会计恒等式、会计科目和会计账户(29页PPT).pptx

第二章会计账户与复式记账第二章会计账户与复式记账第一节会计恒等式第一节会计恒等式一、会计恒等式的概念和内容一、会计恒等式的概念和内容 会计恒等式是反映会计要素之间基本数量关系的等式，会计恒等式是反映会计要素之间基本数量关系的等式，又被称为会计等式、会计方程式等。又被称为会计等式、会计方程式等。企业开展经营活动必须拥有一定数量的资产，资产由投资者企业开展经营活动必须拥有一定数量的资产，资产由投资者向企业提供的资金转化而来或者说资产来源于源于投资者的投向企业提供的资金转化而来或者说资产来源于源于投资者的投资活动。投资者向企业提供资金是为了交换某种权利，会计上资活动。投资者向企业提供资金是为了交换某种权利，会计上将这些权利统称权益。将这些权利统称权益。资产和权益实际上是对同一事物从两个不同方面进行资产和权益实际上是对同一事物从两个不同方面进行观察观察的结果。的结果。1在企业存续的每一个时点，资产和权益总是等值的。在企业存续的每一个时点，资产和权益总是等值的。资产资产=权益权益（1）等式（等式（1）的右边反映了资金的来源，左边则反映了资金运用的结）的右边反映了资金的来源，左边则反映了资金运用的结果。果。权益可以划分为两部分，即债权人权益和股东权益，二者分权益可以划分为两部分，即债权人权益和股东权益，二者分别对应于负债和所有者权益这两大会计要素。所以等式（别对应于负债和所有者权益这两大会计要素。所以等式（1）可以改写为：可以改写为：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益（2）由于资产、负债和所有者权益都是反映企业财务状况的会计要素，由于资产、负债和所有者权益都是反映企业财务状况的会计要素，它们总是在同某一时点相联系，是它们总是在同某一时点相联系，是“存量存量”而非而非“流量流量”，所以反，所以反映它们之间关系的等式（映它们之间关系的等式（2）又被称为）又被称为“静态恒等式静态恒等式”。2收入、费用和利润是反映企业在某一时期经营成果的会计要素，等式（3）反映了它们之间的等量关系，即：利润利润=收入收入-费用费用（3）从等式（3）可以看出，利润是收入和费用相配比而得出的结果，其金额大小是由收入和费用决定的。由于收入、费用和利润是与某一时期相对应的“流量”要素，它们的产生将会使企业的资产、负债、所有者权益发生增减变化，因此又被称为是“动态会计恒等式”。利润通常在会计期末通过收入和费用配比计算得出，其实质是对所有者投资的回报，将增加企业的所有者权益，期末所有者权益等于期初所有者权益加上本期实现的净利润。即 所有者权益所有者权益1=所有者权益所有者权益0+利润利润（4）其中，上标1表示期末，上标0表示期初，将（3）式代入（4)式中，得：所有者权益所有者权益1=所有者权益所有者权益0+收入收入-费用费用(5)3综合（2）式和（5）式，我们不难得到：资产资产1=负债负债1+所有者权益所有者权益0+收入收入-费用费用（6）将（6）式略加调整，我们可以得到以下等式：资产资产1+费用费用=负债负债1+所有者权益所有者权益0+收入收入（7）（7）式反映了期末资产、期末负债、期初所有者权益与本期收入、费用之间的等式关系。等式（7）更为一般的表达式是等式（8），即：资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入（8）等式（8）不仅在会计期末时成立，在每一笔收入或费用时仍然成立。由于等式（8）将静态恒等式和动态恒等式有机的结合在一起，因此被称为综合的会计恒等式或者扩展的会计恒等式。4二、经济业务对会计恒等式的影响二、经济业务对会计恒等式的影响经济业务是指经济组织在经营管理活动中发生的、能够使经济业务是指经济组织在经营管理活动中发生的、能够使会计要素发生增减变动的事项，它又被称作会计要素发生增减变动的事项，它又被称作“会计事项会计事项”。但是并不改变会计要素之间固有的平衡关系。但是并不改变会计要素之间固有的平衡关系。例题见课本。例题见课本。