行政事业单位会计专项培训讲义(72页PPT).pptx

培训讲义培训讲义 2010年年4月修订月修订1第三第三部分部分 事业单位会计事业单位会计学习目标与要点：学习目标与要点：本部分主要介绍事业单位资产、负债、净资产、收本部分主要介绍事业单位资产、负债、净资产、收入和支出的管理与核算，以及事业单位会计报表等。入和支出的管理与核算，以及事业单位会计报表等。通过本部分学习，应重点了解和掌握事业单位会计通过本部分学习，应重点了解和掌握事业单位会计在新的财政财务制度规则出台后的相关会计要素的在新的财政财务制度规则出台后的相关会计要素的核算调整和变革。核算调整和变革。2第一节第一节 事业单位会计账务组织事业单位会计账务组织一、会计科目一、会计科目事业单位会计科目按会计要素分为资产、负债、净事业单位会计科目按会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五类，事业单位设置和使用的会资产、收入和支出五类，事业单位设置和使用的会计科目，如表所示。计科目，如表所示。二、会计凭证二、会计凭证1 1、原始凭证。、原始凭证。2 2、记账凭证。、记账凭证。三、会计账簿三、会计账簿1 1、总账。、总账。2 2、明细账。、明细账。3第二节第二节 资产、负债和资产、负债和净资产的管理与核算净资产的管理与核算（一）资产的管理（一）资产的管理事业单位资产是事业单位占有或使用事业单位资产是事业单位占有或使用的，能以货币计量的经济资源。包括的，能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。按其性各种财产、债权和其他权利。按其性质分类，可以分为流动资产、对外投质分类，可以分为流动资产、对外投资、固定资产和无形资产等。资、固定资产和无形资产等。41 1、流动资产、流动资产 在一年内变现或耗用的经济资源，包括货币资产、在一年内变现或耗用的经济资源，包括货币资产、实物资产和债权。实物资产和债权。现金管理原则：钱账分管、按规定范围使用、严现金管理原则：钱账分管、按规定范围使用、严格收付手续、严格限额管理、不坐支、如实反映格收付手续、严格限额管理、不坐支、如实反映库存。库存。银行存款（核对、未达账项与银行存款余额调银行存款（核对、未达账项与银行存款余额调节表）有外币业务的，应在银行存款账户下分节表）有外币业务的，应在银行存款账户下分别按人民币和外币设银行存款日记账时行明细别按人民币和外币设银行存款日记账时行明细核算。发生时应按当日汇率将外币折算为人民核算。发生时应按当日汇率将外币折算为人民币记账，并登记外币金额、汇率。每年末应根币记账，并登记外币金额、汇率。每年末应根据年末外币与人民币汇率进行调整，汇兑损益据年末外币与人民币汇率进行调整，汇兑损益记入事业支出科目。记入事业支出科目。5例、例、1 1月月1 1日有美元存款日有美元存款1000010000元，汇率元，汇率1 1：8 8。3535，银行存款折为人民币，银行存款折为人民币8350083500元。年末汇率元。年末汇率为为1 1：8 8。2222，折人民币为，折人民币为8220082200元，差额为元，差额为13001300元，则须作会计调整：元，则须作会计调整：借：事业支出借：事业支出 1300 1300 贷：银行存款贷：银行存款 1300 1300应收账款应收账款入账价值：入账价值：1 1、一般销售业务按实际发生额入账；、一般销售业务按实际发生额入账；2 2、如附带销售条件时，将折扣因素考虑进去，按总、如附带销售条件时，将折扣因素考虑进去，按总价或净价入账，现金折扣作经营支出处理。价或净价入账，现金折扣作经营支出处理。6会计分录：会计分录：无折扣无折扣借：应收账款借：应收账款 贷：经营收入贷：经营收入有折扣（商业折扣和现金折扣）有折扣（商业折扣和现金折扣）总价法下发生销售时：总价法下发生销售时：借：应收账款借：应收账款 贷：经营收入贷：经营收入 到期收款时：到期收款时：借：银行存款借：银行存款 经营支出（折扣）经营支出（折扣）贷：应收账款贷：应收账款7净价法入账：净价法入账：认为对方会在最大折扣期付款，发生销售时认为对方会在最大折扣期付款，发生销售时就直接将最大折扣列为经营支出，待对方实际就直接将最大折扣列为经营支出，待对方实际付款时再作调整：付款时再作调整：发生销售时：发生销售时：借：应收账款借：应收账款 经营支出经营支出 贷：经营收入贷：经营收入 对方如期付款时：对方如期付款时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 8应收票据应收票据带息票据与不带息票据：入账时均按票带息票据与不带息票据：入账时均按票面金额入账面金额入账票据贴现票据贴现1 1、到期值、到期值=面值面值*（1+1+票据利率）票据利率）2 2、贴息、贴息=到期值到期值*贴现率贴现率*贴现期贴现期账务处理：贴息作事业或经营支出处理。