X年最新会计准则变化讲解_培训课件(143页PPT).pptx

2014年最新会计准则变化讲解年最新会计准则变化讲解大华大华 于建永于建永目录企业会计准则第9号职工薪酬（修订）企业会计准则第30号财务报表列报（修订）企业会计准则第40号合营安排（新颁布）企业会计准则第41号在其他主体中权益的披露（新颁布）企业会计准则第2号长期股权投资（修订）目录目录企业会计准则第33号合并财务报表（修订）企业会计准则第39号公允价值计量 （新颁布）企业会计准则第企业会计准则第9号号职工薪酬职工薪酬主要内容修订的主要内容修订的主要内容 衔接规定衔接规定修订的主要内容修订的主要内容（一）范围（一）范围 1.1.涵义：职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或涵义：职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解解除劳动关系除劳动关系而给予的而给予的各种形式的报酬或补偿各种形式的报酬或补偿。【提示提示】会计准则中的会计准则中的“职工薪酬职工薪酬”是广义的概念，其范围大于是广义的概念，其范围大于通常理解的工资和福利费。通常理解的工资和福利费。修订的主要内容修订的主要内容（二）规范职工的含义及其范围（二）规范职工的含义及其范围 本准则所称职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、本准则所称职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。员。【提示提示】将指南、讲解内容纳入正文。将指南、讲解内容纳入正文。修订的主要内容修订的主要内容（三）职工薪酬的类别（三）职工薪酬的类别 1.短期薪酬短期薪酬 2.离职后福利（设定提存计划离职后福利（设定提存计划+设定受益计划）设定受益计划）3.辞退福利（强制辞退福利（强制+自愿，包括内退）自愿，包括内退）4.其他长期职工福利（长期奖金计划、工伤退养计划）其他长期职工福利（长期奖金计划、工伤退养计划）【提示提示】企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。（四）完善短期薪酬的会计处理（四）完善短期薪酬的会计处理短期薪酬一般包括：1、职工工资、津贴、补贴2、医疗保险、工伤保险、生育保险等社会保险；住房公积金3、提取的工会经费、教育经费4、职工福利费按照受益对象计入当期损益或资产成本【与原会计处理方法一致】（四）完善短期薪酬的会计处理（四）完善短期薪酬的会计处理 按照按照实际发生数实际发生数确认负债，并计入当期损益或相关确认负债，并计入当期损益或相关资产成本。资产成本。新增带薪缺勤的会计处理：新增带薪缺勤的会计处理：1.带薪缺勤的带薪缺勤的分类分类 累带薪缺勤，是指带薪缺勤权利累带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期可以结转下期的带薪缺的带薪缺勤，本期勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。-年休年休假假跨期核算跨期核算 非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期不能结转下期的带薪的带薪缺勤，本期缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开，并且职工离开企业时也企业时也无权获得现金支付无权获得现金支付。-病假病假+婚假婚假+丧假丧假修订的主要内容修订的主要内容2.带薪缺勤的会计处理带薪缺勤的会计处理 （1）与累积带薪缺勤相关的职工薪酬：在职工）与累积带薪缺勤相关的职工薪酬：在职工提供服务时提供服务时确认和计量；确认和计量；-计入服务当期成本费用计入服务当期成本费用 -借：管理费用、生产成本等，贷：应付职工薪酬借：管理费用、生产成本等，贷：应付职工薪酬-累积带薪累积带薪缺勤缺勤 （2）与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬：在职工）与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬：在职工实际发生缺实际发生缺勤时勤时确认和计量。确认和计量。-不需额外处理不需额外处理修订的主要内容修订的主要内容（五）新增利润分享计划（五）新增利润分享计划（包括奖金）（包括奖金）的会计处理的会计处理-CAS9条条 1.确认条件（基于特定事件，时点）：确认条件（基于特定事件，时点）：u 过去的事项形成的过去的事项形成的法定义务法定义务或或推定义务推定义务；u 义务能够可靠计量（三种：财务报告批准报出之前义务能够可靠计量（三种：财务报告批准报出之前已经确已经确定、有既定的计算方式、过去的惯例）。