消费税及会计处理(36)(64页PPT).pptx

第三章 消费税consumption tax一、教学目标一、教学目标 通过教学，要求学生熟悉消费税的一般概念、特点和作用。掌握通过教学，要求学生熟悉消费税的一般概念、特点和作用。掌握消费税的征收范围、纳税人、税目税率和纳税环节，学会消费税的计消费税的征收范围、纳税人、税目税率和纳税环节，学会消费税的计算和征收管理方法。算和征收管理方法。掌握各种情况下消费税的会计处理。掌握各种情况下消费税的会计处理。二、本章重点及难点二、本章重点及难点1、消费税的征收范围；、消费税的征收范围；2、计税依据和税额的计算；、计税依据和税额的计算；3、自产自用和委托应税消费品的征税办法和计算；、自产自用和委托应税消费品的征税办法和计算；一、消费税概述一、消费税概述（一）概念：（一）概念：消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量征收的一种税。费品的单位和个人就其销售额或销售数量征收的一种税。在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一种流转税。再征收的一种流转税。第一节第一节 消费税概述消费税概述(二二)消费税的特点消费税的特点征收范围具有选择性、征税环节的单一性征收范围具有选择性、征税环节的单一性征税方法具灵活性、税率税额的差别性征税方法具灵活性、税率税额的差别性税负具转嫁性税负具转嫁性(三三)消费税与增值税异同比较消费税与增值税异同比较区别：纳税环节不同，与价格的关系不同。区别：纳税环节不同，与价格的关系不同。联联系系：都都是是对对货货物物征征税税，计计税税销销售售额额是是一一致致的的（均均为为含含消消费费税税，不含增值税的销售额）不含增值税的销售额）二、纳税义务人二、纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。定的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。9三、征税范围三、征税范围1.1.一一些些过过度度消消费费会会对对人人类类健健康康、社社会会秩秩序序、生生态态环环境境等等方方面面造成危害的特殊消费品，包括烟、酒、鞭炮焰火等品目。造成危害的特殊消费品，包括烟、酒、鞭炮焰火等品目。2.2.奢侈品、非生活必需品，包括贵重首饰、化妆品等品目。奢侈品、非生活必需品，包括贵重首饰、化妆品等品目。3.3.高能耗及高档消费品，包括小汽车、摩托车等品目。高能耗及高档消费品，包括小汽车、摩托车等品目。4.4.不可再生和替代的石油类消费品，包括汽油、柴油等品目。不可再生和替代的石油类消费品，包括汽油、柴油等品目。5.5.具有一定财政意义的产品具有一定财政意义的产品四、税目四、税目 税目是征税范围的具体化，消费税共设置税目是征税范围的具体化，消费税共设置1 14 4个税目，具体个税目，具体税目税率参见税目税率表。税目税率参见税目税率表。十四种应税消费品为：十四种应税消费品为：1 1、烟、烟 2 2、酒及酒精、酒及酒精 3 3、化妆品、化妆品 4 4、贵重首饰及珠宝玉石、贵重首饰及珠宝玉石 5 5、鞭鞭炮炮、焰焰火火 6 6、成成品品油油 7 7、汽汽车车轮轮胎胎 8 8、摩摩托托车车 9 9、小小汽汽车车 1010、高高尔尔夫夫球球及及球球具具 1111、高高档档手手表表 1212、游艇游艇 1313、木制一次性筷子、木制一次性筷子 1414、实木地板、实木地板五、税率五、税率现行消费税税率现行消费税税率三种形式：比例税率、定额税率、复合税率三种形式：比例税率、定额税率、复合税率1.1.比例税率：比例税率：3%45%2.2.定额税率定额税率 ：只适用啤酒、黄酒、成品油：只适用啤酒、黄酒、成品油3.3.定额税率和比例税率相结合定额税率和比例税率相结合应税消费品应税消费品 定额税率定额税率 比例税率比例税率 卷烟卷烟 每标准箱每标准箱 150 150元元 45%30%45%30%粮食白酒粮食白酒 每斤每斤 0.5 0.5元元 2 20%0%薯类白酒薯类白酒 每斤每斤 0.5 0.5元元 20%20%六、消费税的纳税义务的确认与纳税环节六、消费税的纳税义务的确认与纳税环节自产自销的消费品销售实现时自产自销的消费品销售实现时自产自用于非生产应税消费品，在消费品移送时自产自用于非生产应税消费品，在消费品移送时委托加工消费品，受托方交货时代收代缴委托加工消费品，受托方交货时代收代缴进口应税消费品报关进口时纳税进口应税消费品报关进口时纳税金银首饰在零售实现时金银首饰在零售实现时第二节第二节第二节第二节 消费税的计算消费税的计算消费税的计算消费税的计算一、消费税的三种计税方法一、消费税的三种计税方法一、消费税的三种计税方法一、消费税的三种计税方法三种计税方法三种计税方法 计税公式计税公式 1.1.