某公司所得税管理与财务会计分析(31页PPT).pptx

第十第十 二章二章 所得税所得税 1 n n所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用 是指根据企业会计准则的要求确认的应从当期利润总额中扣除是指根据企业会计准则的要求确认的应从当期利润总额中扣除是指根据企业会计准则的要求确认的应从当期利润总额中扣除是指根据企业会计准则的要求确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用，包括的所得税费用，包括的所得税费用，包括的所得税费用，包括当期所得税费用当期所得税费用当期所得税费用当期所得税费用和和和和递延所得税费用递延所得税费用递延所得税费用递延所得税费用（或收益（或收益（或收益（或收益,下同）下同）下同）下同）。所得税费用的确认有应付税款法和资产负债表债务法两种所得税费用的确认有应付税款法和资产负债表债务法两种所得税费用的确认有应付税款法和资产负债表债务法两种所得税费用的确认有应付税款法和资产负债表债务法两种方法。方法。方法。方法。应付税款法应付税款法应付税款法应付税款法，只确认当期所得税费用，而不确认递延所得税费用；只确认当期所得税费用，而不确认递延所得税费用；只确认当期所得税费用，而不确认递延所得税费用；只确认当期所得税费用，而不确认递延所得税费用；资产负债表债务法资产负债表债务法资产负债表债务法资产负债表债务法，既要确认当期所得税费用，又要确认递延所得既要确认当期所得税费用，又要确认递延所得既要确认当期所得税费用，又要确认递延所得既要确认当期所得税费用，又要确认递延所得税费用。税费用。税费用。税费用。我国现行会计准则规定，所得税费用的确认应采用资产负债表债我国现行会计准则规定，所得税费用的确认应采用资产负债表债我国现行会计准则规定，所得税费用的确认应采用资产负债表债我国现行会计准则规定，所得税费用的确认应采用资产负债表债务法。务法。务法。务法。2 资产负债表债务法，资产负债表债务法，资产负债表债务法，资产负债表债务法，是从资产负债表出发，通过比较资产是从资产负债表出发，通过比较资产是从资产负债表出发，通过比较资产是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照负债表上列示的资产、负债按照负债表上列示的资产、负债按照负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定企业会计准则规定企业会计准则规定企业会计准则规定确定的确定的确定的确定的账面账面账面账面价值价值价值价值与按照与按照与按照与按照税法规定税法规定税法规定税法规定确定的确定的确定的确定的计税基础计税基础计税基础计税基础，对于两者之间的差额分，对于两者之间的差额分，对于两者之间的差额分，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。所得税负债与递延所得税资产。所得税负债与递延所得税资产。所得税负债与递延所得税资产。递延所得税负债与递延所得税资产的确认体现了交易或事项递延所得税负债与递延所得税资产的确认体现了交易或事项递延所得税负债与递延所得税资产的确认体现了交易或事项递延所得税负债与递延所得税资产的确认体现了交易或事项发生以后，发生以后，发生以后，发生以后，对未来期间计税的影响对未来期间计税的影响对未来期间计税的影响对未来期间计税的影响，即会增加未来期间的应交所，即会增加未来期间的应交所，即会增加未来期间的应交所，即会增加未来期间的应交所得税或是减少未来期间应交所得税的情况。得税或是减少未来期间应交所得税的情况。得税或是减少未来期间应交所得税的情况。得税或是减少未来期间应交所得税的情况。3 n n永久性差异：永久性差异：永久性差异：永久性差异：是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。间的差异。间的差异。间的差异。n n暂时性差异。暂时性差异。暂时性差异。暂时性差异。暂时性差异暂时性差异暂时性差异暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；企业未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基企业未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基企业未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基企业未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。