财务会计与帐户管理知识分析要素含义(83页PPT).pptx

第二章第二章 会计要素与会计帐户会计要素与会计帐户 阐述会计要素及其构成，阐述会计要素及其构成，会计等式、经会计等式、经济业务类型及其对会计等式的影响、会计科济业务类型及其对会计等式的影响、会计科目与账户的设置等问题。目与账户的设置等问题。第一节第一节 会计要素会计要素一、会计要素的含义一、会计要素的含义 会计要素，是会计对象的基本分类，是会计对象会计要素，是会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是反映会计主体的财务对象状况和经营的具体化，是反映会计主体的财务对象状况和经营成果的基本单位。成果的基本单位。我国企业会计准则规定了六个会计要素，即资产、我国企业会计准则规定了六个会计要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。负债、所有者权益、收入、费用和利润。二、会计要素的内容二、会计要素的内容（一）资产（一）资产（Assets）1、定义、定义 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、拥有或资产是指企业过去的交易或者事项形成的、拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2、特征、特征第一，资产必须是由过去的交易事项形成并由企业拥有或控制第一，资产必须是由过去的交易事项形成并由企业拥有或控制的经济资源。的经济资源。这里所说的由企业所拥有或控制，是指资产的所有权和这里所说的由企业所拥有或控制，是指资产的所有权和风险都已进入本企业，包括已经取得，并可依法行使权利。风险都已进入本企业，包括已经取得，并可依法行使权利。未来的、尚未发生的事项的可能后果，不能确认为资产。未来的、尚未发生的事项的可能后果，不能确认为资产。第二，资产作为一项资源，它还必须具有能为企业带来经济利第二，资产作为一项资源，它还必须具有能为企业带来经济利益的能力。就是说，资产作为一项经济资源能独立地或与其益的能力。就是说，资产作为一项经济资源能独立地或与其他资产结合在一起，在未来时期内，有能力为企业带来经济他资产结合在一起，在未来时期内，有能力为企业带来经济利益。换言之，如果一项经济资源不能为企业带来经济利益，利益。换言之，如果一项经济资源不能为企业带来经济利益，就不应当确认为资产。这是资产的一个重要特征。就不应当确认为资产。这是资产的一个重要特征。第三，作为一项资产，应当能以货币计量其价值。这是因为会第三，作为一项资产，应当能以货币计量其价值。这是因为会计核算要以货币为主要计量尺度，不能以货币计量的经济资计核算要以货币为主要计量尺度，不能以货币计量的经济资源，难以确认和计量它的价值，就不能确认其为企业的资产。源，难以确认和计量它的价值，就不能确认其为企业的资产。3、资产的确认：、资产的确认：对对于于符符合合资资产产定定义义的的项项目目,应应当当在在同同时时满满足足以以下条件时下条件时,确认为资产确认为资产:(1)与该项目有关的经济利益很可能流入企业；与该项目有关的经济利益很可能流入企业；(2)该项目的成本或者价值能够可靠地计量。该项目的成本或者价值能够可靠地计量。4、资产的分类、资产的分类 资产按流动性资产按流动性(即变现能力或耗用期限即变现能力或耗用期限)，可以分为流动资，可以分为流动资产和非流动资产。产和非流动资产。（1）流动资产（流动资产（floating assets/current assets）是指可以在一年内或超过一年的一个营业周期内是指可以在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括货币资金、交易性金融资变现或耗用的资产，包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付项目和存货等。产、应收及预付项目和存货等。现金（库存现金）现金（库存现金）银行存款银行存款 交易性金融资产交易性金融资产 应收账款应收账款 应收票据应收票据 其他应收款其他应收款 存货存货流流动动资资产产是是指指可可以以在在1 1年年或或者者一一个个营营业业周周期期内内变变现现（转转化化为为现现金金）或或者者耗耗用用（在在生生产产经经营营过过程程中中消消耗耗、使使用用）的的资资产产，包包括括货货币币资资金金、短短期期投资、应收及预付款项、存货等。投资、应收及预付款项、存货等。现金指企业的现款。现金指企业的现款。用途：支付日常零星、小额的费用开支。