会计基础(上岗证培训课件二)(106页PPT).pptx

学习目的和要求学习本章，要求理解会计凭证的作用和种类，原始凭证的填制和审核，记账凭证的填制和审核，掌握填制原始凭证和记账凭证的技术方法。第四章会计凭证经济业务会计凭证会计账簿会计报表（编审凭证、分录）（过账）（试算、调整、结账）原始凭证记账凭证日记账分类账资产负债表现金流量表利润表会计循环经济业务发生后，会计首先要取得、填制原始凭证，并对其进行合性、合理性等审核。案例导入：实践经验的重要性 小贾是刚从某财经院校财政专业毕业的专科生。在求职的压力下，他应聘做小贾是刚从某财经院校财政专业毕业的专科生。在求职的压力下，他应聘做了一家书店的营业员。他希望能胜任本职工作。了一家书店的营业员。他希望能胜任本职工作。然而，由于他在学校学习的专业与现在所从事的工作的错位，使他要干然而，由于他在学校学习的专业与现在所从事的工作的错位，使他要干好本职工作并不是一件轻松的事。最使他深感好本职工作并不是一件轻松的事。最使他深感“掉价掉价”的就是他为客户开出的就是他为客户开出的第一张发票（发票如下，事由是客户以现金购买书本的第一张发票（发票如下，事由是客户以现金购买书本100100本，每本本，每本2525元）。由元）。由于在填写发票时不懂得发票的填写规则，遇到客户的于在填写发票时不懂得发票的填写规则，遇到客户的“退票退票”，从而将自己，从而将自己“没没有实践经验有实践经验”的缺点暴露无遗。的缺点暴露无遗。发发 票票 年年 月月 日日客户名称：客户名称：No：170800 资料来源：资料来源：基础会计学基础会计学 李勇李勇 20062006年年3 3月月讨论：指出发票存在的问题，并填列一张正确的发票货物名称数量单价金额书100252500.00合计：人民币（大写）贰佰五十元整￥2500.00一、会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为登记账簿依据的书面证明。二、会计凭证的作用1提供原始资料，传递经济信息2据以登记会计账簿，进行会计核算2明确经济责任，推行经济责任制4实行会计监督，促进会计控制三、会计凭证的种类会计凭证形式繁多，按其用途和填制程序的不同，可分为原始凭证原始凭证和记账凭证记账凭证两类。第一节会计凭证概述会计凭证的作用表现在如下三个方面：会计凭证是会计核算的依据会计凭证会计凭证是会计监督的依据会计凭证是界定责任的依据会计凭证会计凭证的种类会计凭证原始凭证记账凭证自制原始凭证一次凭证累计凭证汇总原始凭证收款凭证付款凭证转账凭证外来原始凭证一、原始凭证的概念原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以证明经济业务发生或完成情况、明确经济责任的会计凭证。二、原始凭证的种类1原始凭证按其来源不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证。2原始凭证按凭证填制方法的不同，可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。第二节原始凭证常见的原始凭证有售货发票，常见的原始凭证有售货发票，银行支票、汇票、购货定单、银行支票、汇票、购货定单、收款单、收款收据、材料验收收款单、收款收据、材料验收入库单、材料领用单、产品发入库单、材料领用单、产品发运单、销售成本计算表、工资运单、销售成本计算表、工资表等表等 自制原始凭证是指由本单位经办业务的部门或人员在办理经济业务时填制的、并被本单位所使用的原始凭证。常用的自制原始凭证有：收料单、领料单、产品入库单、销货发票等。自制原始凭证入入库库单单单单位：位：年年月月日日第第号号货 号品 名单 位数 量 单 价金 额备 注负责人：负责人：经手人经手人：一一存根存根领料单领料单领料单位：领料单位：凭证编号：凭证编号：用用途：途：年年月月日日发料仓库：发料仓库：类别类别编号编号名称名称及及规格规格单位单位数数量量单价单价金额金额请领请领实领实领外来原始凭证是在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的，并被本单位所使用的原始凭证。常用的外来原始凭证有：供货单位填制的发票、运输单位填制的运费杂费收据等。外来原始凭证一次凭证：是指填制手续是一次完成、反映一笔经济业务的原始凭证。常用的一次凭证有：发票、收据、收料单等。累计凭证：是在一定时期内，经多次填制完成、累计连续发生的多笔相同经济业务的原始凭证。常用的累计凭证有：限额领料单、领料登记表等。汇总凭证：是根据反映相同经济业务的多张原始凭证，按一定标准综合后一次填制完成的原始凭证。常用的汇总凭证有：差旅费报销单、工资汇总表、发出材料汇总表等。