财务会计精品课程(55页PPT).pptx

财务会计精品课程本章主要内容本章主要内容收入收入费用费用利润利润11/8/20221成本会计财务会计精品课程11/8/20222成本会计财务会计精品课程本节主要内容本节主要内容收入概述收入概述商品销售收入的核算商品销售收入的核算11/8/20223成本会计财务会计精品课程（一）收入概念（一）收入概念营业收入是企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权营业收入是企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等到日常活动中所形成的经济利益的总收入。等到日常活动中所形成的经济利益的总收入。（二）收入特点：（二）收入特点：1。收入是日常活动中产生的。收入是日常活动中产生的2。收入表现为企业资产增加或负债减少。收入表现为企业资产增加或负债减少3。收入能导致所有者权益的增加。收入能导致所有者权益的增加4。收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三者代上。收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三者代上的款项的款项一、收入概述一、收入概述11/8/20224成本会计财务会计精品课程（三）收入的分类（三）收入的分类 （1 1）按收入的性质分）按收入的性质分 商品销售收入商品销售收入 劳务收入劳务收入 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 （2 2）按经营业务的主次分按经营业务的主次分 主营业务收入主营业务收入 其它业务收入其它业务收入11/8/20225成本会计财务会计精品课程（四）商品销售收入确认条件（四）商品销售收入确认条件 1商品所有权上的主要风险和报酬商品所有权上的主要风险和报酬已转移；已转移；2与相联系的继续管理权和已售商与相联系的继续管理权和已售商品的实际控制权已不属于企业；品的实际控制权已不属于企业；3与交易相关的经济利益能够流入与交易相关的经济利益能够流入企业；企业；4相关的收入和成本能可靠的计量。相关的收入和成本能可靠的计量。11/8/20226成本会计财务会计精品课程二、商品销售收入的核算二、商品销售收入的核算 （一）设置帐户（一）设置帐户（二）基本销售的核算（二）基本销售的核算（三）预收款销售的核算（三）预收款销售的核算（四）分期收款销售的核算（四）分期收款销售的核算（五）代销商品的核算（五）代销商品的核算 货款收回可能性不大时发出商品的核算货款收回可能性不大时发出商品的核算 (六六)销售折扣、折让与退回的核算销售折扣、折让与退回的核算 11/8/20227成本会计财务会计精品课程二、商品销售收入的核算二、商品销售收入的核算 （一）设置帐户：（一）设置帐户：1“主营业务收入主营业务收入”2“主营业务成本主营业务成本”3“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”4“发出商品发出商品”5“分期收款发出商品分期收款发出商品”6“委托代销商品委托代销商品”7“受托代销商品受托代销商品”11/8/20228成本会计财务会计精品课程（二）基本销售的核算（二）基本销售的核算1、反映收入时核算、反映收入时核算 借：银行存款借：银行存款/应收账款应收账款 贷：主营业务收人贷：主营业务收人 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)2、结转成本、结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 3、按规定计算已销产品应负担的消费税、城、按规定计算已销产品应负担的消费税、城建税等建税等 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 贷：应交税金贷：应交税金11/8/20229成本会计财务会计精品课程（三）预收款销售的核算（三）预收款销售的核算1、预收款项时（不能确认收入）、预收款项时（不能确认收入）借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款2、按合同规定发出预收款的商品时、按合同规定发出预收款的商品时 1反映收入反映收入 借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收人贷：主营业务收人 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)11/8/202210成本会计财务会计精品课程2结转成本结转成本 ：同上：同上3计算相关税金等：同上计算相关税金等：同上3、补收货款（或退回多收的货款）、补收货款（或退回多收的货款）借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 或：借：预收账款或：借：预收账款 贷：银行存款贷：银行存款11/8/202211成本会计财务会计精品课程（四）分期收款销售的核算（四）分期收款销售的核算发出商品时发出商品时借：分期收款发出商品借：分期收款发出商品 贷：库存商品贷：库存商品按合同规定，结算第按合同规定，结算第X次货款时：次货款时：借：银行存款借：银行存款/应收账款应收账款 贷：主营业务收人贷：主营业务收人 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：贷：分期收款发出商品分期收款发出商品借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 贷：应交税金贷：应交税金11/8/202212成本会计财务会计精品课程（五）代销商品的核算（五）代销商品的核算 代销商品分别以下两种情况确认收入：代销商品分别以下两种情况确认收入：1视同买断。