财务会计学原理教程(下)(181页PPT).pptx

第八章会计账簿会计学原理教程(下)第一节会计账簿概述一、会计账簿的意义会计账簿，是按照会计科目开设，并运用一定格式和数量的账页来序时、分类地记录和反映经济业务的簿籍。1、系统、全面地反映财产物资和资金增减变动情况，为经济管理提供系统与完整的会计资料，为经济活动提供历史资料。2、账簿记录为编制会计报表提供资料账簿分门别类地对经济业务进行登记，积累了一定时期的会计资料。3、账簿是考核经营成果，加强经济核算，分析经济活动情况的重要依据二、账簿的种类(一)账簿按其用途分类1、序时账簿普通日记帐特种日记帐2、分类账簿总分类账明细分类账3、联合账簿。4、备查账簿。(二)账簿按外表形式分类1、订本式账簿2、活页式账簿3、卡片式账簿。三、账簿的基本内容各种账簿都应具备以下基本内容：（1）封面。封面主要标明账簿名称，如总账、债权债务明细账等。（2）扉页。扉页主要列示目录及账簿使用登记表。（3）账页。账页是账簿的主要内容第二节账簿的设置与登记一、账簿的设置与登记的基本要求1、确保全面、连续、系统地核算和监督各项经济业务，为经营管理和编制会计报表提供完整、系统的会计核算资料。2、在保证满足核算和监督经济业务的前提下，尽量考虑人力、物力的节约、注意防止重复记账。3、在格式设计上，要从所要核算的经济业务的内容和需要提供的核算指标出发，力求简明实用，避免烦琐复杂，以提高会计工作效率。二、序时账簿的设置和登记(一)现金日记账 现金日记账，是由出纳员根据现金收款凭证和付款凭证逐日逐笔按经济业务发生的先后顺序进行登记的。1、日期和凭证栏：系指现金实际收付款日期和凭证的种类。2、摘要栏：摘要说明入账的经济业务的内容。文字要简练，说明要清楚。3、对方科目栏：系指现金收入的来源科目或支出的用途科目。4、收入、付出栏：系指现金实际收付的金额。(二)银行存款日记账银行存款日记账，是由出纳员根据银行存款收款、付款凭证逐日逐笔按经济业务发生的先后顺序进行登记的。银行存款日记账的登记方法与现金日记账的登记方法和要求基本相同。现金和银行存款日记账，一般采用三栏式的账簿，外表形式采用订本式多栏式日记帐三、分类账簿的设置和登记按其所记录的经济业务的详细程度划分，分为：(一)总分类账按一级科目分类、连续地记录和反映各会计要素增减变动情况的账簿。总括全面地反映企业和事业单位经济活动的情况，是编制会计报表的依据。一切企事业单位都要设置总分类账，其格式多为三栏式订本账多栏式总分类账（日记总账）(二)明细分类账明细分类账是用来登记某一类经济业务的账簿。各种明细账是根据实际需要，分别按照二级科目或明细科目开设账户。明细分类账能反映经济活动的详细情况，提供较全面的资料，也能满足经济管理工作的需要。(二)明细分类账登记方法1、三栏式明细分类账。设借方、贷方和余额三个栏目，没有数量栏。它适用于只需要反映金额的经济业务，如应收账款、应付账款等等。2、数量金额式明细分类账。设收入、发出和结存的数量、单价和金额栏。它可以反映经济业务的数量和金额，适用于既要金额又要数量的经济业务的管理，如原材料、产成品等的管理。3、多栏式明细分类账。根据经济业务的特点和经营管理的需要，在账页上设置若干栏次的账簿。用于登记明细项目多、借贷方向单一的经济业务，如物资采购、生产成本、制造费用、管理费用、财务费用、营业外支出等科目的明细分类科目，一般采用借方多栏的明细账、贷方多栏式明细账和借贷方多栏式明细账。四、总分类账与明细分类账的平行登记(一)总分类账与明细分类账的关系1、总分类账与明细分类账之间的内在联系体现在以下两个方面：（1）两者所反映的经济业务的内容相同。（2）两者的登账依据相同。2总分类账与明细分类账的区别（1）反映经济内容的详尽程度不同。（2）作用不同。(二)总分类账与明细分类账的平行登记1、同时登记。2、方向相同。3、金额相等。（三）“总分类账户和明细分类账户发生额及余额对照表”五、备查账簿的设置和登记备查账簿的主要用途是记录序时账簿和分类账簿未能或无法反映的特殊经济事项。它的种类和格式一般没有固定的模式，完全取决于特殊经济业务的种类、内容以及对该业务实施管理的具体要求。为此，备查账簿的格式及内容应讲求实用性、简单化。第三节试算平衡表（一）试算平衡表：汇总所有总分类帐户借、贷发生额或借、贷余额，并供人们借以观察帐簿记录是否平衡的表式。会计核算中进行试算平衡工作的作用有：(1)验证错误。