会计学之企业筹资的核算(67页PPT).pptx
汪蕾汪蕾会计学课件会计学课件第五章第五章 企企业筹筹资的核算的核算第 2 页 共 页“疯狂狂”的平安的平安n2008年年1月月21日，平安董事会通日，平安董事会通过再筹资议案：过再筹资议案：v拟申请增发不超过12亿股A股股票和不超过412亿元分离交易可转债。v如果按照增发价70元/股计算，此次再筹资规模达到1252亿元。而此前A股市场最大规模筹资是中国石油668亿元和中国神华665.8亿元，平安此次筹资规模相当于以上两者之和。第 3 页 共 页“疯狂狂”的平安的平安公告一出，市公告一出，市场哗然：然：平安A股股价在此后的六个交易日内出现三个跌停。到2009年1月30日，平安股价跌至71.10元，累计跌幅达到27.6%。同期中国人寿和中国太保累计下跌25.8%和17.9%，上证综指累计下跌也达到14.7%。投资者口诛笔伐，群起攻之，认为平安“盲目圈钱”、“失去理性”、“疯狂扩张”。第 4 页 共 页理性的平安理性的平安平安看似平安看似疯狂的狂的举动背后，或背后，或许有我有我们容易忽容易忽视的理性的理性逻辑。平安在此次公告中声称：平安在此次公告中声称：募集资金净额全部用于补充公司资本金、营运资金以及有关监管部门批准的投资项目。不不过通通过分析可以得知，平安此次筹分析可以得知，平安此次筹资的主要目的是的主要目的是进行金融企行金融企业并并购：n2007年年11月月29日宣布，公司控股子公司平安人寿已通日宣布，公司控股子公司平安人寿已通过二二级市市场购入富通入富通集集团9501万股股份，占其已万股股份，占其已发行股本的行股本的4.18%，总代价代价为18.1亿欧元。欧元。第 5 页 共 页学学习目目标通过本章学习要求：n掌握掌握各种负债和所有者权益构成项目的会计核算方法；n熟悉熟悉企业通过负债和所有者权益筹集生产经营资金的主要方式；n了解了解企业筹集资金的两种渠道。第 6 页 共 页筹筹资活活动框架框架筹资动机（缺钱）筹资动机（缺钱）找筹资渠道找筹资渠道地点：金融市场地点：金融市场资金需求方资金需求方（权益资金与债务资金）（权益资金与债务资金）（筹资）方式（筹资）方式资本成本资本成本资本结构资本结构第 7 页 共 页本章内容本章内容结构构第一节第一节 企业筹资概述企业筹资概述第二节第二节 投入资本的核算投入资本的核算第三节第三节 银行借款的核算银行借款的核算第四节第四节 应付债券的核算应付债券的核算第 8 页 共 页第一第一节 企企业筹筹资概述概述第一节企业筹资概述一、筹一、筹一、筹一、筹资动资动机及要求机及要求机及要求机及要求二、筹二、筹二、筹二、筹资资渠道渠道渠道渠道二、所有者二、所有者二、所有者二、所有者权权益与益与益与益与负债负债的关系的关系的关系的关系内 容第 9 页 共 页筹筹资是企是企业资金运金运动的起点的起点企企业筹筹资是指企是指企业根据根据生生产经营和其他和其他方面方面对资金的需要，通金的需要，通过筹筹资渠道和金融渠道和金融市市场并运用一定的筹并运用一定的筹资方式，方式，经济有效地有效地筹措所需筹措所需资金的金的财务活活动第一第一节 企企业筹筹资概述概述第 10 页 共 页第一第一节 企企业筹筹资概述概述融融 资资生产经营生产经营对外投资对外投资调整资本结构调整资本结构资金市场资金市场现金流量的现金流量的度量角度度量角度动机动机正常生产经营需要正常生产经营需要扩大生产经营规模扩大生产经营规模对外投资对外投资偿还债务、发红利偿还债务、发红利资本结构资本结构现金支付能现金支付能力力要要求求合理确定资金需要量合理确定资金需要量防止筹资的过多或缺乏防止筹资的过多或缺乏仔细进行投资决策仔细进行投资决策对投资项目进行客观评价对投资项目进行客观评价合理安排资本结构和筹资渠道合理安排资本结构和筹资渠道降低资金成本降低资金成本原则：原则：及时取得资金，做到筹资成本低偿债相对平稳：偿债相对平稳：与销售同步最好一、筹资动机及要求一、筹资动机及要求第 11 页 共 页筹筹资是企是企业资金运金运动的起点的起点企企业筹筹资是指企是指企业根据根据生生产经营和其他方和其他方面面对资金的需要，通金的需要，通过筹筹资渠道和金融市渠道和金融市场并运用一定的筹并运用一定的筹资方式，方式，经济有效地筹有效地筹措所需措所需资金的金的财务活活动第一第一节 企企业筹筹资概述概述第 12 页 共 页筹筹资资渠渠道道权权益益资资金金筹筹资资债债务务资资金金筹筹资资实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积金盈余公积金未分配利润等未分配利润等流动负债流动负债长期负债长期负债一年？