视同买断。即即由由委委托托方方和和受受托托方方签签订订协协议议，委委托托方方按按协协议议价价收收取取所所代代销销的的货货款款，实实际际售售价价可可由由受受托托方方自自定定，实实际际售售价价与与协协议议之之间间的的差差额额归归受受托托方方所所有有。由由于于这这种种销销售售本本质质上上仍仍是是代代销销，委委托托方方商商品品交交付付给给受受托托方方时时，商商品品所所有有权权上上的的风风险险和和报报酬酬并并未未转移给受托方。转移给受托方。因因此此，委委托托方方在在交交付付商商品品时时不不确确认认收收入入，受受托托方方也也不不作作为为购购进进商商品品处处理理。受受托托方方将将商商品品销销售售后后，应应按按实实际际售售价价确确认认为为销销售售收收入入，并并向向委委托托方方开开具具代代销销清单。委托方收到代销清单时，再确认收入。清单。委托方收到代销清单时，再确认收入。11/8/202213成本会计财务会计精品课程2收取手续费。收取手续费。即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这时对受托方来说实际上是一种劳务收入。这种代销方式与视同买断方式相比，主要特点是，受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。在这种代销方式下，委托方应在受托方将商品销售后，并向委托方开具代销清单时，确认收入；受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。11/8/202214成本会计财务会计精品课程 举例：举例：视同买断视同买断核算核算 例9-2：甲企业委托乙企业销售A商品400件，协议价为100元件，该商品成本70元件，增值税率17。甲企业收到乙小企业开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：售价40000元，增值税6800元。乙企业实际销售时开具的增值税发票上注明：售价48元，增值税为8160元。例：甲企业委托乙企业销售A商品400件，协议价为100元件，该商品成本70元件，增值税率17。甲企业收到乙小企业开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：售价40 000元，增值税6 800元。乙企业实际销售时开具的增值税发票上注明：售价48 元，增值税为8 160元。11/8/202215成本会计财务会计精品课程甲企业的会计分录：甲企业的会计分录：甲企业将甲企业将A商品交付乙企业商品交付乙企业 借：委托代销商品借：委托代销商品 28000 贷：库存商品贷：库存商品 28 000甲企业收到代销清单甲企业收到代销清单 借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业46 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入40 000 应交税金一应交增值税应交税金一应交增值税(销项税额销项税额)6 800 借：主营业务成本借：主营业务成本 28 000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 28 000 收到乙小企业汇来的货款收到乙小企业汇来的货款46 800元元 借：银行存款借：银行存款46 800 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业46 80011/8/202216成本会计财务会计精品课程 乙企业的会计分录：乙企业的会计分录：收到收到A商品商品 借：受托代销商品借：受托代销商品40 000 贷：代销商品款贷：代销商品款40 000 实际销售商品实际销售商品 借：银行存款借：银行存款 56 160 贷：主营业务收入贷：主营业务收入48 000 应交税金一应交所得税应交税金一应交所得税(销项税额销项税额)8 160 借：主营业务成本借：主营业务成本40 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品40 000 借：代销商品款借：代销商品款40 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)6 800 贷：应付账款贷：应付账款甲企业甲企业46 800 按合同协议价将款项付给甲企业按合同协议价将款项付给甲企业 借：应付账款借：应付账款甲企业甲企业46 800 贷：银行存款贷：银行存款46 800 11/8/202217成本会计财务会计精品课程承上例假如乙企业按每件承上例假如乙企业按每件100元的价格出元的价格出售给顾客，甲企业按售价的售给顾客，甲企业按售价的10支付支付乙企业手续费。乙企业手续费。乙企业实际销售时，即向买方开出一张乙企业实际销售时，即向买方开出一张增值税专用发票，发票上注明甲商品增值税专用发票，发票上注明甲商品售价售价40 000元，增值税额元，增值税额6 800元。元。甲小企业在收到乙企业交来的代销清单甲小企业在收到乙企业交来的代销清单时，向乙企业开具一张相同金额的增时，向乙企业开具一张相同金额的增值税发票。值税发票。