账务处理：贴息作事业或经营支出处理。预收账款预收账款其他应收款其他应收款9存货存货购进存货入账：实际发生额购进存货入账：实际发生额一般纳税人购入非自用材料，将税与材料款分开，一般纳税人购入非自用材料，将税与材料款分开，可以抵扣：可以抵扣：借：材料应交税金借：材料应交税金增值税增值税 贷：银行存款等贷：银行存款等 小规模纳税人和一般纳税人购入自用材料的处理相小规模纳税人和一般纳税人购入自用材料的处理相同：按含税价计入材料成本：同：按含税价计入材料成本：借：材料（含税）借：材料（含税）贷：银行存款等贷：银行存款等存货，按先进先出法或加权平均法记账根据发出材料存货，按先进先出法或加权平均法记账根据发出材料用途：用途：借：事业支出、成本费用等借：事业支出、成本费用等 贷：材料贷：材料10（三）存货盘点（三）存货盘点1 1、盘盈：冲减支出、盘盈：冲减支出2 2、盘亏：增加支出、盘亏：增加支出112.2.固定资产固定资产固定资产增加的账务处理固定资产增加的账务处理固定资产增加的核算要根据不同的来源固定资产增加的核算要根据不同的来源和不同的经费作不同处理和不同的经费作不同处理购入：原则上按实际成本入账，即购入购入：原则上按实际成本入账，即购入时所花费的买价和相关费用，但不包括时所花费的买价和相关费用，但不包括人员费用。同时还要根据经费来源：人员费用。同时还要根据经费来源：预算内拨款，列为事业支出：预算内拨款，列为事业支出：用专用基金购入，减少专用基金用专用基金购入，减少专用基金用专项资金购入，增加专项支出用专项资金购入，增加专项支出12接受捐赠，按有效凭证或评估接受捐赠，按有效凭证或评估融资租入，按合同租金一次性增加固定资产，融资租入，按合同租金一次性增加固定资产，分期增加固定基金。分期增加固定基金。租入时：租入时：借：固定资产（合同价）借：固定资产（合同价）贷：其他应付款贷：其他应付款付款时：付款时：借：经营支出（事业支出）借：经营支出（事业支出）贷：银行存款贷：银行存款 同时：同时：借：其他应付款借：其他应付款 贷：固定基金贷：固定基金盘盈：按完全重置价入账盘盈：按完全重置价入账13固定资产减少的核算：固定资产减少的核算：转让：有偿转让视同销售，其收入转让：有偿转让视同销售，其收入增加应缴财政专户款增加应缴财政专户款报废：残料收入作修购基金，同时报废：残料收入作修购基金，同时按账面价值注销按账面价值注销投资转出。投资转出。盘亏盘亏143 3、对外投资、对外投资与企业投资不同，事业单位投资不区别与企业投资不同，事业单位投资不区别长短期，只通过一个科目进行核算。长短期，只通过一个科目进行核算。证券投资证券投资 利息收入作其他收入处理。利息收入作其他收入处理。借：对外投资借：对外投资证券投资证券投资 贷：银行存款贷：银行存款 借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金15固定资产投资：固定资产投资：按合同价或评估价入账。按合同价或评估价入账。借：对外投资（协议价）借：对外投资（协议价）事业基金事业基金投资基金投资基金 贷：固定资产（账面价）贷：固定资产（账面价）（事业基金（事业基金投资基金）投资基金）借：固定基金（账面价）借：固定基金（账面价）贷：事业基金贷：事业基金投资基金（账面价）投资基金（账面价）16借：对外投资借：对外投资 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金 借：固定基金借：固定基金 贷：固定资产贷：固定资产无形资产投资无形资产投资 按合同价或评估价入账，合同价与账面价差额用按合同价或评估价入账，合同价与账面价差额用事业基金调整事业基金调整材料投资：视同销售。材料投资：视同销售。按合同价或评估价入账，二者之差用事业基金调按合同价或评估价入账，二者之差用事业基金调节。由于事业单位分为一般纳税人和小规模纳税人，节。由于事业单位分为一般纳税人和小规模纳税人，因此，必须分别处理。因此，必须分别处理。