西南财经大学会计学第四章(129页PPT).pptx

2022/11/81会计学会计学课程组2022/11/8会计学会计学2第四章 长期资产教学目的及教学目的及教学目的及教学目的及要求要求要求要求通通过过本本章章学学习习，主主要要掌掌握握：持持有有至至到到期期投投资资、可可供供出出售售的的金金融融资资产产、长长期期股股权权投投资资的的核核算算；固固定定资资产产取取得得的的核核算算、折折旧旧的的计计算方法及会计处理；无形资产的取得、价值摊销和转让的核算。算方法及会计处理；无形资产的取得、价值摊销和转让的核算。重点重点重点重点持有至到期投资、长期股权投资的核算。持有至到期投资、长期股权投资的核算。难点难点难点难点持持有有至至到到期期投投资资、长长期期股股权权投投资资的的核核算算为为本本章章的的难难点。点。2022/11/8会计学会计学3目 录第一节 *持有至到期投资和可供出售的金融资产第二节 长期股权投资第三节 固定资产第四节 无形资产2022/11/8会计学会计学4一、持有至到期投资（长期债权投资）（一）概念 持持有有至至到到期期投投资：是指到期日固定，回收金额固定或可确定，有明确意图和能力持有至到期的金融资产。一般指企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国家债券、企业债券、金融债券等。*第一节 持有至到期投资和可供出售的金融资产2022/11/8会计学会计学5（二）债券的主要种类国家债券按债券金融债券发行者企业（公司）债券债券按债券还本到期一次还本付息付息方式分期付息、到期还本2022/11/8会计学会计学6（三）长期债券的购买方式 长期债券的购买方式有三种：平价购入、溢价购入和折价购入。三种方式的产生是由债券的票面利率和市场利率（实际利率）的关系所决定的。当票面利率当票面利率 =市市场利率利率时，债券平价券平价购入；入；当票面利率当票面利率 市市场利率利率时，债券溢价券溢价购入；入；债券溢价的实质是：发债企业为以后多付利息而事先得到的补偿，投资企业为以后多得利息而预先付出的代价。当票面利率当票面利率 市市场利率利率时，债券折价券折价购入。入。债券折价的实质是：发债企业为以后少付利息而预先付出的代价，投资企业为以后少得利息而提前得到的补偿。2022/11/8会计学会计学7（四）核算1、取得的核算（1）入账价值的确定 取得持有至到期投资时，应按取得该投资的公允价值与交易费用之和，作为其入帐价值。如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，计入“应收利息”科目。2022/11/8会计学会计学8（2）设置账户“持有至到期投资”（总账）（明细账）成本持有至到期投资 利息调整 应计利息（3）账务处理平价购入债券的核算借：持有至到期投资成本面值应收利息已到付息期尚未领取的利息贷：银行存款2022/11/8会计学会计学9例例1：华丰丰工工厂厂于于2008年年7月月1日日从从证券券市市场购进A公公司司2008年年1月月1日日发行行的的面面值为100000元元的的两两年年期期债券券，该债券券票票面面年年利利率率为12，每每半半年年付付息息一一次次，到到期期还本本。购入入时共共支支付付价款价款106000元。元。应收利息：100000126/126000借：持有至到期投资成本100000应收利息6000贷：银行存款1060002022/11/8会计学会计学10溢价购入债券的核算例2：甲企业2008/1/1购入乙企业当日发行的3年期、到期一次还本付息债券，票面利率12%，债券面值100000元，甲企业按103000溢价购入。借：持有至到期投资成本100000利息调整（溢价）3000贷：银行存款1030002022/11/8会计学会计学11折价购入债券的核算例3：甲企业2008/1/1购入乙企业当日发行的3年期到期一次还本付息债券，票面利率12%，债券面值100000元，甲企业按97000折价购入。借：持有至到期投资成本100000贷：持有至到期投资利息调整（折价）3000银行存款970002022/11/8会计学会计学122、持有期间的核算在持有期间，应根据权责发生制，按期确认投资收益。平价购入方式下期末计算出当期债券投资的利息收入，直接将其作为投资收益。例：接例1，华丰工厂2000年底计算出持有A公司债券的利息收入为6000元。应收利息：100000126/126000借：应收利息6000贷：投资收益60002022/11/8会计学会计学13溢、折价购入方式下溢、折价购入方式下，每期确认投资收益时，应同时进行溢、折价的摊销，摊销方法有直线法和实际利率法。