税务会计7：其他税会计(84页PPT).pptx

税税务会会计主编：徐田强主编：徐田强 李西杰李西杰pp 情境情境7 其他税会计其他税会计【情境要求情境要求】l1相关税种的纳税人与征税范围；l2相关税种的计算与缴纳；l3相关税种的会计核算。【能力要点能力要点】l1明确相关税种的纳税人与征税范围；l2掌握相关税种的计算和会计处理；l3熟悉相关税种的税收优惠。引导案例引导案例引导案例引导案例1 某公司某公司2014年年2月在向当地的主管税务机关申报纳税时，其月在向当地的主管税务机关申报纳税时，其据以计算应交房地产税的应税房产的原值比上一征收期突然减少据以计算应交房地产税的应税房产的原值比上一征收期突然减少800万元，其应缴纳的营业税额比上期增加了万元，其应缴纳的营业税额比上期增加了45万元万元(上期只缴纳上期只缴纳了了13万元的营业税万元的营业税)。这些异常引起了当地税务机关的注意。经过。这些异常引起了当地税务机关的注意。经过税务机关审查后发现，该公司由于厂房陈旧，设备老化，经济效税务机关审查后发现，该公司由于厂房陈旧，设备老化，经济效益不佳，于益不佳，于2014年年1月初将两间闲置的厂房及一部分老化的设备月初将两间闲置的厂房及一部分老化的设备出让，其取得出让，其取得800万元的货币收入作为流动资金。其中，厂房原万元的货币收入作为流动资金。其中，厂房原值值800万元，转让收入万元，转让收入600万元，固定资产原值万元，固定资产原值500万元，转让收万元，转让收入入200万元，按照万元，按照5的营业税率共应缴纳的营业税率共应缴纳40万元的营业税。万元的营业税。任务要求：任务要求：1、该国有工业企业应当如何计算缴纳土地增值税、该国有工业企业应当如何计算缴纳土地增值税?2、资产转让行为对企业房产税有何影响、资产转让行为对企业房产税有何影响?案例案例案例案例评评析析析析 上述案例所涉及到的土地增值税主要对房地产开发企上述案例所涉及到的土地增值税主要对房地产开发企业及其他有房地产转让行为企业进行征收，对非房产地企业业及其他有房地产转让行为企业进行征收，对非房产地企业来说，该项应税行为较少发生，但按照土地增值税相关规定，来说，该项应税行为较少发生，但按照土地增值税相关规定，在发生房产转让行为时，也应按照相关计税办法，计算缴纳在发生房产转让行为时，也应按照相关计税办法，计算缴纳土地增值税。此外，像房产税、等财产税以及契税、印花税土地增值税。此外，像房产税、等财产税以及契税、印花税等行为税，属于税法体系中的小税种，在计征办法与申报程等行为税，属于税法体系中的小税种，在计征办法与申报程序上相对简单。为此，本情境将土地增值税及财产税、行为序上相对简单。为此，本情境将土地增值税及财产税、行为税各税种合并一起进行介绍。但需说明的是，尽管上述税种税各税种合并一起进行介绍。但需说明的是，尽管上述税种计算方法简单，企业涉税业务税额不大，但作为税务岗位会计算方法简单，企业涉税业务税额不大，但作为税务岗位会计人员，还是应准确掌握以上税种的计征办法及申报要求，计人员，还是应准确掌握以上税种的计征办法及申报要求，以避免可能的税务风险。以避免可能的税务风险。任任任任务务1 1 房房房房产产税会税会税会税会计计2任务目标1掌握房产税的纳税人与征税范围 2掌握房产税的计算和会计处理 3熟悉房产税的纳税申报任务重点1房产税的纳税人与征税范围 2房产税的计算 3房产税的会计处理任务难点房产税的计算和缴纳1231、概念、概念 房产税是指以房产为征税对象，按照房产价格或房产租金收入房产税是指以房产为征税对象，按照房产价格或房产租金收入征收的一种税。这里所称的房产，是指以房屋形态表现的财产。征收的一种税。这里所称的房产，是指以房屋形态表现的财产。7 71 11 1 房房房房产产税知税知税知税知识识要点要点要点要点3 2、房、房产税税的的纳税税人人房产税的纳税人，是指在我国城市、县城、建制镇房产税的纳税人，是指在我国城市、县城、建制镇和工矿区和工矿区(不包括农村不包括农村)内拥有房屋产权的单位和个人，内拥有房屋产权的单位和个人，具体包括产权所有人、承典人、房产代管人或者使具体包括产权所有人、承典人、房产代管人或者使用人。用人。3、征收范围房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区内的房屋，房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区内的房屋，房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区内的房屋，房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区内的房屋，不包括农村。