一般纳税人材料投资将材一般纳税人材料投资将材料与增值税分开，差额用基金调节：料与增值税分开，差额用基金调节：174 4、无形资产投资：、无形资产投资：按合同价或评估价入账，合同价与账按合同价或评估价入账，合同价与账面价差额用事业基金调整面价差额用事业基金调整1 1、当评估价高于账面价时：、当评估价高于账面价时：借：对外投资（评估价）借：对外投资（评估价）贷：无形资产（账值）贷：无形资产（账值）事业基金事业基金投资基金（差价）投资基金（差价）借：事业基金借：事业基金一般基金（账值）一般基金（账值）贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金18当评估价低于账面价时：当评估价低于账面价时：借：对外投资（评估价）借：对外投资（评估价）事业基金事业基金投资基金（差价）投资基金（差价）贷：无形资产（账值）贷：无形资产（账值）借：事业基金借：事业基金一般基金（账值）一般基金（账值）贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金19借：对外投资借：对外投资2000000 2000000 贷：原材料贷：原材料15000001500000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税340000340000 事业基金事业基金投资基金投资基金160000160000（资产增值）（资产增值）借：事业基金借：事业基金一般基金（不含税账值）一般基金（不含税账值）贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金小规模纳税人的材料投资用含税价处理小规模纳税人的材料投资用含税价处理借：对外投资（合同价）借：对外投资（合同价）贷：材料（含税价）贷：材料（含税价）借：事业基金借：事业基金一般基金（含税价）一般基金（含税价）贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金 差额增加或减少投资基金。差额增加或减少投资基金。20二、负债二、负债负债是指事业单位所承担的能以货币计量，负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿还的债务。包括：借入需要以资产或劳务偿还的债务。包括：借入款项、应付账款、应付票据、预收账款、其款项、应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款、各种应缴款项等。他应付款、各种应缴款项等。其特点为：其特点为：1 1、有明确的价值；、有明确的价值；2 2、有明确有偿还期；、有明确有偿还期；3 3、有明确有债务人。、有明确有债务人。211 1、应付账款、应付账款 如采取如采取现金折扣现金折扣方式购入材料时，按方式购入材料时，按总价法入账，实际付款时如果接受折总价法入账，实际付款时如果接受折扣，少支付的部分减少经营支出。扣，少支付的部分减少经营支出。购入时：购入时：借：材料借：材料 贷：应付账款贷：应付账款 在折扣期付款时：在折扣期付款时：借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 经营支出经营支出222 2、应付票据、应付票据 如果是带息票据，支出款项时的如果是带息票据，支出款项时的利息作事业出处理：利息作事业出处理：购入时：购入时：借：材料借：材料 贷：应付票据贷：应付票据 付款时：付款时：借：应付票据借：应付票据 经营支出经营支出 贷：银行存款贷：银行存款 到期无力付款如何处理？到期无力付款如何处理？23 3 3、其他应付款、其他应付款 租入固定资产的租金、存入的保证金、应租入固定资产的租金、存入的保证金、应付统筹退休金等。付统筹退休金等。4 4、预收账款：销售之前发生的，先作负债、预收账款：销售之前发生的，先作负债处理，发货后自然消失。处理，发货后自然消失。5 5、应付工资和应付福利费应付工资和应付福利费 24（三）（三）应缴项目应缴项目 1 1、应缴税金、应缴税金 包括增值税、提供劳务时的营业税、消费税等。包括增值税、提供劳务时的营业税、消费税等。2 2、应缴预算款、应缴预算款 事业单位代收的基金、行政性规费收入、罚没收事业单位代收的基金、行政性规费收入、罚没收入、无主财物变价收入等；应缴预算款须定期全入、无主财物变价收入等；应缴预算款须定期全额上缴财政，不得隐瞒或截留挪用。额上缴财政，不得隐瞒或截留挪用。253 3、应缴财政专户款应缴财政专户款 代收的预算外资金，管理方式由财政克确定，分为代收的预算外资金，管理方式由财政克确定，分为三种：三种：（1 1）预算外资金全额上缴财政：收到时全额作）预算外资金全额上缴财政：收到时全额作应缴财政专户款；应缴财政专户款；（2 2）预算外资金比例上缴财政：收到时按比例）预算外资金比例上缴财政：收到时按比例分开，应缴部分作负债，留用部分作事业收入分开，应缴部分作负债，留用部分作事业收入（3 3）预算外资金结余上缴财政：收到时全额）预算外资金结余上缴财政：收到时全额作事业收入作事业收入预算外收入预算外收入26三、三、净资产的核算净资产的核算27净资产及其内容：资产与负债的差额，主要包净资产及其内容：资产与负债的差额，主要包括事业单位的各种基金和结余。