定、有既定的计算方式、过去的惯例）。2.注意问题注意问题u 需要区分短期和长期职工福利需要区分短期和长期职工福利u 应当考虑因职工应当考虑因职工离职而无法享受利润分享计划福利的可能性。离职而无法享受利润分享计划福利的可能性。-提前离职可能性和比例提前离职可能性和比例【例】丙公司于2X14年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为1000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过1000万元，公司管理层将可以分享超过1000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2X14年12月31日，丙公司全年实际完成净利润1500万元。假定不考虑离职等其他因素，则丙公司管理层按照利润分享计划可以分享利润50万元作为其额外的薪酬。丙公司2X14年12月31日的相关账务处理如下：借：管理费用 500 000 贷：应付职工薪酬-利润分享计划 500 000修订的主要内容修订的主要内容（六）离职后福利的会计处理（变化最大）（六）离职后福利的会计处理（变化最大）区分区分设定提存计划和设定受益计划设定提存计划和设定受益计划进行处理进行处理u设定提存计划：指向独立的基金缴存固定费用后，设定提存计划：指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进企业不再承担进一步支付义务的离职后福利一步支付义务的离职后福利：在在提供服务的会计期间提供服务的会计期间按按照应缴存金额确认负债照应缴存金额确认负债，并计入，并计入当期当期损益或者资产成本损益或者资产成本；-CAS9-12条条如养老保险、失业保险、企业年金如养老保险、失业保险、企业年金【例】甲公司根据所在地政府规定，按照职工工资总额12%计提基本养老保险费，缴存当地社会保险经办机构。2X14年7月，甲公司缴存的基本养老保险费，应计入生产成本的金额为120万元，应计入制造费用金额为24万元，应计入管理费用的金额为43.2万元。甲公司2X14年7月的账务处理如下：借：生产成本 1 200 000 制造费用 240 000 管理费用 432 000 贷：应付职工薪酬-设定提存计划 1 872 000修订的主要内容修订的主要内容（六）离职后福利的会计处理（变化最大）（六）离职后福利的会计处理（变化最大）u设定受益计划：设定受益计划：除设定提存计划外的其他离职后福利除设定提存计划外的其他离职后福利：-CAS9-1219条条 需要精算义务，并折现，折现率需要精算义务，并折现，折现率根据与义务期限和币种匹配根据与义务期限和币种匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定；确定；把义务金额归属于把义务金额归属于职工提供服务的期间职工提供服务的期间，计入当期损益或资产成，计入当期损益或资产成本。本。40-60-80修订的主要内容修订的主要内容（六）离职后福利的会计处理（六）离职后福利的会计处理 设定受益计划设定受益计划存在资产的存在资产的，确定设定收益计划净负债或净资产，确定设定收益计划净负债或净资产=设定收益计划设定收益计划负债现值负债现值-设定受益计划设定受益计划资产公允价值资产公允价值 重新计量设定受益计划净负债或者净资产导致的变动（精算利重新计量设定受益计划净负债或者净资产导致的变动（精算利得或损失等），计入得或损失等），计入其他综合收益其他综合收益，且在后续不允许转回至损且在后续不允许转回至损益益。【小结小结】设定受益计划产生的职工薪酬成本设定受益计划产生的职工薪酬成本 2.带薪缺勤的会计处理带薪缺勤的会计处理 （1）与累积带薪缺勤相关的职工薪酬：在职工）与累积带薪缺勤相关的职工薪酬：在职工提供服务时提供服务时确认确认和计量；和计量；-跨期？跨期？-区分短期和长期区分短期和长期 （2）与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬：在职工）与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬：在职工实际发生缺实际发生缺勤时勤时确认和计量。确认和计量。-不扣钱不扣钱不需额外处理不需额外处理修订的主要内容修订的主要内容（七）（七）进一步规范辞退福利进一步规范辞退福利的会计处理的会计处理 1.1.明确确认时点：企业不能单方面撤回及明确确认时点：企业不能单方面撤回及确认重组相关成本确认重组相关成本与费用（预计负债）与费用（预计负债）较早者较早者；-CAS9-20-CAS9-20条条 2.2.