A.直线法：是将债券的溢、折价按债券的持有期限平均分摊的方法。溢价购入债券，其各期投资收益为：投投资收益利息收入溢价收益利息收入溢价摊销额折价购入债券，其各期投资收益为：投投资收益利息收入折价收益利息收入折价摊销额2022/11/8会计学会计学14例：接例2，每年计息时：每期应计利息：10000012%12000每期溢价摊销额：300031000每期投资收益：12000100011000借：持有至到期投资 应计利息12000贷：持有至到期投资 利息调整 1000投资收益110002022/11/8会计学会计学15B.实际利率法：是按债券面值和票面利率计算的票面利息，与按债券的期初账面余额和实际利率计算的实际利息的差额，作为每期溢、折价的摊销额。投投资收益收益期初摊余成本实际利率摊余成本余成本=债券入帐金额+折价摊销额（或溢价摊销额）溢价溢价购入债券，其各期溢价摊销额为：溢价溢价摊销额票面利息投票面利息投资收益收益折价折价购入债券，其各期折价摊销额为：折价折价摊销额投投资收益收益票面利息票面利息例见教材2022/11/8会计学会计学163、到期收回的核算（1）处置的核算：处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益。借：借：银行存款行存款贷：持有至到期投：持有至到期投资（成本、利息（成本、利息调整、整、应计利息）利息）投投资收益（或借收益（或借记）（2）到期收回的核算：债券到期时收回本金和应计利息。借：借：银行存款行存款 贷：持有至到期投：持有至到期投资债券面券面值 应计利息利息2022/11/8会计学会计学17二、可供出售的金融二、可供出售的金融资产（一）概念 可供出售的金融资产：是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。一般指企业在活跃市场上有公开报价的股票、债券和基金等，没有划分为交易性金融资产或持有至到期投资的，可归为此类。特点：特点：该资产持持有有限限期期不不定定，即即企企业在在初初次次确确认时并并不不能能确确定定是是否否在在短短期期内内出出售售以以获利利，还是是长期期持持有有以以获利利。也也就就是是其其持持有有意意图界界于于交交易易性性金金融融资产与与持持有有至至到到期期投投资(或或长期期股股权投投资)之之间；该资产有活有活跃市市场，公允价，公允价值能能够通通过活活跃市市场获取。取。（二）核算 可供出售的金融资产的核算与交易性金融资产的相似之处是均要求按公允价值进行后续计量。不同之处是可供出售的金融资产取得时发生的交易费用计入取得成本；后续计量时公允价值变动计入“资本公积”。（帐务处理理见教材）教材）2022/11/8会计学会计学182022/11/8会计学会计学19一、概念 长期股权投资：是指通过投资拥有被投资单位的股权，成为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。二、特点 投资金额大、投资期限长、投资风险大，但可能获取较大收益。三、分类1、长期股权投资按照投按照投资的的对象象分为：（1）股票投资：指企业在证券市场上以货币购买上市公司的股票，从而成为被投资单位的股东。（2）其他股权投资：指企业除股票投资以外的股权投资。一般指企业以资产投资于其他单位，从而成为被投资单位的股东。第二节 长期股权投资2022/11/8会计学会计学202、长期股权投资按按对被投被投资方方产生的影响生的影响分为：（1）控控制制型股权投资有权决定一个企业的财务和经营政策，并能从该企业的经营中获取利益。标志：投资企业拥有被投资企业50%50%以以上上的表决权股份。该种投资形式下，投资企业与被投资企业形成母子公司母子公司的关系。（2）共同控制共同控制型股权投资按合同约定与其他投资者对被投资企业所共有的控制。标志：投投资各方共同控制各方共同控制实体。体。该种投资形式下，形成合合营企企业。（3）重重大大影影响响型股权投资对一个企业的财务、经营政策有参与决策的权利，但并不决定这些政策。标志：投资企业拥有被投资企业20%20%至至50%50%的表决权股份。该种形式下，形成联营企企业。（4）无重大影响无重大影响的股权投资除上述三种类型以外的投资。标志：投资企业拥有被投资企业20%20%以下以下的表决权股份。