括事业单位的各种基金和结余。（一）（一）事业结余（相当于事业结余（相当于“本年利润本年利润”）年终，将属于事业收入与支出的科目余额年终，将属于事业收入与支出的科目余额转入事业结余，并结出余额，转入结余分配转入事业结余，并结出余额，转入结余分配科目。收入类：科目。收入类：财政补助收入；上级补助财政补助收入；上级补助收入；事业收入；其他收入；附属单位缴款；收入；事业收入；其他收入；附属单位缴款；拨入专款；教育附加收入；捐赠收入；支出拨入专款；教育附加收入；捐赠收入；支出类：类：事业支出；其他支出；上缴上级支出；事业支出；其他支出；上缴上级支出；对附属单位补助；结转自筹基建。对附属单位补助；结转自筹基建。28经营结余：属于经营收支类科目有：经营收入；经营结余：属于经营收支类科目有：经营收入；经营支出和销售税金；经营支出和销售税金；事业基金：事业单位所拥有的非限定用途的净事业基金：事业单位所拥有的非限定用途的净资产，主要来源有三方面：资产，主要来源有三方面：1 1、各年收支结余转入的滚存结余；、各年收支结余转入的滚存结余；借：结余分配借：结余分配 贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金 2 2、用专款完成的项目，按规定结余留给本单、用专款完成的项目，按规定结余留给本单位时，将结余转入；位时，将结余转入；借：拨入专款借：拨入专款 贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金29例、某事业单位例、某事业单位20042004年末各收支年末各收支科目余额为：科目余额为：上级补助收入上级补助收入200000200000财政补助收入财政补助收入400000400000其他收入其他收入100000100000附属单位缴款附属单位缴款200000200000事业支出事业支出500000500000上缴上级支出上缴上级支出200000200000其他支出其他支出10000010000030借：事业结余借：事业结余100000100000 贷：结余分配贷：结余分配100000100000借：结余分配借：结余分配100000100000 贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金100000100000例、某事业单位收入上级拨入的用来修建学生运例、某事业单位收入上级拨入的用来修建学生运动场的专项资金动场的专项资金800000800000元。元。借：银行存款借：银行存款800000800000 贷：拨入专款贷：拨入专款800000800000例、假设用上述专款修运动场时总支出例、假设用上述专款修运动场时总支出750000750000元，余元，余款按规定留用。款按规定留用。借：事业支出借：事业支出专款支出专款支出750000750000 贷：银行存款贷：银行存款75000075000031结算：结算：将支出转入收入：将支出转入收入：借：拨入专款借：拨入专款750000750000 贷：事业支出贷：事业支出专款支出专款支出750000750000将净结余转入将净结余转入“事业基金事业基金”：借：拨入专款借：拨入专款5000050000 贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金500005000032 4 4、年终结账后发生以前年度会计事项调整或会计、年终结账后发生以前年度会计事项调整或会计变更时，如涉及到以前年度结余的，一般直接转变更时，如涉及到以前年度结余的，一般直接转入或冲减事业基金。（特殊情况除外）入或冲减事业基金。（特殊情况除外）（四）固定基金：事业单位占用固定资产上的（四）固定基金：事业单位占用固定资产上的基金，与固定资产同时核算。基金，与固定资产同时核算。1 1、增加固定基金、增加固定基金 （1 1）以事业经费购入设备；以事业经费购入设备；（2 2）用专用基金购入设备；）用专用基金购入设备；（3 3）接受捐赠设备；）接受捐赠设备；（4 4）盘盈设备）盘盈设备 （5 5）融资租入设备；）融资租入设备；33 2 2、减少固定基金、减少固定基金 （6 6）有偿调出、销售固定资产；）有偿调出、销售固定资产；（7 7）报废固定资产；）报废固定资产；（8 8）盘亏固定资产）盘亏固定资产 （五）专用基金：按规提取或设置的有专门（五）专用基金：按规提取或设置的有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金等。