从价定率计税从价定率计税 应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率 2.2.从从量量定定额额计计税税 （啤啤酒酒、黄黄酒酒、成品油）成品油）应纳税额应纳税额=销售数量销售数量单位税额单位税额 3.3.复复合合计计税税 （粮粮食食白白酒酒、薯薯类类白酒、卷烟）白酒、卷烟）应应纳纳税税额额=销销售售额额比比例例税税率率+销销售数量售数量单位税额单位税额 从上式我们可以看出，消费税的从上式我们可以看出，消费税的计税依据计税依据是：是：（一）销售额（不含增值税）（二）销售数量。（一）销售额（不含增值税）（二）销售数量。二、计税依据的确定二、计税依据的确定二、计税依据的确定二、计税依据的确定v销售额的确定销售额的确定（一）一般规定：应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购一般规定：应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用买方收取的全部价款和价外费用。（全部价款中包括消费税税（全部价款中包括消费税税额，不包括增值税税额，价外费用的内容与增值税规定相同额，不包括增值税税额，价外费用的内容与增值税规定相同）对从价定率计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是对从价定率计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。一致的。例：某化妆品企业，销售化妆品每瓶例：某化妆品企业，销售化妆品每瓶100100元，加上收回的增值税元，加上收回的增值税1717元，合元，合117117元。（假定这种化妆品的消费税率为元。（假定这种化妆品的消费税率为30%30%，增值税，增值税率为率为17%17%）含增值税销售额的换算含增值税销售额的换算应税消费品的销售额应税消费品的销售额=含增值税的销售额含增值税的销售额/（1+1+增值税税率增值税税率或征收率）或征收率）包装物押金的处理包装物押金的处理通过自设非独立核算的门市部销售的自产应税消费品销售额通过自设非独立核算的门市部销售的自产应税消费品销售额的确定的确定纳税人用于换取纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应以纳税人同类应税消费品的等方面的应税消费品，应以纳税人同类应税消费品的最高售价最高售价作为计税依据作为计税依据（二）特殊规定（二）特殊规定:例例:某汽车制造厂以自产小汽车某汽车制造厂以自产小汽车10辆换取某钢厂生产的钢辆换取某钢厂生产的钢材材200吨，每吨钢材吨，每吨钢材3000元。该厂生产的同一型号小汽元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为车销售价格分别为9.5万元万元/辆、辆、9万元每辆和万元每辆和8.5万元每万元每辆辆,计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税额（消费税率计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税额（消费税率5%）v销售量的确定：销售量的确定：（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。（2）自产自用应税消费品的，为消费品的移送使用数量。）自产自用应税消费品的，为消费品的移送使用数量。（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品数量。）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品数量。三、消费税计算办法三、消费税计算办法1、从价定率计算办法、从价定率计算办法 应纳税额应纳税额=销售额销售额X税税率率例：某摩托生产企业例：某摩托生产企业6月月份销售摩托车份销售摩托车30辆，辆，出厂价格出厂价格3万元万元/辆辆（不含增值税）（不含增值税），另另收取包装费收取包装费500元元/辆辆(含税），税率为含税），税率为10%2、从量定额计算办法、从量定额计算办法应纳税额应纳税额=销售量销售量X单位税单位税额额（黄酒、啤酒、成品油）（黄酒、啤酒、成品油）例：某啤酒厂例：某啤酒厂7月份销售月份销售啤酒啤酒100吨，单位税吨，单位税额为额为220元。元。3、复合计税计算办法、复合计税计算办法 某烟厂出售卷烟某烟厂出售卷烟20个标准箱，每标准条调拨价格个标准箱，每标准条调拨价格60元，共计元，共计300000元，烟丝元，烟丝45000元，计算应纳消费税额元，计算应纳消费税额思考题思考题1.