出口退免税会计(44页PPT).pptx

第四章第四章 出口货物退出口货物退(免免)税会计税会计 学习目标：学习目标：通通过过学学习习，了了解解我我国国出出口口货货物物免免、退退税税的的基基本本政政策策，熟熟悉悉不不同同企企业业、不不同同类类型型出出口口货货物物退退税税的的不不同同计计算算方方法法、掌掌握握出口货物免退税的会计处理办法。出口货物免退税的会计处理办法。第一节第一节 出口货物退（免）税概述出口货物退（免）税概述一、出口货物退（免）税概念一、出口货物退（免）税概念出口货物退（免）税，是指对报关出口的货物免征和出口货物退（免）税，是指对报关出口的货物免征和(或或)退还退还其在国内各生产和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税。其在国内各生产和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税。我国增值税暂行条例第二条第三款规定：纳税人出口我国增值税暂行条例第二条第三款规定：纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。我国消费税暂行条例第十一条规定：对纳税人出口应税消费我国消费税暂行条例第十一条规定：对纳税人出口应税消费品，免征消费税；国务院另有规定的除外。出口应税消费品的免品，免征消费税；国务院另有规定的除外。出口应税消费品的免税办法，由国务院财政、税务主管部门规定。税办法，由国务院财政、税务主管部门规定。出口货物退（免）税的税种仅限于增值税和消费税。出口货物退（免）税的税种仅限于增值税和消费税。小规模纳税人出口自产货物实行免征增值税、消费税的办法。小规模纳税人出口自产货物实行免征增值税、消费税的办法。出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，才会涉及如何计出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，才会涉及如何计算退税的问题。算退税的问题。出口货物免、退税的范围如下出口货物免、退税的范围如下：对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退（免）税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货退（免）税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物外，都是出口货物退（免）税的货物范围。物外，都是出口货物退（免）税的货物范围。一般来说，退（免）税的出口货物应具备的条件有：必须是属于增值税、消费税征一般来说，退（免）税的出口货物应具备的条件有：必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；必须是报关离境的货物；必须是在财务上作销售处理的货物；必须税范围的货物；必须是报关离境的货物；必须是在财务上作销售处理的货物；必须是出口收汇并已核销的货物。是出口收汇并已核销的货物。1 1、贸易性的出口货物。对于非贸易的出口货物（如捐赠品、不作销售的、贸易性的出口货物。对于非贸易的出口货物（如捐赠品、不作销售的展品、样品以及个人在国内购买自带离境的货物等），不能办理出口退税。展品、样品以及个人在国内购买自带离境的货物等），不能办理出口退税。2 2、生产企业承接国外修理修配业务以及利用国际金融组织或国外政府贷款采用国、生产企业承接国外修理修配业务以及利用国际金融组织或国外政府贷款采用国际招标方式，国内企业中标或国外企业中标后分给国内企业销售的货物，可以比照际招标方式，国内企业中标或国外企业中标后分给国内企业销售的货物，可以比照出口货物，实行免、抵、退税管理方法。但是出口原油、柴油以及援外出口货物等出口货物，实行免、抵、退税管理方法。但是出口原油、柴油以及援外出口货物等不享受出口优惠政策。天然牛黄、麋香、铜及铜基合金、白金等国家则禁止出口。不享受出口优惠政策。天然牛黄、麋香、铜及铜基合金、白金等国家则禁止出口。3 3、出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物，不论内销、外销，均、出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物，不论内销、外销，均不得作扣除或退税。但对出口抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、不得作扣除或退税。