虽然经济业务的表现形式千变万化，但是按照它们对会计恒等虽然经济业务的表现形式千变万化，但是按照它们对会计恒等式的影响，却都可以归结为以下几类：式的影响，却都可以归结为以下几类：第一，使会计恒等式中的某一会计要素的不同组成项目发生增第一，使会计恒等式中的某一会计要素的不同组成项目发生增减变化但是不改变该要素的总额。减变化但是不改变该要素的总额。5第第二二，经经济济业业务务使使会会计计恒恒等等式式某某一一边边的的某某一一会会计计要要素素增增加加或或者者减减少少同同时时使使处处于于等等式式同同一一边边的的另另一一会会计计要要素素发发生生等等额额减减少少或或增加，从而使得这一边的所有会计要素的金额合计不发生变化。增加，从而使得这一边的所有会计要素的金额合计不发生变化。第第三三，经经济济业业务务使使会会计计恒恒等等式式某某一一边边的的某某一一会会计计要要素素发发生生增增加加或或减减少少，同同时时使使等等式式另另一一边边的的另另一一会会计计要要素素发发生生等等额额增增加或减少，两者影响相抵，会计恒等式依然成立。加或减少，两者影响相抵，会计恒等式依然成立。6三、会计恒等式的重要性三、会计恒等式的重要性会计恒等式的表达形式非常简单，但是内涵却异常深刻，会计恒等式的表达形式非常简单，但是内涵却异常深刻，它在会计学中的重要地位再怎么强调都不过分。简单的说，会它在会计学中的重要地位再怎么强调都不过分。简单的说，会计恒等式是现代会计账务处理和会计报表编制的基础。计恒等式是现代会计账务处理和会计报表编制的基础。首先，会计恒等式是设置账户、复式记账法、试算平衡等基本首先，会计恒等式是设置账户、复式记账法、试算平衡等基本账务处理方法的基础。账务处理方法的基础。其次，会计恒等式是会计报表的编制依据。其次，会计恒等式是会计报表的编制依据。7第二节会计科目和会计账户第二节会计科目和会计账户一、会计科目一、会计科目（一）会计科目的概念及其意义（一）会计科目的概念及其意义会会计计科科目目是是对对会会计计要要素素内内部部性性质质相相同同或或相相近近的的内内容容进进行行归归类类而形成的具体项目，它反映了同一会计要素内部的差异性。而形成的具体项目，它反映了同一会计要素内部的差异性。会计科目的设置对于会计核算和会计报表编制有着重要意义：会计科目的设置对于会计核算和会计报表编制有着重要意义：首首先先，它它使使会会计计要要素素进进一一步步明明确确化化和和具具体体化化，便便于于进进行行会会计计上上的的反反映映和和控控制制，并并为为会会计计信信息息使使用用者者提提供供有有关关企企业业财财务务状状况况、经经营营成成果果的的更更为为全全面面、系统、准确的信息。系统、准确的信息。其其次次，会会计计科科目目的的合合理理设设置置是是运运用用借借贷贷记记账账法法编编写写会会计计分分录录、设设置置会会计计账账户户与账簿、编制会计报表的前提条件。与账簿、编制会计报表的前提条件。8（二）会计科目的设置原则（二）会计科目的设置原则完整性原则完整性原则互斥性原则互斥性原则口径宽窄适度原则口径宽窄适度原则差异性原则差异性原则可比性原则可比性原则9（三）会计科目的分类 按按所所属属的的会会计计要要素素类类别别分分类类，会会计计科科目目分分成成五五大大类类，即即资资产产类类、负负债债类类、所有者权益类、成本类和损益类五大类。所有者权益类、成本类和损益类五大类。注意共同类科目：兼具资产与负债性质的金融工具 按按照照核核算算对对象象的的经经济济内内容容，会会计计科科目目还还可可以以进进行行进进一一步步的的划划分分，例例如如，资资产产类类科科目目可可以以进进一一步步划划分分为为流流动动资资产产、非非流流动动资资产产等等；负负债债类类科科目目可可以以进进一一步步划划分分为为流动负债、非流动负债等；所有者权益可以进一步划分为投入资本、留存收益等。流动负债、非流动负债等；所有者权益可以进一步划分为投入资本、留存收益等。除除了了上上述述分分类类标标准准，会会计计科科目目还还可可以以根根据据企企业业经经营营管管理理需需要要进进一一步步划划分分为一级科目、二级科目、三级科目等层次。为一级科目、二级科目、三级科目等层次。10二、会计账户二、会计账户（一）会计账户的概念（一）会计账户的概念账户是用来分门别类地记录经济业务的具有一定格式的帐页账户是用来分门别类地记录经济业务的具有一定格式的帐页。