举例：举例：收取手续费的收取手续费的核算核算 11/8/202218成本会计财务会计精品课程甲企业将甲企业将A商品交付乙企业商品交付乙企业借：委托代销商品借：委托代销商品 28 000 贷：库存商品贷：库存商品 28 000借：代销商品款借：代销商品款40 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品40 000收到代销清单收到代销清单借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业46 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)6 800借：主营业务成本借：主营业务成本 28 000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 28 000借：营业费用借：营业费用4 000 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业4 000收到乙企业汇来的货款净额收到乙企业汇来的货款净额42 800元元(46 800-4 000)借：银行存款借：银行存款42 800 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业42 80011/8/202219成本会计财务会计精品课程乙企业的会计分录：乙企业的会计分录：收到收到A商品商品借：受托代销商品借：受托代销商品40 000 贷：代销商品款贷：代销商品款40 000实际销售商品实际销售商品借：银行存款借：银行存款46 800，贷：应付账款贷：应付账款甲企业甲企业40 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)6 800开出代销清单开出代销清单借：应交税金一应交增值税借：应交税金一应交增值税(进项税额进项税额)6 800 贷：应付账款一甲企业贷：应付账款一甲企业 6 800借：代销商品款借：代销商品款40 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 40 000 归还甲小企业货款并计算代销手续费归还甲小企业货款并计算代销手续费 借：应付账款借：应付账款甲企业甲企业46 800 贷：银行存款贷：银行存款42 800 主营业务收入主营业务收入(或其他业务收入或其他业务收入)4 000 11/8/202220成本会计财务会计精品课程(六六)销售折扣、折让与退回的核算销售折扣、折让与退回的核算 1 1 销售折扣的核算销售折扣的核算（1）定义：）定义：企业促进销售和加速收款企业促进销售和加速收款的优惠措施。包括数量折扣（量多价的优惠措施。包括数量折扣（量多价格优惠）和现金折扣（提前付款优惠）格优惠）和现金折扣（提前付款优惠）两大内容两大内容（2）会计处理）会计处理对商业折扣的处理：销售收入中已扣对商业折扣的处理：销售收入中已扣对现金折扣的处理：财务费用对现金折扣的处理：财务费用11/8/202221成本会计财务会计精品课程举例：现金折扣的核算举例：现金折扣的核算 例例9-4：某某小小企企业业在在2003年年5月月12 向向乙乙企企业业销销售售一一批批商商品品400件件，增增值值税税发发票票上上注注明明的的售售价价10 000元元，增增值值税税额额6 800元元。小小企企业业为为了了及及早早收收回回货货款款而而在在合合同同中中规规定定符符合合现现金金折折扣扣的的条条件件为为：210，120，n30，假定计算折扣时不考虑增值税。，假定计算折扣时不考虑增值税。5月月12日销售实现时，应按总售价作收入：日销售实现时，应按总售价作收入：借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业46 800 贷：主营业务收人贷：主营业务收人40 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)6 80011/8/202222成本会计财务会计精品课程 1如如5月月19 H买买方方付付清清货货款款，则则按按售售价价40 000元元的的2享享受受800元元(40 000 x 2)的的现现金金折折扣扣，实实际际付付款款46 000元元(46 800-800)。借：银行存款借：银行存款46 000 财务费用财务费用800 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业46 800 2如如5月月28 买买方方付付清清货货款款，则则应应享享受受的的现现金金折折扣扣为为400元元(40 000 x 1)，实际付款实际付款46 400(46 800-400)。则作会计分录：。则作会计分录：借：银行存款借：银行存款46 400 财务费用财务费用400 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业46 800 3如买方在如买方在6月月15 才付款，应按全额付款，则应作会计分录：才付款，应按全额付款，则应作会计分录：借：银行存款借：银行存款46 800 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业46 80011/8/202223成本会计财务会计精品课程2 2 销售折让的核算销售折让的核算 含义：含义：含义：含义：售出商品不符合要求的价格减让。售出商品不符合要求的价格减让。处理方法：处理方法：处理方法：处理方法：应在实际发生时直接从当期实现的销售收入中应在实际发生时直接从当期实现的销售收入中应在实际发生时直接从当期实现的销售收入中应在实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减。抵减。抵减。抵减。发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减额的，应同时用红字冲减额的，应同时用红字冲减额的，应同时用红字冲减“应交税金应交税金应交税金应交税金应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”科目科目科目科目的的的的“销项税额销项税额销项税额销项税额”专栏。