用途：支付日常零星、小额的费用开支。银行存款指企业在银行的存款。银行存款指企业在银行的存款。来源：投入、借入、销售收入来源：投入、借入、销售收入用途：还债、支付货款及费用用途：还债、支付货款及费用交易性金融资产是指能够短期内出售的金融交易性金融资产是指能够短期内出售的金融资产，包括股票、债券、基金等；资产，包括股票、债券、基金等；应应收收票票据据是是在在采采用用商商业业汇汇票票支支付付方方式式下下，企企业业因因销销售商品、提供劳务等而收到的尚未兑现的商业汇票。售商品、提供劳务等而收到的尚未兑现的商业汇票。商商业业汇汇票票是是票票据据（支支票票、本本票票、汇汇票票）的的一一种种。汇汇票票到期前可以贴现。到期前可以贴现。应应收收账账款款是是企企业业因因销销售售商商品品、提提供供劳劳务务等等而而应应该该向客户收取、暂时未收到的货款。向客户收取、暂时未收到的货款。其其他他应应收收款款是是指指除除应应收收账账款款、应应收收票票据据外外的的其其他他各各种种应应收收及及暂暂付付的的款款项项。如如各各种种赔赔款款、罚罚款款、租租入入包包装装物物的押金、为职工垫付的各种款项等。的押金、为职工垫付的各种款项等。存存货货是是指指企企业业日日常常生生产产经经营营活活动动中中持持有有的的准准备备出售或耗用的各种货物。出售或耗用的各种货物。存存货货有有两两类类：一一类类是是库库存存商商品品，主主要要用用于于销销售售，取取得得收收入入；一一类类是是材材料料，主主要要用用于于投投入入生产，生产产品。生产，生产产品。（2）非流动资产）非流动资产 长期股权投资长期股权投资 固定资产固定资产（fixed assets）无形资产无形资产（intangible assets）其他资产其他资产长长期期股股权权投投资资，是是指指除除短短期期投投资资以以外外的的投投资资，包包括括持持有有时时间间准准备备超超过过1年年（不不含含1年年）的的各各种种股股权权性性质质的的投投资资、不不能能变变现现或或不不准准备备随随时时变变现现的的债债券券、长长期期债债权权投投资和其他长期投资。资和其他长期投资。投投资资目目的的：获获得得稳稳定定的的投投资资收收益益；对对被被投投资资企企业业实实施控制或影响。施控制或影响。固固定定资资产产，是是指指使使用用期期限限超超过过1年年的的房房屋屋、建建筑筑物物、机机器器、机机械械、运运输输工工具具及及其其他他与与生生产产、经经营营有有关关的的设设备备、器器具具、工工具具等等。不不属属于于生生产产经经营营主主要要设设备备的的物物品品，单单位位价价值值在在2000元元以以上上，并并且且使使用用年年限限超超过过2年年的的，也也应应当当作作为为固固定定资资产产。未未作作为为固固定定资资产产管管理的工具、器具等，应当作为低值易耗品处理。理的工具、器具等，应当作为低值易耗品处理。固固定定资资产产是是企企业业生生产产的的条条件件，它它用用于于使使用用，不不是是用用于销售。于销售。固定资产的收回是提供折旧的方式进行的。固定资产的收回是提供折旧的方式进行的。无无形形资资产产，是是指指企企业业为为生生产产商商品品或或者者提提供供劳劳务务、出出租租给给他他人人、或或为为管管理理目目的的而而持持有有的的、没没有有实实物物形形态态的的非非货货币币性性长长期期资资产产。包包括括专专利利权权、商商标标权权、专专有有技技术术、土土地地使使用用权权和和商商誉等。誉等。它它是是企企业业的的经经济济资资源源，能能够够为为企企业业带带来来经经济济效益，但收益有不确定性。效益，但收益有不确定性。其他资产，是指除上述资产以外的其他资产。其他资产，是指除上述资产以外的其他资产。（二）（二）负债负债(Liability)1、涵义、涵义 负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。会导致经济利益流出企业。2、特征、特征（1）负债的本质是一种经济义务，是由过去已经发生的经济交易或事项负债的本质是一种经济义务，是由过去已经发生的经济交易或事项形成的经济义务。形成的经济义务。对于将在未来发生的交易或事项所形成的义务，对于将在未来发生的交易或事项所形成的义务，不属于现时义务，不应当作为负债加以确认。义务是企业按照某种不属于现时义务，不应当作为负债加以确认。义务是企业按照某种方式履行的职责或者责任方式履行的职责或者责任,包括法定义务和推定义务。法定义务是包括法定义务和推定义务。法定义务是指企业依照法律、法规的规定必须履行的责任；推定义务是指企业指企业依照法律、法规的规定必须履行的责任；推定义务是指企业实务中由于承诺等所产生或推断出应承担的责任。实务中由于承诺等所产生或推断出应承担的责任。