会计科目与账户的关系：账户根据科目设置会计科目与账户的关系：账户根据科目设置科目决定账户的核算内容科目决定账户的核算内容二、会计账户的基本结构与格式二、会计账户的基本结构与格式各各项项经经济济业业务务错错综综复复杂杂，但但它它们们引引起起会会计计要要素素的的变变动动，从从数数量量上上看看，不不外外乎乎是是增增加加和和减减少少两两种种情情况况。因因此此，用用来来记记录录经经济济业业务务的的账账户户在在结结构构上上相相应应地地分分为为两两个个基基本本部部分分即即分分别别记记录录经经济济业业务务引引起起的的会会计计要要素素的的增增加加额额和和减减少少额额。账账户户的的基基本本结结构构划划分分为为左左右右两两方方，一一方方登登记记增增加加额额，另另一一方方登登记记减减少少额额。在在会会计计学学中中经经常常用用“T型账户型账户”来表示账户的基本结构。来表示账户的基本结构。举例说明举例说明11三总分类账户与明细分类账户（一）（一）总分类账户与明细分类账户的概念总分类账户与明细分类账户的概念所谓总分类账户，是指按照总账科目设置、提供会计要素具体内容所谓总分类账户，是指按照总账科目设置、提供会计要素具体内容增减变动的总括情况的账户。所谓明细分类账户，是指按照明细科增减变动的总括情况的账户。所谓明细分类账户，是指按照明细科目设置、提供会计要素具体内容增减变动的详细情况的账户。目设置、提供会计要素具体内容增减变动的详细情况的账户。两者联系两者联系1、总分类账户是明细分类账户的控制账户，明细分类账户是总分、总分类账户是明细分类账户的控制账户，明细分类账户是总分类账户的从属账户。类账户的从属账户。2、两者核算内容相同。、两者核算内容相同。3、总分类账户及所属明细分类账户登记的原始依据相同。、总分类账户及所属明细分类账户登记的原始依据相同。4、总分类账户的发生额、余额分别与所属明细分类账户的发生额、总分类账户的发生额、余额分别与所属明细分类账户的发生额及余额的合计数相等。及余额的合计数相等。12两者区别两者区别1、反映经济内容的详细程度不一样。、反映经济内容的详细程度不一样。2、总分类账户只采用货币作为计量单位，明细分类账户除、总分类账户只采用货币作为计量单位，明细分类账户除了可以采用货币计量单位进行登记以外，必要时还可以采了可以采用货币计量单位进行登记以外，必要时还可以采用实物数量单位进行计量。用实物数量单位进行计量。3、总分类账必须根据国家统一规定的总账科目进行设置，明细、总分类账必须根据国家统一规定的总账科目进行设置，明细分类账则可以由企业根据经营管理需要自行设置。分类账则可以由企业根据经营管理需要自行设置。4、明细分类账户可以根据记账凭证或者日记账直接登记，其登、明细分类账户可以根据记账凭证或者日记账直接登记，其登记方法相对记方法相对简单，总账的登记方法相对复杂，不同的总账登记简单，总账的登记方法相对复杂，不同的总账登记方法是不同账务处理程序相区别的关键。方法是不同账务处理程序相区别的关键。13(二二)总账与明细账的平行登记总账与明细账的平行登记定义：指经济业务发生后，根据会计凭证，一方面要登记定义：指经济业务发生后，根据会计凭证，一方面要登记有关的总账账户，另一方面要登记该总账所属的各有关明有关的总账账户，另一方面要登记该总账所属的各有关明细账账户。细账账户。要点：要点：1、依据相同、依据相同2、方向一致、方向一致3、金额相等。、金额相等。平行登记的方法。平行登记的方法。见书例见书例14第三节第三节复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法一、单式记账与复式记账一、单式记账与复式记账记账方法是在账簿中登记经济业务的方法，有单记账方法是在账簿中登记经济业务的方法，有单式记账法和复式记账法两种。式记账法和复式记账法两种。单式记账法是指发生的经济业务只在一个账户中进行单式记账法是指发生的经济业务只在一个账户中进行记录的记账方法。例：用银行存款购买材料，只在记录的记账方法。例：用银行存款购买材料，只在“银行银行存款存款”账户中登记，而不在材料账上登记。账户中登记，而不在材料账上登记。