基础会计第九章财产清查(44页PPT).pptx
第九章第九章 财产清查财产清查第一节第一节 财产清查概述财产清查概述财产实存数存数 账面面结存数存数财产清清查：根据根据账簿簿记录，对企企业的的财产物物资等等进行行盘点或核点或核对，查明明各各项财产的的实存数存数与与账面面结存数存数是否相符是否相符，为编制会制会计报表提供信息的一种表提供信息的一种专门方法。方法。？财产清查的种类财产清查的种类财产清查按清按清查时间按清按清查范范围按按执行行单位位全部全部清清查局部局部清清查定期定期清清查不定期不定期清清查内部内部清清查外部外部清清查按清按清查范范围做法：做法：对全部全部财产进行行盘点和核点和核对全部全部清清查特点：范特点：范围广、广、时间长、工作量大等、工作量大等几种情况采用：几种情况采用：年年终决算之前决算之前企企业关停并关停并转或改或改变其隶属关系其隶属关系中外合中外合资、国内、国内联营开展清开展清产核核资单位主要位主要负责人人调离工作离工作局部局部清清查做法：根据做法：根据需要需要对企企业的的一部分一部分财产进行清行清查库存存现金、金、银行存款、原材料、行存款、原材料、产品、品、债权债务按清按清查时间做法：根据做法：根据计划安排划安排的的时间对财产进行清行清查定期定期清清查通常在年末、季末或月末通常在年末、季末或月末结账前前进行行不定期不定期清清查做法：根据做法：根据需要需要所所进行的行的临时清清查更更换财产物物资保管保管员发生非常生非常损失失时有关有关单位位对本企本企业进行行审计时做法：由做法：由本企本企业的有关人的有关人员进行行内部内部清清查外部外部清清查做法：由企做法：由企业外部外部的有关部的有关部门或人或人员进行行按按执行行单位位 1.1.清查方法清查方法实地盘点法。2.2.清查手续清查手续填写“库存现金盘点报告表”。（重要的原始凭证）一、一、货币资金的清金的清查（一）（一）库存存现金的清金的清查 1.1.清查方法：清查方法：与银行“对账单”核对。2.2.清查手续：清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。3.3.未达账项：未达账项：A.A.基本含义基本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。（二）（二）银行存款的清行存款的清查企业企业银行银行 银行存款银行存款 吸收存款吸收存款(对账单对账单)委托银行向客户收款委托银行向客户收款客户客户银行银行销售产品销售产品【例例】尚未收到收尚未收到收款通知，暂未入款通知，暂未入账账未达账项未达账项收回款项收回款项并已入账并已入账收款通知收款通知(送企业)未未达账项的四种情况达账项的四种情况：见见教材教材【例例91】【例例94】。（4）“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制方法的编制方法（见下页图示）（见下页图示）银行存款日记账月初余额 500 000 （略）9-1 45 000 9-2 300 000 （略）本月合计 （略）本月合计（略）月末余额 245 000 吸收存款（对账单）（略）月初余额 500 000 9-4 8 000 9-3 25 000 （略）本月合计（略）本月合计 （略）月末余额 517 000 企业已收企业已收银行未收银行未收企业已付企业已付银行未付银行未付银行已付银行已付企业未付企业未付银行已收银行已收企业未收企业未收企业企业银行银行 银行银行存款日记账存款日记账月初余额 500 000 （略）9-1 45 000 9-2 300 000 （略）本月合计 （略）本月合计（略）月末余额 245 000 企业已收企业已收银行未收银行未收企业已付企业已付银行未付银行未付企业企业银行银行 吸收存款（对账单）吸收存款（对账单）（略）月初余额 500 000 9-4 8 000 9-3 25 000 （略）本月合计（略）本月合计 （略）月末余额 517 000 银行存款余额调节表银行存款余额调节表200年年12月月31日日项 目 金 额项 目金 额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付减：银行已付企业未付245 000 25 000 8 000银行对账单余额银行对账单余额加：企业已收银行未收加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付减：企业已付银行未付 517 000 45 000 300 000调整后存款余额调整后存款余额262 000调整后存款余额调整后存款余额 262 000银行已付银行已付企业未付企业未付银行已收银行已收企业未收企业未收（5）对）对“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的注意要点的注意要点 调节后余额为企业调节后余额为企业可以实际动用可以实际动用的银行存款数的银行存款数（双方实际入账以后方可动用）（双方实际入账以后方可动用）“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”只起对账作用只起对账作用，不能，不能作为调整账面记录的原始凭证作为调整账面记录的原始凭证存货盘存制度的含义存货盘存制度的含义本月第一批甲本月第一批甲产品完工品完工2件，件，每件成本每件成本120元元本月售出本月售出甲甲产品品3件件月末甲月末甲产品品的的结存情况存情况如何？