一年？第一第一节 企企业筹筹资概述概述二、筹资渠道二、筹资渠道留存收益留存收益第 13 页 共 页1.所有者权益（2 2）所有者权益的构成：）所有者权益的构成：）所有者权益的构成：）所有者权益的构成：（1 1）概述：）概述：）概述：）概述：所有者权益是企业投资者对企业净资产的所所有者权益是企业投资者对企业净资产的所所有者权益是企业投资者对企业净资产的所所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权。有权。有权。有权。第一第一节 企企业筹筹资概述概述实实收收收收资资本本本本是指投是指投资者按照企者按照企业章程，或合同、章程，或合同、协议的的约定，定，实际投入企投入企业的的资本。本。资资本公本公本公本公积积是投是投资者或他人投入到企者或他人投入到企业、所有、所有权归属于投属于投资者、者、并且金并且金额上超上超过法定法定资本部分的本部分的资本或本或资产。留存收益留存收益留存收益留存收益是企是企业从从历年年实现利利润中提取或形成的留存于企中提取或形成的留存于企业内部的内部的积累。累。第 14 页 共 页A、按投、按投资主体分：即企主体分：即企业的出的出资人人国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本B、按出、按出资方式分方式分n货币投入n实物投入n无形资产投入（专利、商标等）第二第二节 所有所有权融融资（3 3）投入资本构成）投入资本构成）投入资本构成）投入资本构成第 15 页 共 页（4 4）三个概念）三个概念）三个概念）三个概念注册资本 实收资本 投入资本企业在工商登记机关登记的投资者交纳的出资额企业在工商登记机关登记的投资者交纳的出资额是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。企业的资本。=投资者作为资本实际投入到企业的资金数额。投资者作为资本实际投入到企业的资金数额。=第一第一节 企企业筹筹资概述概述第 16 页 共 页（4 4）留存收益的确）留存收益的确）留存收益的确）留存收益的确认认与与与与计计量量量量留存收益留存收益盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润企业按规定从税后利润中提取的各种积累资金。企业按规定从税后利润中提取的各种积累资金。法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积可以留待以后年度分配的利润。可以留待以后年度分配的利润。第一第一节 企企业筹筹资概述概述第 17 页 共 页2.负债（2 2）负债的构成：）负债的构成：）负债的构成：）负债的构成：（1 1）概述：）概述：）概述：）概述：负债是企业承担的，以货币计量的在将来负债是企业承担的，以货币计量的在将来负债是企业承担的，以货币计量的在将来负债是企业承担的，以货币计量的在将来需要以资产或劳务偿还的债务。需要以资产或劳务偿还的债务。需要以资产或劳务偿还的债务。需要以资产或劳务偿还的债务。第一第一节 企企业筹筹资概述概述长长短期借款短期借款短期借款短期借款是企是企业向向银行等金融机构以及向其他行等金融机构以及向其他单位借入的各位借入的各种借款。种借款。企企企企业债业债券券券券是企是企业为筹集筹集资金而金而发行的，用以行的，用以记载和反映和反映债权债务关系的有价关系的有价证券。券。融融融融资资租租租租赁赁是由租是由租赁公司按照承租企公司按照承租企业的要求融的要求融资购买设备，并在契并在契约或合同或合同规定的定的较长期限内提供期限内提供给承租企承租企业使用的信用性使用的信用性业务。第 18 页 共 页第一第一节 企企业筹筹资概述概述（3 3）举债举债的的的的优优缺点缺点缺点缺点优点优点缺点缺点A举债不影响原有的资本结构，保持控制权；定期偿付利息 B财务杠杆作用(可以增加投资者所得的盈余)；明确的到期日；C可税前扣除，减免所得税；D成本相对较低；财务风险较高。第 19 页 共 页三、所有者三、所有者权益与益与负债的关系的关系区区别1、负债是债权人对总资产的索偿权；所有者权益是所有者对剩余财产的要求权。2、债权人无权参与公司管理；所有者有法定参与管理的权利。3、负债有规定的偿还期，股东权益在公司经营期间无需偿还。4、债权人不能参与税后利润分配，但可按约定取得利息，风险小；所有者权益，可按投资比例享有税后利润分配权，风险大。