会计第八章负债(56页PPT).pptx

第一节第一节 流动负债流动负债一、短期借款一、短期借款（一）核算内容（一）核算内容1.1.取得取得2.2.预提利息预提利息3.3.（二）科目设置（二）科目设置 短期借款短期借款 归还归还 取得取得 贷余：尚未归还贷余：尚未归还 财务费用财务费用 应付利息应付利息 利息利息 应付未付应付未付 支出支出 支付支付 贷余：尚未归还贷余：尚未归还例，取得短期借款例，取得短期借款2 2万元，年利率万元，年利率3%3%，3 3个月到期。个月到期。(1)(1)取得时，取得时，借：银行存款借：银行存款 20 00020 000 贷：短期借款贷：短期借款 20 00020 000（2 2）每月预提利息时，）每月预提利息时，200003%12=50200003%12=50借：财务费用借：财务费用 5050 贷：应付利息贷：应付利息 5050（3 3）季末还息时，）季末还息时，借：应付利息借：应付利息 150150 贷：银行存款贷：银行存款 150150或者只预提或者只预提2 2个月利息，季末，个月利息，季末，借：应付利息借：应付利息 100100 财务费用财务费用 5050 贷：银行存款贷：银行存款 150150（4 4）还款时，）还款时，借：短期借款借：短期借款 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000二、应付账款二、应付账款例，购料，结算单据注明：买价例，购料，结算单据注明：买价3 3万元，税率万元，税率17%17%，款，款未付，未收料。未付，未收料。借：在途物资借：在途物资 30 00030 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5 1005 100 贷：应付账款贷：应付账款 35 10035 100付款时，付款时，借：应付账款借：应付账款 35 10035 100 贷：银行存款贷：银行存款 35 10035 100三、预收账款三、预收账款（一）核算内容（一）核算内容1.1.预收预收2.2.发出商品发出商品3.3.补、退款补、退款（二）科目设置（二）科目设置 预收账款预收账款发出产品发出产品 预收货款预收货款 贷余贷余:尚未发出产品尚未发出产品 的预收货款的预收货款（三）入账原则（三）入账原则发出商品时，确认收入实现发出商品时，确认收入实现例例1 1，预收外单位货款，预收外单位货款60006000元。元。借：银行存款借：银行存款 6 0006 000 贷：预收账款贷：预收账款 6 0006 000例例2 2，向对方发出产品，售价，向对方发出产品，售价50005000元，税率元，税率17%17%。借：预收账款借：预收账款 5 8505 850 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5 0005 000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）850850例例3 3，退回多收款，退回多收款150150元。元。借：预收账款借：预收账款 150150 贷：银行存款贷：银行存款 150150例例4 4，如果上例中，发出产品的售价，如果上例中，发出产品的售价60006000元，税率元，税率17%17%。补收补收10201020元。则分录为：元。则分录为：发出商品时，发出商品时，借：预收账款借：预收账款 7 0207 020 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6 0006 000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 0201 020或者，或者，借：预收账款借：预收账款 6 0006 000 应收账款应收账款 1 0201 020 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6 0006 000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 0201 020补收款补收款1 0201 020时，时，对应第一种方法，对应第一种方法，借：银行存款借：银行存款 1 0201 020 贷：预收账款贷：预收账款 1 0201 020对应第二种方法，对应第二种方法，借：银行存款借：银行存款 1 0201 020 贷：应收账款贷：应收账款 1 0201 020四、应付职工薪酬四、应付职工薪酬(准则第准则第9 9号号)(一一)概念与内容概念与内容1.1.短期薪酬短期薪酬（1 1）工资、奖金、津贴和补贴）工资、奖金、津贴和补贴（2 2）职工福利费）职工福利费（3 3）医疗保险费、工伤保险费、生育保险费）医疗保险费、工伤保险费、生育保险费（4 4）住房公积金）住房公积金（5 5）工会经费和职工教育经费）工会经费和职工教育经费（6 6）短期带薪缺勤短期带薪缺勤（7 7）短期利润分享计划短期利润分享计划（8 8）非货币性福利）非货币性福利 （9 9）其他短期薪酬）其他短期薪酬2.2.离职后福利离职后福利 养老保险费、失业保险费、退休金养老保险费、失业保险费、退休金3.3.辞退福利辞退福利4.4.其他长期职工福利其他长期职工福利（1 1）长期带薪缺勤）长期带薪缺勤（2 2）长期残疾福利）长期残疾福利（3 3）长期利润分享计划）长期利润分享计划广义：广义：全职、兼职全职、兼职、临时临时、未订劳动合同但正式任命的未订劳动合同但正式任命的、类似的（劳务工）、离职、辞退类似的（劳务工）、离职、辞退。