（2）负债须偿还，或以资产，或以劳务，或）负债须偿还，或以资产，或以劳务，或两者兼而有之。两者兼而有之。（3）负债必须有能用货币计量或合理预计的）负债必须有能用货币计量或合理预计的金额。金额。（4）负债有确切的收款人和偿还日期。）负债有确切的收款人和偿还日期。3 3、负债的确认、负债的确认 企企业业对对于于符符合合负负债债定定义义的的项项目目,应应当当在在同同时时满满足以下条件时足以下条件时,确认为负债确认为负债:(1)(1)与与该该项项目目有有关关的的未未来来经经济济利利益益很很可可能能流流出出企企业；业；(2)(2)未来经济利益的流出能够可靠地计量。未来经济利益的流出能够可靠地计量。4、负债的分类、负债的分类 按其流动性按其流动性(即偿还期限即偿还期限)，一般可以分为流动负债和长期负债。，一般可以分为流动负债和长期负债。（1）流动负债（）流动负债（floating liabilities/current liability）是指将在一年内或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括是指将在一年内或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税金、应付利润、其他应付款和预提费用等。金、应付利润、其他应付款和预提费用等。（1）流动负债流动负债 短期借款短期借款 应付账款应付账款 应付票据应付票据 应付职工薪酬应付职工薪酬 应交税费应交税费 应付股利应付股利 其他应付款其他应付款流流动动负负债债，是是指指将将在在1年年（含含1年年）或或一一个个营营业业周周期期内内偿偿还还的的债债务务，包包括括短短期期借借款款、应应付付票票据据、应应付付账账款款、应应付付职职工工薪薪酬酬、应应交交税税费费、应应付付股股利利、其他应付款项和其他应付款项和1年内到期的长期借款等。年内到期的长期借款等。短短期期借借款款是是指指企企业业从从银银行行或或其其他他金金融融机机构构借借入入的的期期限限在在1年年以以下下的的各各种种借借款款。如如企企业业从从银银行行取取得得的的、用来补充流动资金不足的临时性借款。用来补充流动资金不足的临时性借款。应应付付账账款款是是指指企企业业因因为为购购买买材材料料或或商商品品、接接受受劳劳务等而应付给供应单位的款项。务等而应付给供应单位的款项。应应付付票票据据是是指指企企业业因因为为购购买买材材料料或或商商品品、接接受受劳劳务务等等而而开开出出、承承兑兑的的商商业业汇汇票票，包包括括银银行行承承兑兑汇汇票和商业承兑汇票。票和商业承兑汇票。应应付付职职工工薪薪酬酬是是企企业业根根据据有有关关规规定定应应付付给给职职工工的的各各种种薪薪酬酬，包包括括以以工工资资、奖奖金金、津津贴贴、补补贴贴等等形形式式支支付付的的各各种种报报酬酬,以以及及“职职工工福福利利”、“社社会会保保险险费费”、“住住房房公公积积金金”、“工工会经费会经费”、“职工教育经费职工教育经费”等应付职工薪酬项目。等应付职工薪酬项目。应应交交税税费费，包包括括企企业业按按照照税税法法等等规规定定计计算算应应交交纳纳的的各各种种税税费费，包包括括增增值值税税、消消费费税税、营营业业税税、所所得得税税、资资源源税税、土土地地增增值值税税、城城市市维维护护建建设设税税、房房产产税税、土土地地使使用用税税、车车船船税税、教教育育费附加、矿产资源补偿费、以及代扣代缴的个人所得税等。费附加、矿产资源补偿费、以及代扣代缴的个人所得税等。应应付付股股利利是是指指企企业业已已经经决决定定分分配配给给投投资资者者但但尚尚未未实实际际支付的现金股利（或利润）。支付的现金股利（或利润）。其其他他应应付付款款是是指指除除上上述述应应付付款款项项以以外外，企企业业应应付付或或暂暂收收其其他他单单位位或或个个人人的的款款项项，如如应应付付经经营营租租入入固固定定资资产产和和包包装装物物租租金金、存存入入保保证证金金、暂暂收收员员工工个人的款项等。个人的款项等。（2）长期负债（）长期负债（long-term liabilities）是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。（2）长期负债长期负债长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款长长期期负负债债是是指指偿偿还还期期在在一一年年或或者者超超过过一一个个营营业业周周期期以以上上的的债债务务，包包括括长长期期借借款款、应应付付债债券券、长长期期应付款等。应付款等。