不包括农村。不包括农村。不包括农村。4、计税依据房产税以房产的计税价值或房产的租金收入为计税依据。房房产税以房产的计税价值或房产的租金收入为计税依据。房房产税以房产的计税价值或房产的租金收入为计税依据。房房产税以房产的计税价值或房产的租金收入为计税依据。房屋原价应根据会计准则、制度规定核算，未按会计准则、制屋原价应根据会计准则、制度规定核算，未按会计准则、制屋原价应根据会计准则、制度规定核算，未按会计准则、制屋原价应根据会计准则、制度规定核算，未按会计准则、制度规定核算的，按规定予以重新调整或重新评估。度规定核算的，按规定予以重新调整或重新评估。度规定核算的，按规定予以重新调整或重新评估。度规定核算的，按规定予以重新调整或重新评估。7 71 11 1 房房房房产产税知税知税知税知识识要点要点要点要点5、税率7 71 11 1 房房房房产产税知税知税知税知识识要点要点要点要点1税率为税率为税率为税率为1 12 2 2税率为税率为税率为税率为1212 从价计征从租计征从价计征的房产税按房产原值一次减除一定比例后的房产余值计征，具体税额计算为：房产税的应纳税额=应税房产原值(1-扣除比例)12 说明：扣除比例为1030，具体减除幅度由省、自治区、直辖市人民政府规定。7 71 12 2 房房房房产产税的税的税的税的计计算和会算和会算和会算和会计处计处理理理理4从价计征房产税的计算从租计征的房产税按房产的租金收入计征，具体税额计算为：房产税的应纳税额=租金收入127 71 12 2 房房房房产产税的税的税的税的计计算和会算和会算和会算和会计处计处理理理理4从租计征房产税的计算7 71 12 2 房房房房产产税的税的税的税的计计算和会算和会算和会算和会计处计处理理理理 某企业某企业2014年拥有的经营性房产（不含仓库）原值年拥有的经营性房产（不含仓库）原值为为3 000万元，其中万元，其中10%按市场价格出租给某商户经营使按市场价格出租给某商户经营使用，年收取租金用，年收取租金20万元；另万元；另40%用于对外投资，不承担投用于对外投资，不承担投资风险，每年收取固定分红资风险，每年收取固定分红300万元；其余房产自用。年万元；其余房产自用。年初，企业委托某施工企业建造仓储仓库，初，企业委托某施工企业建造仓储仓库，8月末办理验收月末办理验收手续，入账原值为手续，入账原值为300万元。已知当地政府规定房产计税万元。已知当地政府规定房产计税余值扣除比例为余值扣除比例为25%。计算举例7 71 12 2 房房房房产产税的税的税的税的计计算和会算和会算和会算和会计处计处理理理理 解析：（解析：（1）经营性房产对外投资应纳房产税）经营性房产对外投资应纳房产税=（3 000 000200 000）12%=384 000（元），自用房产应（元），自用房产应纳房产税纳房产税=30 000 000（110%40%）（1-25%）1.2%=135 000（元）。（元）。（2）企业建设的房屋从办理验收手续之日的次月起计征）企业建设的房屋从办理验收手续之日的次月起计征房产税。仓储仓库应缴纳房产税房产税。仓储仓库应缴纳房产税3 000 000（125%）1.2%4129 000（元）。（元）。2014年度公司应缴纳的房产税额年度公司应缴纳的房产税额=384 000135 0009 000=528 000（元）（元）计算举例企业按规定缴纳的房产税，应在“管理费用”、“其他业务支出”、“制造费用”等账户中据实列支。(1)计算税金时，做会计分录如下：借：管理费用(其他业务支出)(制造费用)贷：应交税费应交房产税(2)缴纳税金时，做会计分录如下：借：应交税费应交房产税 贷：银行存款7 71 12 2 房房房房产产税的税的税的税的计计算和会算和会算和会算和会计处计处理理理理4房产税的会计处理7 71 13 3 房房房房产产税的税的税的税的纳纳税申税申税申税申报报4房产税房产税纳税义纳税义务发生务发生时间时间房产税房产税的纳税的纳税申报地申报地点点房产税房产税的纳税的纳税申报期申报期限限纳税申报纳税申报任任任任务务2 2 契税会契税会契税会契税会计计2任务目标1掌握契税的纳税人与征税范围 2掌握契税的计算和会计处理 3熟悉契税的纳税申报任务重点1契税的纳税人与征税范围 2契税的计算与会计处理 3契税的纳税申报任务难点契税的计算和缴纳1237 72 21 1 契税知契税知契税知契税知识识要点要点要点要点 契税是指国家在土地、房屋权属转移时，依据契税是指国家在土地、房屋权属转移时，依据当事人双方订立的合同当事人双方订立的合同(契约契约)，以及所确定价格的一，以及所确定价格的一定比例，向权属承受人征收的一种税。