利基金、医疗基金和住房基金等。1 1、管理原则：先提后用、专设账户、专款专、管理原则：先提后用、专设账户、专款专用。按规定比例提取，如会计制度没有规定用。按规定比例提取，如会计制度没有规定的，应由财政部门和事业单位主管部门根据的，应由财政部门和事业单位主管部门根据相关因素，结合单位的收入规模、支出大小、相关因素，结合单位的收入规模、支出大小、经费自给情况以及固定资产的新旧程度等具经费自给情况以及固定资产的新旧程度等具体情况确定。使用时必须掌握各种基金的界体情况确定。使用时必须掌握各种基金的界线，不同的专用基金不能混用。线，不同的专用基金不能混用。34（五）专用基金：按规提取或设置的有（五）专用基金：按规提取或设置的有专门用途的净资产，主要包括修购基专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房金、职工福利基金、医疗基金和住房基金等。基金等。2 2、核算方法、核算方法 A A、修购基金：、修购基金：两条来源，一是按事业收入和经营两条来源，一是按事业收入和经营收入的一定比例提取，并分别列在事收入的一定比例提取，并分别列在事业支出和经营支出中的修缮费和设备业支出和经营支出中的修缮费和设备购置费中各购置费中各50%50%；二是由固定资产处置；二是由固定资产处置收入转入。收入转入。35例、某事业单位本年事业收入例、某事业单位本年事业收入500000500000元，经元，经营收入营收入300000300000元。修购基金提取比例为元。修购基金提取比例为5%5%。提取额提取额=500000*5%=25000=500000*5%=25000 =300000*5%=15000 =300000*5%=15000借：事业支出借：事业支出修缮费修缮费1250012500 购置费购置费1250012500 经营支出经营支出修缮费修缮费75007500 购置费购置费75007500 贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金400004000036 B B、职工福利基金、职工福利基金：按结余（收入）的一定比：按结余（收入）的一定比例提取，用于职工集体福利设施和福利待遇例提取，用于职工集体福利设施和福利待遇改善。改善。提取额提取额=（结余（结余-应交所得税）应交所得税）*提取率提取率 借：结余分配借：结余分配 贷：事业基金贷：事业基金职工福利基金职工福利基金 37 C C、医疗基金、医疗基金 未纳入公费医疗经费开支范围的事业单未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按当地财政部门规定的公费医疗经费位，按当地财政部门规定的公费医疗经费开支标准从收入中提取，并参照公费医疗开支标准从收入中提取，并参照公费医疗制度有关规定用于职工公费医疗开支的资制度有关规定用于职工公费医疗开支的资金。金。38 提取后列为事业支出、经营支出中的社会提取后列为事业支出、经营支出中的社会保障费中。保障费中。财政部门确定提取比例原则：财政部门确定提取比例原则：纳入公费医疗的单位，财政一般是在年初纳入公费医疗的单位，财政一般是在年初核定事业单位公费医疗经费人均预算定额，核定事业单位公费医疗经费人均预算定额，并据此核拨给享受公费医疗待遇的事业单位并据此核拨给享受公费医疗待遇的事业单位公费医疗经费。公费医疗经费。未纳入公费医疗经费开支范围的事业单未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，也应按当地财政确定的公费医疗经费人位，也应按当地财政确定的公费医疗经费人均预算定额提取医疗基金，并分别根据从事均预算定额提取医疗基金，并分别根据从事专业业务工作和生产经营活动的人员，分别专业业务工作和生产经营活动的人员，分别列支。列支。提取额提取额=职工人数职工人数*提取标准（预算定额）提取标准（预算定额）39 D D、住房基金、住房基金：按个人存贮、单位资助、统一管理、：按个人存贮、单位资助、统一管理、专项使用的原则缴纳住房公积金。专项使用的原则缴纳住房公积金。住房基金是在职职工个人及其所在单位，按住房基金是在职职工个人及其所在单位，按职工个人工资和职工工资总额的一定比例逐月缴职工个人工资和职工工资总额的一定比例逐月缴纳，归个人所有，存入人个公积金账户、用于购纳，归个人所有，存入人个公积金账户、用于购建房屋，并于职工退休时一次性结清退付职工本建房屋，并于职工退休时一次性结清退付职工本人。