三、原始凭证的基本内容原始凭证的名称填制原始凭证的日期、编号填制原始凭证的名称或填制人姓名经办人员的签名或盖章接受原始凭证单位的名称经济业务的内容数量、单价和金额原始凭证基本内容原始凭证基本内容：名称名称编号编号填制填制日期日期填制单位的名填制单位的名称、印章称、印章填制人签章填制人签章经济业经济业务内容务内容接受单接受单位名称位名称经济业务的数量、经济业务的数量、单价和金额单价和金额四、原始凭证的填制要求手续完备手续完备书写规范书写规范记录真实记录真实内容完整内容完整填制及时填制及时原始凭证的填制要求记录真实：填制在凭证上的内容和数字，必须真实可靠，符合有关经济业务的实际情况原始凭证的填制要求内容完整：逐项填写齐全，不得遗漏必须有经办单位和人员的审核与签章书写清楚、规范：原始凭证上的数字和文字，要字迹清楚、整齐和规范，易于辨认一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写，并连续编号阿拉伯数字前面应写人民币符号“￥”，并一个一个地写，不得连笔写所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况下，一律填写到角分，无角分的，角位和分位可写“00”，或符号“”，有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“”代替汉字大写金额数字为壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元（圆）、角分、零、整（正）。大写金额前标注“人民币”字样，大写金额后面为元的，应加整（或正）。原始凭证的填制要求五、原始凭证的审核审核要点审核要点审核原始凭证所反映的审核原始凭证所反映的经济业务是否合理合法，经济业务是否合理合法，有无违反制度规定，有无违反制度规定，有无贪污盗窃、有无贪污盗窃、虚报冒领、虚报冒领、伪造凭证伪造凭证等违法乱纪行为等违法乱纪行为审核原始凭证的审核原始凭证的内容和填制手续内容和填制手续是否符合规定的要求是否符合规定的要求你们怎么一晚上睡了两个旅馆？按照规定，只能报销一张住宿发票。你好大的胆子！看领导怎么收拾你！一、记账凭证的概念记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证填制，用来确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额（会计分录），作为登记账簿依据的会计凭证。第三节记账凭证二、记账凭证的种类记账凭证非汇总记账凭证非汇总记账凭证按用途分类按用途分类专用记账凭证专用记账凭证通用记账凭证通用记账凭证按填制方法分类按填制方法分类单式记账凭证单式记账凭证复式记账凭证复式记账凭证按是否经过汇总按是否经过汇总汇总记账凭证汇总记账凭证专用记账凭证转帐凭证：用来记录除现金、银行存款等货币资金以外的其他转账业务的记账凭证。收款凭证付款凭证用来反映现金和银行存款收付业务的凭证特殊涉及现金和银行存款之间的收付业务编制付款凭证通用记账凭证是用来记录所有经济业务的记账凭证。适用规模小的企业。格式如下通用记账凭证三、记账凭证的基本内容记账凭证的名称填制记账凭证的日期经济业务的内容摘要记账凭证的编号账户名称记账方向和金额记账标记所附原始凭证张数填制人员、复核人员、记账人员、会计主管或其他指定人员审核签章收款凭证和付款凭证还要有出纳人员的签名或盖章。四、记账凭证的填制（一）填制要求1、摘要简明2、分录正确3、连续编号4、逐项填写5、标明附件（二）填制方法收款凭证借：银行存款2005年4月2日收字第01号摘要贷方一级科目二级科目金额过账附单据2张百 十 万千 百 十 元 角 分售空调机主营业务收入1 00000 0应交税费应交增值税17000 0合计￥1 17 00 00记账：张三出纳：李四审核：王五制证：张三收账凭证专用发票进账单实例一：2005年4月2日企业销售空调机5台，每台售价2000元，增值税税率17%。货款已收贷方科目银行存款2007年5月6日银付字第4号附单据2张会计主管王明记账张宏出纳李育审核赵营制单吴方摘要贷方总账科目明细科目记账金额千百十万千百十 元角分购入A材料材料采购A材料400000应交税费应交增值税68000合计￥468000实例二：企业5月6日，购入A材料4吨，每吨1000元，计4000元；增值税专用发票注明的进项税额为680元，该厂用银行存款一次性付清价税总额。这笔经济业务，应根据发票副本，填制付款凭证。在摘要栏填列：购入A材料。在借方科目栏，填列“材料采购”、“应交税费”。在金额栏填写4680。收款凭证式样如下表所示：付款凭证发票银行付款回单转账凭证2007年5月6日转字第4号摘要一级科目明细科目记账借方金额贷方金额购入材料货款暂欠材料采购甲材料40000应交税费应交增值税6800应付账款乙工厂46800合计4680046800附件2张会计主管记账审核出纳制单王明张宏李育赵营吴方五、记账凭证的审核1填制依据是否真实；2填写项目是否齐全；3使用会计科目是否正确；4金额计算是否正确；5书写是否清楚。