如何？结存数量是多少？存数量是多少？结存成本是多少？存成本是多少？确定方法确定方法称称为存存货盘存制度存制度包括：永续盘存制永续盘存制和和实地盘存制实地盘存制。月初月初结存甲存甲产品品2件，每件件，每件成本成本100元元本月第二批甲本月第二批甲产品完工品完工2件，件，每件成本每件成本110元元解决方法之一解决方法之一：通过账户记：通过账户记录资料计算结存数录资料计算结存数解决方法之二解决方法之二：月末通过实：月末通过实地盘点求得结存数地盘点求得结存数 (一一)永续盘存制的概念永续盘存制的概念 亦称亦称账面账面盘存制。是通过设置盘存制。是通过设置存货明细账存货明细账，逐笔登记逐笔登记存存货的货的收入数、发出数收入数、发出数，并能，并能随时计算随时计算出存货出存货结存数量结存数量的方法。的方法。一、一、永续盘存制永续盘存制 【例例10-110-1】（见下图）永续盘存制确定存货结存数量的基本做法永续盘存制确定存货结存数量的基本做法原材料明细账原材料明细账 会计科目：甲材料 单位：千克2009年凭证号摘 要单价借 方贷 方借或贷余 额月日数 量金 额数 量金 额数量金 额121结存19.40 借400077 6007转发出1500250015转购入20.60200041200450025转发出400050031合计20005500借500 平时，对存货的增减变动随时进行连续、完整的记录平时，对存货的增减变动随时进行连续、完整的记录可随可随时计算时计算确定结确定结存存货存存货数量数量永续盘存制永续盘存制（账面盘存制）（账面盘存制）期末结存存货数量期初结存数量本期增加数量本期减少数量期末结存存货数量期初结存数量本期增加数量本期减少数量仓储部门 (二二)永续盘存制下的账簿组织永续盘存制下的账簿组织原材料原材料明细账明细账原材料原材料总总 账账库存商品库存商品明细账明细账库存商品库存商品总总 账账保管卡保管卡保管账保管账经常核对经常核对定期不定期进行定期不定期进行财产清查财产清查会计部门（三）永续盘存制下期末存货数量、结存成本及本（三）永续盘存制下期末存货数量、结存成本及本期发出存货成本的计算期发出存货成本的计算1.1.期末存期末存货结存存数量数量的确定的确定：账面期初面期初结存数量存数量+本期增加数量本期增加数量本期减少数量本期减少数量本月第一批甲本月第一批甲产品完工品完工2件，件，每件成本每件成本120元元本月售出本月售出甲甲产品品3件件月末甲月末甲产品品的的结存情况存情况如何？如何？结存数量是多少？存数量是多少？结存成本是多少？存成本是多少？月初月初结存甲存甲产品品2件，每件件，每件成本成本100元元本月第二批甲本月第二批甲产品完工品完工2件，件，每件成本每件成本110元元2+4-3=32.2.期末存期末存货结存存成本成本的确定的确定：（1 1）如果各批存）如果各批存货价格一致价格一致：期末存期末存货成本成本=存存货单位成本位成本存存货数量数量月初月初结存甲存甲产品品2件，每件件，每件成本成本 元，本月生元，本月生产完完工工4件，每件成本件，每件成本 元元本月售出本月售出甲甲产品品3件件月末甲月末甲产品品的的结存情况存情况如何？如何？结存数量是多少？存数量是多少？3件件结存成本是多少？存成本是多少？100 3=3001001002.2.期末存期末存货结存存成本成本的确定的确定：（2 2）如果各批存）如果各批存货价格价格不一致不一致：本月售出本月售出甲甲产品品3件件月末甲月末甲产品品的的结存情况存情况如何？如何？结存数量是多少？存数量是多少？3件件结存成本是多少存成本是多少期末期末结存成本存成本=期初期初结存成本存成本+本期增加成本本期增加成本本期减少成本本期减少成本？可从有关的明细帐户中取得可从有关的明细帐户中取得根据企业采取的发根据企业采取的发出存货计价方法确出存货计价方法确定定发出出存存货计价方法价方法本月第一批甲本月第一批甲产品完工品完工2件，件，每件成本每件成本 元元月初月初结存甲存甲产品品2件，每件件，每件成本成本 元元本月第二批甲本月第二批甲产品完工品完工2件，件，每件成本每件成本 元元100 120 110 先先进先出法先出法 假假设先入先入库的存的存货先先发出出，即按照存，即按照存货入入库的先后的先后顺序，序，用先入用先入库存存货的的单位成本确定位成本确定发出存出存货成本的一种方法。成本的一种方法。