单位按职工工资总额的一定比例提取后，根人。单位按职工工资总额的一定比例提取后，根据专业人员和经营人员分别列入事业支出或经营据专业人员和经营人员分别列入事业支出或经营支出的社会保障费和专用基金支出的社会保障费和专用基金住房基金中。住房基金中。40（六）结余分配的核算（六）结余分配的核算 1 1、按经营结余的一定比例提取所得税；、按经营结余的一定比例提取所得税；2 2、按两项结余的一定比例提取职工福、按两项结余的一定比例提取职工福利基金利基金 3 3、将净结余转入事业基金中的一般将净结余转入事业基金中的一般基金基金41第三节第三节 收入和支出的管理与核算收入和支出的管理与核算42 一、收入的核算一、收入的核算 事业单位为开展业务活动及其他活动依法事业单位为开展业务活动及其他活动依法取得的非偿还性收入。事业单位划分为一般取得的非偿还性收入。事业单位划分为一般纳税人和小规模纳税人，收入应据此注意纳纳税人和小规模纳税人，收入应据此注意纳税问题。包括：税问题。包括：1 1、拨入资金、拨入资金拨入资金是事业单位为了完成国家规定的事拨入资金是事业单位为了完成国家规定的事业计划，按照批准的经费预算和规定的手续，业计划，按照批准的经费预算和规定的手续，向财政机关和主管会计单位请领经费的行为。向财政机关和主管会计单位请领经费的行为。按所拨入款项的性质和管理要求不同分为：按所拨入款项的性质和管理要求不同分为：财政补助收入、财政专户返还收入和上级补财政补助收入、财政专户返还收入和上级补助收入。助收入。432 2、专款资金、专款资金拨入专款用于核算事业单位收到财政部门、拨入专款用于核算事业单位收到财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途，上级单位或其他单位拨入的有指定用途，并需要单独报账的专项资金。如果拨入的并需要单独报账的专项资金。如果拨入的专款不需要单独报账，则不通过本科目核专款不需要单独报账，则不通过本科目核算，而反映到算，而反映到“上级补助收入上级补助收入”科目中。科目中。443 3、收入款项、收入款项收入款项是事业单位在各项业务活动开展过程中自行收入款项是事业单位在各项业务活动开展过程中自行所组织取得的收入，它是事业单位重要的资金来源，所组织取得的收入，它是事业单位重要的资金来源，又是办理各项业务开支的主要财力保证。按单位所组又是办理各项业务开支的主要财力保证。按单位所组织取得款项的来源和性质不同，可分为事业收入、经织取得款项的来源和性质不同，可分为事业收入、经营收入和其他收入。营收入和其他收入。事业收入核算除财政专户返还收入外开展各项专业业事业收入核算除财政专户返还收入外开展各项专业业务活动及辅助活动所取得的收入。务活动及辅助活动所取得的收入。经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。外开展非独立核算经营活动取得的收入。事业单位取得的投资收益、利息收入、捐赠收入等应事业单位取得的投资收益、利息收入、捐赠收入等应当作为其他收入处理。当作为其他收入处理。454、附属单位缴款、附属单位缴款附属单位缴款是指事业单位附属的独立核附属单位缴款是指事业单位附属的独立核算单位按规定标准或比例缴纳的各项收入。算单位按规定标准或比例缴纳的各项收入。如分成收入、承包利润和管理费等。这是如分成收入、承包利润和管理费等。这是非财政预算资金在上下级单位进行调剂的非财政预算资金在上下级单位进行调剂的事项，以解决各种类型单位的收支平衡问事项，以解决各种类型单位的收支平衡问题，保证各单位各项业务活动正常开展和题，保证各单位各项业务活动正常开展和进行。进行。46二、事业支出的核算二、事业支出的核算47一、一、事业支出事业支出支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失以及用于基本建设项目的开支。损失以及用于基本建设项目的开支。从支出对象和支出内容角度看，主要包括：从支出对象和支出内容角度看，主要包括：一是单位自身在业务活动开展过程中所发生的各项支出，包括事业一是单位自身在业务活动开展过程中所发生的各项支出，包括事业支出、经营支出、专款支出和销售税金等；支出、经营支出、专款支出和销售税金等；二是单位按照规定向上级单位上交资金而发生的支出，包括上二是单位按照规定向上级单位上交资金而发生的支出，包括上缴上级支出等；缴上级支出等；三是单位向所属单位拨出资金和款项，包括拨出经费、拨出专款和三是单位向所属单位拨出资金和款项，包括拨出经费、拨出专款和对附属单位补助等；对附属单位补助等；四是用国家基本建设资金或自筹资金安排的列入基本建设计划的固定资四是用国家基本建设资金或自筹资金安排的列入基本建设计划的固定资金新建、扩建和改建形成的支出。