一、会计凭证的传递会计凭证的传递，是指会计凭证从填制或取得起，经过审核、记账、装订到归档时止，在有关部门和人员之间按规定的时间、路线办理业务手续和进行处理的过程。第四节会计凭证的传递和保管二、会计凭证的保管记账凭证的保管要点：定期进行分类整理；按照编号顺序连同所附的原始凭证装订成册，在装订线上加贴封签并指定专人保管，年度终了，要移交财会档案室登记归档；原始凭证不得外借；一般的会计凭证分别规定保管期限，重要的会计凭证必须长期保存；对保管期满需要销毁的会计凭证，须经本单位领导审核，报上级主管部门批准后才能销毁。第五章会计账簿学习目的和要求学习本章，要求理解设置和登记账簿对于系统地提供经济信息、加强经济管理的作用，熟悉日记账、总分类账、明细分类账的内容、格式、登记依据和登记方法，掌握登记账簿的各种规则，包括错账更正的规则。第一节会计账簿的概述一、会计账簿的概念会计账簿，是指一定格式帐页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录各种经济业务的簿册。各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。会计账簿的作用（一）及时提供系统完整的会计核算资料；（二）全面反映财产物资的增减变化；（三）为考核经营成果和进行经济活动分析提供依据（三）为编制会计报表提供依据。二、会计账簿的分类会计账簿按用途分按外形分按账页格式分序时账簿分类账簿订本式活页式卡片式两栏、三栏式多栏式数量金额栏式备查账簿按用途分类序时账簿分类账簿备查账簿普通日记账、特种日记账具有一定格式的账页加以编号并订成固定本册的账簿将零散的账页，临时装存在账夹内组成的随时可以增减账页的账簿若干零散的印有一定格式的卡片盛装在卡片箱内保管的账簿按账簿的外形特征订本式活页式卡片式表7-1固定资产卡片登记簿卡片编号固定资产项目开设卡片所在部门注销编号名称及编号日期凭证名称及编号日期凭证名称及编号表7-2固定资产登记簿类别日期摘要凭证号增加减少余额月日外购自建投资者投入融资租入接受捐赠盘盈改扩建其他合计出售盘亏投资转出毁损其他合计三、会计账簿与账户（一）账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。会计科目是账户的名称，账户是跨级机构的具体应用。两者之间的区别在于账户具有一定的格式和结构。（二）账户的基本结构1、账户结构概念账户的结构，是指账户应由哪几部分组成，以及如何在账户中记录会计要素的增加、减少和余额情况等。2、账户的基本结构（左右两方，分别登记增加和减少数）账户的基本结构一个完整的账户结构应该包括：（1）账户名称，即会计科目；（2）记录经济业务的日期；（3）摘要；（4）凭证的编号；（5）金额（增加额、减少额和余额）（三）账簿与账户的关系账簿与账户有着十分密切的联系，账户存在于账簿之中，账簿中的每一页就是账户的存在形式和载体。账簿只是一个外在形式，账户才是其真实内容。借方会计科目贷方（四）各账户本期发生额和余额的关系1、发生额：在一定时期登记在各个账户的增加方和减少方的金额合计数2、余额：一定时期结束后，各个账户的增加方登记的金额与减少方登记的金额相抵以后的差额3、期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额期末期末余额余额期初期初余额余额本期本期增加额增加额本期本期减少额减少额（五）账户按经济内容分类：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类三、会计科目与账户的关系账户与会计科目的关系联系：1、会计科目是账户的名称；账户是会计科目的具体运用，两者相互依存。2、会计科目与所对应的账户反映的经济内容一致区别：会计科目是名称，账户则具有一定的结构和格式。原始凭证原始凭证汇总表交易或事项填制和审核会计凭证登记账簿会计核算工作程序图编制财务会计报告设置账户、复式记账财产清查成本计算成本计算会计资料分析利用一个企业至少应该设置几册账簿？至少应设置的账簿:现金日记账；银行存款日记账；总分类账；活页明细账。现金 日 记 账CASH JOURNAL第 页摘 要DESCRIPION对应科目MATEACCUNT借方借方 DEBIT余额余额BALANCE十十万万千千百百十十元元角角分分十十万万千千百百十十元元角角分分贷方贷方 CREDIT十十万万千千百百十十元元角角分分凭证凭证字、号字、号VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE日记账一般格式日记账一般格式日记账一般格式日记账一般格式三栏式三栏式三栏式三栏式银 行 存 款 日 记 账CASH JOURNAL第 页摘 要DESCRIPION对应科目MATEACCUNT借方借方 DEBIT余额余额BALANCE十十万万千千百百十十元元角角分分十十万万千千百百十十元元角角分分贷方贷方 CREDIT十十万万千千百百十十元元角角分分凭证凭证字、号字、号VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE开户银行账 号日记账一般格式日记账一般格式日记账一般格式日记账一般格式三栏式三栏式三栏式三栏式总 分 类 账SUBSIDIARY LEDGER第 页摘 要DESCRIPION借方借方 DEBIT余额余额BALANCE十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分贷方贷方 CREDIT十 万 千 百 十 元 角 分凭证字、号VOUCHERNo.