2022/11/8会计学会计学21四、核算1、账户的设置“长期股权投资”账户（总账）（明细账）成本：购入入时所占份所占份额的公允价的公允价值长期股权投资损益调整：留存收益的变动其他权益变动:资本公积的变动核算方法核算方法2022/11/8会计学会计学22成本法与权益法的区别方法方法初始投初始投资宣告利宣告利润宣告股利宣告股利成本成本法法投多少投多少入多少入多少不不处理理借：借：应收股利收股利贷：投：投资收益收益权益益法法成本份成本份额，不，不调整整成本份成本份额，调整整借：借：长期股期股权投投资贷：投：投资收益收益借：借：应收股利收股利贷：长期股期股权投投资调整整借：借：长期股期股权投投资投投资成本成本贷：营业外收入外收入借：投借：投资收益收益贷：长期股期股权投投资2022/11/8会计学会计学23亏亏损时长期股期股权投投资初始初始计量量2022/11/8会计学会计学242022/11/8会计学会计学252、账务处理（以非企业合并下的股票投资为例）（1）长期股权投资取得的核算 购 买 股 票 时，按 实 际 支 付 的 全全 部部 价价 款款（包括税金、手续费等相关费用）作为初始投资成本。买价中含有的已宣告尚未领取的现金股利，计入“应收股利”科目，不计入投资成本。2022/11/8会计学会计学26例：企业用存款购买A公司股票2000股，每股市价30元，其中含已宣告但尚未发放的股利每股3元，另支付税费等420元。投资成本=302000+42032000=54420借：长期股权投资A（成本）54420应收股利6000贷：银行存款604202022/11/8会计学会计学27（2）长期股权投资持有期间的核算 第一种方法：成本法 成本法：是指投资按成本计价的方法。1、适用范围 投资企业能够对被投资单位实施控制、或对被投资单位不具有重大影响的情况下,没有报价，公允价值不能可靠计量。2022/11/8会计学会计学282、核算要点（1）初始投资时，按其投资成本入账；（2）按按照照享享有有被被投投资单位位宣宣告告发放放的的现金金股股利利或或利利润确确认投投资收益。收益。（1）取得）取得时：借：借：长期股期股权投投资应收股利（包含的已宣告但尚未收股利（包含的已宣告但尚未发放的股利）放的股利）贷：银行存款行存款（实际支付款支付款项）（2）持有期）持有期间被投被投资单位宣告位宣告发放放现金股利或利金股利或利润：借：借：应收股利收股利贷：投：投资收益收益（3）计提减提减值准准备借：借：资产减减值损失失贷：长期股期股权投投资减减值准准备2022/11/8会计学会计学29（4）处置置时：借：借：银行存款行存款长期股期股权投投资减减值准准备（已（已计提的减提的减值）贷：长期股期股权投投资（账面余面余额）应收股利（尚未收股利（尚未领取的取的现金股利）金股利）投投资收益（差收益（差额，或借，或借记）2022/11/8会计学会计学302022/11/8会计学会计学313 3、例、例例例：（1）2007年年1月月1日日，甲甲公公司司支支付付现金金8000000元元给乙乙公公司司，受受让乙乙公公司司持持有有的的丙丙公公司司15%的的股股权。甲甲公公司司对其其不不具具有有重重大大影影响响，但但准准备长期期持持有有。受受让时发生生直直接接相相关关费用用和和税税金金100000元元。甲甲公公司司在在取取得得该项股股权投投资时，丙丙公公司司经审计认定定的的可可辨辨认净资产公公允允价价值为54000000元。甲公司与丙公司不属于同一控制下的企元。甲公司与丙公司不属于同一控制下的企业。（2）2007年年3月月25日日，经丙丙公公司司股股东大大会会批批准准宣宣告告分分配配2006年年现金金股股利利1000000元元，甲甲公公司司于于4月月8日日收收到到现金金股股利利150000元元，2007年年，丙丙公公司司实现净利利润3000000元，按照元，按照实现净利利润的的10%提取法定盈余公提取法定盈余公积300000元。元。（3）2008年年3月月28日日，经 丙丙 公公 司司 股股 东 大大 会会 批批 准准 宣宣 告告 分分 派派2007年年 现 金金 股股 利利 为800000元元。2008年年，由由 于于 丙丙 公公 司司 的的 经 营 状状 况况 恶 化化，导 致致 发 生生 巨巨 额 亏 损10 000 000元元，2008年年年年末末，甲甲公公司司经测算算所所持持丙丙公公司司的的投投资未未来来现金金流流量量现值（可可收收回回金金额）为7700000元。元。（4）2009年年1月月20日日，甲甲公公司司经协商商，将将持持有有的的丙丙公公司司的的全全部部股股权转让给H公司，收到股公司，收到股权转让款款7900000元，相关法律手元，相关法律手续均已均已办事完事完毕。要要求求：根根据据上上述述资料料，编制制甲甲公公司司对丙丙公公司司长期期股股权投投资的的会会计分分录，并并列列示示长期期股股权投投资有关的明有关的明细账户。