专栏。专栏。专栏。会计核算：会计核算：收入没有记账的直接按扣除折让后的收入没有记账的直接按扣除折让后的入账；已经记账的冲减当期收入。入账；已经记账的冲减当期收入。11/8/202224成本会计财务会计精品课程举例：销售折让的核算举例：销售折让的核算 例例甲甲企企业业销销售售一一批批商商品品给给乙乙企企业业，增增值值税税发发票票注注明明售售价价80 000元元，增增值值税税额额13 600元元，货货到到后后买买方方发发现现商商品品质质量量不不合合格格，要要求求在在价价格格上上给给予予5的的折折让让。经经查查明明，乙乙企企业业提提出出的的销销售售折折让让要要求求符符合合原原合合同同的的约约定定，甲甲企企业业同同意意并并办办妥妥了了有有关关手手续续。假假定定此此前前甲甲企企业业已已确确认认该该批批商品的销售收入。甲企业相关的帐务处理如下：商品的销售收入。甲企业相关的帐务处理如下：确认销售收入时确认销售收入时 借：应收帐款借：应收帐款乙企业乙企业 93 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额）13 600 11/8/202225成本会计财务会计精品课程 发生销售折让时发生销售折让时借：主营业务收入借：主营业务收入4 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)680 贷：应收帐款贷：应收帐款乙企业乙企业4 680实际收到款项时实际收到款项时 借：银行存款借：银行存款88 920 贷：应收帐款贷：应收帐款乙企业乙企业88 92011/8/202226成本会计财务会计精品课程3 3销售退回的核算销售退回的核算1.1.销售退回是指小企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而销售退回是指小企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。发生的退货。2.2.销售退回发生在企业确认收入之前销售退回发生在企业确认收入之前只要将已记人只要将已记人“发出商发出商品品”等科目的商品成本转回等科目的商品成本转回“库存商品库存商品”科目科目3.3.销售退回发生在企业确认收入之后销售退回发生在企业确认收入之后不论是当年销售的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，除特殊情况外一般应冲减退回当月的还是以前年度销售的，除特殊情况外一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整 4.4.企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额的，企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减应同时用红字冲减“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”科目的科目的“销销项税额项税额”专栏。专栏。5.5.11/8/202227成本会计财务会计精品课程11/8/202228成本会计财务会计精品课程一、费用概述一、费用概述 （一）费用的概念（一）费用的概念指企业的获取收入的过程中，对所掌握或控制的指企业的获取收入的过程中，对所掌握或控制的资产的耗费。资产的耗费。（二）费用与支出、成本的区别（二）费用与支出、成本的区别1。费用与支出：范围上的。费用与支出：范围上的2。费用与成本：对象化的。费用与成本：对象化的（三）费用的特征（三）费用的特征1、最终会导致企业资源的减少、最终会导致企业资源的减少2、最终会减少企业的所有者权益、最终会减少企业的所有者权益11/8/202229成本会计财务会计精品课程（四）费用的分类：（四）费用的分类：1 按经济内容的分类按经济内容的分类 外购材料、燃料、动力、工资及福外购材料、燃料、动力、工资及福利、折旧、利息支出、税金、其它支利、折旧、利息支出、税金、其它支出等八项出等八项 2 按经济用途的分类按经济用途的分类 生产成本生产成本 期间费用期间费用11/8/202230成本会计财务会计精品课程二、费用的确认二、费用的确认1、总原则：按权责发生制和配比原则、总原则：按权责发生制和配比原则2、注意事项：区分三大界限、注意事项：区分三大界限 生产性费用与非生产性费用生产性费用与非生产性费用 生费用与产品成本生费用与产品成本 生产费用与期间费用生产费用与期间费用3、根据费用性质和发生情况采取相应的、根据费用性质和发生情况采取相应的程序与方法程序与方法11/8/202231成本会计财务会计精品课程三、费用的核算三、费用的核算（一）生产费用的核算（一）生产费用的核算材料费用的核算人工费用的核算制造费用的核算11/8/202232成本会计财务会计精品课程（二）期间费用的核算（二）期间费用的核算管理费用的核算管理费用的核算1。概念与内容。概念与内容管理费用是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。内容见教材 2。会计核算。会计核算设“管理费用”账户，借方登记发生的各项管理费用，贷方在期末转入“本年利润”帐户，结转后本帐户无余额。11/8/202233成本会计财务会计精品课程营业费用的核算营业费用的核算1。概念与内容。概念与内容指企业在销售产品和提供劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。