明确会计处理：明确会计处理：（1 1）预期报告期后）预期报告期后1212个月内完全支付个月内完全支付的，按照短期薪酬处理；的，按照短期薪酬处理；（2 2）超过超过1212个月个月的，按照的，按照“其他长期职工福利其他长期职工福利”处理。处理。修订的主要内容修订的主要内容（八）（八）其他长期职工福利的会计处理其他长期职工福利的会计处理1.其他长期职工福利包括的内容：其他长期职工福利包括的内容：u长期带薪缺勤；长期带薪缺勤；u长期残疾福利；长期残疾福利；u长期利润分享计划等。长期利润分享计划等。修订的主要内容修订的主要内容（八）（八）补充其他长期职工福利的会计处理补充其他长期职工福利的会计处理 2.具体会计处理具体会计处理u 符合符合设定提存计划设定提存计划的，按照设定提存计划进行会计处理；不符合的，的，按照设定提存计划进行会计处理；不符合的，按照按照设定受益计划设定受益计划进行会计处理，但重新计量所导致的其他长期进行会计处理，但重新计量所导致的其他长期职工福利职工福利净负债或者净资产的变动净负债或者净资产的变动，应当计入当期损益应当计入当期损益（不是其他综（不是其他综合收益）合收益）。u长期残疾福利长期残疾福利若与职工提供服务期间长短无关若与职工提供服务期间长短无关的，应当在导致的，应当在导致职职工长期残疾事件发生当期工长期残疾事件发生当期确认。确认。【提示提示】更合理更合理金额少金额少期限较短。期限较短。修订的主要内容修订的主要内容（九）（九）增加相关披露（增加相关披露（25-29条条）u短期职工薪酬相关信息；短期职工薪酬相关信息；u设定提存计划相关信息；设定提存计划相关信息；u设定受益计划相关信息；设定受益计划相关信息；u辞退福利相关信息；辞退福利相关信息；u其他长期职工福利相关信息。其他长期职工福利相关信息。修订的主要内容修订的主要内容 本准则施行之日存在的本准则施行之日存在的离职后福利计划离职后福利计划、辞退福利辞退福利、其他长期其他长期职工福利职工福利，应当进行追溯调整；，应当进行追溯调整；但但比较财务报表比较财务报表披露的信息与本准则要求不一致的，披露的信息与本准则要求不一致的，不不需要按照本准则的规定进行调整需要按照本准则的规定进行调整。【提示提示】披露豁免披露豁免追溯到当年年初追溯到当年年初便于操作便于操作。企业会计准则第30号财务报表列报第一章 总则第二章 财务报表列报的基本要求第三章 资产负债表第四章 利润表第五章 所有者权益变动表第六章 附注第七章 衔接规定 结构一致财务报表列报准则的主要修订内容一、主要变动:其他综合收益的列报二、其他变动:整合完善有关规范性条款财务报表列报准则的主要修订内容一、其他综合收益综合收益综合收益，是指企业在某一期间除与所有者以其，是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动所引起的所有者权益变动财务报表列报准则的主要修订内容一、其他综合收益的列报：基本要求其他其他综合收益综合收益，是指企业根据是指企业根据其他会计准则规定其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得未在当期损益中确认的各项利得和损失。和损失。其他综合收益项目其他综合收益项目列报列报根据根据其他相关会计准则其他相关会计准则的规定区分的规定区分两类两类：以后会计期间不能重分类进损益以后会计期间不能重分类进损益以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益单独列单独列示示财务报表列报准则的主要修订内容一、其他综合收益项目以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目（列举）（列举）重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动：企企业会计准则第业会计准则第9 9号号职工薪酬职工薪酬1616按照权益法核算的在被投资单位不能重分类进损益的其他综合按照权益法核算的在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额收益变动中所享有的份额：企业会计准则第企业会计准则第2 2号号长期股权投长期股权投资资-第第3333条条财务报表列报准则的主要修订内容一、其他综合收益项目以后会计期间在满足规定条件时将以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益重分类进损益的其他综合收益项目的其他综合收益项目按照权益法核算的在按照权益法核算的在被投资单位可重分类进损益的其他综合收益被投资单位可重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的变动中所享有的份额：份额：CASCAS第第2 