长长期期借借款款包包括括向向金金融融机机构构借借款款和和向向其其他他单单位位借借款款，偿还期在一年或者超过一个营业周期以上。偿还期在一年或者超过一个营业周期以上。长长期期应应付付款款项项包包括括应应付付引引进进设设备备款款、融融资资租租入入固固定定资资产产应应付付款款等等。长长期期应应付付款款项项应应当当按按实实际际发发生生数额记帐。数额记帐。应应付付债债券券是是指指企企业业为为筹筹集集长长期期资资金金而而发发行行的的债债券券及及应应付付的的利息。利息。1、涵义、涵义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。称为股东权益。所有者权益的金额取决于资产和负债的计所有者权益的金额取决于资产和负债的计量量,其金额为资产减去负债后的余额。其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。益等。（三）（三）所有者权益所有者权益(Owners Equity)直直接接计计入入所所有有者者权权益益的的利利得得和和损损失失，是是指指不不应应计计入入当当期期损损益益、会会导导致致所所有有者者权权益益发发生生增增减减变变一一动动的的、与与所所有有者者投投入入资资本本或或者者向向所所有有者者分分配配利利润无关的利得或者损失。润无关的利得或者损失。利利得得是是指指由由企企业业非非日日常常活活动动所所形形成成的的、会会导导致致所所有有者者权权益益增增加加的的、与与所所有有者者投投入入资资本本无无关关的的经经济利益的流入。济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。经济利益的流出。2、所有者权益具有以下特征：、所有者权益具有以下特征：第一，所有者投资所形成的资产可供企业长期使用，其出第一，所有者投资所形成的资产可供企业长期使用，其出资额在企业依法登记后，不得抽回；资额在企业依法登记后，不得抽回；第二，所有者投资所形成的资产是企业清偿债务的物质第二，所有者投资所形成的资产是企业清偿债务的物质保证；保证；第三，所有者以其出资额享有获取企业利润的权利，但第三，所有者以其出资额享有获取企业利润的权利，但与此同时，也以出资额承担企业的经营风险。与此同时，也以出资额承担企业的经营风险。第二章第二章 会计报表要素会计报表要素3、所有者权益的构成、所有者权益的构成资本资本增值增值（留存收益（留存收益）实收资本（股本）实收资本（股本）资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润 包括四部分：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。（1）实收资本：）实收资本：是投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，是所有者权益的主体。（2）资本公积（）资本公积（capital surplus）：）：是指由投入资本本身所引起的各种增值，与经济活动无关，包括资本（股本）溢价、法定财产重估增值、接受捐赠的资产和资本汇率折算差额等。（3）盈余公积（）盈余公积（surplus reserve）：）：是从税后利润中提取的公积金，包括法定盈余公积金、任意盈余公积金。（4）未分配利润（）未分配利润（undistributed profits/undivided profits）：）：是指企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。1、收入的涵义、收入的涵义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下特征：（1）收入是企业在日常活动中形成的 （2）收入会导致所有者权益的增加 （3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入（四）收入（四）收入(Revenues)2、收入的内容、收入的内容主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入日常发生的日常发生的非日常发生的（利得）非日常发生的（利得）狭义的收入狭义的收入营业收入营业收入广义的收入广义的收入投资收益投资收益公允价值变动收益公允价值变动收益 收入包括销售商品、产品以及提供劳务等实现的营业收入。包括主营业务收入和其他业务收入。广义的收入还包括投资收益、补贴收入和营业外收入。n主营业务收入主营业务收入n是指企业经常性的主要业务产生的收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。