年YEAR月MIH日DATE总账科目借或贷总分类账一般格式总分类账一般格式总分类账一般格式总分类账一般格式三栏式三栏式三栏式三栏式明 细 分 类 账SUBSIDIARY LEDGER第 页摘 要DESCRIPION借方 DEBIT余额 BALANCE十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分贷方 CREDIT十 万 千 百 十 元 角 分凭证字、号VOUCHERNo.年YEAR月MIH日DATE总账科目明细科目借或贷明细账一般格式明细账一般格式明细账一般格式明细账一般格式三栏式三栏式三栏式三栏式明细分类账SUBSIDIARY LEDGER第 页摘 要DESCRIPION收入（借方）余额 BALANCE十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分贷方 CREDIT十 万 千 百 十 元 角 分凭证字、号VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE单位规格库存商品库存商品品名数量QUANTITY单价UNIPRICE金额 AMT数量QUANTITY单价金额 AMTUNIPRICE数量QUANTITY单价金额 AMTUNIPRICE明细账一般格式明细账一般格式明细账一般格式明细账一般格式数量金额式数量金额式数量金额式数量金额式“数量金额式账页”在借方、贷方和余额三栏内，再分别设置“数量”、“单价”、“金额”等栏目，以分别登记实物的数量和金额。明细账一般格式明细账一般格式明细账一般格式明细账一般格式多栏式多栏式多栏式多栏式年凭证号码摘 要借 方贷方余额月日工资和福利费折旧费修理费办公费水电费制造费用明细账明细科目第 页“多栏式明细账页”在一张账页上，按明细科目分设若干专栏，集中反映有关明细项目的核算资料。财务会计报告的构成会计报表附注资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表实训一 银行存款日记账的登记(一)实训资料20062006年6 6月3030日，甲公司资产总计5000050000元，其中银行存款1000010000元，负债总计3000030000元。发生如下经济业务:（1 1）7 7月1 1日，甲公司用银行存款购买原材料10001000元。（2 2）7 7月1 1日，用银行存款偿还前欠乙公司货款80008000元。（3 3）7 7月1 1日，从银行提取现金500500元。（4 4）7 7月1 1日，投资者投入银行存款50005000元。(二)实训要求根据上述经济业务分析会计等式平衡，并试着登记到银行存款日记账。一、会计账簿的基本内容1、封面，主要标明账簿的名称2、扉页，主要用来标明会计账簿的使用信息3、帐页第二节会计账簿的内容、启用和登记规则启用时：要在账簿封面写明单位名称和账目名称。扉页上附“账簿启用表”,详细载明：启用日期；账簿页数；单位名称；账簿名称；记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖签名章和单位公章。二、会计账簿的启用单位名称本账簿名称册次页数使用起讫日期第册第号至第号共计页自至年月日起止单位负责人主管会计记账姓名姓名姓名盖章盖章盖章经管人员交接记录职别姓名接管交出备注公章年年月月日日盖章盖章经管账簿人员一览表格式订本式账 户账 户账 户名称号页名称号页名称号页账 户 目 录账户目录格式账户目录格式三、会计账簿的登记规则1、登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入帐内。2、登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章，并注明已经登记的符号（如“”）表示已经记账3、账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的。4、登记账簿要用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或是铅笔书写。