财务会计第五章长期股权投资(37页PPT).pptx

第五章第五章 长期股权投资长期股权投资 学习目标与要求学习目标与要求 通过本章学习，你应当：通过本章学习，你应当：1.1.了解长期股权投资的概念及类型了解长期股权投资的概念及类型 2.2.掌握长期股权投资初始成本的计量掌握长期股权投资初始成本的计量 3.3.掌握长期股权投资核算的成本法和权益法掌握长期股权投资核算的成本法和权益法 4.4.了解了解长期股权投资的核算方法转换及处置长期股权投资的核算方法转换及处置 1上海立信会计学院 第五章第五章 长期股权投资长期股权投资 第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述 第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 第四节第四节 长期股权投资产的减值和处置长期股权投资产的减值和处置 2上海立信会计学院第一节长期股权投资概述第一节长期股权投资概述一、长期股权投资的概念及特点一、长期股权投资的概念及特点 长期股权投资的概念长期股权投资的概念 是指通过是指通过取得取得被投资单位的被投资单位的股权股权 投资企业投资企业成为成为被投资单位的被投资单位的股东股东 按所持有股份的比例按所持有股份的比例 享有权利享有权利并并承担责任承担责任的一种投资的一种投资 目目的的控制或影响被投资单位；控制或影响被投资单位；或实现企业经营及其他长远的发展目标等。或实现企业经营及其他长远的发展目标等。3上海立信会计学院第一节长期股权投资概述第一节长期股权投资概述方方式式购买其他企业的股票；以现金、实物资产或无形购买其他企业的股票；以现金、实物资产或无形资产直接投资于其他企业。资产直接投资于其他企业。长期股权投资的特点长期股权投资的特点 投资期限较长，准备长期持有投资期限较长，准备长期持有 是一项以要求取得较多收益或利益权利的资产是一项以要求取得较多收益或利益权利的资产 实实质质是以期获得更多的现金流入，以让渡其他资产所获得是以期获得更多的现金流入，以让渡其他资产所获得的另一项资产。的另一项资产。4上海立信会计学院第一节长期股权投资概述第一节长期股权投资概述 二、长期股权投资的类型二、长期股权投资的类型 （一）控制（一）控制 指指有权决定有权决定一个企业的一个企业的 财务和经营政策。财务和经营政策。并能据以从该企业的经并能据以从该企业的经营活动中获取利益。营活动中获取利益。（投资企业）（投资企业）（被投资企业）（被投资企业）母公司母公司子公司子公司 子公司子公司 子公司子公司5上海立信会计学院第一节长期股权投资概述第一节长期股权投资概述（二）共同控制（二）共同控制 指按合同约定由若干投资企业指按合同约定由若干投资企业共同决定共同决定一个一个企业的财务和经营政策，投资企业中任何一方都企业的财务和经营政策，投资企业中任何一方都不能单独作出决策。（共同控制实体）不能单独作出决策。（共同控制实体）合营企合营企业业 合营者合营者C C 合营者合营者B B合营者合营者A A （投资企业）（投资企业）（被投资企业）（被投资企业）6上海立信会计学院第一节长期股权投资概述第一节长期股权投资概述（三）重大影响（三）重大影响 指对一个企业的财务指对一个企业的财务和经营政策有和经营政策有参与决策参与决策的权利，的权利，但不能决定这但不能决定这些政策。些政策。联营企联营企业业 （被投资企业）（被投资企业）7上海立信会计学院第一节长期股权投资概述第一节长期股权投资概述（四）无控制、无共同控制且无重大影响（四）无控制、无共同控制且无重大影响 即指不包括上述三种类型的股权投资。即指不包括上述三种类型的股权投资。若权益性投资对被投资单位若权益性投资对被投资单位不具有控制、共不具有控制、共 同控制或重大影响，且同控制或重大影响，且在活跃市场上有报价、公在活跃市场上有报价、公 允价值能够可靠计量，则允价值能够可靠计量，则应纳入金融资产核算。应纳入金融资产核算。对于投资类型的确定，应当考虑投资企业对对于投资类型的确定，应当考虑投资企业对 被投资单位具有的被投资单位具有的实质性的影响程度实质性的影响程度。8上海立信会计学院第二节长期股权投资的初始计第二节长期股权投资的初始计量量一、长期股权投资的形成方式一、长期股权投资的形成方式（一）（一）企业合并形成企业合并形成 1.1.企业合并的方式企业合并的方式 吸收合并吸收合并 新设合并新设合并 控股合并控股合并 企业合并企业合并企业合并企业合并 是指将两个或是指将两个或两个以上的单独的两个以上的单独的企业合并形成一个企业合并形成一个报告主体的交易或报告主体的交易或事项。事项。