契税在我国定比例，向权属承受人征收的一种税。契税在我国有悠久的历史，最早起源于东晋的有悠久的历史，最早起源于东晋的“古税古税”，至今，至今已有已有1600多年历史。多年历史。7 72 21 1 契税知契税知契税知契税知识识要点要点要点要点3契契契契税税税税纳纳税税税税人人人人 契税纳税人是指在我国境内承受土地、房屋权契税纳税人是指在我国境内承受土地、房屋权契税纳税人是指在我国境内承受土地、房屋权契税纳税人是指在我国境内承受土地、房屋权属属属属(土地使用权、房屋所有权土地使用权、房屋所有权土地使用权、房屋所有权土地使用权、房屋所有权)的单位和个人。的单位和个人。的单位和个人。的单位和个人。契税由权属承受人缴纳，具体是指受让、购买、受赠、交契税由权属承受人缴纳，具体是指受让、购买、受赠、交契税由权属承受人缴纳，具体是指受让、购买、受赠、交契税由权属承受人缴纳，具体是指受让、购买、受赠、交换等方式取得土地、房屋权属。换等方式取得土地、房屋权属。换等方式取得土地、房屋权属。换等方式取得土地、房屋权属。7 72 21 1 契税知契税知契税知契税知识识要点要点要点要点3征征税税范范围围(1)(1)国有土地使用权出让；国有土地使用权出让；(2)(2)土地使用权转让土地使用权转让(包括出售、赠与、包括出售、赠与、交换交换)；(3)(3)房屋买卖、赠与、交换房屋买卖、赠与、交换7 72 21 1 契税知契税知契税知契税知识识要点要点要点要点3契契税税的的税税率率契税采用比例税率，并实行契税采用比例税率，并实行契税采用比例税率，并实行契税采用比例税率，并实行3 35 5的幅度税率。具体适的幅度税率。具体适的幅度税率。具体适的幅度税率。具体适用税率由各省、自治区、直辖市人民政府在规定幅度内，用税率由各省、自治区、直辖市人民政府在规定幅度内，用税率由各省、自治区、直辖市人民政府在规定幅度内，用税率由各省、自治区、直辖市人民政府在规定幅度内，按照本地区实际情况确定，并报财务部和国家税务总局备按照本地区实际情况确定，并报财务部和国家税务总局备按照本地区实际情况确定，并报财务部和国家税务总局备按照本地区实际情况确定，并报财务部和国家税务总局备案。案。案。案。7 72 22 2 契税的契税的契税的契税的计计算和会算和会算和会算和会计处计处理理理理3契税的计税依据 只有一只有一只有一只有一个个个个价格的情价格的情价格的情价格的情况况况况 无价格的情无价格的情无价格的情无价格的情况况况况 有有有有两个两个两个两个价格的情价格的情价格的情价格的情况况况况 补缴补缴契契契契税税税税的情的情的情的情况况况况例7-3张某共有两套房屋，2010年4月将第一套市价为85万元的房产与王某交换，并支付给王某15万元，己知当地确定的契税税率为3，计算张某应纳契税。张某应纳契税=153=045(万元)7 72 22 2 契税的契税的契税的契税的计计算和会算和会算和会算和会计处计处理理理理3契税应纳税额的计算 契税应纳税额契税应纳税额契税应纳税额契税应纳税额=计税依据计税依据计税依据计税依据税率税率税率税率(1)企业的会计处理例7-4某企业以1300万元购得一块土地的使用权，当地规定契税税率为3，应做会计分录如下：应缴纳契税=13003=39(万元)缴纳税金时，做会计分录如下：借：无形资产390000贷：银行存款390000例7-5A企业以一栋房屋换取B公司一栋房屋，房屋契约写明：A企业房屋价值4000万元，B公司房屋价值3500万元。经税务机关核定，认为A、B双方房屋价值与契约写明价值基本相符。假设B公司所在地契税税率为5。B公司作会计处理如下：应缴纳契税=5005=25(万元)交换时，缴纳税金时，做会计分录如下：借：固定资产5250000贷：应付账款A企业5000000应交税费应交契税250000缴纳税金时，做会计分录如下：借：应交税费应交契税250000贷：银行存款2500007 72 22 2 契税的契税的契税的契税的计计算和会算和会算和会算和会计处计处理理理理3契税的会计处理(2)事业单位的会计处理。