1)根根据据准准则规定定：除除企企业合合并并方方式式以以外外形形成成的的长期期股股权投投资，长期期股股权投投资的的初初始始投投资成成本本=支支付付对价价的的公公允允+初初始始直直接接相相关关费用用，对被被投投资单位位持持股股比比例例低低，不不具具有有重重大大影影响响的的长期期股股权投投资，采采用用成成本本法法进行行后后续计量量，除除被被投投资方方宣宣告告发放放现金股利外，不做其他金股利外，不做其他处理。理。确确认长期股期股权投投资：借：借：长期股期股权投投资8100000（8000000+100000）贷：银行存款行存款81000002022/11/8会计学会计学322）确）确认现金股利宣告金股利宣告发放放时：借：借：应收股利收股利150000（100000015%）贷：投：投资收益收益150000收到股利收到股利时：借：借：银行存款行存款150000贷：应收股利收股利1500002022/11/8会计学会计学333）确）确认现金股利金股利借：借：应收股利收股利120000贷：投：投资收益收益120000测试长期股期股权投投资减减值长期股期股权投投资未来未来现金流量金流量现值=7700000长期股期股权投投资账面价面价值=8100000账面面价价值大大于于未未来来现金金流流量量现值，发生生减减值，应计提提减减值准准备8100000-7700000=400000借：借：资产减减值损失失400000贷：长期股期股权投投资减减值准准备4000002022/11/8会计学会计学344）终止止确确认长期期股股权投投资时，获得得对价价与与长期期股股权投投资账面价面价值的差的差额计入当期投入当期投资收益。收益。借：借：银行存款行存款7900000长期股期股权投投资减减值准准备400000贷：长期股期股权投投资8100000投投资收益收益2000002022/11/8会计学会计学352022/11/8会计学会计学36第二种方法：权益法 权益益法法：指指投投资以以初初始始投投资成成本本计量量后后，在在持持有有期期间根根据据投投资企企业享享有有被被投投资企企业所有者所有者权益份益份额的的变动，对投投资的的账面价面价值进行行调整的方法。整的方法。1、适用范围 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的情况下。企业会计准则体系（2006）规定，母公司对子公司的长期股权投资的核算，个别财务报表采用成本法核算；在母公司编制合并财务报表时，对子公司的长期股权投资应当先进行权益法的调整，之后再进行相关合并财务报表的编制。也就是说，个别财务报表采用成本法，合并财务报表仍采用权益法。2022/11/8会计学会计学372、核算要点长期期股股权投投资采采用用权益益法法核核算算的的，应当当分分别“成成本本”、“损益益调整整”、“其他其他权益益变动”进行明行明细核算。核算。（1）初始投资时，按其投资成本入账；初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整初始投资成本；小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。（2）在持股期间，随着被投资企业所有者权益的变动，投资企业要相应调整长期股权投资的账面价值。权益法核算益法核算总结1、初始入、初始入账价价值A、投、投资成本份成本份额，不，不调整；整；B、投、投资成本份成本份额，调整；整；2、受、受资企企业宣告宣告净利利润A、盈利、盈利借：借：长期股期股权投投资损益益调整整贷：投：投资收益收益B、亏损借：投借：投资收益收益贷：长期股期股权投投资损益益调整整3、受、受资企企业宣告分配股利宣告分配股利借：借：应收股利收股利贷：长期股期股权投投资损益益调整整4、受、受资企企业其他其他权益益变动借：借：长期股期股权投投资其他其他权益益变动贷：资本公本公积2022/11/8会计学会计学382022/11/8会计学会计学393、账务处理（1）投资时的核算投资企业=投资时被投资单位 投资企业应享有的份额可辨认净资产公允价值 持股比例初始投资成本应享有的份额，不作调整；初始投资成本应享有的份额，应调增初始投资成本，并计入当期损益。借：长期股权投资成本贷：营业外收入2022/11/8会计学会计学40（2）持有投资期间的核算 持有股权投资期间，当被投资企业实现了净利润或发生了净亏损时，投资企业按应享有的份额，相应调整长期股权投资的账面价值，并确认投资损益。