5、债权优于所有者权益，所有者权益在公司清算时索偿权位于债权人之后。第一第一节 企企业筹筹资概述概述第 20 页 共 页第二第二节 投入投入资本的核算本的核算第二节投入资本的核算一、投入一、投入一、投入一、投入资资本核算本核算本核算本核算设设置的主要置的主要置的主要置的主要账户账户二、投入二、投入二、投入二、投入资资本的核算本的核算本的核算本的核算三、三、三、三、实实收收收收资资本增减本增减本增减本增减变动变动的核算的核算的核算的核算内 容第 21 页 共 页一、投入一、投入资本核算本核算设置的主要置的主要账户 “实实收收收收资资本本本本”账户账户。n n该该账账户户核核核核算算算算企企企企业业按按按按照照照照企企企企业业章章章章程程程程的的的的规规定定定定，投投投投资资者者者者投投投投入入入入企企企企业业的的的的资资本本本本。该该账账户户贷贷方方方方记记录录所所所所有有有有者者者者投投投投入入入入的的的的资资金金金金中中中中按按按按其其其其在在在在注注注注册册册册资资本本本本中中中中所所所所占占占占的的的的份份份份额额的的的的部部部部分分分分；借借借借方方方方记记录录实实收收收收资资本本本本的的的的减减减减少少少少，包包包包括括括括企企企企业业减减减减资资或或或或以以以以资资本本本本补补亏亏等等等等原原原原因因因因引引引引起起起起的的的的实实收收收收资资本本本本的的的的减减减减少少少少。期期期期末末末末余余余余额额在在在在贷贷方方方方，反反反反映映映映企企企企业实业实有的有的有的有的资资本数本数本数本数额额。n n股股股股份份份份有有有有限限限限公公公公司司司司设设置置置置“股股股股本本本本”账账户户核核核核算算算算股股股股东东投投投投入入入入的的的的资资本。本。本。本。第二第二节 投入投入资本的核算本的核算第 22 页 共 页 “资资本公本公本公本公积积”账户账户。n n该该账账户户核核核核算算算算企企企企业业取取取取得得得得的的的的资资本本本本公公公公积积，该该账账户户贷贷方方方方记记录录不不不不同同同同来来来来源源源源形形形形成成成成的的的的资资本本本本公公公公积积金金金金额额，借借借借方方方方记记录录资资本本本本公公公公积积的的的的减减减减少少少少额额。期期期期末末末末余余余余额额在在在在贷贷方方方方，反反反反映映映映企企企企业业实实有有有有的的的的资资本公本公本公本公积积。n n资资本本本本公公公公积积通通通通常常常常按按按按“资资本本本本溢溢溢溢价价价价”、“股股股股本本本本溢溢溢溢价价价价”和和和和“其他其他其他其他资资本公本公本公本公积积”进进行明行明行明行明细细核算。核算。核算。核算。第二第二节 投入投入资本的核算本的核算一、投入一、投入资本核算本核算设置的主要置的主要账户第 23 页 共 页二、二、资本投入的核算本投入的核算 1 1、企、企、企、企业业的的的的组织组织形式形式形式形式（1）个人独）个人独资企业资企业（2）合伙）合伙企业企业是指依照个人独资企业法在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其财产对企业债务承担无限责任的经营实体。是指依照合伙企业法在中国境内设立的由各合伙人订立协议，共同出资，合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。（3）公司）公司制企业制企业第二第二节 投入投入资本的核算本的核算第 24 页 共 页（3）公司制企）公司制企业国有独资公司国有独资公司是由国家授权投资的机构或者国家授权的部门单独投资设立的有限责任公司。有限责任公司有限责任公司是指由两个以上股东共同出资，每个股东以其所认缴的出资额对公司承担有限责任，公司以其全部财产对其债务承担责任的企业法人。股份有限公司股份有限公司是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。二、二、资本投入的核算本投入的核算 1 1、企、企、企、企业业的的的的组织组织形式形式形式形式第二第二节 投入投入资本的核算本的核算第 25 页 共 页例例5-1：企企业收到开收到开户银行通知，收到上行通知，收到上级国有国有资产管理部管理部门投入投入资金金500 000元。元。