试算表是根据借贷平衡原理，将各账户借、贷数额汇列一处，核验借、贷双方是否相等，以决定账簿记录有无错误，发现错误的所在，并及时改正。(2)显示营业概况。试算表将所有总分类账户的本期发生额、余额汇列一表，这些数字尽管未经整理、不算精确，或许还要修正，不能完全表示一个企业经营活动的实际情况，但它却粗略地显示一个企业的营业概况，从中可了解各项资产、负债、所有者权益以及收入、费用的大概情况。(3)便于期末会计工作的进行。二、试算平衡表的格式与编制（一）种类1、余额试算平衡表2、本期发生额试算平衡表3、发生额和余额试算平衡表（二）编制方法三、试算平衡表不平衡的原因（一）编制过程中出现差错而使试算平衡表不平衡（二）由于总分类帐簿记录有错误而导致试算平衡表不平衡（三）由于会计凭证上的会计分录不平衡造成帐簿记录出错，最后影响到试算平衡表不能平衡四、试算平衡表的局限性1、整笔会计分录重复记账2、整笔会计分录漏记而未入帐3、借贷双方发生相同的金额错误4、借贷一方发生相互抵消的错误5、过入错误的帐户6、在会计凭证中作会计分录时使用错科目7、证明经济业务发生的原始凭证发生错误对账（一）账证核对（二）账账核对（三）账实核对错账的更正方法（一）划线更正法（二）红字更正法（三）补充登记法第九章财产清查第一节财产清查概述第二节财产物资的盘存制度第三节财产清查的方法第四节财产清查结果的处理第一节财产清查概述一、财产清查的意义1、什么是财产清查?通过对实物,现金的实地盘点和对银行存款,往来款项的核对,确定各项财产物资,货币资金和债权,债务的实存数,从而查明账存数和实存数是否相符的一种专门方法.2、为什么要进行财产清查?账实不符(客观原因,主观原因)3.意义1.保证会计资料真实与准确2.保护企业财产的安全与完整3.查明各项财产的储备和利用情况4.促使企业对外经济往来的正常进行5.建立健全财产管理与核算制度,改善经营管理二财产清查的种类三1.清查范围:全部清查和局部清查四2.清查时间:定期清查和不定期清查五3.清查内容:实物资金的清查,货币资金的清查和六结算资金的清查全部清查1年终结算前2破产,合并或改变隶属关系时局部清查:平时(流动资产,贵重资产,现金,银行存借款和往来款项)定期清查:年度,季度,月不定期清查1更换财产,物资,现金经管人2非常灾害或意外损失3上级部门进行会计检查4临时性财产核资实物资金清查:实地盘点货币资金清查:盘点库存并与银行核对账目结算资金的清查:与有关单位核对账目第二节财产物资的盘存制度一永续盘存制(账面盘存制)1.概念对各项财产物资的增加,减少,都要根据有关原始凭证在财产物资明细账中逐笔,连续地登记,并随时计算出其结存数额的一种盘存核算方法.2.计算公式期末结存数=期初结存数+本期收入数-本期发出数(?)(已知)(平时)(平时)3.优点:加强财产物资管理,随时掌控动态缺点:工作量大二 实地盘存制(定期盘存制)1.概念 企业平时对财产物资只登记增加数，不登记减少数，每到结账时，根据实地盘点的实存数倒推出各项财产物资的减少数，并据以登记入账的一种盘存核算方法.2.计算公式 期初结存数+本期收入数-期末盘点实存数=本期减少数 (已知)(平时)(盘点)(?)3.优点:工作量不大 缺点:将物资短缺隐藏在发出数之内，不利于管理结论:无特殊原因,企业一般不采用实地盘存制，而是将两种盘存 制度结合起来，通过定期或不定期盘点，确保永续盘存制贯彻执行。第三节财产清查的方法一财产清查前的准备工作1.组织准备在单位行政领导的统一指挥下,由不同职能部门的人员组成财产清查专门班子,并明确班子成员各自的任务和责任,并协调好财产清查工作与被清查部门之间的关系.2.业务准备会计部门要将有关账簿登记齐全,结出余额,并对银行存款,银行借款等取得对账单;财产保管部门要将所有财产物资的收发登记入账,结出各项财产物资的实存数.二 实物资产和库存现金的清查 1.实物资产的清查 1 清查方法:质量(物理，化学方法)数量(实物盘点、技术推算、抽样、函证等)2 要求:保管人员必须在场;正在使用的连同使用人都要在场 3编制“盘存单”(一式三份:清点人,经管人,财会)登记结果 编制“账存实存对比表”(也称”盘盈盘亏报告表”)检查账实是否相符,只列不符情形 2.现金的清查 1 清查方法:实地盘点 “现金日记账”=盘点数 2 要求:出纳员必须在场 不允许”白条抵库”,库存超过银行规定限额,做到”账实相符”3编制“库存现金盘点报告表”三 银行存款和往来款项的清查 1.银行存款的清查:1 是根据企业银行存款账面余额与银行的对账单进行 核对,并编制“银行存款余额调节表”证明其相符.