单式记账法重点考虑的是现金、银行存款以及债权债单式记账法重点考虑的是现金、银行存款以及债权债务方面发生的经济业务，它主要设置务方面发生的经济业务，它主要设置“现金现金”、“银行银行存款存款”、“应收账款应收账款”、“应付账款应付账款”等账户，它没有一等账户，它没有一套完整的账户体系套完整的账户体系。15单式记账法是一种简单、不完整的记账方法。单式记账法是一种简单、不完整的记账方法。它不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不它不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性便于检查账户记录的正确性。复式记账法是指将每笔经济业务都在两个或者两个以复式记账法是指将每笔经济业务都在两个或者两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行记录的办法。上相互联系的账户中以相等的金额进行记录的办法。上例业务：一方面在银行存款账上进行登记，另一方面又应上例业务：一方面在银行存款账上进行登记，另一方面又应在材料账上进行登记。复式记账法的理论依据主要是会计恒在材料账上进行登记。复式记账法的理论依据主要是会计恒等式。等式。复式记账法与单式记账法相比，它弥补了单式记账法的复式记账法与单式记账法相比，它弥补了单式记账法的缺点。缺点。我国历史上的复式记账法有三种即借贷记账法、增减记我国历史上的复式记账法有三种即借贷记账法、增减记账法和收付记账法。从账法和收付记账法。从1993年以来，我国统一用借贷年以来，我国统一用借贷记账法进行记账。记账法进行记账。16二、借贷记账法二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念及其沿革（一）借贷记账法的概念及其沿革根据目前所发现的史料来看，借贷记账法最早产生于根据目前所发现的史料来看，借贷记账法最早产生于1211年的意大利的佛罗伦萨。年的意大利的佛罗伦萨。1340年，意大利的热那亚出现了年，意大利的热那亚出现了一种改进的复式记账法。公元一种改进的复式记账法。公元15世纪，意大利的威尼世纪，意大利的威尼斯出现了更为完备的借贷记账法。斯出现了更为完备的借贷记账法。1494年，近代会计之年，近代会计之父卢卡父卢卡帕乔利出版了帕乔利出版了算数、几何、比及比例概要算数、几何、比及比例概要，该书的出版标志着借贷记账法的形成。该书的出版标志着借贷记账法的形成。（二）借贷记账法的记账规则与账户登记方法（二）借贷记账法的记账规则与账户登记方法17借贷记账法就是以借贷记账法就是以“借借”和和“贷贷”为记账为记账符号，以符号，以“有借比有贷，借贷必相等有借比有贷，借贷必相等”为为记账规则的复式记账方法。记账规则的复式记账方法。借贷记账法的记账规则是有借必有贷，借借贷记账法的记账规则是有借必有贷，借贷必相等，这一记账规则包括了两层含义：贷必相等，这一记账规则包括了两层含义：第一，对任何一项经济业务，在计入一个第一，对任何一项经济业务，在计入一个账户借方的同时，必须计入另一个或几个账户借方的同时，必须计入另一个或几个账户的贷方；在计入一个账户贷方的同时，账户的贷方；在计入一个账户贷方的同时，必须计入另一个或几个账户的借方。第二，必须计入另一个或几个账户的借方。第二，登记在账户借方的金额，必须与登记在其登记在账户借方的金额，必须与登记在其他账户贷方的金额相等。他账户贷方的金额相等。借贷记账法采用借贷记账法采用“借借”“贷贷”作为记账符号，在资产、负债、所有作为记账符号，在资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润类账户的登记方面采用约定俗成的登记方者权益、收入、费用、利润类账户的登记方面采用约定俗成的登记方法，法，资产和费用类账户借方登记增加额，贷方登记减少额；资产和费用类账户借方登记增加额，贷方登记减少额；负债，所有者权益及收入类账户借方登记减少额，贷方负债，所有者权益及收入类账户借方登记减少额，贷方登记增加额。登记增加额。