但对出口抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、渔网渔具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品等货物，考虑其占渔网渔具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品等货物，考虑其占我国出口比重较大及其生产、采购等特殊原因，特准予扣除进项税额或退税。我国出口比重较大及其生产、采购等特殊原因，特准予扣除进项税额或退税。4 4、出口机械手表（含机芯）、化妆品、乳胶制品和其他橡胶制品、黄、出口机械手表（含机芯）、化妆品、乳胶制品和其他橡胶制品、黄金首饰、珠宝玉石、水貂皮、鱼翅、鲍鱼、海参、鱼唇、干贝、燕窝金首饰、珠宝玉石、水貂皮、鱼翅、鲍鱼、海参、鱼唇、干贝、燕窝等货物，除国家指定的出口企业可以退税外，其他非指定的企业不能等货物，除国家指定的出口企业可以退税外，其他非指定的企业不能享受出口退税。享受出口退税。二、出口货物退（免）税的方式二、出口货物退（免）税的方式(一一)退（免）增值税的办法退（免）增值税的办法目前退（免）税主要方式有三种：目前退（免）税主要方式有三种：免、退税；免、退税；免、抵、退税；免、抵、退税；免税。免税。1 1、出口货物免、退税、出口货物免、退税免、退税，是指免征最后环节增值税部分应纳税款，按购进金额计免、退税，是指免征最后环节增值税部分应纳税款，按购进金额计算退还应退税款。算退还应退税款。主要适用于外贸企业收购货物出口。主要适用于外贸企业收购货物出口。2 2、免、抵、退税、免、抵、退税 按照财政部、国家税务总局财税按照财政部、国家税务总局财税2002720027号关于进一步推进出号关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知规定：自口货物实行免抵退税办法的通知规定：自20022002年年1 1月月1 1日起，生日起，生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。其中：增值税一律实行免、抵、退税管理办法。其中：免税，是指对生产企业出口的自产货物免征本企业生产销售环节免税，是指对生产企业出口的自产货物免征本企业生产销售环节增值税；增值税；抵税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、抵税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；退税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大退税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。3 3、出口免税不退税（免税采购）、出口免税不退税（免税采购）出口免税不退税是指适用这个政策的出口货物因在前一道生产、出口免税不退税是指适用这个政策的出口货物因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，因此，出口时该货物的价格中销售环节或进口环节是免税的，因此，出口时该货物的价格中本身就不含税，也无须退税。本身就不含税，也无须退税。如目前对卷烟出口实行免税采购的办法属于此类。如目前对卷烟出口实行免税采购的办法属于此类。（二）出口货物退（二）出口货物退(免免)消费税办法消费税办法1.1.出口免且退税出口免且退税有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。外贸企业只有受其他外贸企业委托，代理出口应税消费外贸企业只有受其他外贸企业委托，代理出口应税消费品才可办理退税，外贸企业受其他企业品才可办理退税，外贸企业受其他企业(主要是非生产主要是非生产性的商贸企业性的商贸企业)委托，代理出口应税消费品是不予退委托，代理出口应税消费品是不予退(免免)税的。税的。2.2.出口免税但不退税出口免税但不退税有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，不理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。这里，免征消费税是指对生产性企业按其实予办理退还消费税。这里，免征消费税是指对生产性企业按其实际出口数量免征生产环节的消费税。不予办理退还消费税，是指际出口数量免征生产环节的消费税。不予办理退还消费税，是指因已免征生产环节的消费税，该应税消费品出口时，已不含有消因已免征生产环节的消费税，该应税消费品出口时，已不含有消费税，所以也无须再办理退还消费税了。费税，所以也无须再办理退还消费税了。这项规定与前述生产性企业自营出口或委托代理出口自产货物退这项规定与前述生产性企业自营出口或委托代理出口自产货物退(免免)增值税的规定是不一样的。