某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月月15日向日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额不含增值税销售额30万元，增值税额万元，增值税额5.1万元；万元；10月月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额税销售额4.68万元。该企业万元。该企业10月应缴纳的消费税额是多月应缴纳的消费税额是多少？少？四、自产自用应税消费品应纳税额的计算四、自产自用应税消费品应纳税额的计算 在纳税人销售应税消费品中，有一种特殊的形式即自产自用。在纳税人销售应税消费品中，有一种特殊的形式即自产自用。自自产产自自用用，就就是是纳纳税税人人生生产产应应税税消消费费品品后后，不不是是直直接接对对外外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。1 1、用于、用于连续生产连续生产应税消费品应税消费品-不征税不征税 2 2、用于其他方面、用于其他方面-于移送使用时纳税（于移送使用时纳税（P112P112例例3-13-1）用于其它方面是指：用于其它方面是指：生产非应税消费品；生产非应税消费品；在建工程；在建工程；管理部门、非生产机构；管理部门、非生产机构；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。3 3、组成计税价格及税额的计算组成计税价格及税额的计算（1 1）有同类消费品销售价格的）有同类消费品销售价格的-按售价（加权平均售价）按售价（加权平均售价）（2 2）没有应税消费品销售价格的）没有应税消费品销售价格的-按组成计税价格按组成计税价格组成计税价格=（成本+利润）（1-消费税税率）=成本（1+成本利润率）（1-消费税税率）应纳税额=组成计税价格适用税率思考思考1 1：某石化厂：某石化厂19951995年年1010月份销售柴油月份销售柴油1010万升，同月将自产柴油万升，同月将自产柴油50005000升用于本厂基建工程的车辆和设备使用。柴油适用税率升用于本厂基建工程的车辆和设备使用。柴油适用税率为税额为税额0.10.1元元/升。计算该石化厂升。计算该石化厂19951995年年1010月份应纳消费税税月份应纳消费税税额。额。2 2：某啤酒厂自产啤酒：某啤酒厂自产啤酒2020吨，赠送某啤酒节，单位税额为吨，赠送某啤酒节，单位税额为220220元。计算应纳消费税元。计算应纳消费税3.3.某化妆品公司将一批自产的护肤品用于职工福利某化妆品公司将一批自产的护肤品用于职工福利,这批护肤这批护肤品的成本品的成本60006000元元,成本利润率成本利润率5%.5%.则应纳消费税为多少则应纳消费税为多少?五、委托加工应税消费品应纳税额的计算五、委托加工应税消费品应纳税额的计算1 1、委托加工应税消费品的界定委托加工应税消费品的界定 指指由由委委托托方方提提供供原原料料和和主主要要材材料料，受受托托方方只只收收取取加加工工费费和和代代垫部分辅助材料加工的应税消费品。垫部分辅助材料加工的应税消费品。如如果果出出现现下下列列情情形形，无无论论纳纳税税人人在在财财务务上上如如何何处处理理，都都不不得得作作为为委委托托加加工工应应税税消消费费品品，而而应应按按销销售售自自制制应应税税消消费费品品缴缴纳纳消消费税：费税：（1）受托方提供原材料生产的应税消费品；受托方提供原材料生产的应税消费品；（2）受受托托方方先先将将原原材材料料卖卖给给委委托托方方，然然后后再再接接受受加加工工的的应应税税消消费品；费品；（3）受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品2 2、委托加工应税消费品消费税的缴纳、委托加工应税消费品消费税的缴纳受托方加工完毕向委托方交货时代收代缴消费税。如果受托方加工完毕向委托方交货时代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税所在地主管税务机关缴纳消费税。