n其他业务收入其他业务收入n是指企业非经常性的、兼营的业务产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。n主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入营业收入。投资收益是指企业对外投资所取得的收益大于投资损失的金额。如购买股票的股利收入，购买债券的利息收入等。公允价值变动收益是指交易性金融资产、交易性金融负债等在资产负债表日，由于公允价值变动形成的应计入当期损益的收益。n企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。n如：营业外收入。如固定资产盘盈净收益，处置固定资产、无形资产净收益、接受捐赠财产净收益，取得对外罚款收入等。3、收入的特征、收入的特征（1）收入是从企业日常活动中产生，而不是偶发的交易或事项）收入是从企业日常活动中产生，而不是偶发的交易或事项中产生。不属于企业日常活动但也能给企业带来经济利益的中产生。不属于企业日常活动但也能给企业带来经济利益的交易或事项，其流入是利得，不是收入。交易或事项，其流入是利得，不是收入。（2）收入可表现为企业资产的增加，也可表现为企业负债的减少，）收入可表现为企业资产的增加，也可表现为企业负债的减少，或者表现为二者兼而有之。或者表现为二者兼而有之。（3）收入能导致所有者权益的增加。）收入能导致所有者权益的增加。（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。收的款项。4.收入的收入的确认条件确认条件 收入的确认除了应当符合定义外，还应当满足收入的确认除了应当符合定义外，还应当满足下列条件：下列条件：（1）与收入相关的经济利益很可能流入企业。）与收入相关的经济利益很可能流入企业。（2）经济利益流入企业的结果表现为企业资）经济利益流入企业的结果表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之。产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之。（3）经济利益的流入额能够可靠计量。）经济利益的流入额能够可靠计量。1、费用的涵义、费用的涵义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。（五）费用（五）费用(Expense)2、费用的特征、费用的特征 （1）费用是已经发生或已经成为事实的耗费。（2）费用会导致企业经济利益的减少。费用的发生可以表现为资产的减少或负债的增加。（3）费用最终会减少企业的所有者权益。3.费用包括的内容 费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、公允价值变动损失、投资损失等。按经济用途分类:生产成本生产成本直接材料直接材料计入所生产的产品成本计入所生产的产品成本直接人工直接人工制造费用制造费用期间费用期间费用管理费用管理费用直接计入当期损益直接计入当期损益销售费用销售费用财务费用财务费用 以制造业企业为例，费用按其用途可分为以制造业企业为例，费用按其用途可分为计入产品成本计入产品成本的费用的费用和和不计入产品成本的费用不计入产品成本的费用。计入产品成本的费用，也称产品计入产品成本的费用，也称产品制造成本制造成本(或生产成本或生产成本)。按其与产品的关系，又可分为直接费用和间接费用。按其与产品的关系，又可分为直接费用和间接费用。不计入产品成本的费用，也称不计入产品成本的费用，也称期间费用期间费用。包括管理费。包括管理费用、财务费用和营业费用。这些费用直接计入当期损益。用、财务费用和营业费用。这些费用直接计入当期损益。（1）直接费用）直接费用 是指为生产产品而发生的各项费用，包括直接材料费、是指为生产产品而发生的各项费用，包括直接材料费、直接人工费和其他直接支出。直接人工费和其他直接支出。（2）间接费用）间接费用 是指间接为生产产品而发生的各项费用，包括间接材料费、间是指间接为生产产品而发生的各项费用，包括间接材料费、间接人工费以及其他间接费用。接人工费以及其他间接费用。（3）销售费用）销售费用（4）管理费用）管理费用（5）财务费用）财务费用 成本和费用的联系与区别成本和费用的联系与区别注意：注意：上面所说的费用是上面所说的费用是狭义费用狭义费用，广义费用广义费用还包括所得还包括所得税费用，以及非日常活动中形成的，税费用，以及非日常活动中形成的，直接计入当期利润直接计入当期利润的损失（的损失（或支出），即营业外支出。