“银行存款日记账”“银行对账单”(企业)(银行)未达账项或记账错误 编制“银行存款余额调节表”2 未达账项:是指在企业与开户银行之间,对于同一笔款项的收付业务，由于凭证传递时间和记账时间的不同，发生一方已入账而另一方尚未入账的会计事项.3 未达账项的情形 (1)企业已收银行未收的款项 (2)企业已付银行未付的款项 (3)银行已收企业未收的款项 (4)银行已付企业未付的款项4 调节计算公式:“银行存款日记账”余额 “银行对账单”余额 +银行已收企业未收的款项 +企业已收银行未收的款项 -银行已付企业未付的款项 -企业已付银行未付的款项 调节后余额 =调节后余额 5 注意:(1)调整后余额是企业银行存款的实有数额 (2)若调整后余额不等,应进一步查明错账原因并及时更正 (3)“银行存款余额调节表”不是原始凭证,不能据以调整 账薄记录 (4)对长期悬置的未达账项应查明原因进行处理2 往来款项的清查 清查方法:核对账目 对账单 对方单位 盖章退回或另抄退回 核对 查明原因,更正 并编制“往来款项清查报告”第四节财产清查结果的账务处理一业务处理1、分析账实不符的原因,明确经济责任,如实报请有关部门处理2、积极处理积压物资并限期清理长期不清债权债务3、建立健全财产物资管理制度,加强管理的岗位责任制,保护财产安全完整4、调整账薄记录,保证账实相符二、账务处理 1 盘盈的处理 固定资产:记入“营业外收入”“待处理财产损溢”流动资产:减少“管理费用”2 盘亏、毁损的处理 固定资产:记入“营业外支出”“待处理财产损溢”流动资产:1、增加“管理费用”(定额 确定内自然合理损耗)2、记入“其他应收款”(确定有过失人赔偿部分)3、记入“营业外支出”(非常损失)第十章账户的分类第一节账户分类概述第二节账户按经济内容分类第三节账户按用途结构分类第一节账户分类概述一账户分类的意义1.何谓账户分类?就是按账户的本质特征,依据一定的原则,将全部账户进行科学的归类.2.账户分类的意义正确设置和运用各种账户,建立科学的账户体系,掌握各类账户在提供会计核算信息方面的规律性.(账户即有个性又有共性)二 账户分类的标志(四种)三 1 按经济内容分类(最基本的分类)四 是指账户所反映和核算的会计对象的具体内容.五 六 2 按用途和结构分类(对1的必要补充)七 账户记录能够提供什么核算指标,在账户中如何记录八 即运用账户的目的 经济业务九 3 按统驭和被统驭的关系:根据提供会计信息详略程度划分十 (总分类账户)(明细分类账户)十一 控制账户 被控制账户 十二 4 按账户与会计报表的关系:根据是否列入报表,分为表内十三 账户和表外账户.第二节账户按经济内容分类(账户按会计要素分类)一账户的经济内容由于账户的名称就是会计科目,所以,账户按经济内容分类与会计科目按经济内容分类是一致的.账户的经济内容决定着账户的本质,也决定了各账户在整个核算体系中的位置.账户的经济内容如图:账户的经济内容资产负债所有者权益成本损益二 账户按经济内容分类如图所示:会计账户资产类账户 负债类账户 所有者权益类账户 成本类账户 损益类账户资产类账户:分为流动资产类和非流动资产类 负债类账户:分为流动负债类和长期负债类 所有者权益类账户:分为投入资本类和留存收益类 成本类账户:反映企业为生产产品,提供劳务而发生的 经济利益的流出情况.损益类账户:分为收入类和费用类.反映某一会计期间经营或 非经营活动的所有损益内容.流动资产 货币资金:“现金”“银行存款”“其他货币资金”短期投资:“短期投资”结算债权:“应收账款”“应收票据”“应收股利”“应收利息”“其他应收款”“预付账款”“坏账准备”待摊费用:“待摊费用”存货:“物资采购”“原材料”“材料成本差异”“库存商品”“商品进销差价”非流动资产 “长期股权投资”“长期债权投资”“固定资产”“累计折旧”“无形资产”“长期待摊费用”“待处理财产损溢”流动负债类 “短期借款”“应付票据”“应付账款”“预收账款”“其他应付款”“应付工资”“应付福利费”“应付股利”“应交税金”“预提费用”等长期负债类 “长期借款”“应付债券”“长期应付款”等投入资本类 “实收资本”“资本公积”等留存收益类 “盈余公积”“本年利润”“利润分配”成本类账户 “生产成本”“制造费用”收入类 基本业务收入类:“主营业务收入”其他业务收入类:“其他业务收入”非经营性收入类:“投资收益”“营业外收入”费用类 经营费用类:“主营业务成本”“主营业务税金及附加”“其他业务支出”“营业费用”“管理费用”“财务费用”“所得税”等 非经营性费用:“营业外支出”第三节账户按用途和结构分类一账户的用途和结构1账户的用途设置和运用账户的目的是什么?