货币、非货币。短货币、非货币。短期、长期。期、长期。给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的。属及其他受益人等的。注意：不包括年金基金、股份支付注意：不包括年金基金、股份支付(二二)货币性职工薪酬的核算货币性职工薪酬的核算1.1.工资工资例例1 1，分配工资，生产工人工资，分配工资，生产工人工资100100万元，生产管理人员万元，生产管理人员工资工资2020万元，行政管理人员工资万元，行政管理人员工资3636万元，专设销售机构万元，专设销售机构人员工资人员工资1010万元，工程人员工资万元，工程人员工资2222万元。公司预计当年应万元。公司预计当年应承担的职工福利为职工工资总额的承担的职工福利为职工工资总额的2%2%，福利受益对象为上，福利受益对象为上述所有人员。述所有人员。公司分别按照职工工资总额的公司分别按照职工工资总额的10%10%、12%12%、2%2%和和10.5%10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金。积金。公司分别按照职工工资总额的公司分别按照职工工资总额的2%2%和和1.5%1.5%计提工会经费计提工会经费 和职工教育经费。和职工教育经费。应计入生产成本的职工薪酬金额应计入生产成本的职工薪酬金额=100+100(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=140=100+100(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=140万元万元应计入制造费用的职工薪酬金额应计入制造费用的职工薪酬金额=20+20(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=28=20+20(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=28万元万元应计入管理费用的职工薪酬金额应计入管理费用的职工薪酬金额=36+36(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=50.4=36+36(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=50.4万元万元应计入销售费用的职工薪酬金额应计入销售费用的职工薪酬金额=10+10(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=14=10+10(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=14万元万元应计入在建工程的职工薪酬金额应计入在建工程的职工薪酬金额=22+22(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=30.8=22+22(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=30.8万元万元借：生产成本借：生产成本 1 400 0001 400 000 制造费用制造费用 280 000280 000 管理费用管理费用 504 000504 000 销售费用销售费用 140 000140 000 在建工程在建工程 308 000308 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 1 880 0001 880 000 职工福利职工福利 37 60037 600 社会保险费社会保险费 451 200451 200 住房公积金住房公积金 197 400197 400 工会经费工会经费 37 60037 600 职工教育经费职工教育经费 28 20028 200例例2 2，实际发放时，实际发放时，借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款(库存现金库存现金)例例3 3，通过银行发放退休人员工资，通过银行发放退休人员工资18 00018 000元。元。借：管理费用借：管理费用 18 00018 000 贷：银行存款贷：银行存款 18 00018 000（二）非货币性职工薪酬（二）非货币性职工薪酬1.1.以自产产品或外购商品发放给职工作为福利以自产产品或外购商品发放给职工作为福利.例例1 1，A A公司将其生产的电视作为福利发给职工。该电视的公司将其生产的电视作为福利发给职工。该电视的单位成本为单位成本为1 1万元，计税价格（公允价值）为万元，计税价格（公允价值）为1.41.4万元。已万元。已知该公司生产工人知该公司生产工人170170人，行管人员人，行管人员3030人。人。