取得土地使用权，并按规定缴纳契税：借：无形资产土地使用权贷：银行存款取得房屋产权，并按规定缴纳契税：借：固定资产贷：固定基金同时：借：专用基金事业支出贷：银行存款7 72 22 2 契税的契税的契税的契税的计计算和会算和会算和会算和会计处计处理理理理3契税的会计处理7 72 23 3契税的契税的契税的契税的纳纳税申税申税申税申报报3契税的申报要点123纳税税义务发生生时间纳税税申申报地点地点纳税税期限期限任任任任务务3 3 车车船税会船税会船税会船税会计计2任务目标1掌握车船使用税车船税的纳税人与征税范围 2掌握车船使用税车船税的计算和会计处理 3熟悉车船使用税车船税的纳税申报任务重点1车船使用税车船税的纳税人与征税范围 2车船使用税车船税的计算及会计处理 3车船使用税车船税的纳税申报任务难点车船使用税车船税的计算和缴纳1237.3.1 7.3.1 车车船税概述船税概述船税概述船税概述车船使用船使用税税车船船税税的的纳税税人人车船船税税 车船税是指在中国境内对车辆管理部门登记车船税是指在中国境内对车辆管理部门登记车船税是指在中国境内对车辆管理部门登记车船税是指在中国境内对车辆管理部门登记的车辆、船舶依法征收的一种税。的车辆、船舶依法征收的一种税。的车辆、船舶依法征收的一种税。的车辆、船舶依法征收的一种税。(1)(1)车船税的纳税人，是指在中国境内车船税的纳税人，是指在中国境内车船税的纳税人，是指在中国境内车船税的纳税人，是指在中国境内“拥有拥有拥有拥有或者管理或者管理或者管理或者管理”车船的单位和个人。车船的单位和个人。车船的单位和个人。车船的单位和个人。(2)(2)由于租赁关系，致使拥有人与使用人不一由于租赁关系，致使拥有人与使用人不一由于租赁关系，致使拥有人与使用人不一由于租赁关系，致使拥有人与使用人不一致时，如车辆拥有人未缴纳车船税的，致时，如车辆拥有人未缴纳车船税的，致时，如车辆拥有人未缴纳车船税的，致时，如车辆拥有人未缴纳车船税的，“使用使用使用使用人人人人”应当代为缴纳车船税。应当代为缴纳车船税。应当代为缴纳车船税。应当代为缴纳车船税。(3)(3)外商投资企业、外国企业、华侨、外籍人外商投资企业、外国企业、华侨、外籍人外商投资企业、外国企业、华侨、外籍人外商投资企业、外国企业、华侨、外籍人员和港、澳、台同胞，属于车船税的纳税人。员和港、澳、台同胞，属于车船税的纳税人。员和港、澳、台同胞，属于车船税的纳税人。员和港、澳、台同胞，属于车船税的纳税人。7.3.1 7.3.1 车车船税概述船税概述船税概述船税概述车船使用税车船税的征收范围车船使用税车船税的征收范围车船船税税(1)(1)(1)(1)车辆。车辆。车辆。车辆。载客汽车载客汽车载客汽车载客汽车(包括电车包括电车包括电车包括电车)。载货汽车载货汽车载货汽车载货汽车(包括半挂牵引车、挂车包括半挂牵引车、挂车包括半挂牵引车、挂车包括半挂牵引车、挂车)。三轮汽车、低速货车、摩托车、专业作三轮汽车、低速货车、摩托车、专业作三轮汽车、低速货车、摩托车、专业作三轮汽车、低速货车、摩托车、专业作业车和轮式专用机械车、电车等。业车和轮式专用机械车、电车等。业车和轮式专用机械车、电车等。业车和轮式专用机械车、电车等。(2)(2)(2)(2)船舶船舶船舶船舶(包括机动船舶和非机动、拖船、游艇包括机动船舶和非机动、拖船、游艇包括机动船舶和非机动、拖船、游艇包括机动船舶和非机动、拖船、游艇)。7.3.1 7.3.1 车车船税概述船税概述船税概述船税概述车船使用税车船税的税目和单位税额车船使用税车船税的税目和单位税额税税 目目计税单位计税单位年基准税额年基准税额备备 注注乘用车根据发动机排量差别征收每辆60-5400元核定载客人数9人（含）以下商用车客车每辆480-1440元核定载客人数9人以上，包括电车货 车整备质量每吨16-120元挂车整备质量每吨货车税额50%其他车辆专用作业车整备质量每吨16-120元不包括拖拉机轮式专用机械车16-120元摩托车每辆36-180元船舶机动船舶净吨位每吨3-6元游 艇艇身长度每米600-2000元长度指游艇总长7 73 32 2车车船使用税船使用税船使用税船使用税车车船税的船税的船税的船税的计计算和会算和会算和会算和会计处计处理理理理车船便用税的计税依据与计算方法1.1.1.1.车船便用税的计税依据车船便用税的计税依据车船便用税的计税依据车船便用税的计税依据 (1)(1)(1)(1)载客汽车、摩托车：以每辆为计税依据。载客汽车、摩托车：以每辆为计税依据。载客汽车、摩托车：以每辆为计税依据。载客汽车、摩托车：以每辆为计税依据。(2)(2)(2)(2)货车、挂车、其他车辆：以整备质量每吨为计税依据。货车、挂车、其他车辆：以整备质量每吨为计税依据。货车、挂车、其他车辆：以整备质量每吨为计税依据。货车、挂车、其他车辆：以整备质量每吨为计税依据。(3)(3)(3)(3)船舶：按净吨位每吨为计税依据。