有两层涵义通过账户记录应当提供那些会计核算指标?2账户的结构:指账户借,贷,余各方记录什么内容.注意:账户的用途和结构是否相同,一般取决于账户的经济内容.二 账户按用途和结构分类1 盘存账户1概念:可以通过实地盘点法或核对账目法清查各项货币资产 和财产物资实存数额的账户.2特点:都通过实地盘点和核对账目清查,若有余额应在借方,明 细账可兼用实物计量.3代表账户:“现金”“银行存款”“固定资产”“原材料”“库存商品”2 结算账户1用以核算和监督企业同其他单位或个人之间债权,债务结算情 况的账户.2种类 债权结算:应收预付项目 债务结算:应付预收项目 债权债务结算:“内部往来”“其他往来”(往来结算账户)3特点:需定期核对,只提供货币指标,其究竟属于资产还是负债 由其余额的性质决定.注意:应收账款(资产)预收账款(负债）应收 已收 结算 预收 未收 多收 (少收)应收 预收 应付账款(负债)预付账款(资产)已付 应付 预付 结算 多付 未付 预付 应付(少付)结论:“预付(收)账款”业务不多的企业可将其并入”应付(收)账款”账户核算,此时,后者是债权债务结算账户.3 所有者权益账户1概念:用以核算和监督企业所有者投资及其内部形成的累积的 增减变化及结存情况的账户.2特点:不会出现借方余额,只提供货币指标.3代表账户:“实收资本”“资本公积”“盈余公积”等4 集合分配账户1概念:用来归集和分配企业生产经营过程中某一阶段所发生的 成本费用的账户.2特点:期末分配计入成本后无余额(过渡性质),可进行明细核算,只提供货币指标.3代表账户:“制造费用”5 跨期摊提账户1 资产类跨期摊提费用:核算监督已经发生或支付,但应又本期和以后各期分摊的费用.代表账户有“(长期)待摊费用”.如图:资金支出 逐期 待摊费用 摊销 使用 例:预付报刊订阅费,保险费,固定资产租金 2 负债类跨期摊提账户:核算监督已预先从成本或损益中提取,但尚未实际支付或发生的各项费用.代表账户有“预提费用”.如图:成本,损益 支付 预提费用 摊销例:固定资产修理费,银行结算利息6 成本计算账户1概念:核算和监督企业在生产经营过程中某一阶段所发生的全 部费用,以确定该阶段各个成本计算对象实际成本的账户.2特点:具有盘存账户的性质,可采用货币,实物或劳动计量.如图 全部费用 完成后转出至成本3代表账户:“生产成本”“物资采购”7、收入账户1概念:核算和监督企业在某一会计期间内从事经营活动或其他 活动所取得的某种收入(收益)并如期结转该项收入的账 户.2代表账户:“主营业务收入”“其它业务收入”“投资收益”“营业 外收入”3特点:结转后期末无余额,进行明细分类核算,可兼用实物计量.8、费用账户1概念:核算和监督企业在某一会计期间内从事经营活动或其他 活动所发生的应当计入当期损益的某种成本,费用或支出 的账户.2代表账户:“主营业务成本”“其它业务支出”“主营业务税金及附加”“营业费用”“管理费用”“财务费用”“营业外支出”“所得税”3特点:结转后期末无余额,进行明细分类核算,只提供货币指标.9、财务成果账户1概念:核算和监督企业在一定会计期间内全部经营业务活动的 最终成果的账户.2代表账户:“本年利润”3特点如图:本年利润 费用类 收入类 期末有余额但年末无余额,只提供货币指标.10 计价对比账户1概念:对某项经济业务采用两种不同的计价标准进行对比,以确 定其业务成果的账户.2代表账户:“物资采购”(实际成本和计划成本)3特点:待确定的业务成果全部转出后,该账户期末一般无余额.11 调整账户1概念:用以调整某个账户的余额,以表明其实际金额的账户.2被调整账户(反映原始数据)和调整账户(反映调整数据)3三种调整方式 备抵账户(抵减账户):被调整账户余额-备抵账户余额=被调整账户实际金额 分为 资产备抵:“累计折旧”,”坏账准备”“商品进销差价”权益备抵:“利润分配”特点:备抵账户与被调整账户结构相反,余额方向相反 附加账户:被调整账户余额+附加账户余额=被调整账户实际金额 “债券溢价”特点:附加账户与被调整账户的结构一致,余额方向一致 备抵附加账户:特点:兼有备抵账户与附加账户的作用,具体由其余额 方向决定.