借：银行存款500 000贷：实收资本500 000二、二、资本投入的核算本投入的核算2 2、国有独、国有独、国有独、国有独资资企企企企业业接受投接受投接受投接受投资资的核算的核算的核算的核算第二第二节 投入投入资本的核算本的核算第 26 页 共 页3 3、有限、有限、有限、有限责责任公司投入任公司投入任公司投入任公司投入资资本本本本有限有限责任公司投入任公司投入资本在本在“实收收资本本”账户核算核算初建有限初建有限责任公司任公司时，投，投资者投入者投入资本全部本全部计入入“实收收资本本”账户增增资扩股股时，如有新投，如有新投资者介入，新介入投者介入，新介入投资者交者交纳的的出出资额大于其按大于其按约定比例定比例计算的其在注册算的其在注册资本中所占的本中所占的份份额部分，不部分，不计入入“实收收资本本”，而作，而作为资本公本公积。二、二、资本投入的核算本投入的核算第二第二节 投入投入资本的核算本的核算第 27 页 共 页例例5-2：甲乙丙丁共同出甲乙丙丁共同出资20万元，共万元，共计80万元万元设立立A有限有限责任公司。任公司。设立时：借：银行存款 800 000 贷：实收资本甲 200 000 乙 200 000 丙 200 000 丁 200 000二、二、资本投入的核算本投入的核算第二第二节 投入投入资本的核算本的核算3 3、有限、有限、有限、有限责责任公司投入任公司投入任公司投入任公司投入资资本本本本第 28 页 共 页例例5-3：接例接例5-2，A公司公司经营业绩良好，两年后，良好，两年后，经过甲乙丙丁四人同意，投甲乙丙丁四人同意，投资人戊加入公司。戊投入人戊加入公司。戊投入250 000元，享有五分之一的元，享有五分之一的权利。利。借：银行存款 250 000贷：实收资本戊200 000资本公积50 000资本溢价二、二、资本投入的核算本投入的核算3 3、有限、有限、有限、有限责责任公司投入任公司投入任公司投入任公司投入资资本本本本第二第二节 投入投入资本的核算本的核算第 29 页 共 页（1）股份公司）股份公司设立的方式立的方式发起式设立募集式设立公司股份全部由发起人认购。发起人应当在公司股份全部由发起人认购。发起人应当在5 5人以人以上。筹集费用很低，可以直接计入财务费用。上。筹集费用很低，可以直接计入财务费用。筹资风险小。筹资风险小。公司股份除发起人认购外，可以采用向其他法人或公司股份除发起人认购外，可以采用向其他法人或自然人发行股票的方式进行募集。自然人发行股票的方式进行募集。发行费用较高，发行费用较高，采用溢价发行，费用可从溢价收入中支付；面值发采用溢价发行，费用可从溢价收入中支付；面值发行，费用作为财务费用，计入开业当期的损益。行，费用作为财务费用，计入开业当期的损益。筹筹资风险大。资风险大。二、二、资本投入的核算本投入的核算第二第二节 投入投入资本的核算本的核算4 4、股份有限公司投入、股份有限公司投入、股份有限公司投入、股份有限公司投入资资本本本本第 30 页 共 页（2）设置置“股本股本”账户进行核算行核算股本股本 =股票面值股票面值 股份总数股份总数股本股本 =注册资本注册资本二、二、资本投入的核算本投入的核算第二第二节 投入投入资本的核算本的核算4 4、股份有限公司投入、股份有限公司投入、股份有限公司投入、股份有限公司投入资资本本本本第 31 页 共 页面值n（3）股票的）股票的发行方式行方式注：我国注：我国公司法公司法规定，不得折价发行股票规定，不得折价发行股票第二第二节 投入投入资本的核算本的核算第 32 页 共 页（4）股票）股票发行行费用的用的处理理 股份有限公司发行股票支付的手续费或佣金等发行费用,减去发行股票冻结期间产生的利息收入后的余额,如股票溢价发行的,从发行股票的溢价中抵扣；股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分,应将不足支付的发行费用直接计入当期财务费用。二、二、资本投入的核算本投入的核算第二第二节 投入投入资本的核算本的核算4 4、股份有限公司投入、股份有限公司投入、股份有限公司投入、股份有限公司投入资资本本本本第 33 页 共 页例例5-4，A股份有限公司以每股股份有限公司以每股1.2元的价格元的价格发行面行面值为1元的普通股元的普通股4 600万股，以每股万股，以每股1.2元的价格出售元的价格出售面面值为1元的元的优先股先股400万股，万股，该公司公司发行上述股票行上述股票共支付股票印刷共支付股票印刷费和佣金和佣金500 000元，委托元，委托银行共收行共收到到59 500 000元。元。股本股本=股票面值股票面值 股份总数股份总数 =1 （4600+400）=5000万万股票溢价股票溢价=0.2 4600+0.2 400=1000万万发行费用发行费用=50万万可以从溢价收入中支付可以从溢价收入中支付计入资本公积的股票溢价为（计入资本公积的股票溢价为（1000-50），共计），共计 950万元。