（1 1）决定发放时，）决定发放时，借：生产成本借：生产成本 2 784 6002 784 600 管理费用管理费用 491 400491 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 3 276 0003 276 000 17014000 17014000（1+17%1+17%）=2 784 600=2 784 600 3014000 3014000（1+17%1+17%）=491 400=491 400（2 2）实际发放时，）实际发放时，借借:应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 3 276 0003 276 000 贷贷:主营业务收入主营业务收入 2 800 0002 800 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）476 000476 000借：主营业务成本借：主营业务成本 2 000 0002 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 2 000 0002 000 000例，例，A A公司将外购的微波炉作为福利发给职工公司将外购的微波炉作为福利发给职工.该微波炉的不含税价格为该微波炉的不含税价格为10001000元，已知该公司元，已知该公司生产工人生产工人170170人，行管人员人，行管人员3030人。人。（1 1）决定发放时，）决定发放时，借借:生产成本生产成本 198 900198 900 管理费用管理费用 35 10035 100 贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 234 000234 000 1701000 1701000（1+17%1+17%）=198 900=198 900 301000 301000（1+17%1+17%）=35 100=35 100进项税额计入成本费用进项税额计入成本费用（2 2）购买微波炉时，）购买微波炉时，借借:应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 234 000234 000 贷贷:银行存款银行存款 234 000234 000说明：如果微波炉是含税价说明：如果微波炉是含税价10001000元，则不用单独计算进元，则不用单独计算进项税额。项税额。（1 1）决定发放时，）决定发放时，借借:生产成本生产成本 170 000170 000 管理费用管理费用 30 00030 000 贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 200 000200 000（2 2）购买微波炉时，）购买微波炉时，借借:应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 200 000200 000 贷贷:银行存款银行存款 200 000200 0002.2.将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供职工无偿使用赁住房等资产供职工无偿使用.例例2 2，甲公司为每位副总裁租赁一套住房免费使，甲公司为每位副总裁租赁一套住房免费使用，为每位部门经理提供轿车免费使用。已知该用，为每位部门经理提供轿车免费使用。已知该公司有部门经理公司有部门经理2020人，副总裁人，副总裁5 5人。假定每辆轿车人。假定每辆轿车月折旧额月折旧额10001000元，每套住房月租金元，每套住房月租金80008000元。元。（1 1）计提轿车折旧）计提轿车折旧借：管理费用借：管理费用 20 00020 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 20 00020 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 20 00020 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 20 00020 000（2 2）确认住房租金费用）确认住房租金费用借：管理费用借：管理费用 40 00040 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 40 00040 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 40 00040 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 00040 000五、应付票据五、应付票据例例1 1，20142014年年8 8月月1 1日购料，买价日购料，买价1 1万元，税率万元，税率17%17%，签，签发商业汇票交给对方，料未收。发商业汇票交给对方，料未收。借：在途物资借：在途物资 10 00010 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 7001 700 贷：应付票据贷：应付票据 11 70011 700例例2 2，汇票到期，如数付款。，汇票到期，如数付款。借：应付票据借：应付票据 11 70011 700 贷：银行存款贷：银行存款 1170011700如果上例中，汇票到期，拒绝付款。则分录为：如果上例中，汇票到期，拒绝付款。则分录为：借：应付票据借：应付票据 11 70011 700 贷：应付账款贷：应付账款 1170011700七、应交税费七、应交税费（一）应交消费税（一）应交消费税1.1.销售需交纳消费税的物资销售需交纳消费税的物资例，销售卷烟一批，售价例，销售卷烟一批，售价6 6万元，增值税税率万元，增值税税率17%17%，消，消费税税率费税税率30%30%，款未收，已知该批产品的生产成，款未收，已知该批产品的生产成本为本为4.54.5万元。万元。