如固定资产盘亏净损失、或支出），即营业外支出。如固定资产盘亏净损失、处置固定资产、无形资产净损失，罚款支出、捐赠支出和非处置固定资产、无形资产净损失，罚款支出、捐赠支出和非常损失等。常损失等。所得税费用所得税费用是指企业确认的应当从当期利润是指企业确认的应当从当期利润总额中扣除的按税法规定向国家交纳的所得税，作为总额中扣除的按税法规定向国家交纳的所得税，作为计入当期损益的一项费用。所得税费用即包括日常活计入当期损益的一项费用。所得税费用即包括日常活动形成的所得税费用，也包括非日常活动形成的所得动形成的所得税费用，也包括非日常活动形成的所得税费用，故所得税费用即不属于（狭义）费用，也不税费用，故所得税费用即不属于（狭义）费用，也不属于属于“损失损失”。1、利润的涵义、利润的涵义 利利润润是是指指企企业业在在一一定定会会计计期期间间的的经经营营成成果果,利利润润包包括括收收入入减减去去费费用用后后的的净净额额、直直接接计计入入当当期期利利润润的的利利得得和和损损失失等。等。利润具有以下的利润具有以下的特征特征：（1）利润即反映企业日常活动的经营业绩，又）利润即反映企业日常活动的经营业绩，又反映非日常活动的业绩。反映非日常活动的业绩。（2）利润的实现，其结果是所有者权益的增值。）利润的实现，其结果是所有者权益的增值。（六）利润（六）利润(Profit)2.利润的利润的确认确认 利润反映的是收入减去费用、利得减去损利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额的概念，因此，利润的确认主要依失后的净额的概念，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。损失金额的计量。3.利润的内容利润的内容利润包括营业利润和营业外收支净额利润包括营业利润和营业外收支净额 营业利润营业利润是指主营业务收入加上其他业务收入，减去主营是指主营业务收入加上其他业务收入，减去主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，再加上公允价值变动（净）收益用、财务费用、资产减值损失，再加上公允价值变动（净）收益、投资（净）收益。、投资（净）收益。它是（狭义）收入与（狭义）费用配比后的结果，从金额上，它是（狭义）收入与（狭义）费用配比后的结果，从金额上，营业利润营业利润（狭义）收入（狭义）费用（狭义）收入（狭义）费用，因此，营业利润也称因此，营业利润也称“狭义利润狭义利润”。营业外收支净额营业外收支净额是指营业外收入减去营业外支出的差额，是指营业外收入减去营业外支出的差额，也即直接计入当期利润的利得减去直接计入当期利润的损失的差也即直接计入当期利润的利得减去直接计入当期利润的损失的差额。从金额上，额。从金额上，利润利润营业利润营业外收支净额营业利润营业外收支净额，（也就是通常人们所说的（也就是通常人们所说的“利润总额利润总额”或或“税前利润税前利润”）。）。注意：注意：除了上面所说的营业利润（即狭义利润），利润（即六要素中除了上面所说的营业利润（即狭义利润），利润（即六要素中的利润）。还有净利润（也称税后利润、广义利润），它们共同构的利润）。还有净利润（也称税后利润、广义利润），它们共同构成了利润表中的三个层次，它们之间的关系是：成了利润表中的三个层次，它们之间的关系是：营业利润营业利润（狭义利润）（狭义）收入（狭义利润）（狭义）收入（狭义）费用（狭义）费用利润利润（利润总额、税前利润）营业利润营业外收支净额（利润总额、税前利润）营业利润营业外收支净额净利润净利润（税后利润、广义利润）利润总额（税后利润、广义利润）利润总额所得税费用所得税费用广义收入广义费用广义收入广义费用广义收入与广义费用概念见表广义收入与广义费用概念见表13，之所以将净利润也称为广义利润，因，之所以将净利润也称为广义利润，因为它是广义收入与广义费用配比后的结果。为它是广义收入与广义费用配比后的结果。收入和利得、费用与损失的区别收入和利得、费用与损失的区别我们不妨将收入与利得、费用与损失的定义简我们不妨将收入与利得、费用与损失的定义简单对比如下，见下表：单对比如下，见下表：n n 基本准则对日常活动的定义是：基本准则对日常活动的定义是：日常活日常活动动是指企业为完成其经营目标所从事的经常是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。不言而喻，非性活动以及与之相关的活动。