万元。第二第二节 投入投入资本的核算本的核算第 34 页 共 页会会计处理：理：借：银行存款借：银行存款 59 500 000贷：股本贷：股本普通股普通股 46 000 000 优先股优先股 4 000 000资本公积资本公积 9 500 000 股本溢价股本溢价第二第二节 投入投入资本的核算本的核算第 35 页 共 页三、三、实收收资本增减本增减变动的核算的核算增资的途径增资的途径n企业接受投资者额外投入实现增资企业接受投资者额外投入实现增资n将资本公积转增资本将资本公积转增资本n将盈余公积转增资本将盈余公积转增资本n发放股票股利方式增资发放股票股利方式增资减资的原因减资的原因n资本过剩资本过剩n 企业发生重大亏损而需要减少实收资本企业发生重大亏损而需要减少实收资本第二第二节 投入投入资本的核算本的核算 企业的注册资本与实收资本（或股本）相一致，如企业注册资本发生变化，需要根据公司登记管理条例规定，持资金证明或验资证明，向原登记机关申请变更登记。这表明，企业的实收资本或股本一般情况下，保持不变，但在某些特定的情况下，也会发生增减变动情况。第 36 页 共 页1、企、企业增增资 （1）资本公本公积转增增资本本n企业经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，应借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。例例5-5，某股份有限公司董事会某股份有限公司董事会拟定方案将定方案将资本公本公积2 000 000元元转为股本，股票面股本，股票面值 2 000 000元每股面元每股面值 1元。元。该方案方案经股股东大会通大会通过。公司。公司应作如下会作如下会计分分录：借：借：资本公本公积 2 000 000 贷：股本：股本 2 000 000第二第二节 投入投入资本的核算本的核算三、三、实收收资本增减本增减变动的核算的核算第 37 页 共 页（2）盈余公）盈余公积转增增资本本n企业经股东大会或类似机构决议，用盈余公积转增资本，应借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。值得注意的是，资本公积和盈余公积都属于所有者权益，转为实收资本时，应按照各投资者所持股份同比例增加每个投资者的投资额。n根据公司法规定，公司法定公积金转增为注册资本的，留存的该项公积金不少于转增前公司注册资本的25%。（3）采取）采取发放股票股利的方式增放股票股利的方式增资n公司经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后，借记“利润分配转作股本的股利”科目，贷记“股本”科目。第二第二节 投入投入资本的核算本的核算三、三、实收收资本增减本增减变动的核算的核算了解了解第 38 页 共 页（4）可）可转换公司公司债券券转换为股本股本n可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券可转换公司债券（面值、利息调整）”科目，按其权益成份的金额，借记“资本公积其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。如有现金支付不可转换股票，还应贷记“银行存款”等科目。（5）将重）将重组债务转为资本本n企业将重组债务转为资本的，应按重组债务的账面价值，借记“应付账款”等科目，按债权人因放弃债权而享有本企业股份的面值总额，贷记“实收资本（或股本）”科目，按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额，贷记或借记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目，按其差额，贷记“营业外收入债务重组利得”科目。第二第二节 投入投入资本的核算本的核算三、三、实收收资本增减本增减变动的核算的核算了解了解第 39 页 共 页（6）以）以权益益结算股份支付的行算股份支付的行权n企业以权益结算股份支付换取职工或其他方提供服务的，应在行权日，按根据实际行权情况确定的金额，借记“资本公积其他资本公积”科目，按应计入实收资本或股本的金额贷记“实收资本”或“股本”科目。第二第二节 投入投入资本的核算本的核算三、三、实收收资本增减本增减变动的核算的核算了解了解第 40 页 共 页2、企、企业减减资n企业资本的减少可以按照法定程序或通过收购股票的形式进行。