3 3、委托加工应税消费品应纳税额计算、委托加工应税消费品应纳税额计算受托方代收代缴消费税时，应按受托方代收代缴消费税时，应按受托方受托方同类消费品的售价同类消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为：组价公式为：组成计税价格组成计税价格 =（材料成本材料成本+加工费）加工费）/（1-消费税率）消费税率）材料成本指委托方所提供加工的材料实际成本材料成本指委托方所提供加工的材料实际成本加工费是指受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用（包括代垫辅助材料实际成本）加工费是指受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用（包括代垫辅助材料实际成本）例例:甲企业甲企业(一般纳税人一般纳税人)委托乙企业委托乙企业(一般纳税人一般纳税人)加工一批应税加工一批应税消费品消费品A A，甲企业为乙企业提供原材料，实际成本为，甲企业为乙企业提供原材料，实际成本为7000元，元，支付乙企业不含增值税加工费支付乙企业不含增值税加工费2000元（其中包括乙企业代垫的元（其中包括乙企业代垫的辅助材料辅助材料500元）。已知适用消费税税率为元）。已知适用消费税税率为10%。同时该应税。同时该应税消费品，受托方无同类消费品销售价格。甲企业收回后加工成消费品，受托方无同类消费品销售价格。甲企业收回后加工成消费品消费品B,B,取得不含税销售额取得不含税销售额5000050000元元,消费品消费品B B适用消费税税率为适用消费税税率为30%,30%,试计算乙企业代收代缴应税消费品试计算乙企业代收代缴应税消费品A A的消费税税款和甲企业的消费税税款和甲企业应纳消费税和增值税。应纳消费税和增值税。A企业受托加工一批应税消费品企业受托加工一批应税消费品,委托方提供的材料成本委托方提供的材料成本9500元元,双方协商不含增值税加工费双方协商不含增值税加工费1200元元,消费税税率为消费税税率为10%.计算计算A企业代收代缴的消费税企业代收代缴的消费税六六.委托加工收回或外购的已税消费品连续生产应税消费委托加工收回或外购的已税消费品连续生产应税消费品销售额已纳税款抵扣品销售额已纳税款抵扣计算计算1)1)扣税范围扣税范围-1111项项注意的问题：注意的问题：114 4个税目中没有小汽车、酒类、高档手表和游艇四大类个税目中没有小汽车、酒类、高档手表和游艇四大类,成品油中只有石脑油和润滑油包括在内成品油中只有石脑油和润滑油包括在内举例的举例的1111项，除石脑油外也必须是同一税目。项，除石脑油外也必须是同一税目。例：按照现行消费税制度的规定，纳税人外购下列已税消费品，例：按照现行消费税制度的规定，纳税人外购下列已税消费品，可以从应纳销售额中扣除的有哪些（）。可以从应纳销售额中扣除的有哪些（）。A.A.外购已税散装白酒生产的瓶装出售的白酒外购已税散装白酒生产的瓶装出售的白酒B.B.外购已税汽车轮胎生产的汽车外购已税汽车轮胎生产的汽车C.C.外购已税化妆品生产的化妆品外购已税化妆品生产的化妆品D.D.外购已税珠宝钻石生产的金银首饰外购已税珠宝钻石生产的金银首饰2 2)扣税方法扣税方法-按当期生产领用部分扣税按当期生产领用部分扣税当期准予扣当期准予扣除的外购或除的外购或委托加工应委托加工应税消费品已税消费品已纳税款纳税款=期初库存的期初库存的外购或委托外购或委托加工应税消加工应税消费品已纳税费品已纳税款款+当期收回的当期收回的外购或委托外购或委托加工应税消加工应税消费品已纳税费品已纳税款款-期末库存的期末库存的外购或委托外购或委托加工应税消加工应税消费品已纳税费品已纳税款款 例：某厂例：某厂9月份委托甲厂加工高尔夫球杆头，收回月份委托甲厂加工高尔夫球杆头，收回时被代扣消费税时被代扣消费税400元，委托乙厂加工杆身，收回时被元，委托乙厂加工杆身，收回时被代扣消费税代扣消费税500元；该厂将两者继续加工生产高尔夫球元；该厂将两者继续加工生产高尔夫球杆，当月不含税销售额杆，当月不含税销售额44000元；该厂期初库存的委托加元；该厂期初库存的委托加工应税消费品已纳税款工应税消费品已纳税款270元，期末库存的委托加工应税消元，期末库存的委托加工应税消费品已纳税款费品已纳税款330元元 某化妆品厂期初委托加工收回已税化妆品某化妆品厂期初委托加工收回已税化妆品3000030000元，本期元，本期委托加工委托加工8000080000元，本期月末库存元，本期月末库存2000020000元，生产出化妆品对元，生产出化妆品对外销售，取得不含税销售额外销售，取得不含税销售额250000250000元，化妆品消费税税率为元，化妆品消费税税率为30%30%。则：。则：某卷烟厂某卷烟厂8 8月份外购烟丝价款月份外购烟丝价款100000100000元，月初库存外购已元，月初库存外购已税烟丝税烟丝7500075000元，月末库存外购已税烟丝元，月末库存外购已税烟丝3600036000元；当月以元；当月以外购烟丝生产卷烟的销售量为外购烟丝生产卷烟的销售量为2828个标准箱，每标准条调个标准箱，每标准条调拨价格拨价格4040元，共计元，共计280000(280000(不含税不含税)。六、进口应税消费品应纳税额的计算六、进口应税消费品应纳税额的计算1.1.