120元元/件件 100元元/件件 可随可随时计算，也可月末一次算，也可月末一次计算算期末存期末存货价价值比比较接近当前市价接近当前市价在物价上在物价上涨时，本期，本期发出存出存货成本要比当前市价低，从而成本要比当前市价低，从而使本期利使本期利润偏高，多交所得税偏高，多交所得税110元元/件件 按先进先出法计算期末存货成本按先进先出法计算期末存货成本 【例例9-6】资料见表资料见表85。甲材料月初结存。甲材料月初结存4000千克，总成本千克，总成本77 600元；本月购入元；本月购入2000千克，总成本千克，总成本41 200元；本月发出元；本月发出5 500千克，千克，总成本总成本108 500 元元。12月月7日发出甲材料成本：日发出甲材料成本：19.40150029 100（元）（元）12月月25日发出甲材料成本：日发出甲材料成本：19.40250020.60150079 400（元）（元）本月发出甲材料全部成本：本月发出甲材料全部成本：29 10079 400108 500（元）（元）期末结存某期末结存某种存货成本种存货成本该存货的期该存货的期初结存成本初结存成本该存货的本该存货的本期增加成本期增加成本该存货的本该存货的本期减少成本期减少成本 月末结存甲材料成本：月末结存甲材料成本：77 600 41 200 108 500 10 300（元）（元）库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年年摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月日日数数 量量单单价价金额金额数量数量单单价价金金 额额数量数量单单价价金金 额额61结存结存借借150609 0008销售销售70604 200借借80604 80015购入购入100626 200借借80100606211 00020销售销售50603 000借借3010060628 00024销售销售306060621 8003 720借借40622 48028购入购入2006813 600借借40200626816 08030销售销售402062682 5201 360借借1806812 240合合 计计30019 80027016 560借借1806812 240或：或：9 00019 80016 56012 240（元）（元）先先进先出法下期末存先出法下期末存货成本的成本的计算算加加权平均法平均法月末一次加月末一次加权平均法；平均法；在会在会计期末先期末先计算出全月材料的平均算出全月材料的平均单价；价；以加以加权平均平均单价价计算本月算本月发出存出存货的成本。的成本。120元元/件件 100元元/件件 加加权平均成本平均成本=（期初（期初结存存存存货成本成本+本期入本期入库存存货成本）成本）（期初（期初结存存存存货数量数量+本期入本期入库存存货数量）数量）发出存出存货成本成本=加加权平均成本平均成本发出存出存货数量数量期末期末结存存存存货成本成本=加加权平均成本平均成本期末存期末存货数量数量加权平均成本加权平均成本=6606=110元元/件件发出存货成本发出存货成本=110 3=330元元期末结存存货成本期末结存存货成本=110 3=330元元110元元/件件 110元元/件件按加按加权平均法平均法计算期末存算期末存货成本成本 【例例96】资料料见表表85。甲材料月初。甲材料月初结存存4000千克，千克，总成本成本77 600元；本月元；本月购入入2000千克，千克，总成本成本41 200元；本月元；本月发出出5 500千克，千克，总成本成本108 900 元。元。本月甲材料的加本月甲材料的加权平均成本平均成本为：（77 60041 200）（40002000）19.80（元）（元）本月本月发出甲材料的成本出甲材料的成本为：19.805500108900（元）（元）期末结存某期末结存某种存货成本种存货成本该存货的期该存货的期初结存成本初结存成本该存货的本该存货的本期增加成本期增加成本该存货的本该存货的本期减少成本期减少成本 月末结存甲材料成本月末结存甲材料成本：77 600 41 200 108 900 9 900（元）（元）加权平均法下发出存货成本、期末结存存货成本的计算加权平均法下发出存货成本、期末结存存货成本的计算 库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年年摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月日日数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金金 额额数量数量单单价价金金 额额61结存结存借借150609 0008销售销售70借借8015购入购入100626 200借借18020销售销售50借借13024销售销售90借借4028购入购入2006813 600借借24030销售销售60借借180合合 计计30019 8002706417 280借借1806411 520 以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法。