其原因是，消费税仅在生产企业的生产增值税的规定是不一样的。其原因是，消费税仅在生产企业的生产环节征收，生产环节免税了，出口的应税消费品就不含有消费税了；环节征收，生产环节免税了，出口的应税消费品就不含有消费税了；而增值税却在货物销售的各个环节征收，生产企业出口货物时，已而增值税却在货物销售的各个环节征收，生产企业出口货物时，已纳的增值税就需退还。纳的增值税就需退还。三、出口货物退三、出口货物退(免免)税退税率税退税率 （一）出口货物退（一）出口货物退(免免)增值税的退税率增值税的退税率 目前，出口退税率分为：目前，出口退税率分为：5 59 9111113131414171719941994年税制改革后，中国出口退税政策的调整年税制改革后，中国出口退税政策的调整19951995年和年和19961996年，第一次大幅调整出口退税政策，由原来的对出口产品实行零税率调整年，第一次大幅调整出口退税政策，由原来的对出口产品实行零税率调整为为3 3、6 6和和9 9三档。三档。19981998年，提高了部分出口产品退税率至年，提高了部分出口产品退税率至5 5、1313、1515、1717四档。四档。20042004年年1 1月月1 1日起，国家第三次调整出口退税率为日起，国家第三次调整出口退税率为5 5、8 8、1111、1313和和1717五档。五档。20052005年，分期分批调低和取消了部分年，分期分批调低和取消了部分“高耗能、高污染、资源性高耗能、高污染、资源性”产品的出口产品的出口退税率，同时适当降低了纺织品等容易引起贸易摩擦的出口退税率，提高重大退税率，同时适当降低了纺织品等容易引起贸易摩擦的出口退税率，提高重大技术装备、技术装备、ITIT产品、生物医药产品的出口退税率。产品、生物医药产品的出口退税率。20072007年年7 7月月1 1日执行了第五次调整的政策，调整共涉及日执行了第五次调整的政策，调整共涉及28312831项商品，约占海项商品，约占海关税则中全部商品总数的关税则中全部商品总数的3737。经过这次调整以后，出口退税率变成。经过这次调整以后，出口退税率变成5 5、9 9、1111、1313和和1717五档。五档。20082008年年8 8月月1 1日第六次出口退税政策调整后，部分纺织品、服装的出口退税率由日第六次出口退税政策调整后，部分纺织品、服装的出口退税率由1111提高到提高到1313；部分竹制品的出口退税率提高到；部分竹制品的出口退税率提高到1111。第七次调整，从第七次调整，从20082008年年1111月月1 1日上调出口退税率政策。主要包括两个方面的内容：一是日上调出口退税率政策。主要包括两个方面的内容：一是适当提高纺织品、服装、玩具等劳动密集型商品出口退税率。二是提高抗艾滋病药物等适当提高纺织品、服装、玩具等劳动密集型商品出口退税率。二是提高抗艾滋病药物等高技术含量、高附加值商品的出口退税率。出口退税率将分为高技术含量、高附加值商品的出口退税率。出口退税率将分为5 5、9 9、1111、1313、1414和和1717六档。六档。（二）出口货物退（二）出口货物退(免免)消费税的退税率消费税的退税率 计算出口应税消费品应退消费税的税率或单位税计算出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额，按消费税税目额，按消费税税目(税额税额)表执行，即退还消表执行，即退还消费税按该应税消费品所适用的消费税税率计算。费税按该应税消费品所适用的消费税税率计算。企业应按不同税率的出口应税消费品分开核算和申报，企业应按不同税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律以低适用税率计算应退凡划分不清适用税率的，一律以低适用税率计算应退消费税税额。消费税税额。四、出口货物退四、出口货物退(免免)税计算税计算 （一）外贸企业出口退免增值税的计算（一）外贸企业出口退免增值税的计算 外贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征；外贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征；其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税税款，时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税率计算退税退还给因此，在货物出口后按收购成本与退税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。外贸企业，征、退税之差计入企业成本。