2号号长期股权投资长期股权投资可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、持有至到期投资可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、持有至到期投资重分重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失类为可供出售金融资产形成的利得或损失：CASCAS第第2222号号金融工具确认和计金融工具确认和计量量现金流量套期工具产生的利得或损失中现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分属于有效套期的部分：CASCAS第第2424号号套期保套期保值值财务报表列报准则的主要修订内容一、其他综合收益项目以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目收益项目外币财务报表折算差额：外币财务报表折算差额：企业会计准则第企业会计准则第1919号号外币折算外币折算自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产在量的投资性房地产在转换日公允价值大于账面价值部分转换日公允价值大于账面价值部分：CASCAS第第3 3号号投资性房地产投资性房地产等。等。财务报表列报准则的主要修订内容一、其他综合收益的列报：资产负债表所有者权益类增加所有者权益类增加“其他综合收益其他综合收益”项目项目;在在“库存股库存股”和和“盈余公积盈余公积”之间；之间；设置设置“其他综合收益其他综合收益”科目进行会计处理。科目进行会计处理。【提示提示】从从“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”分离出来。分离出来。财务报表列报准则的主要修订内容区分区分两类两类各项目单独列示（税后净额）各项目单独列示（税后净额）合并利润表：单独列示合并利润表：单独列示归属于母公司所有者归属于母公司所有者的综合收益总的综合收益总额和额和归属于少数股东归属于少数股东的综合收益总额的综合收益总额(34(34条条)列在列在“每股收益每股收益”之前。之前。一、其他综合收益的列报：利润表财务报表列报准则的主要修订内容所有者权益的组成部分（横向）所有者权益的组成部分（横向）一般的四部分一般的四部分+增加增加“其他综合收益其他综合收益”项目项目导致所有者权益变动的导致所有者权益变动的事项事项（纵向）（纵向）只需列示只需列示“综合收益总额综合收益总额”项目（变化）项目（变化）综合收益的具体组成部分在利润表中列报，而综合收益的具体组成部分在利润表中列报，而不在所有者权益变动表中列报不在所有者权益变动表中列报合并所有者权益变动表：单独列示归属于母公司所有者的综合收益总额和归属于少合并所有者权益变动表：单独列示归属于母公司所有者的综合收益总额和归属于少数股东的综合收益总额数股东的综合收益总额-36-36一、其他综合收益的列报：所有者权益变动表财务报表列报准则的主要修订内容披露关于其他综合收益各项目的信息（披露关于其他综合收益各项目的信息（4040条）：条）：针对利润表（发生额）针对利润表（发生额）：所得税影响所得税影响原计入其他综合收益、当期转出计入当期损益的金额原计入其他综合收益、当期转出计入当期损益的金额针对所有者权益变动表（期初、发生额、余额）针对所有者权益变动表（期初、发生额、余额）：期初和期末余额的调节情况（总额补充信息）期初和期末余额的调节情况（总额补充信息）一、其他综合收益的列报：附注财务报表列报准则的主要修订内容财务报表项目金额间的相互抵销（第十一条）财务报表项目金额间的相互抵销（第十一条）增加：直接计入当期利润的利得和损失不能相互抵销增加：直接计入当期利润的利得和损失不能相互抵销例外情况：例外情况：一组类似交易形成的利得和损失以净额列示一组类似交易形成的利得和损失以净额列示：汇兑损益汇兑损益 资产或负债项目资产或负债项目按按扣除备抵项目扣除备抵项目后的后的净额列示净额列示 非日常活动产生的非日常活动产生的利得和损失利得和损失,以同一交易形成的收以同一交易形成的收益益扣减费扣减费用后的净额列示用后的净额列示更能反映交易实质更能反映交易实质二、其他变动：基本要求财务报表列报准则的主要修订内容所有者权益变动表列报的基本要求（第三十五条）所有者权益变动表列报的基本要求（第三十五条）将综合收益总额和与所有者的资本交易导致的所有者权益的变动分别将综合收益总额和与所有者的资本交易导致的所有者权益的变动分别列示列示与所有者的资本交易：与所有者以其所有者身份进行的、导致企业与所有者的资本交易：与所有者以其所有者身份进行的、导致企业所有者权益变动的交易所有者权益变动的交易所有者权益变动表单列项目（第三十六条）所有者权益变动表单列项目（第三十六条）其他综合收益其他综合收益二、其他变动：所有者权益变动表财务报表列报准则的主要修订内容衔接规定一致性一致性本准则施行日之前已经执行企业会计准则的企业，应当自本本准则施行日之前已经执行企业会计准则的企业，应当自本准则施行日起准则施行日起按照本准则列报财务报表；按照本准则列报财务报表；对报表和附注中的比较数据按照本准则的要求进行相应对报表和附注中的比较数据按照本准则的要求进行相应调整，但调整，但调整不切实可行的除外。