船舶：按净吨位每吨为计税依据。船舶：按净吨位每吨为计税依据。船舶：按净吨位每吨为计税依据。（4 4 4 4）游艇：按艇身长度每米为计税依据。）游艇：按艇身长度每米为计税依据。）游艇：按艇身长度每米为计税依据。）游艇：按艇身长度每米为计税依据。2 2 2 2应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算 (1)(1)(1)(1)载客汽车和摩托车的应纳税额载客汽车和摩托车的应纳税额载客汽车和摩托车的应纳税额载客汽车和摩托车的应纳税额=辆数辆数辆数辆数适用年税额适用年税额适用年税额适用年税额 (2)(2)(2)(2)货车、挂车、其他车辆的应纳税额货车、挂车、其他车辆的应纳税额货车、挂车、其他车辆的应纳税额货车、挂车、其他车辆的应纳税额=整备质量每吨整备质量每吨整备质量每吨整备质量每吨适用年税额适用年税额适用年税额适用年税额 (3)(3)(3)(3)船舶的应纳税额船舶的应纳税额船舶的应纳税额船舶的应纳税额=净吨位数净吨位数净吨位数净吨位数适用年税额适用年税额适用年税额适用年税额 (4)(4)(4)(4)拖船和非机动驳船的应纳税额拖船和非机动驳船的应纳税额拖船和非机动驳船的应纳税额拖船和非机动驳船的应纳税额=净吨位数净吨位数净吨位数净吨位数适用年税额适用年税额适用年税额适用年税额50505050 （5 5 5 5）游艇的应纳税额）游艇的应纳税额）游艇的应纳税额）游艇的应纳税额=艇身长度每米艇身长度每米艇身长度每米艇身长度每米适用年税额适用年税额适用年税额适用年税额例7-6某运输公司拥有货车15辆(每车载重屯位5吨)，拥有乘人客车20辆(其中35座车20辆，10座车15辆)。假设载货汽车的车船税税额为50元/吨，30座车的车船税税额为190元/辆，10座车的车船税税额为150元/辆：(1)公司年应纳税额计算：货车的应纳税额=50515=3750(元)乘人客车的应纳税额=19020+15015=6050(元)全年应纳税额=3750+6050=9800(元)(2)会计处理：每季度预提税金时：借：管理费用2450贷：应交税费应交车船税2450缴纳税金时：借：应交税费应交车船税2450贷：银行存款24507 73 32 2车车船使用税船使用税船使用税船使用税车车船税的船税的船税的船税的计计算和会算和会算和会算和会计处计处理理理理车船使用税车船税的会计处理7 73.3 3.3 车车船使用税船使用税船使用税船使用税车车船税的船税的船税的船税的纳纳税申税申税申税申报报车船使用税车船税的纳税义务发生时间车船使用税车船税的纳税申报地点车船使用税车船税的纳税申报期限申报要求申报要求任任任任务务4 4 印花税会印花税会印花税会印花税会计计2任务目标1掌握印花税的纳税人与征税范围 2掌握印花税的计算和会计处理 3熟悉印花税的纳税申报任务重点1印花税的纳税人与征税范围 2印花税的计算与会计处理 3印花税的纳税申报任务难点印花税的计算和缴纳1237 74.1 4.1 印花税知印花税知印花税知印花税知识识要点要点要点要点印花印花税税的特点的特点印花印花税税印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证征收的一种税。因纳税人主要是用的应税经济凭证征收的一种税。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票完成纳税义务，故通过在应税凭证上粘贴印花税票完成纳税义务，故名印花税。名印花税。(1)兼有凭证税和行为税性质兼有凭证税和行为税性质(2)征税范围广征税范围广(3)税率低税率低(4)纳税人自行完税纳税人自行完税7 74.1 4.1 印花税知印花税知印花税知印花税知识识要点要点要点要点印花税的纳税人印花税的纳税人印花印花税税印花税的纳税人，是指在中国境内印花税的纳税人，是指在中国境内印花税的纳税人，是指在中国境内印花税的纳税人，是指在中国境内书立、领受、使用税法所列凭证的书立、领受、使用税法所列凭证的书立、领受、使用税法所列凭证的书立、领受、使用税法所列凭证的单位和个人，在国外书立、领受，单位和个人，在国外书立、领受，单位和个人，在国外书立、领受，单位和个人，在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其使用但在国内使用的应税凭证，其使用但在国内使用的应税凭证，其使用但在国内使用的应税凭证，其使用人为纳税人。主要包括：立合同人、人为纳税人。主要包括：立合同人、人为纳税人。主要包括：立合同人、人为纳税人。