1 1、出口货物单设库存账和销售账记录的、出口货物单设库存账和销售账记录的外贸企业出口货物应退增值税的计算，应依据购进出口货物增值税专外贸企业出口货物应退增值税的计算，应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项税额和退税率计算。用发票上所注明的进项税额和退税率计算。对出口货物库存账和销售账均采用加权平均价核算的企业，也对出口货物库存账和销售账均采用加权平均价核算的企业，也可以按适用不同退税率的货物，分别依下列公式计算应退税额：可以按适用不同退税率的货物，分别依下列公式计算应退税额：应退税额出口货物数量应退税额出口货物数量加权平均进价加权平均进价退税率退税率例：某进出口公司例：某进出口公司2002年年3月出口美国平纹布月出口美国平纹布2000平方平方米，进货增值税专用发票列明单价米，进货增值税专用发票列明单价20元平方米，计元平方米，计税金额为税金额为40000元，退税率元，退税率15。其应退税额：其应退税额：=200020156000（元）（元）2 2、兼营出口与内销货物不能单独设账核算的、兼营出口与内销货物不能单独设账核算的 由于内外兼营企业货物混合保管，进项增值税不便分清，由于内外兼营企业货物混合保管，进项增值税不便分清，应先对内销货物计算销项税额并扣除当期进项税额后，再应先对内销货物计算销项税额并扣除当期进项税额后，再依下列公式计算出口货物的应退税额：依下列公式计算出口货物的应退税额：（1 1）若：出口货物的离岸价）若：出口货物的离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价退税率退税率 未抵扣完的进项税额时未抵扣完的进项税额时则：应退税款则：应退税款=未抵扣完的进项税额未抵扣完的进项税额（2 2）若：出口货物的离岸价）若：出口货物的离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价退税率退税率 未抵扣完的进项税额时未抵扣完的进项税额时则则:应退税额应退税额=出口货物的离岸价出口货物的离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价退退税率税率结转下期抵扣进项税额结转下期抵扣进项税额=当期未抵扣完的进项税额当期未抵扣完的进项税额-应退应退税额税额 3 3、对出口企业从小规模纳税人购进特准退、对出口企业从小规模纳税人购进特准退(免免)税货物税货物出口的，因小规模纳税人提供的是普通发票，其出口退出口的，因小规模纳税人提供的是普通发票，其出口退税计算公式为：税计算公式为：普通发票所列含税额普通发票所列含税额 1 1征收率征收率应退税额应退税额退税率退税率例：某进出口公司例：某进出口公司20092009年年2 2月购进某小规模纳税人月购进某小规模纳税人抽纱工艺品抽纱工艺品20002000打全部出口，普通发票注明金额打全部出口，普通发票注明金额60006000元；购进另一小规模纳税人西服元；购进另一小规模纳税人西服500500套全部出套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额注明金额50005000元。元。该企业的应退税额：该企业的应退税额：=6000=6000（1 13 3）335000350003=174.76+150=174.76+150324.76324.76（元）（元）4 4、外贸企业、外贸企业“进料加工进料加工”复出口货物退还增值税的计复出口货物退还增值税的计算。算。为了加工出口货物而从国外进口原材料、配套件、零部为了加工出口货物而从国外进口原材料、配套件、零部件、包装物等（进口料件），在加工货物收回后复出口件、包装物等（进口料件），在加工货物收回后复出口的一种贸易方式。的一种贸易方式。按进口料件国内加工方式不同，分为作价加工和委托加工两种。按进口料件国内加工方式不同，分为作价加工和委托加工两种。1 1）作价加工复出口货物的退税的计算方法：）作价加工复出口货物的退税的计算方法：出口退税额出口退税额=出口货物的应退税额出口货物的应退税额 -销售进口料件的应抵扣税额销售进口料件的应抵扣税额销售进口料件的应抵扣税额销售进口料件的应抵扣税额=销售进口料件金额销售进口料件金额复出口货物的退税率复出口货物的退税率 -海关已对进口料件的实征增值税税额海关已对进口料件的实征增值税税额销售进口料件金额：销售进口料件的增值税专用发票注明的金额；销售进口料件金额：销售进口料件的增值税专用发票注明的金额；复出口货物退税率：进口料件加工的复出口货物退税率；复出口货物退税率：进口料件加工的复出口货物退税率；海关已对进口料件的实征增值税税额：海关完税凭证上注明海关已对进口料件的实征增值税税额：海关完税凭证上注明的增值税税额。的增值税税额。