调整不切实可行的除外。企业会计准则第企业会计准则第40号号合营安排合营安排合营安排准则的核算范围合营安排的认定 合营安排的分类 共同经营参与方的会计处理 合营企业参与方的会计处理合合营营安安排排准准则则规规范范了了合合营营安安排排的的认认定定、分分类类以以及及各各参参与与方方在在合营安排中权益等的合营安排中权益等的会计处理会计处理。在在合合营营安安排排中中相相关关权权益益的的披披露露，适适用用企企业业会会计计准准则则第第4141号号在其他主体中权益的披露在其他主体中权益的披露。一、合营安排准则的核算范围二、合营安排的认定 （一）合营安排的定义和特征 （二）判断合营安排的关键共同控制 （一）合营安排的定义和特征 合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共共同控制同控制的安排。的安排。合营安排具有下列特征：合营安排具有下列特征：各参与方各参与方均受到该安排的约束均受到该安排的约束；两个或两个以上的参与方两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控对该安排实施共同控制。制。（二）判断合营安排的关键共同控制 共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。-（强调否决权）相关活动，是指对某项安排的回报产生重大影响的活动。某项安排的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。三、合营安排分为共同经营和合营企业共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。【提示】享有资产或享有净资产？承担与该资产相关的义务或承担出资义务？四、共同四、共同经营中，合营方的会计经营中，合营方的会计处理处理 共同经营中，合营方应当共同经营中，合营方应当确认其与共同经营中利益份额确认其与共同经营中利益份额相关的下列相关的下列项目，并按照相关企业会计准则的规定进行会计处理：项目，并按照相关企业会计准则的规定进行会计处理：u确认确认单独所持有的资产单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持有的资产；，以及按其份额确认共同持有的资产；u确认确认单独所承担的负债单独所承担的负债，以及按其份额确认共同承担的负，以及按其份额确认共同承担的负债；债；u确认出售其享有的共同经营产出确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入份额所产生的收入；u按其份额确认共同经营按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入因出售产出所产生的收入；u确认确认单独所发生的费用单独所发生的费用，以及按，以及按其份额其份额确认共同经营发生的费确认共同经营发生的费用。（谁家孩子谁抱回家）用。（谁家孩子谁抱回家）五、合营企业参与方的会计处理五、合营企业参与方的会计处理 （一）合营企业中，合营方的会计处理（一）合营企业中，合营方的会计处理 合合营营企企业业中中，合合营营方方应应当当按按照照企企业业会会计计准准则则第第2 2号号长长期期股股权权投投资资的的规规定定对对合合营营企企业业的的投投资资进进行行会会计计处理。处理。五、合营企业参与方的会计处理五、合营企业参与方的会计处理 （二）合营企业中，非合营方的会计处理（二）合营企业中，非合营方的会计处理 1.1.合营企业中，非合营方对该合营企业合营企业中，非合营方对该合营企业具有重大影响具有重大影响的，应的，应当按照当按照CASCAS第第2 2号号长期股权投资长期股权投资的规定进行会计处理。的规定进行会计处理。2.2.合营企业中，非合营方对该合营企业合营企业中，非合营方对该合营企业不具有重大影响的不具有重大影响的，应当，应当按照按照CASCAS第第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量的规定进行会计处理。