福利。计算并于产品销售后收回，专门用于职工福利。计算公式为：公式为：每月应计每月应计提福利费提福利费 各类人员各类人员工资总额工资总额14%【补例补例续例续例8-9】华夏公司本月应付职工工资华夏公司本月应付职工工资227 227 000000元。其中：生产工人工资元。其中：生产工人工资130 900130 900元，车间管理人员元，车间管理人员工资工资22 60022 600元，企业行政管理人员工资元，企业行政管理人员工资37 40037 400元，专设元，专设销售机构人员工资销售机构人员工资29 85029 850元，在建工程人员工资元，在建工程人员工资6 2506 250元。元。按按1414%计算提取福利费。计算提取福利费。资料：资料：职工福利费职工福利费是指企业按工资一定比例计算提取的专门用于职工困难补助以及其他福利事业(浴室、俱乐部等)的经费。并非从工资总额中并非从工资总额中拿出来，而是以其为拿出来，而是以其为基数进行计算基数进行计算特别提示特别提示49/113 按各类人员工资总额提取福利费的计算：按各类人员工资总额提取福利费的计算：生产工人：生产工人：130 90014%18 326（元）（元）车间管理人员：车间管理人员：22 600 14%3 164（元）（元）企业行政管理人员：企业行政管理人员：37 400 14%5 236（元）（元）专设销售机构人员：专设销售机构人员：29 850 14%4 179（元）（元）在建工程人员：在建工程人员：6 250 14%875（元）（元）合合 计：计：31 780（元）（元）应为以上应为以上计算结果之计算结果之和。也可采和。也可采用用“应付应付工资总额工资总额14%”公式进行公式进行验证。验证。50/113 （2 2）职工福利费核算的账户设置职工福利费核算的账户设置库存现金 应付职工薪酬应付职工薪酬 使用数 提取数 (费用分配)银行存款 与工资分与工资分配处理方法配处理方法一致一致支付支付 （3 3）账务处理）账务处理生产成本产品生产工人薪酬销售费用销售部门人员薪酬在建工程工程建设人员薪酬制造费用车间管理人员薪酬管理费用企业管理人员薪酬提取提取特别提示特别提示51/113 【例例8-10】承上例，华夏公司承上例，华夏公司212212年年1 1月月按工资总额的按工资总额的1414提取职工福利费共计提取职工福利费共计31 78031 780元。当月，用银行存款全部支付给职工。元。当月，用银行存款全部支付给职工。（1 1）提取福利费）提取福利费 借：生产成本借：生产成本 18 326 制造费用制造费用 3 164 管理费用管理费用 5 236 销售费用销售费用 4 179 在建工程在建工程 875 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利费职工福利费 31 780数字计数字计算：各算：各类人员类人员工资乘工资乘以以14%数字计数字计算：各算：各类人员类人员工资总工资总额乘以额乘以14%与与工资工资分配分配处理处理方法方法一致一致52/113 （2 2）支付（使用）福利费）支付（使用）福利费 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利费职工福利费 31 780 贷：银行存款贷：银行存款 31 780 3 3）职工社会保险费及住房公积金的核算职工社会保险费及住房公积金的核算 企业应为职工缴纳企业应为职工缴纳的医疗保险费、养老的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、