主要包括：立合同人、立账簿人、立据人、使用人和领受立账簿人、立据人、使用人和领受立账簿人、立据人、使用人和领受立账簿人、立据人、使用人和领受人。人。人。人。7 74.1 4.1 印花税知印花税知印花税知印花税知识识要点要点要点要点印花印花税税的征收范的征收范围印花印花税税 (1)(1)经济合同经济合同经济合同经济合同 (2)(2)产权转移书据产权转移书据产权转移书据产权转移书据(3)(3)营业账簿营业账簿营业账簿营业账簿 (4)(4)权利、许可证照权利、许可证照权利、许可证照权利、许可证照 (5)(5)经财政部确定征收的其他凭证经财政部确定征收的其他凭证经财政部确定征收的其他凭证经财政部确定征收的其他凭证7 74.1 4.1 印花税知印花税知印花税知印花税知识识要点要点要点要点-税率税率税率税率税目税目税率税率纳税人纳税人说明说明1.购销合同按购销金额0.3贴花立合同人2.加工承揽合同按加工或承揽收入0.5贴花立合同人3.建设工程勘察设计合同按收取费用0.5贴花立合同人4.建筑安装工程承包合同按承包金额0.3贴花立合同人5.财产租赁合同按租赁金额1贴花。税额不足1元，按1元贴花立合同人6.货物运输合同按运输费用0.5贴花立合同人单据作为合同使用的，按合同贴花7.仓储保管合同按仓储保管费用1贴花立合同人仓单或栈单作为合同使用的，按合同贴花8.借款合同按借款金额0.05贴花立合同人单据作为合同使用的，按合同贴花9.财产保险合同按保险费收入1贴花立合同人单据作为合同使用的，按合同贴花10.技术合同按所载金额0.3贴花立合同人11.产权转移书据按所载金额0.5贴花立据人12.营业账簿按实收资本和资本公积的合计金额0.5贴花、其他账簿按件贴花5元立账簿人13.权利、许可证照按件贴花5元领受人7 74.2 4.2 印花税的印花税的印花税的印花税的计计算和会算和会算和会算和会计处计处理理理理计税依据不不记载金金额的的营业账簿、簿、权利利许可可证照照(房屋房屋产权证、营业执照、照、专利利证)和和辅助性助性账簿簿(企企业的日的日记账簿、各簿、各种种明明细分分类账簿簿)营业账簿中簿中记载资金的金的账簿簿合同合同(1)按比例税率计算。应纳税额应纳税额=凭证所载应税金额凭证所载应税金额 适用税率适用税率例7-7甲企业和乙企业于2010年10月签订了一份合同，由甲向乙提供货物并运输到乙指定的地点，合同标的金额为400万元，其中包括货款和货物运输费用。货物买卖合同适用的印花税率为03，货物运输合同适用的印花税率为05。根据印花税法律制度的规定，计算甲企业应纳印花税额。甲企业应纳印花税额=40005=02(万元)7 74.2 4.2 印花税的印花税的印花税的印花税的计计算和会算和会算和会算和会计处计处理理理理印花税的计算例7-8某企业于2011年1月1日，新启用“实收资本”和“资本公积”账簿，期初余额分别为200万元和80万元。计算该企业“实收资本”和“资本公积”账簿应纳印花税。应纳税额=(2000000+800000)05=1400(元)(2)按定额税率计算。应纳税额应纳税额=应税凭证件数应税凭证件数 适用单位税额适用单位税额7 74.2 4.2 印花税的印花税的印花税的印花税的计计算和会算和会算和会算和会计处计处理理理理印花税的计算例7-9甲公司2011年3月开业，领受房产证、工商营业执照、商标注册证、土地使用证各一件；甲、乙公司签订加工承揽合同一份，合同载明由甲公司提供原材料金额500万元，需支付的加工费为25万元；另订立财产保险合同一份，保险金额为1000万元，支付保险费15万元。已知加工承揽合同的印花税税率为05，财产保险合同的印花税税率为1，权利许可证照的定额税率为每件5元，则甲公司应纳印花税额：(1)公司应纳税额计算：加工承揽合同应纳印花税=25000005=125(元)财产保险合同应纳印花税=1500001=150(元)权利许可证照应纳印花税=54=20(元)应纳印花税合计=125+150+20=295(元)(2)会计处理：借：管理费用295贷：银行存款2957 74.2 4.2 印花税的印花税的印花税的印花税的计计算和会算和会算和会算和会计处计处理理理理印花税的会计处理例7-10某建筑安装公司8月承包某工厂建筑工程一项，工程造价为9000万元，经税务机关稽查发现，该公司有一项安装合同没有缴纳印花税，合同总标的800万元。税务机关作出补缴印花税并对逃税行为作出应缴印花税票款4倍的罚款的决定。计算该公司应缴纳的印花税，并做会计处理。