9上海立信会计学院第二节长期股权投资的初始计第二节长期股权投资的初始计量量吸收合并（兼并）吸收合并（兼并）合并方合并方取得被合并方的全部资产和负债取得被合并方的全部资产和负债 被合并方被注销法人资格被合并方被注销法人资格新设合并新设合并 合并中合并中注册成立新的法人企业注册成立新的法人企业 新企业持有新企业持有参与合并各方的资产和负债参与合并各方的资产和负债 参与合并各方均注销法人资格参与合并各方均注销法人资格 10上海立信会计学院第二节长期股权投资的初始计第二节长期股权投资的初始计量量 控股合并控股合并 合并方取得合并方取得对被合并方的对被合并方的控制权控制权 被合并方仍保持独立的法人资格被合并方仍保持独立的法人资格 被合并方被纳入合并方合并财务报表范围形被合并方被纳入合并方合并财务报表范围形 成一个报告主体（企业集团）成一个报告主体（企业集团）11上海立信会计学院第二节长期股权投资的初始计第二节长期股权投资的初始计量量 2.2.形成长期股权投资的企业合并形成长期股权投资的企业合并企业合并企业合并同一控制下合并同一控制下合并非同一控制下合并非同一控制下合并参与合并的企业在参与合并的企业在合并前后均受同一合并前后均受同一方或相同的多方最方或相同的多方最终控制（且非暂时终控制（且非暂时性）性）参与合并的各方参与合并的各方在合并前后不受在合并前后不受同一方或相同的同一方或相同的多方最终控制多方最终控制 12上海立信会计学院第二节长期股权投资的初始计第二节长期股权投资的初始计量量 合并前合并前 合并后合并后母公司母公司M M母公司母公司M M子公司子公司A A子公司子公司B B子公司子公司A A子公司子公司B B孙公司孙公司B1B1孙公司孙公司B1B1 A A公司取得对公司取得对B1B1公司的控制权公司的控制权 同一控制下的合并同一控制下的合并通常通常是集团内部企业之间的控股合并是集团内部企业之间的控股合并同一控制下企业合并的形式之一：同一控制下企业合并的形式之一：13上海立信会计学院第二节长期股权投资的初始计第二节长期股权投资的初始计量量（二）非企业合并形成（二）非企业合并形成 以企业合并以外方式形成长期股权投资以企业合并以外方式形成长期股权投资14上海立信会计学院第二节长期股权投资的初始计第二节长期股权投资的初始计量量 确定长期股权投资初始确定长期股权投资初始成本，不应包括：成本，不应包括：为形成长期股权投资发为形成长期股权投资发生的评估、审计、咨询等费生的评估、审计、咨询等费用。用。所支付的价款中包含的所支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股已宣告但尚未领取的现金股利作利作“应收股利应收股利”处理。处理。15上海立信会计学院 第二节长期股权投资的初始计量第二节长期股权投资的初始计量二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量 （一）（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资 初始计量原则：以被合并方所有者权益的初始计量原则：以被合并方所有者权益的账面价值账面价值为计为计 量基础量基础 1.1.以支付现金、转让非现金资产等作为合并对价以支付现金、转让非现金资产等作为合并对价 初始成本：初始成本：按取得被合并方所有者权益账面价值的份额确定。按取得被合并方所有者权益账面价值的份额确定。初始成本与合并对价账面价值的差额：初始成本与合并对价账面价值的差额：调整资本公积；资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公调整资本公积；资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公 积、未分配利。积、未分配利。16上海立信会计学院第二节长期股权投资的初始计第二节长期股权投资的初始计量量 借借:长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本 贷贷:有关资产等账户有关资产等账户 资本公积资本公积资本溢价资本溢价/股本溢价股本溢价 投资成本小于合并对价的账面价值时：投资成本小于合并对价的账面价值时：借借:长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本 资本公积资本公积/盈余公积盈余公积/利润分配利润分配未分配利润未分配利润 贷贷:有关资产等账户有关资产等账户 17上海立信会计学院第二节长期股权投资的初始计第二节长期股权投资的初始计量量 2.2.