例：某进出口公司例：某进出口公司3 3月月1 1日以进料加工方式进口一批玉米，日以进料加工方式进口一批玉米，到岸价到岸价126126万美元，海关按万美元，海关按85%85%的免税比例征收进口增值税的免税比例征收进口增值税2020万元。万元。3 3月月5 5日该公司以作价加工方式销售玉米给某厂加工柠檬酸日该公司以作价加工方式销售玉米给某厂加工柠檬酸出口，开具销售玉米的增值税专用发票上销售额出口，开具销售玉米的增值税专用发票上销售额11001100万元、万元、增值税增值税143143万元。万元。3 3月月2020日收回该批玉米加工的柠檬酸，工厂开具增值税专用发票日收回该批玉米加工的柠檬酸，工厂开具增值税专用发票的销售额为的销售额为15001500万元。万元。3 3月月2525日该公司将加工收回的柠檬酸全部报关出口（日该公司将加工收回的柠檬酸全部报关出口（1 1美元美元=8=8元人元人民币，玉米增值税率民币，玉米增值税率13%13%，柠檬酸出口退税率，柠檬酸出口退税率13%13%）。）。上述业务应退税额的计算如下：上述业务应退税额的计算如下：销售进口料件的应抵扣税额销售进口料件的应抵扣税额=1100*13%-20=123=1100*13%-20=123万元万元应退增值税额应退增值税额=1500*13%-123=72=1500*13%-123=72万元万元2 2）委托加工复出口货物退税的计算）委托加工复出口货物退税的计算外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项税额，依原辅材料的退原辅材料的增值税专用发票上注明的进项税额，依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税率，计算加工费的应退税额。的退税率，计算加工费的应退税额。应退税额应退税额=购进国内原辅材料增值税专用发票注明的进项税额购进国内原辅材料增值税专用发票注明的进项税额*原辅材原辅材料适用退税率料适用退税率+增值税专用发票注明的加工费金额增值税专用发票注明的加工费金额*复出口货复出口货物退税率物退税率+海关对进口料件实征增值税海关对进口料件实征增值税（二）生产企业出口货物免抵退增值税的计算（二）生产企业出口货物免抵退增值税的计算“免、抵、退免、抵、退”的计算方法最初针对既有出口又有内销的生的计算方法最初针对既有出口又有内销的生产企业而制定的一种特殊的出口退税的计算方法，后来推广产企业而制定的一种特殊的出口退税的计算方法，后来推广到所有的生产性的企业。该方法既能缓解出口退税对国家财到所有的生产性的企业。该方法既能缓解出口退税对国家财政的压力，又能防范企业利用虚假会计核算来骗取出口退税政的压力，又能防范企业利用虚假会计核算来骗取出口退税的问题。的问题。生产企业是指独立核算经主管国税机关认定为一般纳税人，且有生产企业是指独立核算经主管国税机关认定为一般纳税人，且有实际生产能力的企业和企业集团。实际生产能力的企业和企业集团。小规模纳税人出口自产货物实行免征增值税、消费税的办法。小规模纳税人出口自产货物实行免征增值税、消费税的办法。1 1、“免、抵、退免、抵、退”的含义的含义实行免、抵、退税管理办法的实行免、抵、退税管理办法的“免免”税，是指对生产企业出口的税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵抵”税，是指生税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予以退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；含应予以退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退退”税税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。当期购当期购进货物进货物（进项（进项税额）税额）投入生投入生产产销售销售产品产品当期出口货物当期出口货物免税：免税：当期出口货物当期出口货物退税（即出口退税（即出口货物耗用购进货物耗用购进货物的进项税）货物的进项税）当期内销货物当期内销货物征税征税（销项税额）（销项税额）应纳税额应纳税额=内销货物内销货物销项税额销项税额可以抵扣可以抵扣内销货物进项税额内销货物进项税额出口货物退税出口货物退税=结果为正应纳税结果为正应纳税结果为负应退税结果为负应退税由于企业财会信息存在失真的可能性，使得生产企业出口由于企业财会信息存在失真的可能性，使得生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等，所含自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等，所含应予以退还的进项税额可能不准确。