（如（如（如（如开办费开办费开办费开办费5 5、未弥补亏损）、未弥补亏损）、未弥补亏损）、未弥补亏损）按照暂时性差异按照暂时性差异按照暂时性差异按照暂时性差异对未来期间应纳税所得额对未来期间应纳税所得额对未来期间应纳税所得额对未来期间应纳税所得额的影响，分为的影响，分为的影响，分为的影响，分为应纳税应纳税应纳税应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。暂时性差异和可抵扣暂时性差异。暂时性差异和可抵扣暂时性差异。暂时性差异和可抵扣暂时性差异。4 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异*应纳税暂时性差异是指应纳税暂时性差异是指应纳税暂时性差异是指应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿在确定未来收回资产或清偿在确定未来收回资产或清偿在确定未来收回资产或清偿负债期间的负债期间的负债期间的负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应纳税所得额时，将导致产生应纳税所得额时，将导致产生应纳税所得额时，将导致产生应纳税金额应纳税金额应纳税金额应纳税金额的暂的暂的暂的暂时性差异。时性差异。时性差异。时性差异。资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。5 例，乙公司年初购入一项固定资产，原价为例，乙公司年初购入一项固定资产，原价为例，乙公司年初购入一项固定资产，原价为例，乙公司年初购入一项固定资产，原价为400400万元，万元，万元，万元，预计预计预计预计使用年限为使用年限为使用年限为使用年限为8 8年，税法规定折旧年限为年，税法规定折旧年限为年，税法规定折旧年限为年，税法规定折旧年限为5 5年年年年，预计净残值为零，预计净残值为零，预计净残值为零，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。年末，该固定资产的账面价值为采用直线法计提折旧。年末，该固定资产的账面价值为采用直线法计提折旧。年末，该固定资产的账面价值为采用直线法计提折旧。年末，该固定资产的账面价值为350350万元（万元（万元（万元（400-4008400-4008）；计税基础为）；计税基础为）；计税基础为）；计税基础为320320万元（万元（万元（万元（400-4005400-4005）。）。）。）。从当年年末看，乙公司在未来期间自该项资产至少可以取得从当年年末看，乙公司在未来期间自该项资产至少可以取得从当年年末看，乙公司在未来期间自该项资产至少可以取得从当年年末看，乙公司在未来期间自该项资产至少可以取得350350万万万万元的经济利益流入，但其中只有元的经济利益流入，但其中只有元的经济利益流入，但其中只有元的经济利益流入，但其中只有320320万元按照税法规定可以自未来应万元按照税法规定可以自未来应万元按照税法规定可以自未来应万元按照税法规定可以自未来应纳税所得额中扣除，两者之间的差额即为未来期间的应纳税金额纳税所得额中扣除，两者之间的差额即为未来期间的应纳税金额纳税所得额中扣除，两者之间的差额即为未来期间的应纳税金额纳税所得额中扣除，两者之间的差额即为未来期间的应纳税金额3030万万万万元，即应纳税暂时性差异。元，即应纳税暂时性差异。元，即应纳税暂时性差异。元，即应纳税暂时性差异。6 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异*可抵扣暂时性差异是指可抵扣暂时性差异是指可抵扣暂时性差异是指可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿在确定未来收回资产或清偿在确定未来收回资产或清偿在确定未来收回资产或清偿负债期间负债期间负债期间负债期间的应纳税所得额时，将导致产生的应纳税所得额时，将导致产生的应纳税所得额时，将导致产生的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额可抵扣金额可抵扣金额可抵扣金额的暂时性差异。的暂时性差异。的暂时性差异。的暂时性差异。资产的账面价值小于其计税基础或是负债的账面价值资产的账面价值小于其计税基础或是负债的账面价值资产的账面价值小于其计税基础或是负债的账面价值资产的账面价值小于其计税基础或是负债的账面价值大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异。