从价定率从价定率应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格 x x 消费税率消费税率组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）/（1-1-消费税税率）消费税税率）2.2.从量定额从量定额应纳税额应纳税额=应税消费品数量应税消费品数量X X单位税额单位税额3.3.复合计税复合计税应应纳纳税税额额=(=(关关税税完完税税价价格格+关关税税)/(1-)/(1-消消费费税税率率)x 消消费费税税率率+应应税税消消费品数量费品数量X X单位税额单位税额思考题思考题1.某公司某公司2月份发生以下业务：月份发生以下业务：1）销售化妆品）销售化妆品A400箱，每箱不含税单价箱，每箱不含税单价600元元2）将）将200箱当作节日礼品发放职工，箱当作节日礼品发放职工，100箱用于生产化箱用于生产化妆品妆品B3）委托某工厂生产化妆品）委托某工厂生产化妆品C100箱，公司提供原材料箱，公司提供原材料10000元，付给工厂加工费元，付给工厂加工费2000元，该工厂没有同类元，该工厂没有同类产品售价产品售价计算该公司应纳消费税和工厂代收代缴消费税计算该公司应纳消费税和工厂代收代缴消费税2.某卷烟厂委托某烟丝加工厂加工一批烟丝，卷烟厂某卷烟厂委托某烟丝加工厂加工一批烟丝，卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注明的成本金额为提供的烟叶在委托加工合同上注明的成本金额为60000元，烟丝加工完，卷烟厂提货时支付的加工元，烟丝加工完，卷烟厂提货时支付的加工费用为费用为3700元，并支付了烟丝加工厂按烟丝组成计元，并支付了烟丝加工厂按烟丝组成计税价格计算的消费税税款。卷烟厂将这批加工好的烟税价格计算的消费税税款。卷烟厂将这批加工好的烟丝全部用于生产卷烟丝全部用于生产卷烟200标准箱并予以销售。向购货标准箱并予以销售。向购货方开具的增值税专用发票上注明的价税合计款为方开具的增值税专用发票上注明的价税合计款为10530000元。请计算卷烟厂的应纳消费税税额元。请计算卷烟厂的应纳消费税税额。第三节第三节 消费税的会计处理消费税的会计处理一、一、消费税核算账户的设置消费税核算账户的设置 在在“应交税费应交税费”账户下设置账户下设置“应交消费税应交消费税”明细账明细账户进行会计核算，借方登记实际缴纳的消费税或待扣户进行会计核算，借方登记实际缴纳的消费税或待扣除的消费税，贷方登记应缴纳的消费税，期末贷方余除的消费税，贷方登记应缴纳的消费税，期末贷方余额表示尚未缴纳的消费税，期末借方余额表示多缴或额表示尚未缴纳的消费税，期末借方余额表示多缴或待扣除的消费税。待扣除的消费税。（一）纳税人销售自制应税消费品的会计处理例例10：某日化用品厂为增值税一般纳税人。当月销售护肤护发某日化用品厂为增值税一般纳税人。当月销售护肤护发品品5000件，不含增值税的销售价为件，不含增值税的销售价为50元，实际生产成本为元，实际生产成本为28元，元，款项已通过银行收妥。则会计处理如下：款项已通过银行收妥。则会计处理如下：确认销售收入时确认销售收入时借：银行存款借：银行存款 292500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 250000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）42500 结转已销产品成本时结转已销产品成本时借：主营业务成本借：主营业务成本 140000 贷：库存商品贷：库存商品 140000 计算应缴纳的消费税计算应缴纳的消费税=25000017%=42500元元借：营业税金及附加借：营业税金及附加 42500 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 42500 实际缴纳消费税时实际缴纳消费税时借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 42500 贷：银行存款贷：银行存款 42500 月末结转销售税金时月末结转销售税金时借：本年利润借：本年利润 42500 贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加 42500例例1111：某汽车制造厂：某汽车制造厂4 4月采用分期收款销售月采用分期收款销售方式销售小汽车方式销售小汽车4040辆，每辆不含增值税的辆，每辆不含增值税的售价为售价为1515万元，生产成本为万元，生产成本为1212万元，小汽万元，小汽车消费税税率为车消费税税率为5%5%。合同约定款项在以后。合同约定款项在以后的三个月末等额收回。则其会计处理为：的三个月末等额收回。