5、下列情况可以使用红色墨水记账：（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；（2）在不设置借贷等栏的多栏式帐页中，登记减少数；（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；（4）根据国家统一的会计准则的规定可以用红字登记的其他会计记录。6、各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空页空行划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并有记账人员签名或盖章。7、凡需结出余额的账户。结出金额后，应当在“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏用表示。8、每一帐页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏注明“过次页”和“承前页”字样。也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样；对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数。对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数。对既不需要结计本月发生额，也不需要结计本年累计发生额的账户，可只将每页末的余额结转此页。1、记账必须以审核无误的记账凭证为依据。2、登记账簿要使用规定的笔和墨水。3、记账的文字和数码要清楚、规范。4、记账要按页次和行次顺序连续使用账页。5、账户余额的结出方法。6、要办理账页间的转页手续。7、要保持账面清晰、整洁。8、实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。对收款和付款业务，在输入收款凭证和付款凭证的当天，必须打印出现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金相核对。第三节会计账簿的格式和登记方法一、日记账的格式和登记方法（一）日记账的格式1、三栏式（常用）2、多栏式现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式订本式账簿。（二）日记账的登记方法现金日记账由出纳人员根据与库存现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记。每日结出余额。二、总分类账的格式和登记方法1、格式总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿，有三栏式（常用）和多栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。所有单位都要设置总分类账。总分类账必须采用订本式账簿。2、登记方法登记依据和方法。主要取决于所采用的账务处理程序。可根据记账凭证逐笔登记，也可根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。三、明细分类账的格式和登记方法（一）格式1、三栏式明细分类账适用于只需要进行金额核算不需进行数量核算的债务债权结算科目。如：应收账款、应付账款2、多栏式明细分类账适用于成本费用类科目。如：生产成本、管理费用、营业外收入、利润分配等。3、数量金额式明细分类账适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户。如：原材料、产成品。（二）登记方法1、根据原始凭证直接登记；2、根据汇总原始凭证登记；3、根据记账凭证登记。四、总分类账和明细分类账的平行登记什么是账簿的平行登记账簿的平行登记是根据会计凭证，将一项经济业务既要记入有关总帐，又要记入与总账相应的其他账簿。平行登记的要点时期相同应在同一会计期间在有关总分类账户和有关明细分类账户中进行登记方向一致总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的方向金额相等记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关明细分类账户中的金额之和相等所属明细分类账簿的期末余额之和所属明细分类账簿的期末余额之和总分类账簿期末余额总分类账簿期末余额总分类账簿总分类账簿本期借方发生额本期借方发生额所属明细分类账簿所属明细分类账簿本期借方发生额之和本期借方发生额之和总分类账簿总分类账簿本期贷方发生额本期贷方发生额所属明细分类账簿所属明细分类账簿本期贷方发生额之和本期贷方发生额之和总分类账簿期初余额总分类账簿期初余额所属明细分类账簿所属明细分类账簿期初余额之和期初余额之和撕掉，再填一张！错了，怎么办呢？