1/31/3借：应收账款借：应收账款 70 20070 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 00060 000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10 20010 2002/32/3借：营业税金及附加借：营业税金及附加 18 00018 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 18 00018 0003/33/3借：主营业务成本借：主营业务成本 45 00045 000 贷：库存商品贷：库存商品 45 00045 000（二）应交四小税（二）应交四小税 房产税房产税 土地使用税土地使用税 印花税印花税 车船使用税车船使用税在申报或直接交纳时，在申报或直接交纳时，借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费（银行存款）贷：应交税费（银行存款）（三）应交营业税（三）应交营业税工业企业出售不动产交营业税。工业企业出售不动产交营业税。例例1 1，出售房屋一栋，原值，出售房屋一栋，原值5050万元，已提折旧万元，已提折旧1515万万元，售价元，售价100100万元，相关费用万元，相关费用20002000元，款项通过银元，款项通过银行转账收付，营业税率行转账收付，营业税率5%5%。1/51/5借借:固定资产清理固定资产清理 350 000350 000 累计折旧累计折旧 150 000150 000 贷贷:固定资产固定资产 500 000500 0002/52/5借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 000 0001 000 0003/53/5借：固定资产清理借：固定资产清理 20002000 贷：银行存款贷：银行存款 200020004/54/5借：固定资产清理借：固定资产清理 50 00050 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 50 000 50 000 5/55/5借：固定资产清理借：固定资产清理 598 000598 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 598 000598 000（四）应交城建税、教育费附加（四）应交城建税、教育费附加例，申报城建税例，申报城建税70007000元，教育费附加元，教育费附加30003000元。元。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 10 00010 000 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 70007000 应交教育费附加应交教育费附加 30003000例，交纳上述款项时，例，交纳上述款项时，借：应交税费借：应交税费应交城建税应交城建税 7 0007 000 应交教育费附加应交教育费附加 3 0003 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000第二节第二节 非流动负债非流动负债一、概念与分类一、概念与分类 长期借款长期借款 应付债券应付债券 长期应付款长期应付款二、长期借款二、长期借款（一）核算内容（一）核算内容1.1.取得取得2.2.计息计息3.3.归还归还（二）科目设置（二）科目设置 长期借款长期借款 取得本金取得本金 归还归还 贷余：未还贷余：未还（三）利息的入账原则（三）利息的入账原则达到预定可使用状态之前的记入达到预定可使用状态之前的记入“在建工程在建工程”。达到预定可使用状态之后的记入达到预定可使用状态之后的记入“财务费用财务费用”。例例1 1，20122012年年1 1月月1 1日为自建固定资产借入一笔专门借款日为自建固定资产借入一笔专门借款100100万元，万元，2 2年期，年利率年期，年利率10%10%，到期还本，到期还本付息。该固定资产一年半后达到预定可使用状态。付息。该固定资产一年半后达到预定可使用状态。半年计息一次。半年计息一次。20122012年年1 1月月1 1日，日，借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 1 000 0001 000 00020122012年年7 7月月1 1日计息日计息借：在建工程借：在建工程 50 00050 000 贷：应付利息贷：应付利息 50 00050 00020122012年年1212月月3131日、日、20132013年年7 7月月1 1日计息日计息分录同分录同20122012年年7 7月月1 1日（略）日（略）20132013年年1212月月3131计息计息借：财务费用借：财务费用 50 00050 000 贷：应付利息贷：应付利息 50 00050 00020142014年年1 1月月1 1日还本息日还本息借：长期借款借：长期借款 1 000 0001 000 000 应付利息应付利息 200 000200 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 200 0001 200 0002022/11/833三、应付债券三、应付债券（一）核算内容（一）核算内容1.1.发行发行2.2.计息计息3.3.