为了防止多退税，在应予以退还的进项税额可能不准确。为了防止多退税，在实践的做法是，先将所有进项税额先用于抵顶内销的销项实践的做法是，先将所有进项税额先用于抵顶内销的销项税额，如果抵顶完了就不再退税；如果抵顶不完再退税。税额，如果抵顶完了就不再退税；如果抵顶不完再退税。在我国出口退税并非退还全部税款，而是根据退税率退税，在我国出口退税并非退还全部税款，而是根据退税率退税，多数货物征税率高于退税率，所以征税率与退税率的差额多数货物征税率高于退税率，所以征税率与退税率的差额（免抵退税不得免征和抵扣税额）是不予退税的，在抵顶（免抵退税不得免征和抵扣税额）是不予退税的，在抵顶内销货物销项税额之前应先从进项税额中转出。内销货物销项税额之前应先从进项税额中转出。2、“免、抵、退免、抵、退”计算方法计算方法（1 1）当期应纳税额）当期应纳税额=当期内销货物销项税额当期内销货物销项税额-（当期进项税额（当期进项税额-当期免抵退不得免征和抵扣税额）当期免抵退不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额上期留抵税额（2 2）免抵退税额）免抵退税额=出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口货物退税率出口货物退税率-免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格免税购进原材料价格出口货物退税率出口货物退税率免税购进原材料价格包括从国内购进免税原材料和进料加工免税免免税购进原材料价格包括从国内购进免税原材料和进料加工免税免税进口料件。税进口料件。进料加工免税免税进口料件的价格为组成计税价格进料加工免税免税进口料件的价格为组成计税价格=货物到岸货物到岸价价+海关实征关税和消费税。海关实征关税和消费税。（3 3）当期应退税额和当期免抵退税额的计算，分两种情况：）当期应退税额和当期免抵退税额的计算，分两种情况：1 1）当期期末留抵税额）当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期免抵退税额时：则：当期应退税额则：当期应退税额=当期期末留抵税额当期期末留抵税额当期免抵退税额当期免抵退税额=当期免抵退税额当期免抵退税额-当期应退税额当期应退税额2 2）当期期末留抵税额当期免抵退税额时：）当期期末留抵税额当期免抵退税额时：则：当期应退税额则：当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵退税额当期免抵税额当期免抵税额=0=0（4 4）免抵退不得免征和抵扣税额的计算）免抵退不得免征和抵扣税额的计算免抵退不得免征和抵扣税额免抵退不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价当期出口货物离岸价外汇人民币外汇人民币牌价牌价（出口货物征税率（出口货物征税率-出口货物退税率）出口货物退税率）-免抵退税额不得免免抵退税额不得免征和抵扣税额抵减额。征和抵扣税额抵减额。免抵退税额不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税额不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格免税购进原材料价格（出口货物征税率（出口货物征税率-出口货物退税率）出口货物退税率）3、计算举例、计算举例例例1 1：某自营出口的生产企业为一般纳税人：某自营出口的生产企业为一般纳税人,增值税率增值税率17%,17%,退税率退税率13%.13%.20082008年年3 3月，外购原材料一批，专用发票注明价款月，外购原材料一批，专用发票注明价款200200万元、万元、增值税增值税3434万元，材料已验收入库。万元，材料已验收入库。上期期末留抵税额上期期末留抵税额3 3万元。万元。当月内销货物取得不含税销售额当月内销货物取得不含税销售额100100万元，销项税额万元，销项税额1717万元；万元；出口销售货物销售折合人民币出口销售货物销售折合人民币200200万元。万元。计算：本期免抵退税额、应退税额、免抵税额。计算：本期免抵退税额、应退税额、免抵税额。当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200*=200*（17%-13%17%-13%）=8=8应纳增值税额应纳增值税额=100*17%-=100*17%-（34-834-8）-3=-12-3=-12出口货物免抵退税额出口货物免抵退税额=200*13%=26=200*13%=26当期期末留抵税额当期期末留抵税额1212万元小于当期免抵退税额万元小于当期免抵退税额2626万元，所以当万元，所以当期应退税额期应退税额=当期期末留抵税额当期期末留抵税额1212万元。