第四节错账的更正方法有三种方法哦：有三种方法哦：划线更正法划线更正法红字更正法红字更正法补充登记法补充登记法一、划线更正法（红线更正法）适用范围：适用于结账前登记账簿后发现记账凭证正确，而账簿记录出现文字或数字错误的情况。更正方法：在错误的文字或数字上划一条红色横线表示注销，然后将正确的文字或数字用蓝字或黑字写在在被注销的错误文字或数字同一行上方并由相关人员在更正处加盖印章，以明确责任。如：在账簿中将数字2600误写成2800。2600更改：2800史锐史锐例例例例:材料账摘要材料账摘要材料账摘要材料账摘要入库甲材料入库甲材料入库甲材料入库甲材料500Kg,3.23500Kg,3.23500Kg,3.23500Kg,3.23误为乙材料误为乙材料误为乙材料误为乙材料,3.32,3.32,3.32,3.32元元元元 甲甲甲甲 3.233.233.233.23正确更正正确更正正确更正正确更正:入入入入 库库库库 乙乙乙乙 材材材材 料料料料500Kg,3.32 500Kg,3.32 500Kg,3.32 500Kg,3.32 元元元元23232323甲甲甲甲错误更正错误更正错误更正错误更正:入入入入 库库库库 乙乙乙乙 材材材材 料料料料500Kg,3.32 500Kg,3.32 500Kg,3.32 500Kg,3.32 元元元元二、补充登记法1、适用范围在登记账簿以后，发现记账凭证中应借、应贷科目正确，但所记金额小于应记金额时。从而导致账簿记录出现同样错误的情况。2、更正方法按照应记金额与错误金额的差额，填制一张与原错误记账凭证作记录的借贷方向、应借应贷会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，以补记少记的金额。并在摘要栏注明：“补记第号凭证少计数”。例：2007年1月2日以银行存款6500元归还前欠的购货款，在填制记账凭证时，误将金额填为5600元，并据以登记入账。2007年1月31日发现错误：（1）2007年1月2日其错误分录为：借：应付账款5600贷：银行存款5600（2）2007年1月31日按差额编一张蓝字记账凭证，并据以记账（登记账簿）：借：应付账款900贷：银行存款900三、红字更正法（红字冲账法）1、适用范围：（1）适用于登记账簿后发现记账凭证中应借、应贷的会计科目没有错误，但所写金额大于应记金额，从而导致账簿记录出现同样错误的情况。（2）适用记账后发现原编制的记账凭证中应借应贷会计科目或记账方向有误。2、更正方法：具体方法（1）将多记的的金额用红字填制一张与原错误记账凭证所记录的借贷方向、应借、应贷会计科目相同的记账凭证，并在摘要栏注明：“冲销第号凭证多计数”，并据以登记入账，以冲销多记的金额。具体方法（2）先用红字金额填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并在摘要栏注明：“冲销第号凭证多计数”并据以用红字登记入账。然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，并在摘要栏注明：“更正第号凭证错误”。登记入账。错账的更正方法1 1、划线更正法、划线更正法适用于结账前发现账簿上所登记的适用于结账前发现账簿上所登记的文字或数字有误而记账凭证并没有文字或数字有误而记账凭证并没有错误的情况错误的情况 2 2、红字更正法、红字更正法适用于记账后发现凭证中适用于记账后发现凭证中应借、应贷科目或金额有应借、应贷科目或金额有错误，或原记账凭证所用错误，或原记账凭证所用科目没有错但所填金额大科目没有错但所填金额大于应记金额等情况于应记金额等情况3 3、补充登记法、补充登记法适用于记账后发现记账凭证所用会适用于记账后发现记账凭证所用会计科目没有错，但所填金额少于应计科目没有错，但所填金额少于应记金额等情况记金额等情况 对账账证核对账账核对账实核对就是在有关经济业务入账以后，进行的账簿记录的核对和检查。一、对账第四节对账和结账对账账证核对账证核对各种账簿记录与各种账簿记录与有关会计凭证和有关会计凭证和记账凭证与记账凭证与所附原始凭证所附原始凭证之间的核对。之间的核对。对账账账核对账账核对各种账簿之间有关记录互相核对，各种账簿之间有关记录互相核对，具体核对内容主要有：具体核对内容主要有：总分类账各账户借方期末余额合计数总分类账各账户借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数核对与贷方期末余额合计数核对 各明细账户的余额合计数各明细账户的余额合计数与其有关总账账户余额核对与其有关总账账户余额核对 现金日记账和银行存款日记账期末余额现金日记账和银行存款日记账期末余额与有关总分类账户期末余额核对与有关总分类账户期末余额核对 会计部门各种财产物资明细账期末余额会计部门各种财产物资明细账期末余额与财产物资保管和使用部门的有关与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细分类账的期末余额核对财产物资明细分类账的期末余额核对对账账实核对账实核对各种财产物资账面结余额与实物结存数额相核对。