的规定进行会计处理。企业会计准则第41号 在其他主体中权益的披露 在其他主体中权益的披露准则的主要内容总则：目标/有关定义/适用范围重大判断和假设的披露在子公司中权益的披露在合营安排或联营企业中权益的披露衔接规定 在其他主体中权益的披露准则的主要内容第一章 总则目标/重要性原则相关定义适用范围目标/重要性原则披露的目标：有助于财务报表使用者评估企业在其他主体中权益的性质和相关风险，以及该权益对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响。符合重要性原则：判断各项信息披露的详细程度。重要的权益，应当单独披露相关信息；重要性程度不足以单独披露的权益，可以汇总披露相关信息。“在其他主体中的权益”的定义定义：通过合同或其他形式能够使企业参与其他主体的相关活动并因此享有可变回报的权益。其他主体:企业的子公司、合营安排（包括共同经营和合营企业）、联营企业、未纳入合并财务报表范围的结构化主体。适用范围适用主体适用情况子公司子公司适用（同时提供合并财务报表和母公司个别财务报表的情况适用（同时提供合并财务报表和母公司个别财务报表的情况）。合营安排（包合营安排（包括共同经营和括共同经营和合营企业）合营企业）联营企业联营企业适用（采用适用（采用FVFV计量的特殊情况）计量的特殊情况）。未纳入合并财未纳入合并财务报表范围的务报表范围的结构化主体结构化主体适用。适用。在其他主体中权益的披露准则的主要内容第二章 重大判断和假设的披露基本要求主要情形投资性主体重大判断和假设的披露基本要求：企业会计准则第30号财务报表列报要求披露企业在运用会计政策过程中所做的重大判断及依据披露在确定是否控制、共同控制或重大影响其他主体时的重大判断和假设，以及对该判断和假设进行的变更重大判断和假设的披露包括但不限于：持有其他主体半数或以下的表决权但仍控制该主体，持有其他主体半数以上的表决权但并不控制该主体持有其他主体20%以下的表决权但对该主体具有重大影响，持有其他主体20%或以上的表决权但对该主体不具有重大影响企业通过单独主体达成合营安排的，确定该合营安排是共同经营还是合营企业确定企业是代理人还是委托人 在其他主体中权益的披露准则的主要内容第三章 在子公司中权益的披露基础信息（主要财务信息）重大限制的披露企业在子公司所有者权益份额变化重大限制的披露使用企业集团资产和清偿企业集团债务存在重大限制：限制的内容:转移现金或其他资产,发放股利或进行利润分配,发放或收回贷款或垫款等子公司少数股东保护性权利的性质和程度:该保护性权利对企业使用企业集团资产或清偿企业集团负债的能力存在重大限制限制涉及的资产和负债在合并财务报表的金额企业在子公司所有者权益份额变化未导致丧失对子公司控制：在子公司所有者权益份额的变化对本企业所有者权益的影响例：P公司214年1月2日处置部分对S公司的投资但未丧失对S公司的控制权，取得的对价为2600万元，该交易导致出售投资当日的少数股东权益增加2400万元，资本公积增加200万元。导致丧失对子公司控制：50条由于丧失控制权产生的相关利得或损失剩余股权在丧失控制权日按公允价值重新计量产生的利得或损失 例：P公司214年1月2日处置部分对S公司的投资，丧失对S公司的控制权，收益为720万元，列示在“投资收益”项目。剩余股权在丧失控制权日按照公允价值计量的利得为200万元。在其他主体中权益的披露准则的主要内容第四章 在合营安排或联营企业中权益的披露基础信息（重要的、主要财务信息）在单个合营企业或联营企业中的权益不重要相关风险信息与企业在合营企业和联营企业中权益相关的风险信息对转移资金能力的重大限制的性质和程度超额亏损：未确认的合营企业或联营企业损失份额，当期数/累积数与对合营企业投资相关的未确认承诺或有负债 在其他主体中权益的披露准则的主要内容第五章 衔接规定列报一致性:比较财务报表中披露的本准则施行日之前的信息与本准则要求不一致的，应当按照本准则的规定进行调整豁免:未纳入合并财务报表范围的结构化主体的披露企业会计准则第2号长期股权投资主要内容u长期股权投资准则主要修订内容u衔接规定一、一、长期股权投资准则主要修订内容长期股权投资准则主要修订内容 （一）长期股权投资的范围（一）长期股权投资的范围 1.1.修订后准则的规范范围仅包含对修订后准则的规范范围仅包含对子公司、合营企业和联营企子公司、合营企业和联营企业业的长期股权投资的确认和计量。的长期股权投资的确认和计量。投资方对被投资单位投资方对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响的不具有控制、共同控制和重大影响的长长期股权投资，无论是否具有活跃市场、公允价值能否可靠确定，期股权投资，无论是否具有活跃市场、公允价值能否可靠确定，均属于均属于CAS22CAS22：金融工具确认和计量：金融工具确认和计量的规范范围。