万元。当期免抵税额当期免抵税额=26-12=14=26-12=14万。万。例例2 2：某自营出口的生产企业为一般纳税人：某自营出口的生产企业为一般纳税人,增值税率增值税率17%,17%,退税退税率率15%.200615%.2006年年1111月和月和1212月的生产经营情况如下：月的生产经营情况如下：（1 1）1111月份：外购原材料、燃料取得专用发票，注明支付月份：外购原材料、燃料取得专用发票，注明支付价款价款850850万元、增值税万元、增值税144.5144.5万元，材料、燃料已验收入库；万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得专用发票，注明支付价款外购动力取得专用发票，注明支付价款150150万元、增值税额万元、增值税额25.525.5万元，其中万元，其中20%20%用于企业基建工程；以外购原材料用于企业基建工程；以外购原材料8080万万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款注明价款3030万元、增值税万元、增值税5.15.1万元，支付加工货物的运输费万元，支付加工货物的运输费用用1010万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额含税销售额300300万元，支付销售货物运输费用万元，支付销售货物运输费用1818万元并取得万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500500万万元。元。（2 2）1212月份：免税进口料件一批，支付国外买价月份：免税进口料件一批，支付国外买价300300万元、运抵我万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费用和装卸费用国海关前的运输费用、保管费用和装卸费用5050万元，该料件进口关万元，该料件进口关税税率税税率20%20%，料件已验收入库；出口货物销收取的销售额，料件已验收入库；出口货物销收取的销售额600600万元；万元；内销货物内销货物600600件，开具普通发票，取得含税销售额件，开具普通发票，取得含税销售额140.4140.4万元；将与万元；将与内销货物相同的资产货物内销货物相同的资产货物200200件用于本企业基建工程，货物已移送。件用于本企业基建工程，货物已移送。要求：要求：（1 1）采用）采用“免、抵、退免、抵、退”法计算企业法计算企业1111月应纳（或应退）的增值月应纳（或应退）的增值税。税。（2 2）采用）采用“免、抵、退免、抵、退”法计算企业法计算企业1212月应纳（或应退）的增值月应纳（或应退）的增值税。税。（1 1）1111月份：月份：进项税额：进项税额：外购材料、燃料外购材料、燃料=144.5=144.5（万元）（万元）外购动力外购动力=25.580%=20.4=25.580%=20.4（万元）（万元）委托加工业务委托加工业务=5.1+107%=5.8=5.1+107%=5.8（万元）（万元）销售货物运输费销售货物运输费=187%=1.26=187%=1.26（万元）（万元）进项税额合计进项税额合计=144.5+20.4+5.8+1.26=171.96=144.5+20.4+5.8+1.26=171.96（万元）（万元）出口货物不予免抵退税额出口货物不予免抵退税额=500=500（17%-15%17%-15%）=10=10（万元）（万元）应纳税额应纳税额=30017%-=30017%-（171.96-10171.96-10）=-110.96=-110.96（万元）（万元）出口货物免抵退税出口货物免抵退税=50015%=75=50015%=75（万元）（万元）应退税额应退税额=75=75（万元）（万元）下月留抵税额下月留抵税额=110.96-75=35.96=110.96-75=35.96（万元）（万元）（2 2）1212月份：月份：免税进口料件组成计税价格免税进口料件组成计税价格 =（300+50300+50）（1+20%1+20%）=420=420（万元）（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额 =（600600420420）（17%17%15%15%）=3.6=3.6（万元）（万元）当期应纳税额当期应纳税额 =140.4/600800/=140.4/600800/（1+17%1+17%）17%17%（0 03.63.6）-35.96=-35.96=5.165.16（万元）（万元）出口货物免抵退税额出口货物免抵退税额 =（600600420420）15%=2715%=27（万元）（万元）应退税额应退税额=5.16=5.16（万元）（万元）当期免抵税额当期免抵税额=27-5.16=21.84=27-5.16=21.84（万元）（万元）（三）出口应税消费品退税额的计算（三）出口应税消费品退税额的计算 1.1.