第25讲_进项税额的抵扣（4）.doc

税法（2020）考试辅导第二章+增值税法 第五节  一般计税方法应该税额的计算 【知识点二】进项税额的抵扣举例一：A企业是一家2017年4月成立的设计研发公司，一般纳税人，主要为国内、国外客商提供信息技术及设计研发服务，具有技术出口资格，并在主管税务机关进行了出口退（免）税资格备案，适用跨境应税服务零税率政策，实行免抵退办法。该企业2018年4月至2019年3月的4项服务销售额比重超过50%，符合2019年适用“加计抵减”政策。2019年4月，该企业为国内客商提供信息技术服务收入300万元（均为应税收入，无税收减免）；为境外客商提供研发设计服务收入200万元，并办理出口免抵退申报；当期发生进项税额15万元，并勾选进行了抵扣，但进项税额在内外销之间无法划分。已知：应税服务征税率为6%，退税率为6%。要求：B企业所属期4月份实际缴纳的增值税是多少？分析：此例属于无征退税率之差，即征多少退多少第一步：确认“当期可抵扣进项税额”A企业适用零税率，实行免抵退办法，其跨境应税服务对应的进项税额是可以抵扣的。另外由于征退税率均为6%，无征、退税之差，因此不存在因征退税差做进项转出的问题。故A企业当期可抵扣进项税额=15（万元）。第二步：计提“当期加计抵减额”A企业兼营内外销业务，且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额，则需按内外销销售额比重，划分出口跨境应税服务对应的进项税额，并在计算“加计抵减”的计提基数中扣减。当期不得计提加计抵减额的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额=15×200÷（200+300）=6（万元）。因此，计提当期加计抵减额=（当期可抵扣进项税额当期不得计提加计抵减额的进项税额）×10%=（15-6）×10%=0.9（万元）。第三步：计算当期“可抵减加计抵减额”由于A企业当期无“上期末加计抵减额余额”和“当期调减加计抵减额”，因此，当期可抵减加计抵减额=0+0.9-0=0.9（万元）。第四步：计算实际应纳税额抵减前应纳税额=销项税额-当期可抵扣进项税额=300×6%-15=3（万元）抵减后的实际缴纳税额=抵减前应纳税额-当期可加计抵减额=3-0.9=2.1（万元）。第五步：会计处理借：应交税费未交增值税         3贷：其他收益                0.9银行存款                2.1举例二：有征、退税率之差“加计抵减”税款核算，即征多退少：B企业是一家多元化经营企业，2017年4月成立，一般纳税人，主要为国内企业提供企业管理服务、经纪代理服务，同时也出口自产产品，具有进出口资格并在主管税务机关进行了出口退（免）税资格备案，适用免抵退办法。2018年4月至2019年3月该企业生产、生活性服务的收入占比达到53%，符合“加计抵减”政策。2019年4月，该企业为国内企业提供管理服务和经纪代理服务收入300万元，同时出口自产产品销售额200万元已办理免抵退申报；当期发生进项税额16万元并勾选进行了抵扣，但进项税额在内外销之间无法划分。已知，出口货物征税率为13%，退税率为10%。要求：B企业4月份实际缴纳的增值税是多少？分析：第一步：确认“当期可抵扣进项税额”B企业出口自产产品，适用免抵退办法，征税率13%、退税率10%，有3%（13%-10%）的征、退税之差，是不能享受抵，也不享受退，需从进项税额中转出计入成本。转出额=当期出口货物人民币离岸价×（征税率-退税率）=200×（13%-10%）=6（万元）当期可抵扣进项税额=当期全部进项税额-转出额=16-6=10（万元）第二步：计提“当期加计抵减额”由于B企业兼营内外销业务，且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额，则需按内外销销售额比重划分进项税额，并在计算“加计抵减”的计提基数中扣减。当期不得计提加计抵减额的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额=（16-6）×200÷（200+300）=4（万元）【特别注意】6万元已能清楚划分需进项税转出，因此，当期进项税额（勾选确认）-进项转出额=16-6=10（万元），才是当期无法划分的全部进项税额。而不是16万元。计提当期加计抵减额=（当期可抵扣进项税额-当期不得计提加计抵减额的进项税额）×10%=（10-4）×10%=6×10%=0.6（万元）第三步：计算当期“可抵减加计抵减额”由于本期无“上期末加计抵减额余额”和“当期调减加计抵减额”。因此，当期可抵减加计抵减额=0+0.6-0=0.6（万元）第四步：当期实际应纳税额抵减前当期应纳税额=销项税额-当期可抵扣进项税额=300×6%-10=8（万元）抵减后实际缴纳增值税额=抵减前应纳税额-可抵减加计抵减额=8-0.6=7.4（万元）总结：第一步，计算出“当期可抵扣进项税额”在征、退税率不一致的条件下，征、退税之差部分需做进项税转出，转出的部分不得参与抵扣。