n企企业按法定程序按法定程序报经批准减少注册批准减少注册资本本时，借，借记“实收收资本本”或或“股本股本”科目，科目，贷记“银行存款行存款”等科目。等科目。n股份有限公司采用收购本公司股票的方式减资时，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借记“资本公积股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。第二第二节 投入投入资本的核算本的核算三、三、实收收资本增减本增减变动的核算的核算了解了解第 41 页 共 页例例5-6，康富股份有限公司在成立康富股份有限公司在成立时发行股票行股票300万股，每股面万股，每股面值1元，元，发行价格行价格为4元。按合同元。按合同规定支付定支付给证券商的手券商的手续费为发行收入的行收入的5%，所筹款，所筹款项在扣除手在扣除手续费后已划后已划转到到银行存款行存款账户。该股份有限公司在收到所筹款股份有限公司在收到所筹款项时作作账务处理如下：理如下：借：借：银行存款行存款 11 400 000 贷：股本：股本 3 000 000 资本公本公积股本溢价股本溢价 8 400 000第二第二节 投入投入资本的核算本的核算第 42 页 共 页例例5-7，假定上例中，公司股票假定上例中，公司股票发行价格行价格为1元，支付元，支付发行行费用用30 000元，元，则公司所作公司所作账务处理如下：理如下：借：借：银行存款行存款 2 700 000 财务费用用 30 000 贷：股本：股本 3 000 000第二第二节 投入投入资本的核算本的核算了解了解第 43 页 共 页例例5-8，蓝黛股份有限公司因黛股份有限公司因资本本过剩需要减剩需要减资，经办理有关手理有关手续后，后，收回本公司曾收回本公司曾发行面行面值为1元的普通股元的普通股100 000股，股，发行价行价为每股每股5元。元。现以每股以每股6.4元的价格元的价格赎回，款回，款项以以银行存款支付，行存款支付，该股份公司作如下股份公司作如下会会计处理：理：借：借：库存股存股 640 000 贷：银行存款行存款 640 000 借：股本借：股本 100 000 资本公本公积股本溢价股本溢价 400 000 盈余公盈余公积 140 000 贷：库存股存股 640 000 第二第二节 投入投入资本的核算本的核算了解了解第 44 页 共 页例例5-9，如果如果蓝黛公司以每股黛公司以每股5元的价格元的价格赎回，回，则应当作如下当作如下的会的会计处理：理：借：借：库存股存股 500 000 贷：银行存款行存款 500 000 借：股本借：股本 100 000 资本公本公积股本溢价股本溢价 400 000 贷：银行存款行存款 500 000第二第二节 投入投入资本的核算本的核算了解了解第 45 页 共 页第三第三节 银行借款的核算行借款的核算第三节银行借款的核算一、一、一、一、银银行借款的种行借款的种行借款的种行借款的种类类二、短期借款的核算二、短期借款的核算二、短期借款的核算二、短期借款的核算三、三、三、三、长长期借款的核算期借款的核算期借款的核算期借款的核算内 容第 46 页 共 页“短短期期借借款款”企企业向向银行行或或其其他他金金融融机机构构等等借借入入的的期期限限在在年年以以下下（含含年年）的各种借款。的各种借款。“长期期借借款款”账户。企企业向向银行行或或其其他他金金融融机机构构等等借借入入的的期期限限在在年年以以上上（不含年）的各种借款。（不含年）的各种借款。一、一、银行借款的种行借款的种类第三第三节 银行借款的核算行借款的核算第 47 页 共 页“短短期期借借款款”账户只只核核算算企企业向向银行行或或其其他他金金融融机机构构借借入入的的期期限限在在一一年年以以下下的的各各种种短短期期借借款款的的本本金金。贷方方登登记借借入入的的本本金金，借借方方登登记归还的本金。的本金。短短期期借借款款利利息息，应当当按按月月预提提，借借记“财务费用用”，贷记“应付付利利息息”，或或“银行行存存款款”账户。二、短期借款的核算二、短期借款的核算第三第三节 银行借款的核算行借款的核算第 48 页 共 页第三第三节 银行借款的核算行借款的核算例例5-10，2008年年7月月1日，日，M企企业从从银行借入行借入1 000 000元，元，用于日常用于日常经营。期限期限1年，月利率年，月利率，利息按季支付，支付日，利息按季支付，支付日为下一季度的月初。下一季度的月初。