则其会计处理为：发出商品时发出商品时 借：分期收款发出商品借：分期收款发出商品 4400000 4400000 贷：库存商品贷：库存商品 4400000 4400000月末收款时月末收款时 借：银行存款借：银行存款 2340000 2340000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000000 2000000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340000 340000结转已销产品成本结转已销产品成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 1600000 1600000 贷：分期收款发出商品贷：分期收款发出商品 1600000 1600000计算应缴纳的消费税计算应缴纳的消费税=20000005%=100000=20000005%=100000 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 100000 100000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 100000 100000 纳税人采取托收承付和委托收款方式销售纳税人采取托收承付和委托收款方式销售 应税消费品的会计处理应税消费品的会计处理 纳税人采取托收承付和委托收款方式销售的，纳税人采取托收承付和委托收款方式销售的，其纳税义务发生时间为发出应税消费品并办妥其纳税义务发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。办妥托收手续时，应确认销托收手续的当天。办妥托收手续时，应确认销售收入，借记售收入，借记“应收账款应收账款”账户，贷记账户，贷记“主营业务主营业务收入收入”、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户；同时账户；同时结转已销产品成本并计算应缴纳的消费税税金，结转已销产品成本并计算应缴纳的消费税税金，其会计处理与一般销售业务相同。其会计处理与一般销售业务相同。（二）自产自用应税消费品（二）自产自用应税消费品（1 1）用用于于连连续续生生产产应应税税消消费费品品，不不纳纳消消费费税税。在在领领用用时时，借借记记“生产成本生产成本”，贷记，贷记“库存商品库存商品”。（2）用于连续生产非应税消费品，在移送使用时纳税。领用用于连续生产非应税消费品，在移送使用时纳税。领用时，借记时，借记“生产成本生产成本”，贷记，贷记“库存商品库存商品”和和“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”（3 3）用于其他方面）用于其他方面 用于职工福利、对外投资、偿还债务等借记用于职工福利、对外投资、偿还债务等借记“应付职工薪应付职工薪酬酬”、”长期股权投资长期股权投资“等科目，贷记等科目，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”、“应交税费应交税费-应交消费税应交消费税或借记或借记”营业税金及附加营业税金及附加“、“应交税费应交税费-应交消费税应交消费税 例【4.144.14】某啤酒厂以自产的啤酒向投资者发放股利，某啤酒厂以自产的啤酒向投资者发放股利，共共1010吨，每吨不含税售价为吨，每吨不含税售价为3 0003 000元，成本每吨元，成本每吨2 0002 000元。增值税税率元。增值税税率17%17%。啤酒消费税单位税额。啤酒消费税单位税额250250元元/吨吨应缴纳的消费税额应缴纳的消费税额=10250=2 500=10250=2 500元元应缴纳的增值税应缴纳的增值税=103 00017%=5100=103 00017%=5100元。元。发放时发放时借：应付股利借：应付股利 35 100 35 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 000 30 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51005100结转成本时结转成本时借：主营业务成本借：主营业务成本 20 000 贷：库存商品贷：库存商品 20 000计算应缴纳的消费税额计算应缴纳的消费税额借：营业税金及附加借：营业税金及附加 2 500 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 2 500 例【例【4.15】某企业将自制化妆品某企业将自制化妆品500件用于抵偿前欠件用于抵偿前欠B公司货款公司货款45 000元。该批化妆品生产成本为元。