被投资企业实现了净利润时，投资企业作：借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 被投资企业发生了净亏损时，投资企业作：借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整2022/11/8会计学会计学41例：2000/1/6甲公司投资丙公司300万元，占其表决权股份的40%，投资时丙公司所有者权益为600万元。2000年丙公司全年实现净利润100万元，2001/2/10宣布发放现金股利70万元，并于2001/3/2发放。投资时：借：长期股权投资丙（成本）3000000贷：银行存款3000000应享有的份额：60040%=240（万元）初始投资成本应享有的份额，不作调整2022/11/8会计学会计学422000年底计算甲公司应享有的投资收益100000040%400000借：长期股权投资丙（损益调整）400000贷：投资收益400000丙公司宣告发放现金股利时70000040%280000借：应收股利280000贷：长期股权投资丙（损益调整）280000收到时借：银行存款280000贷：应收股利2800002022/11/8会计学会计学43持有股权投资期间，当被投资企业发生了除净损益以外的所有者权益的变动，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积或：借：资本公积其他资本公积 贷：长期股权投资其他权益变动2022/11/8会计学会计学44（3）长期股期股权投投资处置的核算置的核算长期股期股权投投资的的处置即投置即投资的出售、的出售、转让等等业务。处置置长期期股股权投投资时，按按取取得得的的处置置收收入入与与“长期期股股权投投资”账面价面价值的差的差额确确认为处置置损益。益。基本分基本分录：借：借：银行存款行存款贷：长期股期股权投投资投投资收益（收益（处置收益）置收益）或：借：或：借：银行存款行存款投投资收益（收益（处置置损失）失）贷：长期股期股权投投资2022/11/8会计学会计学45第三节 固定资产一、固定资产概述（一）概念指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一年的有形资产。（二）特点1、使用期限在一年以上；2、使用寿命有限（土地除外）；3、以经营使用为目的而不是为了出售。（三）分类2022/11/8会计学会计学46（四）计价1、固定资产的计价基础（1）按原始价值计价（2）按净值计价2、固定资产的价值构成固定资产的价值构成应包括企业为购置、建造某项固定资产使之达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。2022/11/8会计学会计学471、“固定资产”账户借固定资产贷登登记增加的固定增加的固定资产注注销减少的（出售、减少的（出售、原原值。报废毁损等）固定等）固定资产原原值。余余额：企：企业现有固定有固定资产的原始价的原始价值总额。（一）账户的设置二、固定资产的取得2022/11/8会计学会计学48固定资产明细账固定资产明细账固定资产明细账亦称固定资产卡片，应按照每一项独立的固定资产设置，并按照固定资产的类别和使用、保管单位顺序排列。月末，各类固定资产卡片的原价合计数应与各该类固定资产登记簿余额核对相符。2022/11/8会计学会计学49固定资产卡片（正面）建造单位建造单位 建造年份建造年份验收日期验收日期交接凭证编号交接凭证编号技术特征规格技术特征规格调入来源调入来源固定资产卡片固定资产卡片第第号号固定资产名称固定资产名称固定资产类别固定资产类别固定资产编号固定资产编号原价原价其中安装费其中安装费预计使用年限预计使用年限年（月）折旧率年（月）折旧率调入时已使用年限调入时已使用年限开始使用日期开始使用日期完工大修理完工大修理 记录记录使用单位和内部转移记录使用单位和内部转移记录 停用记录停用记录日日期期凭凭证证摘摘要要金金额额日期日期凭证凭证使用使用单位单位存放存放地点地点停用停用原因原因停用日期停用日期动用日期动用日期2022/11/8会计学会计学50固定资产卡片（反面）附属设备附属设备原价变动记录原价变动记录名称名称规格规格数量数量金额金额日期日期凭证凭证增加增加减少减少变动后变动后余额余额调出记录调出记录报废清理记录报废清理记录设卡日期设卡日期注销日期注销日期卡片登记人卡片登记人调出日期调出日期凭证号数凭证号数调出方式调出方式调入单位调入单位原始价值原始价值已提折旧额已提折旧额调出价款调出价款报废清理日期报废清理日期凭证号数凭证号数报废清理原因报废清理原因原始价值原始价值已提折旧额已提折旧额变价收入变价收入清理费用清理费用2022/11/8会计学会计学51借借累累计折旧折旧贷注注销减少的（出售、减少的（出售、登登记提取的折旧提取的折旧额。