（1 1 1 1）取得借款时，记：）取得借款时，记：）取得借款时，记：）取得借款时，记：借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 0001 000 000 （2 2 2 2）季度末）季度末）季度末）季度末计计提利息提利息提利息提利息时时，记记：借：借：财务费财务费用用 15 00015 000 贷贷：应应付利息付利息 15 00015 000第 49 页 共 页（3 3 3 3）收到）收到）收到）收到银银行的利息行的利息行的利息行的利息结结算算算算单单，支付利息，支付利息，支付利息，支付利息时时，记记：借：借：应应付利息付利息 15 00015 000 贷贷：银银行存款行存款 15 000 15 000（4 4 4 4）2009200920092009年年年年7 7 7 7月月月月1 1 1 1日日日日归还归还本金本金本金本金时时，记记：借：短期借款借：短期借款 1 000 0001 000 000 贷贷：银银行存款行存款 1 000 0001 000 000第三第三节 银行借款的核算行借款的核算第 50 页 共 页“长期期借借款款”账户不不仅核核算算借借款款的的本本金金，还包包括利息等括利息等费用。用。长期借款长期借款归还的本金、利息，化转归还的本金、利息，化转出去、无需偿还的债务，出去、无需偿还的债务，以及债务重组前长期借款以及债务重组前长期借款的账面余额。的账面余额。借入的长期借款的本金、利息，借入的长期借款的本金、利息，债务重组之后的将来应付金额债务重组之后的将来应付金额尚未偿还的长期借款的本金和利息尚未偿还的长期借款的本金和利息三、三、长期借款的核算期借款的核算第三第三节 银行借款的核算行借款的核算借贷第 51 页 共 页第三第三节 银行借款的核算行借款的核算企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资资产成本产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益当期损益。符合符合资资本化条件的本化条件的资产资产，是指需要，是指需要经过经过相当相当相当相当长时间长时间的构建或生的构建或生产产活活动动才能达到才能达到预预定可使用或可定可使用或可销销售状售状态态的的固定固定固定固定资产资产、投、投、投、投资资性房地性房地性房地性房地产产和存和存和存和存货货等等等等资产资产。三、三、长期借款的核算期借款的核算第 52 页 共 页符合借款费用资本化条件的存货，主要包括：n房地产开发企业开发的用于出售的开发产品、企业制造用于对外出售的大型机械设备等。n这类存货通常需要经过相当长时间的建造或生产过程，才能达到预定可使用或可销售状态。其中其中“相当相当长时间”，是指为资产的构建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。第三第三节 银行借款的核算行借款的核算三、三、长期借款的核算期借款的核算第 53 页 共 页第三第三节 银行借款的核算行借款的核算例例5-11，甲公司于甲公司于2008年年1月月1日从工商日从工商银行借入行借入100万元，借款期限万元，借款期限为2年，年利率年，年利率6，利息按年，利息按年在年末支付。在年末支付。（1 1 1 1）取得借款时，记：）取得借款时，记：）取得借款时，记：）取得借款时，记：借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 1 000 000 1 000 000 第 54 页 共 页（2 2 2 2）2008200820082008年年年年12121212月末支付利息月末支付利息月末支付利息月末支付利息时时，记记：借：借：财务费财务费用用 60 00060 000 贷贷：银银行存款行存款 60 00060 000 （3 3 3 3）2009200920092009年末年末年末年末还还本付息本付息本付息本付息时时，记记：借：借：长长期借款期借款 1 000 0001 000 000 财务费财务费用用 60 00060 000 贷贷：银银行存款行存款 1 060 000 1 060 000 第三第三节 银行借款的核算行借款的核算第 55 页 共 页例例5-12，某企某企业2008年年1月月1日开始建造一日开始建造一项固定固定资产，2008年年1月月1日从日从银行行专门借入年利率借入年利率为6%的的3年期借款年期借款1 000 000元。假定元。假定资产建造从建造从2008年年1月月1日开始。