该批化妆品生产成本为28 000元。当月最高售价为每件元。当月最高售价为每件100元，最低售价为元，最低售价为60元，元，平均售价为平均售价为80元。增值税率为元。增值税率为17%，消费税率为，消费税率为30%。应缴纳的增值税应缴纳的增值税=5008017%=6 800元元应缴纳的消费税应缴纳的消费税=50010030%=15 000元元抵债时抵债时借：应付账款借：应付账款 45 000营业外支出营业外支出-债务重组损失债务重组损失 1800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额)6 800计算应缴纳的消费税金计算应缴纳的消费税金借：营业税金及附加借：营业税金及附加 15 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 15 000 纳纳税人以生税人以生产产的的应应税消税消费费品品换换取生取生产资产资料和消料和消费资费资料料时时，应应借借记记“材料采材料采购购”或或“原材料原材料”、“应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（进项进项税税额额）”、“应应付付职职工薪酬工薪酬”等等账户账户，贷记贷记“主主营业务营业务收入收入”，并按税法，并按税法规规定定计计算的增算的增值值税税额额贷记贷记“应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（销项销项税税额额）”账户账户，同同时进时进行行销销售成本的售成本的结转结转。（三）包装物应缴纳的消费税（三）包装物应缴纳的消费税1.随同随同产产品出售不品出售不单单独独计计价价【例【例4.214.21】某酒业有限公司某酒业有限公司5 5月份销售粮食白酒月份销售粮食白酒6 6吨，吨，实现销售收入实现销售收入100 000100 000元，收取增值税销项税额元，收取增值税销项税额17 17 000000元。随同白酒出售的包装物不单独计价，与白酒元。随同白酒出售的包装物不单独计价，与白酒一并征收消费税。粮食白酒单位定额税率为每斤一并征收消费税。粮食白酒单位定额税率为每斤0.50.5元，比例税率元，比例税率2 20%0%。应缴纳的消费税额为应缴纳的消费税额为62 0000.5+100000262 0000.5+10000020%=26 0000%=26 000（元）（元）销售应税消费品及包装物时销售应税消费品及包装物时借：银行存款（或应收账款）借：银行存款（或应收账款）117 000 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额)17 000)17 000结转已销产品和包装物成本结转已销产品和包装物成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品借：销售费用借：销售费用 贷：周转材料贷：周转材料计算应缴纳的消费税时计算应缴纳的消费税时借：营业税金及附加借：营业税金及附加 26 000 26 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 26 00026 0002.2.随同产品出售而单独计价的包装物的会计处理随同产品出售而单独计价的包装物的会计处理因为包装物收入记入因为包装物收入记入“其他业务收入其他业务收入”账户，则相应的已销账户，则相应的已销包装物的成本转入包装物的成本转入“其他业务成本其他业务成本”账户，其应缴纳的消账户，其应缴纳的消费税也应记入费税也应记入“其他业务成本其他业务成本”账户。账户。3.3.随同产品销售而出租、出借包装物收取的押金，随同产品销售而出租、出借包装物收取的押金，逾期没收的会计处理逾期没收的会计处理【例【例4.234.23】某商场销售化妆品一批，出借包装物某商场销售化妆品一批，出借包装物时收取押金时收取押金2 3402 340元。因包装物逾期未归还，没收元。因包装物逾期未归还，没收该押金。化妆品适用的增值税税率为该押金。化妆品适用的增值税税率为17%17%，消费税，消费税税率为税率为30%30%。会计处理为。