代表“材料成本差异”第一章第一章 期末调整和结账期末调整和结账在每一个会计年度结束之前，需要采用一定的方式，对一些费用、收益账户进行调整，以便准确地反映本年底的财务状况和经营成果，然后再通过一定的方式将全年账户记录了结，这就是期末调整与结账。期末调整与结账是企业编制年度会计报表前的一项重要的账务工作，它直接影响会计信息的质量和年度会计报表的编制。第一节期末调整期末调整的意义调整的会计基础调整的项目与分录一、期末调整的意义为了如实的反映企业的财务状况和经营成果，企业在日常核算过程中已经将会计要素的增减变化记录在分类账户上，但分类账户上的各种记载仍不能准确地反映企业年终时的财务状况和经营成果。因为会计要素的增减变化是日渐积成的，平时并不需要记账，只有到期末才需要调整、过账。如果期末不加以调整，就会使账户记载与实际相差过远，影响会计核算的准确性。比如企业按面值发行长期债券，收到券面款，债券到期后，企业退回券面款并支付券面利息。如果收到这笔资金后，不将本期应负担的利息在期末计入当期费用账户，就会缩小本期费用，本期的损益计算就会失真。只有在每期期末，对各种渐变引起的费用、收益的变化进行调整，才能使账户记载与实际状况相符。二、调整的会计基础所谓调整的会计基础是指企业在年终结算调整前，依据什么样的标准确认各项收益和费用，这种标准就称之为调整的会计基础。一般企业通常采用以下三种会计基础。现金收付基础权责发生基础联合基础1、现金收付基础现金收付基础是指企业对各项收益和费用的确认，是以实际现金的收付为依据。凡本期收到的现金，不问其收益是否属于本期，一律确认为本期收益；凡本期内付出的现金，不问其费用是否属于本期，一律确认为本期费用。这里谈到的现金包括可以代替现金作为收付工具的银行存款、银行本票、银行汇票等。2、权责发生基础权责发生基础是企业对收益和费用的确认全以实际存在为依据，凡本期内已经实现的收入和已经发生或应当负担，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收益和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用处理。我国企业会计准则规定采用权责发生制基础。3、联合基础联合基础是现金收付基础和权责发生基础的联合应用。平时采用现金收付制来记载实际的收入和费用支出，年终结算时，采用权责发生制来调整应归本期的收益和费用以及不应归本期的收益和费用。三、调整的项目与分录应收项目应付项目预付项目预收项目坏账损失各项摊销各项计提1、应收项目应收项目是指企业本期应收而未收到的各项收益。例如应收利息、应收房租、应收赔款等。凡是本期应获得而未收到的收入，在年终结算前都应加以调整。调整时，一方表示资产增加，一方表示收益增加。借：资产账户*贷：收益账户（或表示收益的其他账户）*上述调整分录完成后，若再考虑现有科目的结转，那么，收益科目结转时转入本期损益，资产科目等将来收到收入时，再加以冲转。【例111】19*4年12月31日佳迪公司年终结算时，尚有应收而未收的工人损坏工具的赔偿金200元。调整入账时，套入调整公式。其分录为：借：其他应收款200贷：营业外收入200【例112】19*4年12月31日佳迪公司年终结算时，尚有应收而未收的银行利息1000元。调整分录为：借：其他应收款1000贷：财务费用10002、应付项目应付项目是指本期应付但尚未支付的各项费用。如应付的房租、水电费、利息、拥金等。凡是本期应付但尚未支付的各项费用在年终结算时，都应加以调整。调整时，一方表示费用的增加，一方表示费用的增加。其调整公式为:借：费用账户*贷:负债账户*上述分录完成后，若再考虑现有科目的结转，那么，费用账户结转时转入本期损益，负债账户等将来支付时再加以冲转。【例113】19*4年12月31日佳迪公司尚有房租8000元未支付。调整分录为：借：其他业务支出8000贷：其他应付款80003、预付项目预付项目是指本期预先支付各项费用款项，而其效用可以递延到以后各期。例如预付保险费、房租以及按照购货合同规定预付给供应单位的货款。凡是本期预先支付的各项费用，在年终结算时，都应加以调整。但是预付费用的记账方法有两种，调整的分录也不同。（1）最初进入费用账户的预付费用调整【例144】19*4年12月31日，佳迪公司为本公司员工购买了一年的人身平安保险，支付保险费金额14400元。付款时，将发生的支出全部进入费用账户。会计分录为：19*4年12月31日借：管理费用保险费14400 贷：银行存款14400 到19*4年年末时，已预付的保险费中，本年只有3个月受益，其余9个月的保险支出递延到下一年度。