日开始。该企企业按季度按季度计算借款算借款费用金用金额。（1 1 1 1）取得借款时，记：）取得借款时，记：）取得借款时，记：）取得借款时，记：借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 1 000 000 1 000 000 第三第三节 银行借款的核算行借款的核算第 56 页 共 页（2 2 2 2）3 3 3 3月月月月31313131日，日，日，日，计计算第一季度算第一季度算第一季度算第一季度应应予予予予资资本化本化本化本化的利息金的利息金的利息金的利息金额时额时，记记：借：在建工程借：在建工程 15 00015 000 贷贷：长长期借款期借款应计应计利息利息 15 00015 000第三第三节 银行借款的核算行借款的核算第 57 页 共 页第四第四节 应付付债券的核算券的核算第四节应付债券的核算一、一、一、一、债债券券券券发发行价格的确定行价格的确定行价格的确定行价格的确定二、二、二、二、债债券券券券发发行行行行费费用的用的用的用的处处理理理理三、三、三、三、应应付付付付债债券核算券核算券核算券核算设设置的主要置的主要置的主要置的主要账户账户四、四、四、四、应应付付付付债债券的核算券的核算券的核算券的核算内 容第 58 页 共 页一、一、长期期债券券发行价格的确定行价格的确定债券的票面利率也称券的票面利率也称为名名义利率利率rn债券的实际利率也称为债券的实际利率也称为市场利率市场利率RrrrRRR=平价发行平价发行折价发行折价发行溢价发行溢价发行发行价格=债券面值发行价格 债券面值发行价格 债券面值第四第四节 应付付债券的核算券的核算第 59 页 共 页PP债券价格债券价格ii债券票面利率债券票面利率FF债券面值债券面值KK市场利率市场利率nn付息总期数付息总期数特别注意：票面利率与市场利率特别注意：票面利率与市场利率的区别的区别一、一、长期期债券券发行价格的确定行价格的确定第四第四节 应付付债券的核算券的核算第 60 页 共 页二、二、债券券发行行费用的用的处理理 企企企企业发业发行行行行债债券券券券时时，如果，如果，如果，如果发发行行行行费费用大于用大于用大于用大于发发行期行期行期行期间冻结资间冻结资金所金所金所金所产产生的利息收入，按生的利息收入，按生的利息收入，按生的利息收入，按发发行行行行费费用减去用减去用减去用减去发发行期行期行期行期间冻结间冻结资资金所金所金所金所产产生的利息收入后的差生的利息收入后的差生的利息收入后的差生的利息收入后的差额额，根据，根据，根据，根据发发行行行行债债券所筹券所筹券所筹券所筹集集集集资资金的用途，金的用途，金的用途，金的用途，分分分分别计别计入入入入财务费财务费用或相关用或相关用或相关用或相关资产资产成本。成本。成本。成本。如果如果如果如果发发行行行行费费用小于用小于用小于用小于发发行期行期行期行期间冻结资间冻结资金所金所金所金所产产生的利息收入，生的利息收入，生的利息收入，生的利息收入，按按按按发发行期行期行期行期间冻结资间冻结资金所金所金所金所产产生的利息收入减去生的利息收入减去生的利息收入减去生的利息收入减去发发行行行行费费用后的用后的用后的用后的差差差差额额，视视同同同同发发行行行行债债券的溢价收入，在券的溢价收入，在券的溢价收入，在券的溢价收入，在债债券存券存券存券存续续期期期期间间于于于于计计提利息提利息提利息提利息时摊销时摊销，分，分，分，分别计别计入入入入财务费财务费用或相关用或相关用或相关用或相关资产资产成本。成本。成本。成本。第四第四节 应付付债券的核算券的核算第 61 页 共 页第四第四节 应付付债券的核算券的核算“应付付债券券”账户。该账户核算企核算企业为筹集筹集长期期债券的本金及利息。券的本金及利息。期末余期末余额在在贷方，反映企方，反映企业尚未尚未偿还的的摊余成本。余成本。在在“应付付债券券”账户下面下面设置置“”面面值、“利息利息调整整”、“应计利息利息”等明等明细账户。三、三、应付付债券核算券核算设置的主要置的主要账户第 62 页 共 页 企企企企业发业发行行行行债债券券券券时时，如果，如果，如果，如果发发行行行行费费用大于用大于用大于用大于发发行期行期行期行期间冻结资间冻结资金所金所金所金所产产生生生生的利息收入，按的利息收入，按的利息收入，按的利息收入，按发发行行行行费费用减去用减去用减去用减去发发行期行期行期行期间间所所所所产产生的利息收入后的生的利息收入后的生的利息收入后的生的利息收入后的差差差差额额，根据，