还本付息还本付息（二）科目设置（二）科目设置应付债券应付债券债券面值债券面值 利息调整利息调整 应计利息应计利息应付利息应付利息2022/11/834（三）核算方法举例（三）核算方法举例1.1.发行的核算发行的核算例例1 1，B B公司公司20102010年年1 1月月1 1日发行日发行5 5年期债券，面值年期债券，面值4.74.7万元，票面利率万元，票面利率10%10%，市场利率，市场利率10%10%，到期，到期还本付息，售价还本付息，售价4.74.7万元。万元。借：银行存款借：银行存款 47 00047 000 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值 47 00047 000例例2 2，B B公司公司20102010年年1 1月月1 1日发行日发行5 5年期债券，面值年期债券，面值4.74.7万元，票面利率万元，票面利率12%12%，市场利率，市场利率10%10%，到期还本付，到期还本付息，售价息，售价5.05625.0562万元。万元。2022/11/835借：银行存款借：银行存款 50 56250 562 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值 47 00047 000 利息调整利息调整 3 5623 562例例3 3，B B公司公司20102010年年1 1月月1 1日发行日发行5 5年期债券，面年期债券，面值值4.74.7万元，票面利率万元，票面利率8%8%，市场利率，市场利率10%10%，到期，到期还本付息，售价还本付息，售价4.34364.3436万元。万元。借：银行存款借：银行存款 43 43643 436 应付债券应付债券利息调整利息调整 3 5643 564 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值 47 00047 000 说明：发行费用记入当期损益。说明：发行费用记入当期损益。2022/11/836例如，发行上述债券时，支付印刷费、承销费例如，发行上述债券时，支付印刷费、承销费20002000元。元。借：财务费用借：财务费用 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 0002.2.计息的核算计息的核算按面值发行债券计息的核算按面值发行债券计息的核算例例1 1，B B公司公司20102010年年1 1月月1 1日发行日发行5 5年期债券，面值年期债券，面值4.74.7万元，票面利率万元，票面利率10%10%，市场利率，市场利率10%10%，到期，到期还本，分期付息，售价还本，分期付息，售价4.74.7万元，每年末计息并付息万元，每年末计息并付息一次。一次。年利息年利息=47 00010%=4 700=47 00010%=4 700 借：财务费用借：财务费用 4 7004 700 贷：应付利息贷：应付利息 4 7004 7002022/11/837溢价发行债券计息的核算溢价发行债券计息的核算借：财务费用借：财务费用 （实负息）（实负息）应付债券应付债券利息调整利息调整 （倒挤）（倒挤）贷：应付利息贷：应付利息 （票面息）（票面息）其中，其中，票面息票面息“应付利息应付利息”=面值面值票面利率票面利率 如到期还本付息如到期还本付息,科目为科目为“应付债券应付债券应计利息应计利息”实负息实负息“财务费用财务费用”=“=“应付债券应付债券”期初账面价值期初账面价值市场利率市场利率=（上期账面价值溢价摊销）（上期账面价值溢价摊销）市场利率市场利率 这种摊销溢价的方法叫实际利率法这种摊销溢价的方法叫实际利率法2022/11/838例，例，B B公司公司20102010年年1 1月月1 1日发行日发行5 5年期债券，面值年期债券，面值4.74.7万元，万元，票面利率票面利率12%12%，市场利率，市场利率10%10%，到期还本，到期还本,分期付息，售分期付息，售价价5.05625.0562万元，每年末计息并付息一次，按照实际利万元，每年末计息并付息一次，按照实际利率法摊销溢价。率法摊销溢价。B B公司账务处理为公司账务处理为:(1)2010(1)2010年年1 1月月1 1日发行时，日发行时，借：银行存款借：银行存款 50 56250 562 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值 47 00047 000 利息调整利息调整 3 5623 5622022/11/839(2)2010(2)2010年年1212月月3131日日计息时计息时票面息票面息=47 00012%=5 640=47 00012%=5 640实负息实负息=(47000+3562)10%=5056210%=5056.2=(47000+3562)10%=5056210%=5056.2溢价摊销溢价摊销=5640=56405056.2=583.85056.2=583.8借：财务费用借：财务费用 5 056.25 056.2 应付债券应付债券利息调整利息调整 583.8583.8 贷：应付利息贷：应付利息 5 6405 640付息时付息时借借:应付利息应付利息 5 6405 640 贷贷:银行存款银行存款 5 6405 6402022/11/840(3)2011(3)2011年年1212月月3131日日计息时计息时票面息票面息=47 00012%=5 640=47 00012%=5 