以发行权益性证券作为合并对价以发行权益性证券作为合并对价 初始投资成本的确定方法同前初始投资成本的确定方法同前 按发行股份的面值总额计入股本按发行股份的面值总额计入股本 两者差额的处理方法同前两者差额的处理方法同前 借借:长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本 贷贷:股本股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价18上海立信会计学院第二节长期股权投资的初始计第二节长期股权投资的初始计量量（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 非同一控制下合并视为购买行为非同一控制下合并视为购买行为 初始计量原则：以初始计量原则：以公允价值公允价值为计量基础为计量基础 初始成本：初始成本：按购买日按购买日付出的资产等的付出的资产等的公允价值公允价值确定确定 付出资产等的付出资产等的公允价值与其账面价值差额：公允价值与其账面价值差额：计入当期损益（营业外收入或支出等）计入当期损益（营业外收入或支出等）非同一控制下，该差额作为资产处置损益处理非同一控制下，该差额作为资产处置损益处理19上海立信会计学院第二节长期股权投资的初始计第二节长期股权投资的初始计量量二、非企业合并方式形成的长期股权投资的二、非企业合并方式形成的长期股权投资的 初始计量初始计量 （一）以支付现金取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资 按实际支付的价款和直接相关的税费确定初始按实际支付的价款和直接相关的税费确定初始 成本。成本。（二）以发行权益性证券（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资取得的长期股权投资 按发行按发行权益性证券权益性证券的公允价值的公允价值确定初始成本确定初始成本 按发行股份的面值总额计入股本按发行股份的面值总额计入股本 按按两者差额调整资本公积两者差额调整资本公积 20上海立信会计学院第二节长期股权投资的初始计第二节长期股权投资的初始计量量 （三）接受投资者投入的长期股权投资（三）接受投资者投入的长期股权投资 按投资合同或协议约定的价值作为初始成本，按投资合同或协议约定的价值作为初始成本，约定的价值不公允的，以公允价值作为其初始成约定的价值不公允的，以公允价值作为其初始成 本。本。借：长期股权投资（约定的价值）借：长期股权投资（约定的价值）贷：实收资本贷：实收资本 （投资者在企业注册资本（投资者在企业注册资本 中所占份额）中所占份额）资本公积资本公积资本溢价资本溢价21上海立信会计学院第三节长期股权投资的后续计第三节长期股权投资的后续计量量 后续计量：后续计量：确认投资持有期间的投资损益确认投资持有期间的投资损益 根据投资类型采用成本法或权益法处理根据投资类型采用成本法或权益法处理 会计期末进行减值测试，反映投资减值会计期末进行减值测试，反映投资减值损失（详见第九章）损失（详见第九章）22上海立信会计学院投资企业对被投资单位的投资类型投资企业对被投资单位的投资类型与会计处理的关系与会计处理的关系 投资类型投资类型 后续核算方法后续核算方法纳入合并报表纳入合并报表范围范围 控制控制纳入合并报表纳入合并报表(按权益法调整按权益法调整)权益法权益法 共同控制共同控制 权益法权益法 不纳入合并报表不纳入合并报表 重大影响重大影响成本法成本法不纳入合并报表不纳入合并报表无控制、共同控制无控制、共同控制且无重大影响且无重大影响成本法成本法不纳入合并报表不纳入合并报表23上海立信会计学院 一、长期股权投资的成本法、长期股权投资的成本法 成本法：指投资按照投资成本计价。投资企成本法：指投资按照投资成本计价。投资企 业追加或收回投资应调整投资成本。业追加或收回投资应调整投资成本。（一）成本法的适用范围（一）成本法的适用范围 1.1.能够实施控制权的长期股权投资。能够实施控制权的长期股权投资。2.2.不具有共同控制或重大影响，且在市场上不具有共同控制或重大影响，且在市场上 没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投 资。资。第三节长期股权投资的后续计第三节长期股权投资的后续计量量24上海立信会计学院第三节长期股权投资的后续计第三节长期股权投资的后续计量量（二）成本法的会计处理（二）成本法的会计处理 初始投资或追加投资时：初始投资或追加投资时：按投资成本增加投资的账面价值按投资成本增加投资的账面价值 被投资单位宣告分派现金股利或利润时：被投资单位宣告分派现金股利或利润时：投资企业对所获分配额中投资企业对所获分配额中 属于在被投资单位接受投资后产生的累积净利属于在被投资单位接受投资后产生的累积净利 润中享有的份额润中享有的份额确认为投资收益确认为投资收益 超过应享有份额的部分超过应享有份额的部分作投资成本收回作投资成本收回 （冲减投资的账面价值（冲减投资的账面价值）25上海立信会计学院第三节长期股权投资的后续计量第三节长期股权投资的后续计量 二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法 权益法：投资取得时按初始成本计价；其后根据权益法：投资取得时按初始成本计价；其后根据享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的变动，享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的变动，调整投资的账面价值。