外贸企业自营出口和委托代理出口应税消费品：外贸企业自营出口和委托代理出口应税消费品：采用先计算交纳消费税后办理退税方法。采用先计算交纳消费税后办理退税方法。属于从价定率计征消费税的应税消费品，应退消费税的公式为属于从价定率计征消费税的应税消费品，应退消费税的公式为:应退消费税税款出口货物的工厂销售额应退消费税税款出口货物的工厂销售额税率税率属于从量定额计征消费税的应税消费品，应退消费税的公式为：属于从量定额计征消费税的应税消费品，应退消费税的公式为：应退消费税税款出口数量应退消费税税款出口数量单位税额单位税额注意：注意：生生产产企企业业委委托托外外贸贸企企业业、外外贸贸企企业业委委托托其其他他外外贸贸企企业业代代理理出出口口应应税消费品的，均可办理退税；税消费品的，均可办理退税；其其他他企企业业（非非生生产产性性的的外外贸贸企企业业）委委托托外外贸贸企企业业代代理理出出口口的的不不予予退退（免免）税。税。例：例：374374，例，例2 2、3 32 2、生产企业自营或委托出口应税消费品、生产企业自营或委托出口应税消费品按实际出口额（量），免缴消费税，不能再办理退还消费税。按实际出口额（量），免缴消费税，不能再办理退还消费税。3 3、出口货物退关、退货、出口货物退关、退货代理出口的在办理退税后发生退关退货的，进口时免税，但需代理出口的在办理退税后发生退关退货的，进口时免税，但需要申报补缴已退的消费税；要申报补缴已退的消费税；直接出口在办理退税后发生退关退货的，进口时免税，可直接出口在办理退税后发生退关退货的，进口时免税，可在转为内销时补缴消费税。在转为内销时补缴消费税。第二节第二节 出口货物退出口货物退(免免)税会计处理税会计处理 一、外贸企业出口货物退一、外贸企业出口货物退(免免)增值税会计处理增值税会计处理 （一）基本核算方法（一）基本核算方法（1 1）外贸企业收购货物出口）外贸企业收购货物出口在购进时，按专用发票上注明的增值税额，借记在购进时，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税应交税金金应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)”)”账户；按应计入货物采购成账户；按应计入货物采购成本的金额，借记本的金额，借记“在途物资在途物资”、“销售费用销售费用”等账户；按等账户；按应付或实际支付的金额，贷记应付或实际支付的金额，贷记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”等账户。等账户。（2 2）货物出口销售后）货物出口销售后结转销售成本，借记结转销售成本，借记“主营业务成本主营业务成本”账户，贷记账户，贷记“库存商品库存商品”账账户；户；按购进时取得的专用发票上注明的增值税额与按规定退税率计按购进时取得的专用发票上注明的增值税额与按规定退税率计算的增值税额的差额，作调整当期出口销售商品的进价成本处算的增值税额的差额，作调整当期出口销售商品的进价成本处理，借记理，借记“主营业务成本主营业务成本”账户，贷记账户，贷记“应交税金应交税金应交增应交增值税值税(进项税额转出进项税额转出)”)”账户。账户。按规定的退税率计算出应收的出口退税时，借记按规定的退税率计算出应收的出口退税时，借记“应收出口退应收出口退税税”账户，贷记账户，贷记“应交税金应交税金应交增值税应交增值税(出口退税出口退税)”)”账户；账户；收到出口退税款时，借记收到出口退税款时，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“应收出口应收出口退税退税”账户。账户。出口货物办理退税后发生的退货或者退关补交已退回税款的，作出口货物办理退税后发生的退货或者退关补交已退回税款的，作相反的会计分录。相反的会计分录。（二）核算举例（二）核算举例1 1、外贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征；其收购货、外贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征；其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税税款，因此，在货物出口后按收购营该类商品的企业已纳的增值税税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入企业