另外一种加权平均法称之为移动加权平均法。移移动加加权平均法，即平平均法，即平时每当每当购入新一批存入新一批存货，且且单位成本与位成本与现存的同存的同类存存货的的单位成本不同位成本不同时，都，都要和原有存要和原有存货一起重新一起重新计算一次存算一次存货单位成本，作位成本，作为下一次下一次发出存出存货成本成本计算的依据。算的依据。这种方法种方法比较烦琐，较少采用比较烦琐，较少采用。个个别计价法价法每次每次发出存出存货的成本按其的成本按其购入或生入或生产的的实际成本分成本分别计价价的方法。的方法。120元元/件件 100元元/件件 110元元/件件 发出存出存货成本成本=1202+1101=350=1202+1101=350元元期末期末结存存存存货成本成本=1002+1101=310=1002+1101=310元元 【例例10-110-1】的假定各批销售（发出）商品的购进批次分别为：6月8日销售的商品70件为期初结存的存货：即销售成本70604 200（元）6月20日销售的商品50件为6月15日的进货：即销售成本50623 100（元）个个别计价法价法 6月24日销售的商品中有60件为期初结存的存货；30件为6月15日的进货。即销售成本606030627 320（元）6月30日销售的商品中有5件为期初结存的存货；10件为6月15日的进货；另45件为6月28日的进货。即销售成本56010624568 3 980（元）本期发出存货成本本期发出存货成本：4 2003 1007 3203 980 16 740（元）期末存货成本：期末存货成本：1 1560106215568 12 060（元）（五）永（五）永续盘存制的存制的优、缺点、缺点 1.优点点 （1）有利于进行存货数量和金额的双重控制 （2）有利于及时发现库存存货的溢余或短缺 （3）有利于及时获取存货的积压或不足信息 2.缺点缺点 存货的明细核算工作量较大，需要较多的人力和财力 3.适用范适用范围 为多数企多数企业所采用。二二、实地实地盘存制盘存制1.1.实地地盘存制的概念存制的概念 在期末在期末时通通过盘点点实物确定存物确定存货的的结存数量，并据以确存数量，并据以确认发出存出存货数量，借以数量，借以计算期末算期末结存存存存货成本和本期成本和本期发出存出存货成本的一种存成本的一种存货盘存存方法。方法。2.2.实地地盘存制的一般程序存制的一般程序 设置存置存货明明细账，平，平时只登只登记存存货增加数，不登增加数，不登记其减少其减少数。数。在期末在期末时通通过盘点点实物确定存物确定存货数量，并数量，并计算算结存成本。存成本。根据以上数量关系根据以上数量关系倒算倒算出本期出本期发出数量，并出数量，并计算算发出存出存货成本。成本。可从有关的明细帐户中取得可从有关的明细帐户中取得期末存货实地盘存数期末存货实地盘存数 单价单价永续盘存制本期入本期入库存存货成本成本本期本期发出存出存货成本成本期初期初结存存存存货成本成本期末期末结存存存存货成本成本=+-实地盘存制本期入本期入库存存货成本成本本期本期发出存出存货成本成本期初期初结存存存存货成本成本期末期末结存存存存货成本成本=+-实地盘点先先进先出法先出法加加权平均法平均法个个别计价法价法 实地地盘存制的存制的优、缺点、缺点 1.1.优点点 核算简单，工作量小。2.2.缺点缺点 核算不及时，不利于及时获取存货的收发存信息 手续不严密，不利于对存货进行控制与监督 3.3.适用范适用范围 商品流通企业等对价值低、损耗大且难以控制的商品的盘存。（一）清查方法（一）清查方法实地盘点法：实地盘点法：机械设备、包装好的原材料、在机械设备、包装好的原材料、在 产品、库存商品产品、库存商品 技术推算法：技术推算法：散装的、大量成堆且难以逐一清点的实物财产散装的、大量成堆且难以逐一清点的实物财产抽样盘存法：抽样盘存法：数量多、重量和体积比较均衡的实物财产数量多、重量和体积比较均衡的实物财产函证核对法：函证核对法：对委托外单位加工或保管的实物财产对委托外单位加工或保管的实物财产（二）清查手续（二）清查手续 应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。(见下图)二、二、实物物财产的清的清查账存实存对比表 单位名称：年 月 日 盘点人签章：保管人员签章：财产名称实存金额账存金额实存与账存对比备 注盘 盈盘 亏清查盘点的财产（盘点后确认的实际余额）（账面现有余额）（实际余额大于账面余额）（实际余额小于账面余额）账存实存对比表可以作为调整账面记录的原始凭证账存实存对比表的参考格式账存实存对比表的参考格式根据盘存单填列根据有关账户填列账存实存对比结果(一）清查方法：一）清查方法：询证核对法。（二）清查手续：（二）清查手续：应填写“往来款项对账单”。P276三、三、应收、收、应付款的清付款的清查一、一、财产清清查结果的果的处理步理步骤 （二）处理步骤：（二）处理步骤：核准金额，查明差异原因，提出处理意见。