内容见教材 2。会计核算。会计核算设“营业费用”账户，费用发生时、借记该帐户。贷方反映期末结转到“本年利润”帐户金额、结转后本帐户应无余额。11/8/202234成本会计财务会计精品课程财务费用的核算财务费用的核算1。概念与内容。概念与内容企业为筹集资金而发生的各项费用，包括企业生产经营期间发生的利息净支出，汇兑净损失和支付给金融机构的手续费等。2。会计核算。会计核算设“财务费用”账户，借方登记本月发生的各项财务费用，月末将该帐户余额转入“本年利润”帐户，结转后无余额。11/8/202235成本会计财务会计精品课程11/8/202236成本会计财务会计精品课程本节主要内容：本节主要内容：利润概述利润概述营业外收支营业外收支补贴收入的核算补贴收入的核算所得税的核算所得税的核算本年利润的核算本年利润的核算利润分配的核算利润分配的核算11/8/202237成本会计财务会计精品课程一、利润概述一、利润概述（一）利润的概念（一）利润的概念利润是企业在一定期间生产经营活动的最终成果，利润是企业在一定期间生产经营活动的最终成果，即收入与费用配比相抵后的差额即收入与费用配比相抵后的差额（二）利润的构成（二）利润的构成主营业务利润主营业务利润=主营业务收入主营业务收入-主营业务成本主营业务成本-主营业务税金及附加主营业务税金及附加营业利润营业利润=主营业业务利润主营业业务利润+其它业务利润其它业务利润-三大期三大期间费用间费用利润总额利润总额=营业利润营业利润+投资收益投资收益+营业外收支净额营业外收支净额 净利润净利润=利润总额利润总额-所得税所得税11/8/202238成本会计财务会计精品课程二、营业外收支二、营业外收支（一）概述（一）概述1、营业外收入概念与内容、营业外收入概念与内容指企业所发生的与企业生产经营活动无直接关系指企业所发生的与企业生产经营活动无直接关系的各项收的各项收（1）固定资产盘盈时）固定资产盘盈时（2）处置固定资产净收益）处置固定资产净收益（3）非货币性交易收益）非货币性交易收益（4）罚款净收入）罚款净收入（5）教育费附加返还款）教育费附加返还款（6）出售无形资产净收益）出售无形资产净收益11/8/202239成本会计财务会计精品课程2、营业外支出概念与内容、营业外支出概念与内容指所发生的与企业生产经营活动无直接关系的各项支指所发生的与企业生产经营活动无直接关系的各项支出。出。（1）固定资产盘亏时）固定资产盘亏时（2）处置固定资净损失）处置固定资净损失（3）债务重组损失）债务重组损失（4）捐赠支出、罚款支出）捐赠支出、罚款支出（5）非正常损失）非正常损失（6）计提固定资产、无形资产及在建工程减值准备）计提固定资产、无形资产及在建工程减值准备（7）出售无形资产损失）出售无形资产损失11/8/202240成本会计财务会计精品课程（二）核算（二）核算 1、营业外收入的核算、营业外收入的核算 发生时发生时 借：有关科目借：有关科目 贷：营业外收入贷：营业外收入 期末时期末时 借：营业外收入借：营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润11/8/202241成本会计财务会计精品课程2、营业外支出的核算、营业外支出的核算 发生时发生时 借：营业外支出借：营业外支出 贷：有关科目贷：有关科目 期末时期末时 借：本年利润借：本年利润 贷：营业外支出贷：营业外支出11/8/202242成本会计财务会计精品课程三、补贴收入的核算三、补贴收入的核算（一）补贴收入的概念（一）补贴收入的概念企业收到的各种补贴收入，包括国家拔入的亏损补贴、企业收到的各种补贴收入，包括国家拔入的亏损补贴、退还的增值税等。退还的增值税等。（二）会计核算（二）会计核算 1。“应收补贴款应收补贴款”：核算企业按规定应收的：核算企业按规定应收的政策性亏损补贴和其它补贴。借方登记应收数，政策性亏损补贴和其它补贴。借方登记应收数，贷方登记实收数，借方余额表示尚未收妥数。贷方登记实收数，借方余额表示尚未收妥数。2。“补贴收入补贴收入”：核算企业应取得的政策性：核算企业应取得的政策性亏损补贴和其它补贴。贷方登记应收取数，借亏损补贴和其它补贴。贷方登记应收取数，借方登记结转当期损益数，结转后无余额。方登记结转当期损益数，结转后无余额。11/8/202243成本会计财务会计精品课程四、所得税的核算四、所得税的核算总说明：总说明：（1）税前会计利润和应纳税所得额之间）税前会计利润和应纳税所得额之间的差异：的差异：时间性差异时间性差异 永久性差异永久性差异（2）应交所得税的计税依据是应纳税所）应交所得税的计税依据是应纳税所得额得额11/8/202244成本会计财务会计精品课程（一）相关计算（一）相关计算1、应纳税额、应纳税额应纳所得税应纳所得税=应税所得应税所得*适用的税率适用的税率 2、应税所得额、应税所得额（1）直接法计算）直接法计算 应纳税所得额应纳税所得额=按税法确定的收入总额按税法确定的收入总额 按税法规定准予扣除项目的金额按税法规定准予扣除项目的金额11/8/202245成本会计财务会计精品课程（2）间接法计算）间接法计算应税所得应税所得=税前会计利润税前会计利润+纳税调增项目纳税调增项目金额金额 纳税调减项目金额纳税调减项目金额 纳税调增项目金额：会计比税法多扣的支出或少计的收入 纳税调减项目金额：会计比税法多计的收入或少扣的支出 11/8/202246成本会计财务会计精品课程（二）所得税的核算（二）所得税的核算1、核算方法：、核算方法：应付税款法将本期税前会计利润与税法利润间产生的差额均在当期确认为所得税费用的方法。