资产类账户期末余额在借方，资产类账户期末余额在借方，负债、所有者权益类账户期末余额在贷方，负债、所有者权益类账户期末余额在贷方，收入、费用、利润类账户期末无余额。收入、费用、利润类账户期末无余额。画图说明画图说明19（三）试算平衡（三）试算平衡复式记账法的一大优点是可以利用账户复式记账法的一大优点是可以利用账户之间金额的平衡关系来验证账务处理的之间金额的平衡关系来验证账务处理的正确性，这一验证过程在会计上称为正确性，这一验证过程在会计上称为“试算平衡试算平衡”。试算平衡主要检验两个方。试算平衡主要检验两个方面的平衡关系：面的平衡关系：借贷发生额平衡借贷发生额平衡余额平衡余额平衡举例说明举例说明借贷发生额平衡可以用下面的公式表示：借贷发生额平衡可以用下面的公式表示：全部账户的本期借方发生额合计全部账户的本期借方发生额合计=全部账户的本期贷方发全部账户的本期贷方发生额合计生额合计余额平衡可以用下面两个公式表示：余额平衡可以用下面两个公式表示：全部资产类账户的期初借方余额合计全部资产类账户的期初借方余额合计=全部负债和所全部负债和所有者权益账户有者权益账户的期初贷方余额合计的期初贷方余额合计全部资产类账户的期末借方余额合计全部资产类账户的期末借方余额合计=全部负债和所全部负债和所有者权益账户有者权益账户的期末贷方余额合计的期末贷方余额合计必须要指出的是，试算平衡不能发现账务处理过必须要指出的是，试算平衡不能发现账务处理过程中的所有错误，例如，漏记一笔业务，重记一笔程中的所有错误，例如，漏记一笔业务，重记一笔业务，借贷方向相反，借贷方差错相互抵消等错误业务，借贷方向相反，借贷方差错相互抵消等错误就不能通过试算平衡来发现。就不能通过试算平衡来发现。21三、会计分录三、会计分录（一）会计分录的概念和类型（一）会计分录的概念和类型确认，就是确定一项经济业务是否应该在会计系统确认，就是确定一项经济业务是否应该在会计系统中正式加以记录。中正式加以记录。计量，就是确定经济业务应该以多大的金额进行计量，就是确定经济业务应该以多大的金额进行记录。记录。所谓会计分录，是指按照借贷记账法原则，对发生所谓会计分录，是指按照借贷记账法原则，对发生的每笔经济业务简明、扼要地指出其应记入的账户名的每笔经济业务简明、扼要地指出其应记入的账户名称、方向和金额的一种记录。任何会计分录均包括如称、方向和金额的一种记录。任何会计分录均包括如下几个部分：记账符号下几个部分：记账符号“借借”和和“贷贷”、应记入分录、应记入分录借方和贷方账户的账户名称、记入各账户的金额。借方和贷方账户的账户名称、记入各账户的金额。会计分录类型：会计分录类型：简单会计分录：指一个账户借方只同一个账简单会计分录：指一个账户借方只同一个账户贷方发生对应关系的会计分录。即一借一贷的户贷方发生对应关系的会计分录。即一借一贷的会计分录。会计分录。复合会计分录：指一个账户借方同几个账户复合会计分录：指一个账户借方同几个账户贷方发生对应关系或一个账户贷方同几个账户贷方发生对应关系或一个账户贷方同几个账户借方发生对应关系的会计分录借方发生对应关系的会计分录。23（二）经济业务分析与会计分录编写会计分录的编写过程实质上是经济业务的分析过程。经济业务分析包括以下几个环节：第一，确定经济业务影响了哪些账户；第二，受影响的账户是增加还是减少；第三，确定增加或减少的金额是多少。在上述分析过程完成后，就可以根据借贷记账法编制会计分录了。在例1中，陈先生用房产向ABC广告公司投资，导致ABC广告公司的固定资产和实收资本分别增加了600000元，据此可以编制会计分录：借：固定资产 600000 贷：实收资本 600000 在例2中，ABC广告公司向银行借入短期贷款，导致“银行存款”和“短期借款”分别增加了10000元，相应的会计分录为：借：银行存款 10000 贷：短期借款 10000 在例3中，ABC广告公司先是提取了现金50000元，导致“银行存款”减少了50000，而现金增加了50000元；接着用现金购买电脑等专用设备，导致“固定资产”增加50000元，“现金”则减少50000元。