的规范范围。对于投资方对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响，对于投资方对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响，且在活跃市场无报价，公允价值不能可靠确定的长期股权投资，且在活跃市场无报价，公允价值不能可靠确定的长期股权投资，将作为将作为“可供出售金融资产可供出售金融资产”核算。核算。二、长期股权投资准则主要修订内容二、长期股权投资准则主要修订内容 （一）长期股权投资的范围（一）长期股权投资的范围 【提示提示】（1）对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的）对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资，投资方承担的是被投资方的权益性投资，投资方承担的是被投资方的经营风险经营风险；（2）不具有控制、共同控制或重大影响的投资，投资方承）不具有控制、共同控制或重大影响的投资，投资方承担的是投资资产的担的是投资资产的价格变动风险价格变动风险、被投资方的、被投资方的信用风险信用风险；两；两种投资所承担的种投资所承担的风险特征显著不同风险特征显著不同，因此，应当由不同，因此，应当由不同会计准则进行规范。会计准则进行规范。二、长期股权投资准则主要修订内容二、长期股权投资准则主要修订内容 （二）长期股权投资的初始计量（二）长期股权投资的初始计量 1.对于同一控制下的企业合并，合并方应当在合并日按照对于同一控制下的企业合并，合并方应当在合并日按照被被合并方所有者权益的账面价值的份额合并方所有者权益的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投作为长期股权投资的初始投资成本；资成本；上述上述“账面价值账面价值”是指是指“被合并方所有者权益在被合并方所有者权益在最终控最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额制方合并财务报表中的账面价值的份额”；即如果被合并方在被；即如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关应包含相关的商誉金额的商誉金额。-解释解释6 2.2.无论无论同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并还是非还是非同一控制下的企业合同一控制下的企业合并，并，合并方或购买方发生的审计、法律服务、评估咨合并方或购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入计入当期损益当期损益。【提示提示】金额越来越大、不计成本、少计商誉金额越来越大、不计成本、少计商誉。二、长期股权投资准则主要修订内容二、长期股权投资准则主要修订内容 （三）长期股权投资的后续计量（三）长期股权投资的后续计量 1.成本法核算范围成本法核算范围 投资方能够对被投资单位投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资实施控制的长期股权投资应当采应当采用成本法核算，用成本法核算，投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外除外：（1）为其投资活动）为其投资活动提供相关服务的子公司，应纳入合并提供相关服务的子公司，应纳入合并范围并编制合并财务报表范围并编制合并财务报表，个别财务报表中对此类子公司采用成本法，个别财务报表中对此类子公司采用成本法进行核算；进行核算；（2）投资性主体的其他子公司不应当予以合并，在个）投资性主体的其他子公司不应当予以合并，在个别财务报表和合并财务报表中，此类子公司均别财务报表和合并财务报表中，此类子公司均按照公允价值计量且按照公允价值计量且其变动计入当期损益其变动计入当期损益。2.成本法的具体核算成本法的具体核算 明确规定投资企业采用成本法核算对被明确规定投资企业采用成本法核算对被投资单位的投资时，投资企业确认投资收益的会投资单位的投资时，投资企业确认投资收益的会计处理，即第八条规定、计处理，即第八条规定、被投资单位宣告分派被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益益。【提示提示】取消了取消了现行准则中以被投资单位现行准则中以被投资单位接受接受投资后产生的累积净利润的分配额为限投资后产生的累积净利润的分配额为限的规的规定。定。