不言而喻，非日常活动是指不是日常活动的活动。日常活动是指不是日常活动的活动。名称名称定义定义收收 入入 企业在企业在日常活动日常活动中形成的、会导致中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。无关的经济利益的总流入。利得利得 由企业由企业非日常活动非日常活动所形成的、会导所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。本无关的经济利益的流入。费用费用 企业在企业在日常活动日常活动中发生的、会导致所中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。无关的经济利益的总流出。损失损失 由企业由企业非日常活动非日常活动所发生的、会导致所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。润无关的经济利益的流出。收入与利得、费用与损失的定义收入与利得、费用与损失的定义 广义收入与广义费用广义收入与广义费用 名名 称称 内内 容容广义广义收入收入收入收入 主营业务收入、其他业务收入、投资收益、公允价值主营业务收入、其他业务收入、投资收益、公允价值变动收益。变动收益。计入当计入当期利润期利润的利得的利得 计入计入“营业外收入营业外收入”。主要包括：。主要包括：处理非流动资产利处理非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、固定资产盘得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、固定资产盘盈利得、接受捐赠利得、罚款收入等。盈利得、接受捐赠利得、罚款收入等。计入所有者权益计入所有者权益的利得的利得 计入计入“资本公积资本公积”。主要包括：可供出售金融资产公。主要包括：可供出售金融资产公允价值变动利得、现金流量套期中套期工具公允价值变动允价值变动利得、现金流量套期中套期工具公允价值变动利得（有效套期部分）。利得（有效套期部分）。广义广义费用费用费用费用 主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、投资损失、售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、投资损失、公允价值变动损失。公允价值变动损失。所得税费用所得税费用计入当计入当期利润期利润的损失的损失 计入计入“营业外支出营业外支出”。主要包括：非流动资产处理损失、。主要包括：非流动资产处理损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、固定资产盘亏损非货币性资产交换损失、债务重组损失、固定资产盘亏损失、公益性捐赠支出、罚款支出、非常损失等。失、公益性捐赠支出、罚款支出、非常损失等。计入所有者权益计入所有者权益的损失的损失 计入计入“资本公职资本公职”主要包括：主要包括：可供出售金融资产公允价值变动损失、现金流量套期可供出售金融资产公允价值变动损失、现金流量套期中套期工具公允价值变动损失（有效套期部分）。中套期工具公允价值变动损失（有效套期部分）。资产负债表要素之间的关系资产负债表要素之间的关系 企业企业资金资金资资 产产投资者投资者债权人债权人所有者权益所有者权益负债负债资金来源资金来源资金占用资金占用 利润表要素的动态表现形式利润表要素的动态表现形式:收入收入费用费用=利润利润供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程现金现金原材料原材料在产品在产品产成品产成品现金现金费用（投入）费用（投入）收入（产出）收入（产出）利润利润利润表要素之间的关系利润表要素之间的关系 【练习】【练习】中投公司于中投公司于2005年年1月月1日成立。成立时收到国家日成立。成立时收到国家以厂房、机器设备等投入的资金以厂房、机器设备等投入的资金1 000万元，收到华夏万元，收到华夏公司以原材料投入的资金公司以原材料投入的资金600万元，收到中原公司以货万元，收到中原公司以货币资金投入的资金币资金投入的资金400万元。同时，从中国建设银行取万元。同时，从中国建设银行取得两年期贷款得两年期贷款100万元。经过一年的辛苦经营，到万元。经过一年的辛苦经营，到2005年年12月月31日时，中投公司期末资产总额变为日时，中投公司期末资产总额变为2500万元万元（假设负债数额不变）。（假设负债数额不变）。