因此其余9个月的保险支出不应由本年度的费用账户列支，而应在年末，计提为预付项目。年终作调整分录：19*4年12月31日 借：预付账款 10 800 贷：管理费用 10 800进入预付账款的保险费到19*5年初时再作相反记录，其调整分录为：19*5年1月1日 借：管理费用 10 800 贷:预付账款 10 800 如果预付账款数额很大，企业在最初入账时就进入待摊费用，平时按月进入费用账户，年终不必调账整。（2）最初进入资产账户的预付费用调整仍以例114说明。付款时，将发生的支出全部进入预付账户。作会计分录为：19*4年10月1日 借：预付账款 14 400 贷：银行存款 14 400 年终调整时将本年受益的3个月费用调入费用账户。作调整分录为：19*4年12月30日借:管理费用保险费 3 600 贷：预付账款 3 6004、预收项目预收项目是指本期预先收款的预先收益，例如预收房租、预收利息、预收佣金等，在年终结算时也应加以调整。【例115】19*4年5月1日佳迪公司将一块闲置的场地出租，收到1年的租金收入12000元。收到租金时，将收到的收入全部进入收益账户。19*4年12月31日 借：银行存款 12 000 贷：其他业务收入 12 000年终调整时，将不属于本年度收入的4个月的租金调入预收账户。作调整分录为：19*4年12月31日 借：其他业务收入 4 000 贷：预收账款预收房租 4 000第二年年初再调入下一年度收益账户。作调整分录：19*5年1月1日 借：预收账款预收房租 4 000 贷：其他业务收入 4 000仍举上例，如果年初收到租金时，列入预收账户。作会计分录：19*4年5月1日 借：银行存款 12 000 贷：预收账款预收租金 12 000年终调整时，再将属于本年度的8个月的收益调整入收益账户。作调整分录：19*4年12月31日 借：预收账款预收租金 8 000 贷：其他业务收入 8 0005、坏账损失坏账是指企业无法收回的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。在现代商品经济中，赊销业务的大量存在，可能有部分应收账款收不回来，变为坏账损失。当采用备抵法核算坏账损失时，就要按期估计坏账损失，计入期间费用，同时建立坏账准备账户，待坏账实际发生时，冲销坏账准备账户，一般企业都在年终调整时估计坏账损失。哪些客户的应收账款将会成为坏账，每年发生的坏账数量为多少，这些都是很南判断的。通常不作准确数额的规定，而是采取估计数来调整。我国会计制度规定，一般企业按应收账款余额的0.30.5比例提取坏账准备金。这个比例表示每年年末调整好的坏账准备与同期的应收账款余额保持0.30.5的比例。【例116】19*2年12月31日，佳迪公司“坏账准备”账户余额为0，“应收账款”的借方余额为100 000元。19*3年12月31日“应收账款”的借方余额为120 000元。19*4年3月发生“坏账损失”3000元，19*4年8月重新收到19*3年6月12日已冲销的坏账损失6000元。19*4年12月31日“应收账款”的借方余额为100 000元。该企业按“应收账款”余额的0.5提取坏账准备。19*2年12月31日，“应收账款”的借方余额为100 000元，调整后的“坏账准备”账户的贷方余额为500元（100 000*0.5）。其年末调整分录为：借：管理费用 500 贷：坏账准备 50019*3年6月12日发生坏账损失6 000元，冲销“坏账准备”账户。作会计分录为：借：坏账准备 6 000 贷：应收账款 6 00019*3年12月31日“应收账款”的借方余额为120 000元，调整后的“坏账准备”账户的贷方余额为600元（120 000*0.5）。本期应提多少坏账准备金？19*2年12月31日“坏账准备”账户的贷方余额为500元，19*3年6月12日冲销6 000元（即借方发生额），现只有提取6 100元（-500+6 000+600）才能使“应收账款”余额与“坏账准备”账户的贷方余额数保持0.5的比例。作年末调整分录：借：管理费用 6 100 贷：坏账准备 6 10019*4年3月1日发生坏账损失3 000元，冲销“坏账准备”。作会计分录：借：坏账准备 3 000 贷：应收账款 3 00019*4年8月8日重新收回19*2年6月12日已冲销的坏账损失6 000元。