(1)应纳税额计算：承包某工厂建筑工程应缴纳印花税=900003=27(万元)安装合同应缴纳印花税=80003=04(万元)应纳印花税合计=27+04=31(万元)罚款=044=16(万元)(2)会计处理：借：管理费用31000贷：应交税费应交印花税31000缴纳时：借：应交税费应交印花税31000贷：银行存款31000上缴罚款时：借：营业外支出税收罚款16000贷：银行存款160007 74.2 4.2 印花税的印花税的印花税的印花税的计计算和会算和会算和会算和会计处计处理理理理印花税的会计处理7 74.34.3印花税的申印花税的申印花税的申印花税的申报报和和和和缴纳缴纳方法方法方法方法纳税税义务发生生时间纳税税申申报地点地点纳税税期限期限缴纳方法方法纳税申报纳税申报任任任任务务5 5 城城城城镇镇土地使用税会土地使用税会土地使用税会土地使用税会计计2任务目标1掌握城镇土地使用税的纳税人与征税范围 2掌握城镇土地使用税的计算和会计处理 3熟悉城镇土地使用税的纳税申报任务重点1城镇土地使用税的纳税人与征税范围 2城镇土地使用税的计算 3城镇土地使用税的会计处理 4城镇土地使用税的纳税申报任务难点城镇土地使用税的计算和缴纳1237 75.l 5.l 城城城城镇镇土地使用税知土地使用税知土地使用税知土地使用税知识识要点要点要点要点城城镇土地使用土地使用税税纳税税人人 城镇土地使用税是对城市、县城、建制镇和工矿城镇土地使用税是对城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人，按实际占用土地面区范围内使用土地的单位和个人，按实际占用土地面积征收的一种行为税。积征收的一种行为税。城镇土地使用税的纳税人是在我国境内使用土地城镇土地使用税的纳税人是在我国境内使用土地的单位和个人。单位包括国有企业、集体企业、的单位和个人。单位包括国有企业、集体企业、私营企业。股份制企业、外商投资企业、外国企私营企业。股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位；个人包括个体工商户以关、军队以及其他单位；个人包括个体工商户以及其他个人。及其他个人。7 75.l 5.l 城城城城镇镇土地使用税知土地使用税知土地使用税知土地使用税知识识要点要点要点要点城城镇土地使用土地使用税税征收范征收范围 城镇土地使用税在城市、县城、建制镇、工矿区开征，城镇土地使用税在城市、县城、建制镇、工矿区开征，凡是在纳税范围内的土地凡是在纳税范围内的土地(农业用地除外农业用地除外)，不论国家，不论国家或集体、单位或个人，只要是非农业用地，或集体、单位或个人，只要是非农业用地，都应照章缴纳土地使用税。都应照章缴纳土地使用税。7 75.l 5.l 城城城城镇镇土地使用税知土地使用税知土地使用税知土地使用税知识识要点要点要点要点城城镇土地使用土地使用税税计税税依据和依据和税税率率 城镇土地使用税的计税依据。城镇土地使城镇土地使用税的计税依据。城镇土地使用税的计税依据是纳税人用税的计税依据是纳税人“实际占用实际占用”的土地面积。的土地面积。城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差别税额。城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差别税额。城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差别税额。城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差别税额。大城市大城市大城市大城市1 1 1 15 5 5 530303030元；元；元；元；中等城市中等城市中等城市中等城市1 1 1 12 2 2 224242424元；元；元；元；小城市小城市小城市小城市0 0 0 09 9 9 918181818元；元；元；元；县城、建制镇、工矿区县城、建制镇、工矿区县城、建制镇、工矿区县城、建制镇、工矿区0 0 0 06 6 6 612121212元。元。元。元。7 75 52 2 城城城城镇镇土地使用税的土地使用税的土地使用税的土地使用税的计计算和会算和会算和会算和会计处计处理理理理城城镇土地使用土地使用税税的的计算算1 1 1城镇土地使用税的计算城镇土地使用税的计算城镇土地使用税的计算城镇土地使用税的计算 年应纳税额年应纳税额年应纳税额年应纳税额=实际占用应税土地面积实际占用应税土地面积实际占用应税土地面积实际占用应税土地面积(平方米平方米平方米平方米)适用税额适用税额适用税额适用税额 例例例例7-11 7-11 某企业实际占地面积为某企业实际占地面积为某企业实际占地面积为某企业实际占地面积为35 00035 000平方米，经税务机关核定，平方米，经税务机关核定，平方米，经税务机关核定，平方米，经税务机关核定，该企业所在地段适用城镇土地使用税税率每平方米税额为该企业所在地段适用城镇土地使用税税率每平方米税额为该企业所在地段适用城镇土地使用税税率每平方米税额为该企业所在地段适用城镇土地使用税税率每平方米税额为1212元。