调整账簿记录，做到账实相符。经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。二、财产清查结果的会计处理待处理财产损益待处理财产损益登登记各各项财产的的盘盈数盈数登登记各各项财产盘亏、毁损数数各各项盘亏、毁损财产报经批准批准后后转销数数各各项盘盈盈财产报经批准后批准后转销数数双重性质账户双重性质账户库存现金库存现金原材料原材料库存商品库存商品库存现金库存现金原材料原材料库存商品库存商品营业外收入营业外收入其他应收款其他应收款管理费用管理费用调整整账簿簿记录，做到做到账实相符相符经批准后，批准后，编制制记账凭凭证登登记入入账，予以核，予以核销=营业外支出营业外支出管理费用管理费用请看课本请看课本P P279279【例例9 97 7、9-129-12】库存现金清查结果的会计处理库存现金清查结果的会计处理 无法付出的应付款项无法付出的应付款项 发生无法付出的应付款项，可直接借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户；不经过“待处理财产损溢”账户。借：应付账款 贷：营业外收入1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。04:16:2304:16:2304:1611/8/2022 4:16:23 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2204:16:2304:16Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。04:16:2304:16:2304:16Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2204:16:2304:16:23November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20224:16:23上午04:16:2311月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月224:16上午11月-2204:16November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/84:16:2304:16:2308 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。4:16:23上午4:16上午04:16:2311月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 4:16:23 AM04:16:2308-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 4:16 AM11/8/2022 4:16 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。04:16:2304:16:2304:1611/8/2022 4:16:23 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2204:16:2304:16Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。04:16:2304:16:2304:16Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2204:16:2304:16:23November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20224:16:23上午04:16:2311月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月224:16上午11月-2204:16November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/84:16:2304:16:2308 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。4:16:23上午4:16上午04:16:2311月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 4:16:23 AM04:16:2308-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 4:16 AM11/8/2022 4:16 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家