2、核算账户：、核算账户：（1）“所得税”（2）“应交税金应交所得税”11/8/202247成本会计财务会计精品课程3、相关会计核算、相关会计核算计算应交所得税计算应交所得税 借：所得税借：所得税 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税期末结转所得税期末结转所得税 借：本年利润借：本年利润 贷：所得税贷：所得税实际上交所得税实际上交所得税 借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税 贷：银行存款贷：银行存款11/8/202248成本会计财务会计精品课程五、本年利润的核算五、本年利润的核算 期末时，结转各收益类账户期末时，结转各收益类账户 借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益 贷：本年利润贷：本年利润期末时，结转各成本、费用类账户期末时，结转各成本、费用类账户 借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 其他业务支出其他业务支出 营业费用、管理费用、财务费用营业费用、管理费用、财务费用 11/8/202249成本会计财务会计精品课程年终，结转全年净利润或亏损：年终，结转全年净利润或亏损：借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润或：或：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：本年利润贷：本年利润11/8/202250成本会计财务会计精品课程六、利润分配的核算六、利润分配的核算 （一）利润分配的概述（一）利润分配的概述 1、利润分配的概念、利润分配的概念 2、可供分配利润的计算、可供分配利润的计算可供分配利润可供分配利润=净利润净利润+年初末分配利润年初末分配利润 3、利润分配的顺序、利润分配的顺序提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金提取法定公益金提取法定公益金提取任意盈余公积金提取任意盈余公积金向投资者分配利润向投资者分配利润亏损：可由以后年度实现的利润或以前年度提取的亏损：可由以后年度实现的利润或以前年度提取的盈余弥补盈余弥补11/8/202251成本会计财务会计精品课程利润分配的核算利润分配的核算 （二）设置账户（二）设置账户1、利润分配（下设、利润分配（下设8个明细账户）个明细账户）2、盈余公积、盈余公积3、应付利润、应付利润11/8/202252成本会计财务会计精品课程（三）相关会计核算（三）相关会计核算提取盈余公积时：提取盈余公积时：借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取公益金提取公益金 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 公益金公益金应分配给股东的现金股利或利润：应分配给股东的现金股利或利润：借：利润分配借：利润分配-应付股利应付股利 贷：应付股利贷：应付股利用盈余公积弥补亏损时：用盈余公积弥补亏损时：借：盈余公积借：盈余公积法定（或任意）盈余公积法定（或任意）盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积转入盈余公积转入 11/8/202253成本会计财务会计精品课程年终，将年终，将“利润分配利润分配”中除中除“未分配未分配利润利润”外的其他明细账户结转。（结外的其他明细账户结转。（结转后，只有转后，只有“未分配利润未分配利润”明细账户明细账户有余额）有余额）借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：贷：利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取公益金提取公益金应付股利应付股利 11/8/202254成本会计1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。06:21:1806:21:1806:2111/8/2022 6:21:18 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2206:21:1806:21Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。06:21:1806:21:1806:21Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2206:21:1806:21:18November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20226:21:18上午06:21:1811月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月226:21上午11月-2206:21November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/86:21:1806:21:1808 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。6:21:18上午6:21上午06:21:1811月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 6:21:18 AM06:21:1808-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 6:21 AM11/8/2022 6:21 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家