元。元。元。企业全年应缴纳的城镇土地使用税额企业全年应缴纳的城镇土地使用税额企业全年应缴纳的城镇土地使用税额企业全年应缴纳的城镇土地使用税额=35 00012=420 000(=35 00012=420 000(元元元元)7 75 52 2 城城城城镇镇土地使用税的土地使用税的土地使用税的土地使用税的计计算和会算和会算和会算和会计处计处理理理理城城镇土地使用土地使用税税的的会会计处理理2缴纳城镇土地使用税的单位，于会计年度终了时预计应缴税额，记入当期缴纳城镇土地使用税的单位，于会计年度终了时预计应缴税额，记入当期缴纳城镇土地使用税的单位，于会计年度终了时预计应缴税额，记入当期缴纳城镇土地使用税的单位，于会计年度终了时预计应缴税额，记入当期“长期待摊费用长期待摊费用长期待摊费用长期待摊费用”或或或或“管理费用管理费用管理费用管理费用”、“销售费用销售费用销售费用销售费用”等账户；月终后，再与税务等账户；月终后，再与税务等账户；月终后，再与税务等账户；月终后，再与税务机关结算。机关结算。机关结算。机关结算。预计时：预计时：预计时：预计时：借：长期待摊费用、管理费用、销售费用借：长期待摊费用、管理费用、销售费用借：长期待摊费用、管理费用、销售费用借：长期待摊费用、管理费用、销售费用 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交城镇土地使用税应交城镇土地使用税应交城镇土地使用税应交城镇土地使用税 缴纳时：缴纳时：缴纳时：缴纳时：借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交城镇土地使用税应交城镇土地使用税应交城镇土地使用税应交城镇土地使用税 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款7 75 53 3城城城城镇镇土地使用税的土地使用税的土地使用税的土地使用税的纳纳税申税申税申税申报报纳税义务发生时间纳税申报地点纳税期限申报与缴纳申报与缴纳申报与缴纳申报与缴纳任任任任务务6 6 资资源税会源税会源税会源税会计计2任务目标1掌握资源税的纳税人与征税范围2掌握资源税的计算和会计处理3熟悉资源税的纳税申报任务重点1资源税的纳税人与征税范围2资源税的计算和会计处理3资源税的纳税申报任务难点资源税的计算和缴纳1237 76.1 6.1 资资源税知源税知源税知源税知识识要点要点要点要点资源源税税的的纳税税人、扣人、扣缴义务人人1 资源税是以特定自然资源为纳税对象而征收资源税是以特定自然资源为纳税对象而征收资源税是以特定自然资源为纳税对象而征收资源税是以特定自然资源为纳税对象而征收的一种税。是对在中华人民共和国领域及管辖海的一种税。是对在中华人民共和国领域及管辖海的一种税。是对在中华人民共和国领域及管辖海的一种税。是对在中华人民共和国领域及管辖海域开采本条例规定的矿产品或者生产盐的单位和域开采本条例规定的矿产品或者生产盐的单位和域开采本条例规定的矿产品或者生产盐的单位和域开采本条例规定的矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一个税种。个人征收的一个税种。个人征收的一个税种。个人征收的一个税种。1、资源税的纳税人是指在我国领域及管辖海域开采、资源税的纳税人是指在我国领域及管辖海域开采本条例规定的矿产品或者生产盐的单位和个人。本条例规定的矿产品或者生产盐的单位和个人。2、收购资源税未税矿产品的独立矿山、联合企业以、收购资源税未税矿产品的独立矿山、联合企业以及其他单位及其他单位(如具备一定条件的个体户如具备一定条件的个体户)为资源税代扣代为资源税代扣代缴义务人缴义务人 7 76.1 6.1 资资源税知源税知源税知源税知识识要点要点要点要点资源源税税征征税税范范围2(1)(1)原油原油原油原油 (2)(2)天然气天然气天然气天然气(3)(3)煤炭煤炭煤炭煤炭 (4)(4)其他非金属矿原矿其他非金属矿原矿其他非金属矿原矿其他非金属矿原矿(5)(5)黑色金属矿原矿黑色金属矿原矿黑色金属矿原