问题：问题：1计算中投公司成立日的流动资产数额、长期资产数额及计算中投公司成立日的流动资产数额、长期资产数额及资产总额。资产总额。2计算中投公司成立日的负债总额、所有者权益总额。计算中投公司成立日的负债总额、所有者权益总额。3计算中投公司期末所有者权益总额。计算中投公司期末所有者权益总额。4计算中投公司本期实现的利润计算中投公司本期实现的利润（假设未发生资本增减业务）。（假设未发生资本增减业务）。三、会计要素划分的意义会计要素划分的意义1、它是对会计对象进行的科学分类。、它是对会计对象进行的科学分类。2、它也是设置会计科目和账户的基本依据。、它也是设置会计科目和账户的基本依据。3、它还是会计报表的构筑提供了框架。、它还是会计报表的构筑提供了框架。第二节第二节 会计等式会计等式一、会计等式的含义一、会计等式的含义 会计等式会计等式（accounting equation/accounting identity）也称会计平衡公式，它是表明）也称会计平衡公式，它是表明各会计要素之间基本关系的恒等式各会计要素之间基本关系的恒等式。会计等式的涵义会计等式的涵义指运用数学方程的原理来描述会计指运用数学方程的原理来描述会计对象具体内容，即会计要素之间相互关系的一种表达式。对象具体内容，即会计要素之间相互关系的一种表达式。资产负债表要素的静态表现形式:会计恒等式 资产=负债+所有者权益现金、银行存款、原材现金、银行存款、原材料、库存商品、机器设料、库存商品、机器设备、厂房、专利技术等备、厂房、专利技术等资金的运用资金的运用（资金的占用形式）（资金的占用形式）资金的来源资金的来源向银行借向银行借向社会公众借向社会公众借向供货方借向供货方借原始投入原始投入留存收益留存收益=资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益会会计计恒恒等等式式的的含含义义1：在在会会计计期期间间的的某某一一日日（通通常常指指期期初初、期期末末）企企业业的的资资产产总总额额等等于于其当日的负债总额与所有者权益总额的合计。其当日的负债总额与所有者权益总额的合计。会会计计恒恒等等式式的的含含义义2：作作为为企企业业资资金金占占用用形形式式的的资资产产与与作作为为企企业业资资金金来来源源渠渠道道的的负负债债和和所所有有者者权权益益，是是同同一一资资金金整整体体的的两两个个不不同同方方面，二者相互依存。面，二者相互依存。会会计计恒恒等等式式的的含含义义3：资资产产、负负债债和和所所有有者者权权益益要要素素之之间间的的变变动动具具有有内内在在联联系系，企企业业的的经经济济活活动动最最终终体现在会计要素的变动上。体现在会计要素的变动上。资产负债表要素之间的关系资产负债表要素之间的关系 （一）静态会计等式（一）静态会计等式(基本会计等式基本会计等式)资产资产=权益权益 资产资产=债权人权益债权人权益+所有者权益所有者权益 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益这是反映特定日期静态财务状况的等式。（二）动态会计等式（扩展的会计等式）（二）动态会计等式（扩展的会计等式）收入收入-费用费用=利润利润这是反映一定时期动态经营成果的等式。将二者合并起来可得：会计等式 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+(收入收入-费用费用)资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益会计等式在会计核算中有着重要意义：会计等式在会计核算中有着重要意义：它主要表现在三个方面：它主要表现在三个方面：明确了企业的产权关系，有利于保护债权人明确了企业的产权关系，有利于保护债权人和投资人的合法权益；和投资人的合法权益；全面反映了企业的资产负债状况，便于进行全面反映了企业的资产负债状况，便于进行资产负债比例管理；资产负债比例管理；它在会计实务中是设置会计科目和账户时进它在会计实务中是设置会计科目和账户时进行分类、复式记账和构筑会计报表的依据。行分类、复式记账和构筑会计报表的依据。企业经济业务发生后，引起上述等式中有关项目的增减变动，但无企业经济业务发生后，引起上述等式中有关项目的增减变动，但无论发生什么经济业务，都不会破坏各会计要素之间的平衡关系。论发生什么经济业务，都不会破坏各会计要素之间的平衡关系。1、从简单的数量关系对比来看，任何经济业务的发生，如果不会、从简单的数量关系对比来看，任何经济业务的发生，如果不会打破会计等式的平衡关系，必定符合下列四种情况之一：打破会计等式的平衡关系，必定符合下列四种情况之