报废、毁损等）固定等）固定资产所提的折旧所提的折旧额。余余额：反映企：反映企业固定固定资产的累的累计折旧折旧额。固定固定资产累累计折旧固定折旧固定资产账户余余额账户余余额净值2 2、“累累计折折旧旧”账户（“固定固定资产”的的备抵抵调整整账户，资产账户，负债结构构）提取折旧提取折旧的会计分录：借：制造费用管理费用销售费用等贷：累计折旧2022/11/8会计学会计学522022/11/8会计学会计学533、“在建工程”账户借在建工程贷登记在建工程发生的结转完工工程的实际实际成本。成本。余额：表示尚未完工的在建工程已发生的成本。4、“工程物资”账户该账户结构与“原材料”账户结构相似。2022/11/8会计学会计学54（二）取得的核算1、购买方式取得的固定资产（1）购入不需安装的固定资产无论新旧，均按实际发生的全部支出计价入帐。借：固定资产贷：银行存款（2）购入需要安装的固定资产先通过“在建工程”核算，再转入“固定资产”。2022/11/8会计学会计学55例：甲企业购入一台已使用过的设备，售出单位账面原值60000元，已提折旧15000元，甲企业支付买价35000元，增值税5950元，运费2000元。该设备购入后直接投入安装，发生安装费8000元，存款支付。1、取得时借：在建工程42950贷：银行存款429502、安装时：借：在建工程8000贷：银行存款80003、交付使用时：借：固定资产50950贷：在建工程509502022/11/8会计学会计学562、建造方式取得固定资产自行建造的固定资产，其入账价值由建造该项资产使之达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。建造成本通过“在建工程”帐户核算。（例见教材）3、投资者投入的固定资产按照投资合同或协议约定的价值入账。2022/11/8会计学会计学57三、固定资产的折旧（一）固定资产折旧1、固定资产折旧的性质固定资产折旧：是指固定资产由于损耗而转移到成本和费用中去的那部分价值。2、固定资产的有形损耗和无形损耗2022/11/8会计学会计学58（三）固定资产折旧的账务处理提取折旧的会计分录：借：制造费用管理费用销售费用等贷：累计折旧2022/11/8会计学会计学593、影响折旧的因素（1）折旧基数（2）预计使用年限（3）预计净残值预计净残值预计残值收入预计清理费用固定资产折旧总额固定资产原值预计净残值4、计提折旧的范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）作为固定资产入账的土地。2022/11/8会计学会计学60（二）固定资产折旧方法（1）平均年限法年折旧额固定资产原值-预计净残值预计使用年限年折旧率年折旧额100%固定资产原值或预计净残值率预计使用年限（2）工作量法是指按照固定资产完成的工作量计算折旧的方法。2022/11/8会计学会计学61工作量法的折旧计算公式该项固定资产应提折旧总额该项固定资产应提折旧总额该项固定资产预计完成总工作量该项固定资产预计完成总工作量该项固定资产该项固定资产月折旧额月折旧额该项固定资产该项固定资产工作量折旧额工作量折旧额该月实际该月实际完成的工作量完成的工作量某项固定资产单某项固定资产单位工作量折旧额位工作量折旧额2022/11/8会计学会计学62（3）双倍余额递减法特点：双倍余额递减法是以期初固定资产净值为折旧基数，各年折旧率不变，而折旧基数逐年递减，从而使折旧额也逐年递减。2022/11/8会计学会计学63年折旧率和年折旧额计算公式 年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额 预计使用年限预计使用年限2 2100100年初固定资产净值年初固定资产净值年折旧率年折旧率2022/11/8会计学会计学64采用双倍余额递减法注意事项采采用用双双倍倍余余额递减减法法计提提折折旧旧时应注注意意，在在固固定定资产使使用用期期间，某某一一年年度度按按双双倍倍余余额递减减法法计提提的的折折旧旧额小小于于该年年度度按按使使用用年年限限法法计提提的的折折旧旧额，则该年年度度可可以以改改按按使使用用年年限限法法计提提折折旧旧，以以便便进一步加速折旧。一步加速折旧。2022/11/8会计学会计学65上述条件具体表达为：固定资产年初净值预计净残值固定资产年初净值预计净残值 剩余使用年限剩余使用年限年折年折旧率旧率 固定资固定资产年初产年初净值净值2022/11/8会计学会计学66我国企业会计制度对此的规定我我国国企企业会会计制制度度规定定，在在固固定定资产使使用用期期间的的最最后后两两年年，该按按使使用用年年限限法法计提折旧。