大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异。大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异。大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异。7 例，丙公司持有的交易性金融资产，按照会计准则规定以公例，丙公司持有的交易性金融资产，按照会计准则规定以公例，丙公司持有的交易性金融资产，按照会计准则规定以公例，丙公司持有的交易性金融资产，按照会计准则规定以公允价值计量。如果一项交易性金融资产当期期末的公允价值为允价值计量。如果一项交易性金融资产当期期末的公允价值为允价值计量。如果一项交易性金融资产当期期末的公允价值为允价值计量。如果一项交易性金融资产当期期末的公允价值为100100万元，而税法规定对于类似的资产应以其成本计量，即其计税基万元，而税法规定对于类似的资产应以其成本计量，即其计税基万元，而税法规定对于类似的资产应以其成本计量，即其计税基万元，而税法规定对于类似的资产应以其成本计量，即其计税基础为取得时的成本础为取得时的成本础为取得时的成本础为取得时的成本120120万元。万元。万元。万元。丙公司在未来期间自该项资产可以取得的经济利益为丙公司在未来期间自该项资产可以取得的经济利益为丙公司在未来期间自该项资产可以取得的经济利益为丙公司在未来期间自该项资产可以取得的经济利益为100100万元，但可以税前扣除的金额为万元，但可以税前扣除的金额为万元，但可以税前扣除的金额为万元，但可以税前扣除的金额为120120万元，则意味着两者万元，则意味着两者万元，则意味着两者万元，则意味着两者之间的差额之间的差额之间的差额之间的差额2020万元可以减少未来期间的应税金额，从而形成万元可以减少未来期间的应税金额，从而形成万元可以减少未来期间的应税金额，从而形成万元可以减少未来期间的应税金额，从而形成可抵扣暂时性差异。可抵扣暂时性差异。可抵扣暂时性差异。可抵扣暂时性差异。8 n n计税基础计税基础 企业在取得资产、负债时，应当确定其企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。计税基础。资产、负债的账面价值与其计税资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照规定确认所产生基础存在差异的，应当按照规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。的递延所得税资产或递延所得税负债。按照计税基础标的物的不同，可以分为按照计税基础标的物的不同，可以分为资产的计税基础和负债的计税基础。资产的计税基础和负债的计税基础。9 资产的计税基础资产的计税基础资产的计税基础资产的计税基础*资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。税经济利益中抵扣的金额。税经济利益中抵扣的金额。税经济利益中抵扣的金额。通常情况下，资产通常情况下，资产通常情况下，资产通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础在取得时其入账价值与计税基础在取得时其入账价值与计税基础在取得时其入账价值与计税基础是相同的是相同的是相同的是相同的，后续计量过程中因企业会计准则与税法，后续计量过程中因企业会计准则与税法，后续计量过程中因企业会计准则与税法，后续计量过程中因企业会计准则与税法规定不同，可能产生资产的帐面价值与其计税基础规定不同，可能产生资产的帐面价值与其计税基础规定不同，可能产生资产的帐面价值与其计税基础规定不同，可能产生资产的帐面价值与其计税基础的差异。的差异。的差异。的差异。10 例，丁公司某交易性金融资产的取得成本为例，丁公司某交易性金融资产的取得成本为例，丁公司某交易性金融资产的取得成本为例，丁公司某交易性金融资产的取得成本为 1000 1000万万万万元，期末公允价值变为元，期末公允价值变为元，期末公允价值变为元，期末公允价值变为 1500 1500万元。该交易性金融资产万元。该交易性金融资产万元。该交易性金融资产万元。该交易性金融资产的计税基础是的计税基础是的计税基础是的计税基础是 1000 1000万元。计税基础与帐面价值之间的万元。计税基础与帐面价值之间的万元。计税基础与帐面价值之间的万元。