作会计分录：借：应收账款 6 000 贷：坏账准备 6 000 借：银行存款 6 000 贷：应收账款 6 00019*4年12月31日“应收账款”的借方余额为100 000元，调整后的“坏账准备”余额为500元（100 000*0.5）。因19*3年12月31日该账户贷方余额为600元，本期借方发生额3 000元，贷方发生额6 000元，现只有借方冲销3 100元，才能使“应收账款”余额与“坏账准备”账户的贷方余额保持0.5的比例。作年终调整分录：借：坏账准备 3 100 贷：管理费用 3 1006、各项摊销各项摊销是指企业对于各项费用或损失在期末结算时，予以摊销。企业发生的递延资产和无形资产的费用要按期摊销到费用账户。如果企业确定为年末摊销，那么在年终结算前要作调整分录，摊销到费用账户。各项摊销还包括固定资产折旧、待摊费用。按制度规定，这些费用都是按月摊销。年终调整也应包括摊销12月份的上述费用。【例117】佳迪公司19*4年1月2日投资新建了一个成品组装车间，发生开办费5 000元，分5年进入期间费用。发生时的分录为:19*4年1月2日 借：递延资产 5 000 贷：银行存款 5 000年终调整时的分录为：19*4年12月31日 借：管理费用 1 000 贷：递延资产 1 0007、各项计提各项计提是指在若干年后应一次性支付的现金或一次性收到的现金，但从实际情况出发，仍归属于本期的费用支出或收益，在年终结算前，应予以计提。这种计提主要分为两种：一种是长期负债，每年年末应计提给债权人的利息；另一种是长期投资，每年年末计提自己应得的利息。(1)长期负债的应计利息企业通过长期负债筹集资金，到期还本付息。这笔利息是长期使用借入资金的代价，每年年末都应计提出来，进入期间费用，到期一次性支付。【例118】佳迪公司19*4年4月5日向银行借入两年期的长期贷款10 000元，年利息7借入时的分录为：19*4年4月5日借：银行存款 10 000贷：长期借款 10 000年终调整时，要计入本年应计提的利息：19*4年4月5日至12月31日，利息10 000*7*（25+30*8）/12*30515.28。年终调整分录如下：19*4年12月31日借：财务费用 515.28贷：长期借款 515.28【例119】佳迪公司19*4年1月1日发行两年期债券，按票面200 000元发行，年利率9发行时的分录为：19*4年4月1日 借：银行存款 200 000 贷：应付债券债券面值 200 000年终调整的分录为：19*4年12月31日 借：财务费用 18 000 贷：应付债券应计利息 18 000（2）长期投资的应计利息企业拿出部分资金长期投资于债券，期望的是定期利息。利息是债券到期时一次性支付，是每年利息的累计数。每年年末应加以调整，进入当年收益。【例1110】佳迪公司19*4年5月6日购入二年期的债券50 000元，年利率10，按面值购入。购入时:19*4 年5月6日 借：长期投资债券投资 50 000 贷：银行存款 50 000 年终调整时：50 000*10*（24+30*7）/12*303 250 19*4年12月31日 借：长期投资应计利息 3 250 贷：投资收益 3 250 各项计提还包括预提费用。按制度规定，预提费用是按月预提，年终调整也应包括预提12月份的费用。第二节期末结算结算的意义与程序结算工作底稿的格式和作用结算工作底稿的内容和编制方法结算工作底稿的编制实例结算的意义与程序企业经营的目的在于盈利，如何才能知道年度的经营结果呢？不经过计算是无法得知的。因此，每到年末都要计算当期的成本、费用及收益的工作，就称为期末结算。结算工作的程序是：以各分类账户的余额为基础，编制试算表；将年终应调整的会计分录，一一调整；将本期收益和费用相比较，得出年度损益的正确数字。在结算工作中，为了避免某些账户的重复和遗漏，应将所有账户集中起来，编制表式，这种表式一般称为结算工作底稿。结算工作底稿的格式和作用结算工作底稿是以试算表为基础，对年终应调整的会计事项，逐一加以调整，以此作为结算及编制财务报表所应具有的综合性工作底稿。结算工作底稿的格式八栏式结算工作底稿。八栏式底稿是指工作底稿的内容除账户名称一栏外，还有试算表、调整分录、损益表及资产负债表四栏，每栏又分借方金额和贷方金额两栏，合计是八栏。十栏式结算工作底稿。二栏式底稿是指共底稿的内容除账户名称一栏外，还有试算表、调整分录、调整后试算表、损益表及资产负债表五栏，每栏又分借方金额和贷方金额两栏，合计是十栏。