第二步，计算“加计抵减额”的计提基数（需要在全部的进项税额做剔除）如果由于企业兼营内外销业务，无法划分出不得计提“加计抵减额”的进项税额部分时，要按公式计算出不得作为加计抵减的基数部分，从当期的计提基数中剔除。第三步，计算“当期加计抵减额”当期可抵扣的进项税额×10%第四步，计算“当期可抵减加计抵减额”上期余额+当期计提-调减额第五步，计算实际应缴纳的增值税税额销项税额-进项税额-加计抵减额【解读四】只可以抵减采用一般计税方法计算的当期的应纳税额，而不是销项税额。不可以抵减采用简易计税方法计算的应纳税额。5.加计抵减的结果（1）抵减前的应纳税额=0，加计抵减额全部结转下期抵减；（2）抵减前的应纳税额加计抵减额的，加计抵减额全额从应纳税额中抵减；（3）抵减前的应纳税额加计抵减额的，抵减至零。未抵减完的，结转下期继续抵减。举例：2019年4月某咨询公司销项税额31万元，可抵扣的进项税额10万元，计算4月加计抵减额是多少？4月份应纳增值税额是多少？答：加计抵减额=10×10%=1（万元）应纳增值税额=31-10=21（万元）实际缴纳增值税额=21-1=20（万元）。6.执行到期后，如何处理加计抵减政策执行到2021年12月31日止，纳税人不再计提加计抵减额，未抵减完的余额停止抵减。举例：某公司2019年适用加计抵减政策，截至2019年底尚有未抵减完的余额20万元。2020年该公司因业务调整不再符合加计抵减政策，那么20万元的余额如何处理？答：2020年该公司不得再计提加计抵减额。但是，2019年未抵减完的20万元，可以在2020年至2021年度继续享受加计抵减。【提示】加计抵减的账务处理（1）应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。（2）实际缴纳增值税时，按应纳税额：借记“应交税费未交增值税”等科目，贷记“银行存款”科目按加计抵减的金额，贷记“其他收益”科目。【计算题】某现代服务业一般纳税人，适用加计抵减政策。2019年6月，一般计税项目销项税额140万元，进项税额100万元，上期留抵税额10万元，上期结转的加计抵减额余额5万元；简易计税项目销售额100万元（不含税价），征收率3%。无其他涉税事项。要求：计算该纳税人当期应缴纳的增值税额。【答案及解析】第一步：当期计提加计抵减额=100×10%=10（万元）第二步：当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额=5+10=15（万元）第三步：计算一般计税项目的应纳税额抵减前的应纳税额=140-100-10=30（万元）抵减后的应纳税额=30-15=15（万元）加计抵减额余额=15-15=0（万元）第四步：简易计税项目：应纳税额=100×3%=3（万元）第五步：应纳税额合计一般计税项目应纳税额+简易计税项目应纳税额=15+3=18（万元）。假设：本例中销项税额120万元：抵减前的应纳税额=120-100-10=10（万元）抵减后的应纳税额=10-10=0（万元）未抵减完的5万元，可以结转下期继续抵减。【提醒】抵减额只有真正抵减了应纳税额时才会形成收益，因此可抵减余额只是潜在的收益，如果没有应纳税额，就不会形成收益。第六步：会计处理（只考虑增值税，其他涉税处理略）借：应交税费未交增值税          30应交税费简易计税            3贷：银行存款                  18其他收益                  15【风险提示】加计抵减额计入其他收益，本年要计入利润总额，缴纳企业所得税。【总结】“加计抵减15%”与“加计抵减10%”的区别：区别一：适用对象不同：“加计抵减15%”仅限于生活服务业纳税人；“加计抵减10%”为四项服务的纳税人。区别二：计算销售额比重的分子构成不同：“加计抵减10%”：以多项行为的销售额合计数为分子除以当期全部的销售额，判断是否可以适用“加计抵减政策”；“加计抵减15%”：仅以生活服务的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人，即便还兼营了四项服务中其他行为，也只能以生活服务销售额作为分子除以当期全部的销售额，以此计算是否超过50%，判断是否可以适用加计抵减政策。区别三：政策执行期间有变化：虽然两项政策的截止日期均为2021年12月31日，但起始日期不同：“加计抵减10%”从2019年4月1日开始执行；“加计抵减15%”自2019年10月1日开始施行。区别四：在适用加计抵减政策的声明中确定所属行业的勾选方式不同：“加计抵减10%”的纳税人，按照四项服务中收入占比最高的业务勾选确定所属行业；“加计抵减15%”的纳税人只能在“生活服务业”的6个子项中勾选。原创不易，侵权必究 第3页