调整投资的账面价值。（一）权益法的适用范围（一）权益法的适用范围 具有共同控制的长期股权投资具有共同控制的长期股权投资 具有重大影响的长期股权投资具有重大影响的长期股权投资 26上海立信会计学院第三节长期股权投资的后续计第三节长期股权投资的后续计量量（二）权益法的会计处理（二）权益法的会计处理 权益法下：权益法下：长期股权投资账户设三个明细账户：长期股权投资账户设三个明细账户：“投资成本投资成本”“损益调整损益调整”“其他权益变动其他权益变动”（所有者权益其他变动）（所有者权益其他变动）27上海立信会计学院第三节长期股权投资的后续计第三节长期股权投资的后续计量量 1.1.取得投资时的处理取得投资时的处理 （1 1）按初始成本增加投资的账面价值）按初始成本增加投资的账面价值 （2 2）初始成本的调整）初始成本的调整 初始成本初始成本应享有应享有可辨认净资产公允价值可辨认净资产公允价值的份额的份额 按按差额调增投资成本，并计入当期损益（营业外差额调增投资成本，并计入当期损益（营业外收入）收入）初始成本初始成本应享有应享有可辨认净资产公允价值可辨认净资产公允价值的份额的份额 不调整投资成本（隐含的商誉）不调整投资成本（隐含的商誉）28上海立信会计学院第三节长期股权投资的后续计量第三节长期股权投资的后续计量 2.2.对被投资单位发生净损益的处理对被投资单位发生净损益的处理 （1 1）对被投资单位的净利润或净亏损）对被投资单位的净利润或净亏损 按持股比例计算应享有净损益的份额按持股比例计算应享有净损益的份额 调增或调减投资账面价值调增或调减投资账面价值（“损益调整损益调整”）并并确认投资损益确认投资损益 （2 2）从被投资单位分得现金股利或利润）从被投资单位分得现金股利或利润 一般一般应冲减投资账面价值应冲减投资账面价值（“损益调整损益调整”）29上海立信会计学院第三节长期股权投资的后续计第三节长期股权投资的后续计量量 在确认投资损益时，应注意的问题：在确认投资损益时，应注意的问题：投资损益的确认应以取得投资时被投资单位各项可辨认投资损益的确认应以取得投资时被投资单位各项可辨认净资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净损益进行调净资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净损益进行调整后确认。整后确认。当存在下列情况之一时，投资企业可以按被投资单位的当存在下列情况之一时，投资企业可以按被投资单位的账面净损益为基础计算确认，但需在财务报表附注中说明：账面净损益为基础计算确认，但需在财务报表附注中说明：无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认净资产等无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认净资产等的公允价值或公允价值与账面价值的差额较小；的公允价值或公允价值与账面价值的差额较小；无法按相关规定对被投资单位净损益进行调整。无法按相关规定对被投资单位净损益进行调整。30上海立信会计学院第三节长期股权投资的后续计第三节长期股权投资的后续计量量 对于被投资单位发生的超额亏损，对于被投资单位发生的超额亏损，确认投资损确认投资损 失时，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实失时，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实 质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记至质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记至零零 为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。31上海立信会计学院第三节长期股权投资的后续计量第三节长期股权投资的后续计量 3.3.