十二栏式结算工作底稿。十二栏式底稿是工作底稿的内容除账户名称一栏外，还有试算表、调整分录、调整后试算表、成本表、损益表及资产负债表六栏，每栏又分借方金额和贷方金额两栏，合计十二栏。结算工作底稿的作用避免账户的重复和遗漏。企业在年终结算时工作量很大，所有账户都要结出余额，进行试算，还有大量的账项需要调整。这么多业务如果不搞出总表集中处理，难免会出现重复和遗漏。编制结算工作底稿就能很好地加以防止。为编制报表提供依据。上述图表中的损益表一栏能正确地计算企业损益数据，资产负债表一栏能正确地反映企业的财务状况，根据这两栏的数字就能较快地编制损益表和资产负债表。结算工作底稿的内容和编制方法（1）名称。注明单位结算工作底稿。（2）时间。在结算工作底稿的右上端应注明编表的时间。（3）账户名称。根据分类账户的排列顺序依次抄写过来的会计科目。（4）试算表栏。根据分类账户的余额依次抄写到试算表栏上。（5）调整分录栏。将年终应调整的事项逐一找出，作好分录，然后以过账的方式过入本栏的借方金额或贷方金额内，并在金额前注明分录号的标号，过账时有原账户的，利用原账户，没有原账户的，在试算表下端，加列账户。（6）调整后试算表栏。根据试算表内所列各金额，分别加减（同方相加，异方相减），求出调整金额后的余额，列入本栏内各该科目同行的借方金额或贷方金额栏内，并检验是否平衡。(7)损益表栏。根据调整后试算表内所列各金额，属于损益性质的账户，按原数字方向，转列在本栏内。（8）资产负债表栏。根据调整后试算表内所列各金额，属于资产负债的性质的账户，按原数字原方向，转列在本栏内。（9）成本栏。将调整后试算表栏内的产品销售成本与产品销售收入账户数字转列在本栏内，比较成本费用的得失。（10）每栏的合计总额结平后，在余额的下端，划两道平衡线，以表示借贷两方平衡。结算工作底稿的编制实例下面以佳迪公司年终结算为例，介绍结算工作底稿的编制过程。首先编制佳迪公司年终试算表。然后根据年终应查明的调整事项，编制调整分录。调整分录编制好后，按照通常情况计入总分类账。在编制结算工作底稿时，可作成草稿予以应用。现将本章第一节所列举的佳迪公司19*4年12月31日的十笔调整分录列示如下：借：其他应收款200 贷：营业外收入200 借：其他应收款1000 贷：财务费用1000 借：其他业务支出 8 000 贷：其他应付款 8 000 借：预付账款 10 800 贷：管理费用 10 800 借：其他业务收入 4 000 贷：预收账款预收房租 4 000 借：坏账准备 3 100 贷：管理费用 3 100 借：管理费用 1 000 贷：递延资产 1 000 借：财务费用 515.28 贷：长期借款 515.28 借：财务费用 18 000 贷：应付债券应计利息 18 000 借：长期投资应计利息 3 250 贷：投资收益 3 250第三节 期末结账为了总结某一时期内入月份、季度和年度的经济活动和财务收支情况，必须定期进行结账。期末结账是将和分类账中的各账户记录经过详细调整后（期末调整和年末调整的账项有所不同），一一加以结算清楚，以便结束各分类账户的结算工作。因结账而作的分录，称为结账分录。结账的方法，因实账户和虚账户的不同而不同。结账工作是在结算工作之后进行的，两者的区别在于：结算是将企业的各账户汇集在一起加以计算损益。结账是除了将收益、费用各账户结束转入损益外，同时将资产、负债、所有者权益（净值）各账户结转下期。由于实账户和虚账户的不同，其结账方法也有所不同。先介绍虚账户的结束，再介绍实账户的结转。虚账户的结束1.虚账户结束的方法 虚账户是指收益和费用账户。虚账户平时只表示收益、费用等经营过程的统计记录，一旦求出本期损益，即已达到目的，再无存在价值，即可结束。虚账户的结束方法可分为以下几步：（1）结算借贷方余额。（2）转入本期损益账户。（3）过账结束各账户。1.虚账户的结转分录 虚账户的结转分录有三种编制方式。从我国会计制度对“本年利润”的登记情况来看，能采用前面两种编制方式。为了让读者能更多地了解世界上其他地区编制结转分录地方法，现将三种方法都作介绍。（1）分别结转本期损益账户的方法。（2）合并结转本期损益账户的方法。（3）求出差额用本期损益账户记载的方法。损益的年终结账收益和费用各账户转入“本年利润”账户后，“本年利润”账户的余额表示本期实现的利润（或亏损）总额。在年度结束后，将“本年利润”金额转入“利润分配”账户，结平“本年利润”账户。实现利润的企业：借：本年利润*贷：利