计税基础与帐面价值之间的差异为差异为差异为差异为500500万。万。万。万。例，乙公司某无形资产原价为例，乙公司某无形资产原价为例，乙公司某无形资产原价为例，乙公司某无形资产原价为160160万，无法确定万，无法确定万，无法确定万，无法确定其使用年限，按照会计规定，价值不能摊销；但税其使用年限，按照会计规定，价值不能摊销；但税其使用年限，按照会计规定，价值不能摊销；但税其使用年限，按照会计规定，价值不能摊销；但税法规定按法规定按法规定按法规定按1010年摊销。持有年摊销。持有年摊销。持有年摊销。持有1 1年后，无形资产帐面价值年后，无形资产帐面价值年后，无形资产帐面价值年后，无形资产帐面价值为为为为160160万，计税基础万，计税基础万，计税基础万，计税基础160-16=144160-16=144万。万。万。万。11 负债的计税基础负债的计税基础负债的计税基础负债的计税基础*负债的计税基础是负债的计税基础是负债的计税基础是负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算指负债的账面价值减去未来期间计算指负债的账面价值减去未来期间计算指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税基础负债的计税基础负债的计税基础负债的计税基础=账面价值账面价值账面价值账面价值-未来期间按照税法规定可税前扣除未来期间按照税法规定可税前扣除未来期间按照税法规定可税前扣除未来期间按照税法规定可税前扣除的金额的金额的金额的金额 负债的确认和偿还，通常不会对当期损益和应纳税所得额产负债的确认和偿还，通常不会对当期损益和应纳税所得额产负债的确认和偿还，通常不会对当期损益和应纳税所得额产负债的确认和偿还，通常不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，未来期间计算应纳税所得额时按税法规定可抵扣的金额生影响，未来期间计算应纳税所得额时按税法规定可抵扣的金额生影响，未来期间计算应纳税所得额时按税法规定可抵扣的金额生影响，未来期间计算应纳税所得额时按税法规定可抵扣的金额为零，其计税基础即为帐面价值。为零，其计税基础即为帐面价值。为零，其计税基础即为帐面价值。为零，其计税基础即为帐面价值。但在某些情况下，负债的确认可能会影响损益，并影响但在某些情况下，负债的确认可能会影响损益，并影响但在某些情况下，负债的确认可能会影响损益，并影响但在某些情况下，负债的确认可能会影响损益，并影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与帐面价值之间产不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与帐面价值之间产不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与帐面价值之间产不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与帐面价值之间产生差额。生差额。生差额。生差额。12 例，甲公司流动负债中包括预收的利息收入例，甲公司流动负债中包括预收的利息收入例，甲公司流动负债中包括预收的利息收入例，甲公司流动负债中包括预收的利息收入100100万万万万元。相关的利息收入按收付实现制予以征税。预收帐元。相关的利息收入按收付实现制予以征税。预收帐元。相关的利息收入按收付实现制予以征税。预收帐元。相关的利息收入按收付实现制予以征税。预收帐款款款款-利息收入的计税基础是零。利息收入的计税基础是零。利息收入的计税基础是零。利息收入的计税基础是零。例例例例 ，乙公司因销售商品提供售后服务在当期确认，乙公司因销售商品提供售后服务在当期确认，乙公司因销售商品提供售后服务在当期确认，乙公司因销售商品提供售后服务在当期确认了了了了 10 10万元的预计负债。根据税法规定，有关产品售后万元的预计负债。根据税法规定，有关产品售后万元的预计负债。根据税法规定，有关产品售后万元的预计负债。根据税法规定，有关产品售后服务费用在实际发生时允许税前列支。该预计负债的服务费用在实际发生时允许税前列支。该预计负债的服务费用在实际发生时允许税前列支。该预计负债的服务费用在实际发生时允许税前列支。该预计负债的计税基础为零。计税基础为零。计税基础为零。计税基础为零。