各种财产物资账面结余额与实物结存数额相核对。核对的主要内容：核对的主要内容：现金日记账账面余额与库存现金实存数额核对；（每天）现金日记账账面余额与库存现金实存数额核对；（每天）银行存款日记账账面余额与银行实际余额核对；（一月至少一次）银行存款日记账账面余额与银行实际余额核对；（一月至少一次）各种材料物资明细分类账账面余额各种材料物资明细分类账账面余额 与各种材料物资实际盘存数额相核对；与各种材料物资实际盘存数额相核对；各种应收、应付账款明细账账面余额各种应收、应付账款明细账账面余额 与有关债务、债权单位的相关余额相核对。与有关债务、债权单位的相关余额相核对。二、结账1、结账就是把每一个会计期间(月份、季度、年度)的经济业务全部登记入账后，计算结出本期发生额和期末余额，并将余额结转下期或新账的过程。2、结账的程序：查明本期发生的经济业务是否全部入账。按照权责发生制原则调整和结转有关账项。结算各总分类账和明细分类账的本期发生额和期末余额，并将期末余额结转下期，作为下期的期初余额。3、结账的方法（1）月、季、年度终了，均需进行结账。（2）在月结、季结数字上端和下端均划单红线；年结时应将各个账户结平，并在最后一行的合计数下端划双红线。月结：在各账户的最后一笔数字下，结出本月借方发生额、贷方发生额和期末余额，在摘要栏内注明“本月发生额及期末余额”字样，并在数字的上端和下端各划一条红线。季结：在本季度的最后一个月的接着数字的红线下一行，将本季度三个月的借、贷双方结数汇总，并再摘要栏内注明“本季发生额及余额”，再数字下端划一条红线。年结：应将全年发生额的合计数填制于12月份结账记录的下面，在摘要栏内注明“全年发生额及年末余额”字样，并在数字下端划双红线，表示“封账”。（3）结账示范：以现金账户为例结账时，没有余额的账户，应当在结账时，没有余额的账户，应当在结账时，没有余额的账户，应当在结账时，没有余额的账户，应当在“借或贷借或贷借或贷借或贷”栏内用栏内用栏内用栏内用“平平平平”字表示。字表示。字表示。字表示。年月 日凭证号数 摘 要借方贷方借或贷余额1 1上年结转 借150 5 60 借 90 10 50 借140 21 40 借100 31 本月合计 50 100 借100略3 31第一季度合计320270 借20012 31 年度合计1120011100 借250 现现 金金 日日 记记 账账 单位：元单位：元 2006 年月 日凭 证字 号摘 要对方科目收入支出余额8 1上月结转3000 2现付 801现金存银行银行存款10002000 3现付 802暂付款其他应收款8001200 3银付 803提现银行存款20003200 6银付 806提现银行存款1800021200 6现付 803支付工资应付工资3200 31月结200003200第六节会计账簿的更换与保管一、会计账簿的更换总账、日记账和大部分的明细账，要每年更换一次。方法：年初，将旧账簿中各账户的余额直接记入新账簿中有关账户新账页的第一行“余额”栏内。同时，在“摘要”栏内加盖“上年结转”戳记。银行存款总账日月余额借/贷贷方借方摘要凭证号数2005年借274000上年结转一小部分明细账还可以继续使用，年初可以不必更换账簿。如：固定资产明细账。在新旧账户之间转记余额，可不必填制凭证。在年度内，订本账记满更换新账时，办理与年初更换新账簿相似的手续。二、账簿的保管会计账簿是企业重要的经济档案和历史资料，必须妥善保管，不得任意丢失和销毁。年末结束后，会计人员应在活页账簿前面加放“账簿启用表”和“经管账簿人员一览表”装订成册，并加上封面，统一编号后，与各种订本账一并归档。各种账簿应按年度分类归档，编制目录，妥善保管。既保证在需要时能迅速查阅，又保证各种账簿的安全和完整。各种账簿的保管年限（日记账一般15年，其中现金和银行存款日记账为25年；固定资产卡片应在报废清理后应继续保存5年，其他账保存15年）和销毁的审批程序，应按会计制度的规定严格执行。第六章账务处理程序学习目的与要求：通过本章的学习，应了解账务处理程序的基本模式和几种常见的账务处理程序；掌握不同账务处理程序在企业中的具体应用；重点掌握记账凭证处理程序。账务处理程序概述账务处理程序概述1、账务处理程序的概念是指账簿组织、记账程序和记账方法互相结合的形式，所以又叫会计核算形式。不同的记账程序规定了填制会计凭证、登记账簿、编制会计报表的不同步骤和方法。