会计处理为：收取押金时收取押金时借：银行存款借：银行存款 2 340 2 340 贷：其他应付款贷：其他应付款-存入保证金存入保证金 2 3402 340应缴纳增值税应缴纳增值税=2 340=2 340（1+17%1+17%）17%=34017%=340应缴纳消费税应缴纳消费税=2 340=2 340（1+17%1+17%）30%=60030%=600没收押金时没收押金时借：其他应付款借：其他应付款-存入保证金存入保证金 2 340 2 340贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2 000 2 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340340同时同时 借：其他业务成本借：其他业务成本 600 600 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 600 600(四四 )委托加工应税消费品会计处理委托加工应税消费品会计处理（1 1）委托方收回加工的应税消费品后直接）委托方收回加工的应税消费品后直接出售的会计处理出售的会计处理 委托加工的应税消费品，已经缴纳消委托加工的应税消费品，已经缴纳消费税的，委托方收回后直接销售的，不费税的，委托方收回后直接销售的，不再计征消费税。再计征消费税。【例【例4.184.18】某卷烟厂委托某公司加工烟丝，两者均为增某卷烟厂委托某公司加工烟丝，两者均为增值税一般纳税人。卷烟厂提供的烟叶实际成本为值税一般纳税人。卷烟厂提供的烟叶实际成本为40 40 000000元，该公司收取加工费元，该公司收取加工费9 0009 000元，开具的专用发票元，开具的专用发票上注明增值税额上注明增值税额1 5301 530元。烟丝的消费税税率为元。烟丝的消费税税率为30%30%。卷烟厂收回烟丝后直接出售，售价卷烟厂收回烟丝后直接出售，售价100 000100 000元。假设该元。假设该受托加工公司无同类烟丝销售价格。受托加工公司无同类烟丝销售价格。组成计税价格组成计税价格=（40 000+9 00040 000+9 000）（130%130%）=70=70 000000（元）（元）委托加工烟丝应缴纳的消费税委托加工烟丝应缴纳的消费税=组成计税价格组成计税价格税率税率=70=70 00030%=21 00000030%=21 000（元）（元）委托方的会计处理为：委托方的会计处理为：发出物资时发出物资时借：委托加工物资借：委托加工物资烟丝烟丝 40 000 40 000 贷：原材料贷：原材料烟叶烟叶 40 000 40 000结算加工费及增值税、消费税时结算加工费及增值税、消费税时借：委托加工物资借：委托加工物资烟丝烟丝 30 000 30 000借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额)1 530)1 530 贷：应付账款（或银行存款）贷：应付账款（或银行存款）31 53031 530 收回加工完毕的烟丝时收回加工完毕的烟丝时借：原材料借：原材料烟丝烟丝 70 000 70 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资烟丝烟丝 70 000 70 000将烟丝直接出售时将烟丝直接出售时借：银行存款（或应收账款）借：银行存款（或应收账款）117 000 117 000贷：其他业务收入（或主营业务收入）贷：其他业务收入（或主营业务收入）100 000100 000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 000（直接出售烟丝，不必计征消费税）（直接出售烟丝，不必计征消费税）结转已销烟丝成本结转已销烟丝成本借：其他业务成本借：其他业务成本(或主营业务成本或主营业务成本)70 000)70 000 贷：原材料贷：原材料烟丝烟丝 70 000 70 000实际缴纳增值税时实际缴纳增值税时借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）15 470 15 470 （17 0001 53017 0001 530）贷：银行存款贷：银行存款 15 470 15 470 (2)(2)委托方收回加工完毕的应税消费品后，用于委托方收回加工完毕的应税消费品后，用于连续生产应税消费品，并进行销售，准予从最终销连续生产应税消费品，并进行销售，准予从最终销售的应税消费品的应纳税额中扣除原已缴纳的消费售的应税消费品的应纳税额中扣除原已缴纳的消费税税款。当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税税款。当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额，按当期实际生产领用数量计算。税额，按当期实际生产领用数量计算。为了反映其抵扣过程，可以在为了反映其抵扣过程，可以在“应交税费应交税费应交消应交消费税费税”账户的借方反映待抵扣的消费税。账户的借方反映待抵扣的消费税。【例【例4.194.19】接前例，假设卷烟厂收回烟丝后用于接前例，假设卷烟厂收回烟丝后用于连续生产，加工成卷烟，卷烟销售收入为连续生产，加工成卷烟，卷烟销售收入为200 200 000000元，共元，共100100标准箱