金新建、扩建和改建形成的支出。另外，事业单位对其专业业务活动和经营活动中的一些特殊项目可实行另外，事业单位对其专业业务活动和经营活动中的一些特殊项目可实行内部成本核算，对所发生的各项费用通过归集和分配进行成本费用核算。内部成本核算，对所发生的各项费用通过归集和分配进行成本费用核算。48 支出的核算支出的核算平时发生各种支出时平时发生各种支出时 1 1、拨出经费（多余经费缴回）拨出经费（多余经费缴回）2 2、拨出专款拨出时：拨出专款拨出时：借：拨出专款借：拨出专款 贷：银行存款贷：银行存款 所属单位报销专款支出时：如果专项资金是所属单位报销专款支出时：如果专项资金是上级单位拨入的，则冲减拨入专款：上级单位拨入的，则冲减拨入专款：借：拨入专款借：拨入专款 贷：拨出专款贷：拨出专款 49如果专项资金是本单位用自有资金对如果专项资金是本单位用自有资金对所属单位专项拨款，冲减事业基金：所属单位专项拨款，冲减事业基金：借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金 贷：拨出专款贷：拨出专款50 例：向所属单位拨出专款例：向所属单位拨出专款10000001000000元用于改建学生宿舍。元用于改建学生宿舍。其中其中500000500000元由财政拨入，属包干经费；另一半由单元由财政拨入，属包干经费；另一半由单位自有资金安排。所属单位工程完结后全部支出为位自有资金安排。所属单位工程完结后全部支出为950000950000元。元。拨出时：拨出时：借：拨出专款借：拨出专款 100 100万万 贷：银行存款贷：银行存款 100 100万万 工程完工收到报表时，财政拨入部分结平，剩余本工程完工收到报表时，财政拨入部分结平，剩余本级部分收回：级部分收回：借：拨入专款借：拨入专款 500000 500000 贷：拨出专款贷：拨出专款 500000 500000 （如果有结余，则年终结转专项结余留用）（如果有结余，则年终结转专项结余留用）51自有部分：自有部分：借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金 450000 450000 银行存款银行存款 50000 50000 贷：拨出专款贷：拨出专款 500000 500000 3 3、专款支出（用上级或财政拨入的专项资金专款支出（用上级或财政拨入的专项资金进行课题研究或购建固定资产）进行课题研究或购建固定资产）例：某学校收到教育厅课题经费例：某学校收到教育厅课题经费5000050000元，用它购元，用它购设备设备2000020000元，购试验材料元，购试验材料1000010000元，支付研究人员元，支付研究人员补助补助1000010000元，结余元，结余1000010000元留用。元留用。52收到专款时收到专款时：借：银行存款借：银行存款5000050000 贷：拨入专款贷：拨入专款某课题某课题5000050000用专款购材料、设备、人员工资时：用专款购材料、设备、人员工资时：53 借：专款支出借：专款支出-购设备购设备 20000 20000 购材料购材料 10000 10000 补助支出补助支出1000010000 贷：银行存款贷：银行存款 40000 40000同时：同时：借：固定资产借：固定资产2000020000 贷：固定基金贷：固定基金 20000 2000054结转结余时：结转结余时：借：拨入专款借：拨入专款某课题某课题4000040000 贷：专款支出贷：专款支出 40000 40000 借：拨入专款借：拨入专款 10000 10000 贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金100001000055课题结束，结出全部费用（如有结余可课题结束，结出全部费用（如有结余可留用或缴回）向上级报账时：留用或缴回）向上级报账时：借：拨入专款借：拨入专款 贷：专款支出贷：专款支出将专项结余结转基金时：将专项结余结转基金时：借：拨入专款借：拨入专款 贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金 年终结转事业结余和经营结余时年终结转事业结余和经营结余时：将支出科目结转事业结余和经营结余中，将支出科目结转事业结余和经营结余中，结出净结余，并结转事业基金。结出净结余，并结转事业基金。56第四节第四节 年终清理结算和结账年终清理结算和结账年终清理结算是指事业单位在年度终了前年终清理结算是指事业单位在年度终了前对单位全年的资金收支活动进行全面清查、对单位全年的资金收支活动进行全面清查、核对、整理和结算工作。