13 资产与负债的账面价值、计税基础确定资产与负债的账面价值、计税基础确定资产与负债的账面价值、计税基础确定资产与负债的账面价值、计税基础确定1 1、交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产会计：公允价值会计：公允价值会计：公允价值会计：公允价值税法：成本税法：成本税法：成本税法：成本2 2、应收帐款应收帐款应收帐款应收帐款会计：原值会计：原值会计：原值会计：原值-坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备税法：原值（特殊行业除外）税法：原值（特殊行业除外）税法：原值（特殊行业除外）税法：原值（特殊行业除外）3 3 3 3、可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产会计：公允价值会计：公允价值会计：公允价值会计：公允价值税法：成本税法：成本税法：成本税法：成本14 4 4 4 4、无形资产无形资产无形资产无形资产会计：会计：会计：会计：使用寿命不确定的，不摊销价值；研发支出部分资本化；扣使用寿命不确定的，不摊销价值；研发支出部分资本化；扣使用寿命不确定的，不摊销价值；研发支出部分资本化；扣使用寿命不确定的，不摊销价值；研发支出部分资本化；扣除减值准备除减值准备除减值准备除减值准备税法：税法：税法：税法：使用寿命不确定按使用寿命不确定按使用寿命不确定按使用寿命不确定按10101010年摊销；研发支出全额扣除；减值年摊销；研发支出全额扣除；减值年摊销；研发支出全额扣除；减值年摊销；研发支出全额扣除；减值准备不扣除准备不扣除准备不扣除准备不扣除5 5、固定资产固定资产固定资产固定资产会计：扣除减值准备会计：扣除减值准备会计：扣除减值准备会计：扣除减值准备税法：不扣除减值准备税法：不扣除减值准备税法：不扣除减值准备税法：不扣除减值准备6 6、预计负债预计负债预计负债预计负债会计：预计负债产生的费用计入当期会计：预计负债产生的费用计入当期会计：预计负债产生的费用计入当期会计：预计负债产生的费用计入当期税法：实际发生时允许扣除税法：实际发生时允许扣除税法：实际发生时允许扣除税法：实际发生时允许扣除15 n n递延所得税资产与递延所得税负债递延所得税资产与递延所得税负债递延所得税资产与递延所得税负债递延所得税资产与递延所得税负债递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产是指按照可抵扣暂时性差异和现行税率计算确定的资是指按照可抵扣暂时性差异和现行税率计算确定的资是指按照可抵扣暂时性差异和现行税率计算确定的资是指按照可抵扣暂时性差异和现行税率计算确定的资产，其性质属于预付的税款，在未来期间抵扣应纳税款。产，其性质属于预付的税款，在未来期间抵扣应纳税款。产，其性质属于预付的税款，在未来期间抵扣应纳税款。产，其性质属于预付的税款，在未来期间抵扣应纳税款。期末递延所得税资产大于期初递延所得税资产的差额，应确认为递期末递延所得税资产大于期初递延所得税资产的差额，应确认为递期末递延所得税资产大于期初递延所得税资产的差额，应确认为递期末递延所得税资产大于期初递延所得税资产的差额，应确认为递延所得税收益，冲减所得税费用，借记延所得税收益，冲减所得税费用，借记延所得税收益，冲减所得税费用，借记延所得税收益，冲减所得税费用，借记“递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产”，贷记，贷记，贷记，贷记“所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用”科目；反之，则应冲减递延所得税资产，并作为递延所科目；反之，则应冲减递延所得税资产，并作为递延所科目；反之，则应冲减递延所得税资产，并作为递延所科目；反之，则应冲减递延所得税资产，并作为递延所得税费用处理，借记得税费用处理，借记得税费用处理，借记得税费用处理，借记“所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产”科目。科目。科目。科目。16 *资产的账面价值小于其计税基础或是负债的账面价值大于其计资产的账面价值小于其计税基础或是负债的账面价值大于其计资产的账面价值小于其计税基础或是负债的账面价值大于其计资产的账面价值小于其计税基础或是负债的账面价值大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异。税基础时，会产生可抵扣暂时性差异。税基础时，会产生可抵扣暂时性差异。税基础时，会产生可抵扣暂时性差异。例，甲公司流动负债中包括预收的利息收入例，甲公司流动负债中包括预收的利息收入例，甲公司流动负债中包括预收的利息收入例，甲公司流动负债中包括预收的利息收入100100万元。