2、账务处理程序的种类（登记总分类账的依据和方法不同）记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序多栏式日记账账务处理程序会计账务处理程序的选择 与本企业所属行业的性质、生产经营的特点、经与本企业所属行业的性质、生产经营的特点、经营规模的大小，经济业务的繁简程度相适应营规模的大小，经济业务的繁简程度相适应 账务处理程序应能够正确、及时、全面、完整地提供账务处理程序应能够正确、及时、全面、完整地提供本企业财务状况及其变动和经营成果的会计信息本企业财务状况及其变动和经营成果的会计信息 账务处理程序既要保证会计工作的质量，又要尽可账务处理程序既要保证会计工作的质量，又要尽可能地简化核算手续，提高会计工作效率，并能节约账能地简化核算手续，提高会计工作效率，并能节约账务处理的费用务处理的费用第一节 记账凭证账务处理程序特点根据记账凭证逐根据记账凭证逐笔、直接登记总笔、直接登记总分类账；（最基分类账；（最基本）本）操作简单，但工作量操作简单，但工作量较大；较大；适用性企业规模较企业规模较小；小；经济业务较经济业务较少；少；记账凭证账务处理程序的步骤根据收款凭证、付款凭证登记现金、银行存款日记账根据载明经济业务发生或完成情况的原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证根据原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账户根据记账凭证逐笔登记总分类账期末，将日记账、明细分类账与相应的总分类账户的金额进行核对，并在核对账证相符的基础上，根据总分类账与明细分类账及其他资料编制财务报表 第二节汇总记账凭证账务处理程序特点先根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账优点：便于了解账户之间的对应关系缺点：按每一贷方汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工。转账凭证较多时，工作量大。适用性简化了登记总分类账的工作量，同时可反映账户数据的来龙去脉，一般适用于规模较大、业务较多的企业汇总记账凭证的分类汇总收款凭证根据收款凭证、分别以库存现金、银行存款科目的借方设置，并按相应的贷方科目归类汇总；汇总付款凭证根据付款凭证、分别以库存现金、银行存款科目的贷方设置，并按相应的借方科目归类汇总；汇总转账凭证按每一贷方科目分别设置。（尽可能避免一借多贷或多借多贷）汇总收款凭证汇总收款凭证汇总付款凭证汇总付款凭证汇总转账凭证汇总转账凭证p p汇总转账凭证应定期（一般为每隔汇总转账凭证应定期（一般为每隔5 5天、天、1010天或天或1515天）汇总；天）汇总；p p对于库存现金和银行存款之间相互划转的经济业务，以付款凭证为依据对于库存现金和银行存款之间相互划转的经济业务，以付款凭证为依据汇总：汇总：t t以现金存入银行以现金存入银行填入填入汇总库存现金付款汇总库存现金付款凭证凭证t t向银行提取现金，则应汇总到向银行提取现金，则应汇总到汇总银行存款付款汇总银行存款付款凭证中；凭证中；总账登记将记账凭证汇总完毕后，月终，应加计各汇总记账凭证借贷方科目合计数将各汇总凭证上涉及到的科目合计数分别过入有关总分类账户汇总库存现金（或银行存款）收款凭证汇总库存现金（或银行存款）付款凭证汇总转账凭证汇总记账凭证账务处理程序的步骤根据载明经济业务发生或完成情况的原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证根据收款凭证、付款凭证登记现金、银行存款日记账根据原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账户根据记账凭证编制汇总记账凭证根据上述汇总记账凭证登记总分类账期末，将日记账、明细分类账与相应的总分类账户的金额进行核对在核对账证相符的基础上，根据总分类账与明细分类账及其他资料编制财务报表汇总记账凭证账务处理程序图核对核对原始凭证原始凭证原始凭证汇总表原始凭证汇总表收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转帐凭证转帐凭证现金日记账现金日记账银行存款日记账银行存款日记账会计会计报表报表明细帐明细帐总账总账汇总记账凭证汇总记账凭证核对核对第三节科目汇总表账务处理程序特点先根据记账凭证编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账；优点：简化登记总分类账的工作量；可做到试算平衡缺点：不反映各个会计科目之间的对应关系适用性由于科目汇总表不能反映各账户的对应关系，不利于了解经济业务的来龙去脉，因此一般适用于经济业务较多的单位（不考虑经营规模）；科目汇总表的编制科目汇总表是将一定时期（每天或每隔数天）所填制的全部记账凭证，按照相同的会计科目归类，并计算出每一总账科目本期借方、贷方发生额所编制的汇总表。总账的登记根据科目汇总表登记总账时，在总账的“凭证号数”栏注明数据来源于科目汇总表，在总账的“摘要”栏注明所过入的数据的期间(如110日发生额)，总账的账页无须设置“对应科目”栏定期编制科目汇总表，将各账户借、贷方发生额逐一记入总账，可以简化总分类账