提折旧。2022/11/8会计学会计学67【例】某某项固固定定资产的的原原价价为20 20 000000元元，预计净残残值为600600元元，预计使使用用年年限限为5 5年年。该项固定固定资产采用双倍余采用双倍余额递减法减法计提折旧。提折旧。要要求求：计算算该项固固定定资产的的年年折折旧旧率率及及各各年年应提提折折旧旧额。2022/11/8会计学会计学68各年折旧计算表 （双倍余额递减法）单位：元年度年初净值年折旧率年折旧额累计折旧额年末净值1200004080008000120002120004048001280072003720040288015680432044320_186017540246052460_186019400600年折旧率年折旧率2/5100402022/11/8会计学会计学69（4）、年限总和法年限总和法也是一种加速折旧法。采用年数总和法的某年的折旧率为该年尚可使用年数与年数总和的比率。特点：年限总和法是以固定资产原值减去预计净残值后的余额作为折旧基数，折旧基数固定不变，而折旧率逐年递减，从而使折旧额也逐年递减。2022/11/8会计学会计学701、确定固定资产使用期间各年度尚可使用年数之和，即年数总和。假定某项固定资产的预计使用年限为n年，第1年时，可以使用n年，第2年时，尚可以使用n1年，依此类推，最后一年时，只能使用1年，因此，年数总和是一个以预计使用年限为初项，级差为1的等差数列。2、确定年折旧率。某年的折旧率为该年尚可使用年数与年数总和的比率。3、确定年折旧额。年折旧额为固定资产应提折旧总额与年折旧率的乘积。年限总和法的计算步骤年限总和法的计算步骤2022/11/8会计学会计学71年限总和法某年折旧率的计算公式某年折旧率某年折旧率 该年尚可使用年数该年尚可使用年数 年数总和年数总和 预计使用年限已使用年数预计使用年限已使用年数预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1 1）2 22022/11/8会计学会计学72年限总和法某年折旧额的计算公式某年折旧某年折旧额应提折旧提折旧总额该年折旧率年折旧率（固定资产原价预计净残值）（固定资产原价预计净残值）该年折旧率该年折旧率2022/11/8会计学会计学73【例14】某项固定资产的原价为20 000元，预计净残值为600元，预计使用年限为5年。该项固定资产采用年限总和法计提折旧。要求：计算该项固定资产的年折旧率及各年应提折旧额。2022/11/8会计学会计学74 计算年数总和年数总和54321 5（51）/2 152022/11/8会计学会计学75各年折旧计算表 （年限总和法）单位：元年度应提折旧总额年折旧率年折旧额累计折旧额1194005/15646664662194004/155174116403194003/153880155204194002/152586181065194001/15129419400应提折旧总额20 00060019 400（元）2022/11/8会计学会计学76总结：固定资产各种折旧计算方法比较折旧方法计提折旧基础各年折旧率各年折旧额平均年限法应提折旧总额不变不变工作量法单位工作量折旧额随工作量变化双倍余额递减法年初净值不变（不含后两年）递减年限总和法应提折旧总额递减递减2022/11/8会计学会计学77加速折旧法的加速折旧法的评价价:1 1、符合、符合稳健性原健性原则，降低了固定，降低了固定资产使用使用风险；2 2、固定、固定资产使用成本（折旧修理使用成本（折旧修理费）比）比较均衡；均衡；3 3、推、推迟纳税。税。2022/11/8会计学会计学78一、固定资产的处置 固定资产的处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资等。1、设置账户“固定资产清理”（资产类账户）借固定资产清理贷登记转入清理的固登记清理收入以及定资产净值和清理取得的各种赔款费用借余：清理净损失贷余：清理净收益（处置结束结转净损益后该帐户无余额）四、四、固定资产的处置和清查固定资产的处置和清查“固固定定资产清清理理”是是资产类账户，用用来来核核算算企企业因因出出售售、报废和和毁损等等原原因因转入入清清理理的的固固定定资产净值以以及及在在清清理理过程程中中所所发生生的的清清理理费用用和和清清理理收收入入。