640实负息实负息=(47000+3562=(47000+3562583.8)10%583.8)10%=49978.210%=4997.82=49978.210%=4997.82溢价摊销溢价摊销=5640=56404997.82=642.184997.82=642.18借：财务费用借：财务费用 4 997.824 997.82 应付债券应付债券利息调整利息调整 642.18642.18 贷：应付利息贷：应付利息 5 6405 640付息时付息时借借:应付利息应付利息 5 6405 640 贷贷:银行存款银行存款 5 6405 6402022/11/841(4)2012(4)2012年年1212月月3131日日计息时计息时票面息票面息=47 00012%=5 640=47 00012%=5 640实负息实负息=(47000+3562=(47000+3562583.8583.8642.18)10%642.18)10%=49336.0210%=4933.60=49336.0210%=4933.60溢价摊销溢价摊销=5640=56404933.60=706.404933.60=706.40借：财务费用借：财务费用 4 933.604 933.60 应付债券应付债券利息调整利息调整 706.40706.40 贷：应付利息贷：应付利息 5 6405 640付息时付息时借借:应付利息应付利息 5 6405 640 贷贷:银行存款银行存款 5 6405 6402022/11/842(5)2013(5)2013年年1212月月3131日日计息时计息时票面息票面息=47 00012%=5 640=47 00012%=5 640实负息实负息=(47000+3562=(47000+3562583.8583.8642.18642.18706.4)10%706.4)10%=48629.6210%=4862.96=48629.6210%=4862.96溢价摊销溢价摊销=5640=56404862.96=777.044862.96=777.04借：财务费用借：财务费用 4 862.964 862.96 应付债券应付债券利息调整利息调整 777.04777.04 贷：应付利息贷：应付利息 5 6405 640付息时付息时借借:应付利息应付利息 5 6405 640 贷贷:银行存款银行存款 5 6405 6402022/11/843(6)2014(6)2014年年1212月月3131日日计息时计息时票面息票面息=47 00012%=5 640=47 00012%=5 640溢价摊销溢价摊销=3562=3562583.8583.8642.18642.18706.4706.4777.04=852.58777.04=852.58实负息实负息=5640=5640852.58=4787.42852.58=4787.42借：财务费用借：财务费用 4 787.424 787.42 应付债券应付债券利息调整利息调整 852.58852.58 贷：应付利息贷：应付利息 5 6405 640最后一次利息和本金一起支付最后一次利息和本金一起支付2022/11/844计息计息 借借:财务费用财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 借：应付债券借：应付债券 账面价值账面价值 利息调整利息调整日期日期 （1 1）（2 2）(3)=(2)(3)=(2)(1)(4)=(1)(4)=上上(4)(4)(3)(3)10.1 5056210.1 5056210.12 5056.2 5640 583.8 49978.210.12 5056.2 5640 583.8 49978.211.12 4997.82 5640 642.18 49336.0211.12 4997.82 5640 642.18 49336.0212.12 4933.6 5640 706.4 48629.6212.12 4933.6 5640 706.4 48629.6213.12 4862.96 5640 777.04 47852.5813.12 4862.96 5640 777.04 47852.5814.12 4787.42*5640 852.58 4700014.12 4787.42*5640 852.58 47000 合计合计 24638 28200 3562 24638 28200 3562 -2022/11/845折价发行债券计息的核算折价发行债券计息的核算借：财务费用借：财务费用 （实负息）（实负息）贷：应付利息贷：应付利息 （票面息）（票面息）应付债券应付债券利息调整利息调整 （倒挤）（倒挤）实负息实负息票面息票面息,差额为摊销的折价。差额为摊销的折价。票面息票面息“应付利息应付利息”=面值面值票面利率票面利率如为到期还本付息如为到期还本付息,票面息计入票面息计入“应付债券应付债券应计利息应计利息”。实负息实负息“财务费用财务费用”=期初账面价值期初账面价值市场利率市场利率=（上期账面价值（上期账面价值+折价摊销）折价摊销）10%10%该摊销折价的方法叫实际利率法该摊销折价的方法叫实际利率法.2022/11/846例，例，B B公司公司20102010年年1 1月月1 1日发行日发行5 5年期债券，面值年期债券，面值4.74.7万元，票面利率万元，票面利率8%8%，市场利率，市场利率10%10%，到期还本分期付，到期还本分期付息，售价息，售价4.34364.3436万元，每年末计息并付息一次。万元，每年末计息并付息一次。