对被投资单位除净损益外所有者权益其他变动对被投资单位除净损益外所有者权益其他变动 的处理的处理 （1 1）对被投资单位各种原因形成的资本公积对被投资单位各种原因形成的资本公积 应按持股比例应按持股比例计算应享有份额计算应享有份额 调整投资账面价值调整投资账面价值（“其他权益变动其他权益变动”）并相应形成并相应形成资本公积（资本公积（“其他资本公积其他资本公积”）（2 2）在处置该项投资时在处置该项投资时在处置该项投资时在处置该项投资时 因上述原因形成的资本公积应转入因上述原因形成的资本公积应转入当期损益当期损益当期损益当期损益 32上海立信会计学院成本法与权益法会计处理比较成本法与权益法会计处理比较成本法成本法权益法权益法 核算账户长期股权投资长期股权投资单位单位长期股权投资长期股权投资单位单位下设三个三级明细账户下设三个三级明细账户 取得投资时按投资成本入账按投资成本入账按成本入账（按成本入账（投资成本投资成本）成本成本 应享有的权益：应享有的权益：不调整成本。不调整成本。享有被投资单位可辨认享有被投资单位可辨认 净资产公允价值的份额净资产公允价值的份额33上海立信会计学院成本法成本法权益法权益法 被投资单位宣告分配被投资单位宣告分配利润或现金股利利润或现金股利 确认投资收益确认投资收益或：冲减投资成本或：冲减投资成本 冲减投资账面价值冲减投资账面价值（损益调整；投资成本损益调整；投资成本）被投资单位非损益原因被投资单位非损益原因引起所有者权益变动引起所有者权益变动（资本公积增减）（资本公积增减）按持股比例调整投资账按持股比例调整投资账 面价值（面价值（其他权益变其他权益变 动动）；增减资本公；增减资本公 积。积。被投资单位因净损益引被投资单位因净损益引起所有者权益变动起所有者权益变动按持股比例调整投资账面按持股比例调整投资账面价值（价值（损益调整损益调整）；）；确认确认投资损益投资损益成本法与权益法会计处理比较成本法与权益法会计处理比较34上海立信会计学院 第四节第四节 长期股权投的长期股权投的 减值和处置减值和处置 一、长期股权投资的减值一、长期股权投资的减值（一）长期股权投资减值的判断（一）长期股权投资减值的判断（二）长期股权投资减值的会计处理（二）长期股权投资减值的会计处理35上海立信会计学院 第四节第四节 长期股权投的长期股权投的 减值和处置减值和处置 二、长期股权投资的处置二、长期股权投资的处置 实收价款与实收价款与投资账面价值的差额计入当期损益投资账面价值的差额计入当期损益 结转账面价值时，应结转所提减值准备。结转账面价值时，应结转所提减值准备。权益法下，还应权益法下，还应将该投资原计入资本公积（其将该投资原计入资本公积（其他资本公积）的相关金额转入当期投资损益。他资本公积）的相关金额转入当期投资损益。36上海立信会计学院1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。04:44:0404:44:0404:4411/8/2022 4:44:04 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2204:44:0404:44Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。04:44:0404:44:0404:44Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2204:44:0404:44:04November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20224:44:04上午04:44:0411月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月224:44上午11月-2204:44November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/84:44:0404:44:0408 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。4:44:04上午4:44上午04:44:0411月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 4:44:04 AM04:44:0408-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 4:44 AM11/8/2022 4:44 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家