相关的利息万元。相关的利息万元。相关的利息万元。相关的利息收入已按收付实现制予以征税。预收利息收入的计税基础是零。确认收入已按收付实现制予以征税。预收利息收入的计税基础是零。确认收入已按收付实现制予以征税。预收利息收入的计税基础是零。确认收入已按收付实现制予以征税。预收利息收入的计税基础是零。确认为递延所得税资产为递延所得税资产为递延所得税资产为递延所得税资产10010025%=2525%=2525%=2525%=25万。万。万。万。例例例例 ，乙公司因销售商品提供售后服务在当期确认了，乙公司因销售商品提供售后服务在当期确认了，乙公司因销售商品提供售后服务在当期确认了，乙公司因销售商品提供售后服务在当期确认了 10 10万元的预计万元的预计万元的预计万元的预计负债。根据税法规定，有关产品售后服务费用在实际发生时允许税前负债。根据税法规定，有关产品售后服务费用在实际发生时允许税前负债。根据税法规定，有关产品售后服务费用在实际发生时允许税前负债。根据税法规定，有关产品售后服务费用在实际发生时允许税前列支。该预计负债的计税基础为零。确认为递延所得税资产列支。该预计负债的计税基础为零。确认为递延所得税资产列支。该预计负债的计税基础为零。确认为递延所得税资产列支。该预计负债的计税基础为零。确认为递延所得税资产101025%=2.525%=2.525%=2.525%=2.5万。万。万。万。17 例，甲公司购入价值例，甲公司购入价值例，甲公司购入价值例，甲公司购入价值5000050000元的设备，预计使用元的设备，预计使用元的设备，预计使用元的设备，预计使用5 5年，净残值年，净残值年，净残值年，净残值为为为为0 0。企业采用双倍余额递减法计提折旧，税法按照直线法折旧。企业采用双倍余额递减法计提折旧，税法按照直线法折旧。企业采用双倍余额递减法计提折旧，税法按照直线法折旧。企业采用双倍余额递减法计提折旧，税法按照直线法折旧。年末，帐面价值为年末，帐面价值为年末，帐面价值为年末，帐面价值为3000030000元，计税基础为元，计税基础为元，计税基础为元，计税基础为4000040000元，确认为递延所元，确认为递延所元，确认为递延所元，确认为递延所得税资产得税资产得税资产得税资产100001000025%=250025%=250025%=250025%=25001 12 23 34 45 5会计折旧会计折旧20000200001200012000720072005400540054005400税法折旧税法折旧10000100001000010000100001000010000100001000010000计税基础计税基础40000400003000030000200002000010000100000 0账面价值账面价值300003000018000180001080010800540054000 0暂时性差异暂时性差异1000010000120001200092009200460046000 018 第一年末第一年末第一年末第一年末 1000025%=2500 1000025%=2500 借：递延所得税资产借：递延所得税资产借：递延所得税资产借：递延所得税资产 2500 2500 贷：所得税费用贷：所得税费用贷：所得税费用贷：所得税费用 2500 2500第二年末第二年末第二年末第二年末 1200025%=3000 1200025%=3000 3000-2500=500 3000-2500=500 借：递延所得税资产借：递延所得税资产借：递延所得税资产借：递延所得税资产 500 500 贷：所得税费用贷：所得税费用贷：所得税费用贷：所得税费用 500 500第三年末第三年末第三年末第三年末 9200 25%=2300 9200 25%=2300 2300-3000=-700 2300-3000=-700 借：所得税费用借：所得税费用借：所得税费用借：所得税费用 700 700 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 700 700第四年末第四年末第四年末第四年末 460025%=1150 460025%=1150 1150-2300=-1150 1150-2300=-1150 借：所得税费用借：所得税费用借：所得税费用借：所得税费用 1150 1150 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 1150 1150第五年末第五年末第五年末第五年末 0-1150=-1150 0-1150=-1150 借：所得税费用借：所得税费用借：所得税费用借：所得税费用 