借借方方登登记固固定定资产转入入清清理理的的净值和和清清理理过程程中中发生生的的费用用；贷方方登登记收收回回出出售售固固定定资产的的价价款款、残残料料价价值和和变价价收收入入，其其贷方方余余额表表示示清清理理后后的的净收收益益；借借方方余余额表表示示清清理理后后的的净损失失，清清理理完完毕后后应将将其其贷方方或或借借方方余余额转入入“营业外外收收入入”或或“营业外外支支出出”账户。2、固定资产清理核算的程序（见教材）3、账务处理（见教材）2022/11/8会计学会计学792022/11/8会计学会计学80（一）出售固定资产的核算企业出售固定资产，涉及到的科目有：固定资产清理、固定资产、累计折旧、应交税金、营业外收入（或营业外支出）等。2022/11/8会计学会计学81出售固定资产核算步骤（1）1 1、企企业将将闲置置不不用用的的固固定定资产出出售售给其其他他单位位时，首首先先应注注销售售出出固固定定资产的的原原价价、已已提提折折旧旧额和和减减值准准备，并并 将将 其其 净 值 转 入入“固固定定资产清清理理”科科目目，即即按按售售出出固固定定资产的的净值借借记“固固定定资产清清理理”科科 目目，按按 已已 提提 折折 旧旧 额 借借 记“累累 计 折折 旧旧”科目，按原价科目，按原价贷记“固定固定资产”科目；科目；2 2、企企业按按双双方方协商商确确定定的的价价格格取取得得收收入入以以后后，应借借记“银行存款行存款”科目，科目，贷记“固定固定资产清理清理”科目。科目。2022/11/8会计学会计学82出售固定资产核算步骤（2）3、如果企业出售的固定资产是房屋、建筑物等不动产，还应按实际取得的收入和规定的税率计算交纳营业税金，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费”等科目。4、企业出售固定资产实际取得的收入大于其净值和税金之和的差额，即为出售固定资产取得的净收益，应借记“固 定 资 产 清 理”科 目，贷 记“营 业 外 收 入-处理固定资产净收益”科目；反之，即为出售固定资产发生的净损失，借记“营业外支出-处理固定资产净损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。2022/11/8会计学会计学83【例】资 料：某 企 业 出 售 机 器 设 备 1台，原 价 为 30 000元，已提折旧额为10000元，双方协商作价为24 000元。该企业已收取转账支票，存入银行。要求：根据有关资料，编制会计分录。2022/11/8会计学会计学84第一步 注销固定资产的原价和已提折旧额借：固定资产清理 20 000 累计折旧 10 000 贷：固定资产 30 0002022/11/8会计学会计学85第二步 收取价款借：银行存款 24 000 贷：固定资产清理 24 0002022/11/8会计学会计学86第三步 结转出售固定资产取得的净收益净收益24 00020 0004 000（元）借：固定资产清理 4 000 贷：营业外收入处理固定资产净收益 4 0002022/11/8会计学会计学87出售固定资产账务处理示意2、收取、收取价款时价款时3结转出售净收益结转出售净收益3结转出售损失结转出售损失1、注销、注销售出固定资产售出固定资产固定资产固定资产累计折旧累计折旧固定资产固定资产减值准备减值准备营业外收入营业外收入银行存款银行存款营业外支出营业外支出固定资产清理固定资产清理2022/11/8会计学会计学88（二）固定资产报废和毁损的核算固固定定资产报废和和固固定定资产毁损的的核核算算方方法法基基本本相相同同，主主要要区区别在在于于固固定定资产报废不不存存在在经济索索赔问题，而而固固定定资产毁损则可可能能获得得保保险公公司司或或有有关关责任者的任者的经济赔偿。2022/11/8会计学会计学89固定资产报废和毁损的核算步骤（1）1、应注销固定资产原价和已提折旧额，借记“固定资产清理”科目和“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目,贷记“固定资产”科目；2、根据清理过程中实际发生的清理费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”科目；3、根据清理过程中收回的残料价值或变价收入，借记“原材料”、“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目；2022/11/8会计学会计学90报废和毁损的核算步骤（2）4、毁损的固定资产，应根据保险公司或有关责任者应赔偿的损失，借记“银行存款”、“其他应收款”科目，贷记“固定资产清理”科目；5、结