则会计分录可以写为:借：现金 50000 贷：银行存款 50000 借：固定资产 50000 贷：现金 50000 在例4中，ABC广告公司为招待客户支付了2000元，导致现金减少2000元，管理费用增加2000元，会计分录为：25 借：管理费用 2000 贷：现金 2000 在例5中，ABC广告公司实现了营业收入120000，同时确认了营业成本20000元，收入伴随着“应收账款”的增加，成本则伴随着“现金”的减少。会计分录课编制如下：借：应收账款 120000 贷：营业收入：120000 借：营业成本 20000 贷：现金 20000 在例6中，ABC广告公司“应付职工薪酬”增加了10000，支付给管理人员的4000应记入“管理费用”，支付给广告设计人员的6000应记入“营业成本”，会计分录如下：借：管理费用 4000 营业成本 6000 贷：应付职工薪酬 10000 在例7中，ABC广告公司用现金支付职工工资，导致“现金”26减少10000，同时“应付职工薪酬”减少10000元，会计分录如下：借：应付职工薪酬 10000 贷：现金 10000 在例8中，ABC广告公司收到客户的欠款，导致“银行存款”增加120000元，“应收账款”减少120000元，会计分录如下：借：银行存款 120000 贷：应收账款 120000 在例9中，ABC广告公司归还银行的贷款利息，“短期借款”减少100000元，“财务费用”增加3000元，银行存款减少103000元，会计分录如下：借：短期借款 100000 财务费用 3000 贷：银行存款 103000 在例10中，ABC广告公司结清损益类账户，计算利润，并向股东分配红利。会计分录如下：借：营业收入 120000 贷：本年利润 12000027 借：本年利润 35000 贷：营业成本 26000 管理费用 6000 财务费用 3000 借：本年利润 85000 贷：利润分配-未分配利润 85000 借：利润分配-未分配利润 17000 贷：银行存款 17000281、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Monday,November 7,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。22:19:1822:19:1822:1911/7/2022 10:19:18 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2222:19:1822:19Nov-2207-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。22:19:1822:19:1822:19Monday,November 7,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2222:19:1822:19:18November 7,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。07十一月202210:19:18下午22:19:1811月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月2210:19下午11月-2222:19November 7,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/722:19:1822:19:1807 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。10:19:18下午10:19下午22:19:1811月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/7/2022 10:19:18 PM22:19:1807-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/7/2022 10:19 PM11/7/2022 10:19 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家