1150 1150 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 1150 1150递延所得税资产2500 500 700 1150 115019 递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债 递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债是指按照应纳税暂时性差异和现行税率计算确是指按照应纳税暂时性差异和现行税率计算确是指按照应纳税暂时性差异和现行税率计算确是指按照应纳税暂时性差异和现行税率计算确定的负债，其性质属于应付的税款，在未来期间转为应纳税款。定的负债，其性质属于应付的税款，在未来期间转为应纳税款。定的负债，其性质属于应付的税款，在未来期间转为应纳税款。定的负债，其性质属于应付的税款，在未来期间转为应纳税款。期末递延所得税负债大于期初递延所得税负债的差额，应确认为期末递延所得税负债大于期初递延所得税负债的差额，应确认为期末递延所得税负债大于期初递延所得税负债的差额，应确认为期末递延所得税负债大于期初递延所得税负债的差额，应确认为递延所得税费用，借记递延所得税费用，借记递延所得税费用，借记递延所得税费用，借记“所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债”科目；反之，则应冲减递延所得税负债，并作为递延所得税收益处科目；反之，则应冲减递延所得税负债，并作为递延所得税收益处科目；反之，则应冲减递延所得税负债，并作为递延所得税收益处科目；反之，则应冲减递延所得税负债，并作为递延所得税收益处理，借记理，借记理，借记理，借记“递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用”科目。科目。科目。科目。20 资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。例，丁公司某交易性金融资产的取得成本为例，丁公司某交易性金融资产的取得成本为例，丁公司某交易性金融资产的取得成本为例，丁公司某交易性金融资产的取得成本为 1000 1000万元，期末万元，期末万元，期末万元，期末公允价值变为公允价值变为公允价值变为公允价值变为 1500 1500万元。该交易性金融资产的计税基础是万元。该交易性金融资产的计税基础是万元。该交易性金融资产的计税基础是万元。该交易性金融资产的计税基础是 1000 1000万万万万元。计税基础与帐面价值之间的差异为元。计税基础与帐面价值之间的差异为元。计税基础与帐面价值之间的差异为元。计税基础与帐面价值之间的差异为500500万。万。万。万。确认为递延所得税负债确认为递延所得税负债确认为递延所得税负债确认为递延所得税负债50050025%=12525%=12525%=12525%=125万。万。万。万。例，乙公司某无形资产原价为例，乙公司某无形资产原价为例，乙公司某无形资产原价为例，乙公司某无形资产原价为160160万，无法确定其使用年限，按照万，无法确定其使用年限，按照万，无法确定其使用年限，按照万，无法确定其使用年限，按照会计规定，价值不能摊销；但税法规定按会计规定，价值不能摊销；但税法规定按会计规定，价值不能摊销；但税法规定按会计规定，价值不能摊销；但税法规定按1010年摊销。持有年摊销。持有年摊销。持有年摊销。持有1 1年后，无形年后，无形年后，无形年后，无形资产帐面价值为资产帐面价值为资产帐面价值为资产帐面价值为160160万，计税基础万，计税基础万，计税基础万，计税基础160-16=144160-16=144万。确认为递延所得税负万。确认为递延所得税负万。确认为递延所得税负万。确认为递延所得税负债债债债3636万。万。万。万。21 n n所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量*企业当期在利润表中确认的所得税费用由当期所企业当期在利润表中确认的所得税费用由当期所企业当期在利润表中确认的所得税费用由当期所企业当期在利润表中确认的所得税费用由当期所得税费用与递延所得税费用两个部分组成。得税费用与递延所得税费用两个部分组成。得税费用与递延所得税费用两个部分组成。得税费用与递延所得税费用两个部分组成。