年终清理结算既核对、整理和结算工作。年终清理结算既包括对本单位财产全面清理及会计、财务包括对本单位财产全面清理及会计、财务活动的总清理，还包括一些特殊的清理结活动的总清理，还包括一些特殊的清理结算事项。算事项。57一、年终清理结算一、年终清理结算年终清理结算是指事业单位在年度终了前对单位全年的年终清理结算是指事业单位在年度终了前对单位全年的资金收支活动进行全面清查、核对、整理和结算工作。资金收支活动进行全面清查、核对、整理和结算工作。年终清理结算既包括对本单位财产全面清理及会计、财年终清理结算既包括对本单位财产全面清理及会计、财务活动的总清理，还包括一些特殊的清理结算事项务活动的总清理，还包括一些特殊的清理结算事项（一）清理、核对年度预算收支数字和各项缴拨款项、上（一）清理、核对年度预算收支数字和各项缴拨款项、上缴下拨数字。缴下拨数字。（二）清理核对各项收支款项（二）清理核对各项收支款项（三）清理各项往来款项（三）清理各项往来款项（四）清查货币资金（四）清查货币资金（五）清查财产物资（五）清查财产物资58二、年终结账年终清理结算完毕，在办理年终清理结算完毕，在办理12月份结账基月份结账基础上，即可进行年终结账工作，一般分为：础上，即可进行年终结账工作，一般分为：年终转账年终转账结清旧账结清旧账记入新账记入新账59三、年终结账三、年终结账事业单位进行年终转账应通过事业单位进行年终转账应通过“事业结余事业结余”、“经营结余经营结余”、“结余结余分配分配”等账户进行。其操作程序如下：等账户进行。其操作程序如下：一、将一、将“财政补助收入财政补助收入”、“上级补助收入上级补助收入”、“附属单位附属单位缴款缴款”、“事业收入事业收入”、“财政专户返还收入财政专户返还收入”、“其他收其他收入入”账户年末贷方余额全部转入账户年末贷方余额全部转入“事业结余事业结余”账户的贷方。账户的贷方。二、将二、将“拨出经费拨出经费”、“事业支出事业支出”、“上缴上级支出上缴上级支出”、“销售税销售税金金”(”(非经营业务非经营业务)、“对附属单位补助对附属单位补助”、“结转自筹基建结转自筹基建”账户年账户年末借方余额全部转入末借方余额全部转入“事业结余事业结余”账户的借方。账户的借方。三、将三、将“事业结余事业结余”账户贷方余额，全部转入账户贷方余额，全部转入“结余分配结余分配”账户的贷账户的贷方。方。60四、将四、将“经营收入经营收入”账户的贷方余额全部账户的贷方余额全部转入转入“经营结余经营结余”账户的贷方。账户的贷方。五、将五、将“经营支出经营支出”、“销售税金销售税金”(”(经营经营业务业务)账户的借方余额全部转入账户的借方余额全部转入“经营结余经营结余”账户的借方。账户的借方。六、六、“经营结余经营结余”账户的余额如果为贷方账户的余额如果为贷方余额时全部转入余额时全部转入“结余分配结余分配”账户的贷方；账户的贷方；“经营结余经营结余”账户如果为借方余额账户如果为借方余额(经营亏经营亏损损)则不结转。则不结转。61七、计算应交所得税。记入七、计算应交所得税。记入“结余分配结余分配”账户的借方和账户的借方和“应交税金应交税金”的贷方。的贷方。八、计算提取专用基金。记入八、计算提取专用基金。记入“结余分配结余分配”账户的借方和账户的借方和“专用基金专用基金”账户的贷方。账户的贷方。九、将九、将“结余分配结余分配”账户的贷方余额账户的贷方余额(未分未分配结余配结余)转入转入“事业基金事业基金”中一般基金账户中一般基金账户的贷方。的贷方。62十、有十、有“拨入专款拨入专款”的单位，根据的单位，根据“专款支出专款支出”账户的已完项目的实际支出数，冲销账户的已完项目的实际支出数，冲销“拨拨入专款入专款”账户。账户。十一、将按规定留归本单位的已完项目的十一、将按规定留归本单位的已完项目的专项资金结余，由专项资金结余，由“拨入专款拨入专款”转作转作“事业基事业基金金”中的一般基金。中的一般基金。十二、根据所属单位所列专项资金已完项十二、根据所属单位所列专项资金已完项目的实际支出数，以及按规定留归单位的目的实际支出数，以及按规定留归单位的已完项目专项资金的结余冲销已完项目专项资金的结余冲销“拨入专款拨入专款”和和“拨出专款拨出专款”。63按上述程序转账后，年终，事业单位的按上述程序转账后，年终，事业单位的“财政补助财政补助收入收入”、“上级补助收入上级补助收入”、“事业收入事业收入”、“财政专户财政专户返还收入返还收入”、“附属单位缴款附属单位缴款”、“其他收入其他收入”、“拨出拨出经费经费”、“上缴上级支出上缴上级支出”“对附属单位补助对附属单位补助”