B B公司账务处理为：公司账务处理为：（1 1）20102010年年1 1月月1 1日发行时，日发行时，借：银行存款借：银行存款 43 436 43 436 应付债券应付债券利息调整利息调整 3 5643 564 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值 47 00047 000 2022/11/847(2)2010(2)2010年年1212月月3131日日计息时计息时票面息票面息=47 0008%=3 760=47 0008%=3 760实负息实负息=(47000=(470003564)10%=4343610%=4343.63564)10%=4343610%=4343.6折价摊销折价摊销=4343.6=4343.63760=583.63760=583.6借：财务费用借：财务费用 4 343.64 343.6 贷：应付利息贷：应付利息 3 7603 760 应付债券应付债券利息调整利息调整 583.6 583.6 付息时付息时借借:应付利息应付利息 3 7603 760 贷贷:银行存款银行存款 3 7603 7602022/11/848(3)2011(3)2011年年1212月月3131日日计息时计息时票面息票面息=47 0008%=3 760=47 0008%=3 760实负息实负息=(47000=(470003564+583.6)10%3564+583.6)10%=44019.610%=4401.96=44019.610%=4401.96折价摊销折价摊销=4401.96=4401.963760=641.963760=641.96借：财务费用借：财务费用 4 401.964 401.96 贷：应付利息贷：应付利息 3 7603 760 应付债券应付债券利息调整利息调整 641.96 641.96 付息时付息时借借:应付利息应付利息 3 7603 760 贷贷:银行存款银行存款 3 7603 7602022/11/849(4)2012(4)2012年年1212月月3131日日计息时计息时票面息票面息=47 0008%=3 760=47 0008%=3 760实负息实负息=(47000=(470003564+583.6+641.96)10%3564+583.6+641.96)10%=44661.5610%=4466.16=44661.5610%=4466.16折价摊销折价摊销=4466.16=4466.163760=706.163760=706.16借：财务费用借：财务费用 4 466.164 466.16 贷：应付利息贷：应付利息 3 7603 760 应付债券应付债券利息调整利息调整 706.16 706.16 付息时付息时借借:应付利息应付利息 3 7603 760 贷贷:银行存款银行存款 3 7603 7602022/11/850(5)2013(5)2013年年1212月月3131日日计息时计息时票面息票面息=47 0008%=3 760=47 0008%=3 760实负息实负息=(47000=(470003564+583.6+641.96+706.16)10%3564+583.6+641.96+706.16)10%=45367.7210%=4536.77=45367.7210%=4536.77折价摊销折价摊销=4536.77=4536.773760=776.773760=776.77借：财务费用借：财务费用 4 536.774 536.77 贷：应付利息贷：应付利息 3 7603 760 应付债券应付债券利息调整利息调整 776.77 776.77 付息时付息时借借:应付利息应付利息 3 7603 760 贷贷:银行存款银行存款 3 7603 7602022/11/851(6)2014(6)2014年年1212月月3131日日计息时计息时票面息票面息=47 0008%=3 760=47 0008%=3 760折价摊销折价摊销=3564=3564583.6583.6641.96641.96706.16706.16776.77776.77=855.51=855.51实负息实负息=3760+855.51=4615.51=3760+855.51=4615.51借：财务费用借：财务费用 4 615.514 615.51 贷：应付利息贷：应付利息 3 7603 760 应付债券应付债券利息调整利息调整 855.51 855.51 最后一次利息和本金一起支付最后一次利息和本金一起支付2022/11/852说明：说明：为建造固定资产而专门发行的债券为建造固定资产而专门发行的债券,其实际负担的利息，其实际负担的利息，在固定资产达到预定可使用状态之前记入在固定资产达到预定可使用状态之前记入“在建工程在建工程”，资本化。资本化。在固定资产达到预定可使用状态之后记入在固定资产达到预定可使用状态之后记入“财务费用财务费用”，费用化。，费用化。投资人购买日迟于发行日需垫付利息，筹资人预收的投资人购买日迟于发行日需垫付利息，筹资人预收的利息记入利息记入“应付债券应付债券应计利息应计利息”或或“应付利息应付利息”。2022/11/853(3)(3)还本付息的核算还本付息的核算到期一次性还本付息到期一次性还本付息例例1 1，B B公司公司20102010年年1 1月月1 1日发行日发行5 5年期债券，面值年期债券，面值4.74.7万万元，票面利率元，票面利率10%10%，市场利率，市场利率10%10%，到期还本付息，到期还本付息，售价售价4.74.7万元，每年末计息一次。万元，每年末计息一次。5 5年利息年利息=47 00010%5=23 500=47 00010%5