用公式表用公式表用公式表用公式表示如下：示如下：示如下：示如下：所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用=当期所得税费用当期所得税费用当期所得税费用当期所得税费用+递延所得税费用递延所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 22 当期所得税费用当期所得税费用当期所得税费用当期所得税费用是指按照当期应交纳的所得税确认的是指按照当期应交纳的所得税确认的是指按照当期应交纳的所得税确认的是指按照当期应交纳的所得税确认的费用。费用。费用。费用。当期应交纳的所得税当期应交纳的所得税当期应交纳的所得税当期应交纳的所得税=应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额所得税率所得税率所得税率所得税率 应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额是指企业按所得税法规定的项目计算是指企业按所得税法规定的项目计算是指企业按所得税法规定的项目计算是指企业按所得税法规定的项目计算确定的收益，是计算交纳所得税的依据。确定的收益，是计算交纳所得税的依据。确定的收益，是计算交纳所得税的依据。确定的收益，是计算交纳所得税的依据。由于企业税前会计利润与应纳税所得额的计算口径、计由于企业税前会计利润与应纳税所得额的计算口径、计由于企业税前会计利润与应纳税所得额的计算口径、计由于企业税前会计利润与应纳税所得额的计算口径、计算时间可能不一致，因而两者之间可能存在差异。（永久性算时间可能不一致，因而两者之间可能存在差异。（永久性算时间可能不一致，因而两者之间可能存在差异。（永久性算时间可能不一致，因而两者之间可能存在差异。（永久性差异、暂时性差异）差异、暂时性差异）差异、暂时性差异）差异、暂时性差异）23 应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润会计利润会计利润+按照准则规定计入利润表但计按照准则规定计入利润表但计按照准则规定计入利润表但计按照准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用税时不允许税前扣除的费用税时不允许税前扣除的费用税时不允许税前扣除的费用（如罚款支出如罚款支出）计入利计入利计入利计入利润表的费用与按照税法规定可税前抵扣的金额之间的差润表的费用与按照税法规定可税前抵扣的金额之间的差润表的费用与按照税法规定可税前抵扣的金额之间的差润表的费用与按照税法规定可税前抵扣的金额之间的差额额额额（如超过标准的业务招待费如超过标准的业务招待费）计入利润表的收入计入利润表的收入计入利润表的收入计入利润表的收入与按照税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的与按照税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的与按照税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的与按照税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额（差额（差额（差额（股利收入税率不一致股利收入税率不一致）-税法规定的不征税收入税法规定的不征税收入税法规定的不征税收入税法规定的不征税收入（如国债利息收入如国债利息收入）其他需要调整的因素其他需要调整的因素其他需要调整的因素其他需要调整的因素（如未如未弥补的亏损弥补的亏损）24 *按会计准则确认为费用或损失，在计算应纳税所得额时不允许扣减：按会计准则确认为费用或损失，在计算应纳税所得额时不允许扣减：按会计准则确认为费用或损失，在计算应纳税所得额时不允许扣减：按会计准则确认为费用或损失，在计算应纳税所得额时不允许扣减：（1 1）超标准的公益性捐赠以及非公益性捐赠。）超标准的公益性捐赠以及非公益性捐赠。）超标准的公益性捐赠以及非公益性捐赠。）超标准的公益性捐赠以及非公益性捐赠。公益性捐赠：通过非营利社会团体、国家机关向受益单位捐赠。年度利润总额公益性捐赠：通过非营利社会团体、国家机关向受益单位捐赠。年度利润总额公益性捐赠：通过非营利社会团体、国家机关向受益单位捐赠。年度利润总额公益性捐赠：通过非营利社会团体、国家机关向受益单位捐赠。年度利润总额12%12%以内部分允许扣减。以内部分允许扣减。以内部分允许扣减。以内部分允许扣减。（2 2）违法经营罚款、被没收财物损失、税收滞纳金。）违法经营罚款、被没收财物损失、税收滞纳金。）违法经营罚款、被没收财物损失、税收滞纳金。）违法经营罚款、被没收财物损失、税收滞纳金。（3 3）超标准业务招待费。按发生额的）超标准业务招待费。按发生额的）超标准业务招待