-解释解释3号号二、长期股权投资准则主要修订内容二、长期股权投资准则主要修订内容 （三）长期股权投资的后续计量（三）长期股权投资的后续计量 3.权益法核算范围权益法核算范围 基本原则：投资方对基本原则：投资方对合营企业、联营企业合营企业、联营企业的投资的投资 （1）新增了关于）新增了关于持有待售持有待售的对合营、联营企业投资的处理的对合营、联营企业投资的处理-豁免豁免1 参照参照ISB第第28号号在联营企业和合营企业中的投资在联营企业和合营企业中的投资第第20、21段，引入了关于持有待售的对合营、联营企业投资的处理规段，引入了关于持有待售的对合营、联营企业投资的处理规定（见第十六条）定（见第十六条）:二、长期股权投资准则主要修订内容二、长期股权投资准则主要修订内容 （三）长期股权投资的后续计量（三）长期股权投资的后续计量 对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，投资方应当按照持有待售资产的，投资方应当按照CAS第第4号号固定资产固定资产的的有关规定处理，对于有关规定处理，对于未划分为持有待售资产的剩余权益性投资，未划分为持有待售资产的剩余权益性投资，应当继续采用权益法进行会计处理应当继续采用权益法进行会计处理。已划分为持有待售的对联营企业或合营企业的权益性投资，已划分为持有待售的对联营企业或合营企业的权益性投资，不再符合持有待售资产分类条件的，应当从被分类为持有待售资产不再符合持有待售资产分类条件的，应当从被分类为持有待售资产之日起之日起采用权益法进行追溯调整采用权益法进行追溯调整。分类为持有待售期间的财务报。分类为持有待售期间的财务报表应当作相应调整。表应当作相应调整。二、长期股权投资准则主要修订内容二、长期股权投资准则主要修订内容 （三）长期股权投资的后续计量（三）长期股权投资的后续计量 4.明确了权益法核算中的问题明确了权益法核算中的问题 （1）明确规定了投资企业在计算确认应享有或应分担被）明确规定了投资企业在计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，与被投资单位之间发生的投资单位的净损益时，与被投资单位之间发生的未实现内部交未实现内部交易损益易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销。即第十三条规定：抵销。即第十三条规定：“投资方计算确认应享有或应分投资方计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，与联营企业、合营企业之间发担被投资单位的净损益时，与联营企业、合营企业之间发生的生的未实现内部交易损益未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属于投资按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资收益。方的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资收益。”-解释解释1 二、长期股权投资准则主要修订内容二、长期股权投资准则主要修订内容 （三）长期股权投资的后续计量（三）长期股权投资的后续计量 4.明确了权益法核算中的问题明确了权益法核算中的问题 （2）第十一条规定：）第十一条规定：“投资方对于被投资单位除净损益、其他投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配综合收益和利润分配以外以外所有者权益的其他变动所有者权益的其他变动，应当调整长期股，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。权投资的账面价值并计入所有者权益。”所有者权益的其他变动所有者权益的其他变动主要包括被投资单位接受主要包括被投资单位接受其他股东的其他股东的非货币资本性投入非货币资本性投入、被投资单位发行可分离交易的、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含可转债中包含的权益成分的权益成分、权益结算的股份支付权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位、其他股东对被投资单位增资增资导致投资方持股比例变动等。导致投资方持股比例变动等。-权益性交易权益性交易【小结】（四）后续计量（四）后续计量核算方法的转换核算方法的转换 1.1.追加投资等原因导致核算方法转换（追加投资等原因导致核算方法转换（1414条）条）（1 1）金融资产）金融资产转为转为对联营、合营的投资对联营、合营的投资：公允价值计量转为权益法公允价值计量转为权益法