第60讲_资产的税务处理.doc

税法（2020）考试辅导第四章+企业所得税法第三节  资产的税务处理本节要掌握的知识点：1.固定资产的折旧要达到的目的：了解哪些固定资产不得计提折旧？计提折旧的方法、期限？税会之间存在差异时如何进行纳税调整？2.生物资产的折旧要达到的目的：了解生物资产的范围？计提折旧的年限？3.无形资产的摊销要达到的目的：掌握（1）哪些无形资产不可以摊销？（2）摊销期限？4.长期待摊费用要达到的目的：清楚长期待摊费用的范围，摊销期限？5.投资资产要达到的目的：清楚投资资产的成本何时能够扣除？【知识点一】固定资产的税务处理具体规定具体内容不得计提折旧的范围房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产以经营租赁方式租入的固定资产以融资租赁方式租出的固定资产已足额提取折旧仍继续使用的固定资产与经营活动无关的固定资产单独估价作为固定资产入账的土地其他不得计算折旧扣除的固定资产计提折旧的起止时间企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧 折旧方法直线法年折旧率=（1-残值率）÷预计使用年限加速折旧（结合252页）可采用加速折旧的固定资产范围：第一，由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产第二，常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产加速折旧方法：第一，采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%第二，采取双倍余额递减法或者年数总和法最低折旧年限房屋、建筑物，为20年飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年电子设备，为3年固定资产折旧的企业所得税处理会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限，应调增当期应纳税所得额会计折旧年限已期满且会计折旧已提足，但税法规定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚未足额扣除，其未足额扣除的部分准予在剩余的折旧年限继续扣除会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，按会计折旧年限扣除，税法另有规定的除外，无需进行纳税调整企业按会计规定提取的固定资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法规定的固定资产计税基础计算扣除企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除石油天然气开采企业在计提油气资产折耗（折旧）时，由于会计与税法规定计算方法不同导致的折耗（折旧）差异，应按税法规定进行纳税调整固定资产改扩建的税务处理企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧【知识点二】生物资产的税务处理具体规定具体内容计提折旧的范围生产性生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等计提折旧的起止时间自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧折旧方法直线法最低折旧年限林木类生产性生物资产，为10年畜类生产性生物资产，为3年【知识点三】无形资产的税务处理具体规定具体内容不得计算摊销费用扣除的无形资产自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产自创商誉与经营活动无关的无形资产其他不得计算摊销费用扣除的无形资产摊销方法直线法摊销年限摊销年限不得低于10年作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除【知识点四】长期待摊费用的税务处理在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。2.租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。3.固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。对于固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。4.其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。【知识点五】投资资产的税务处理1.投资资产的成本（1）通过支付现金方式取得的投资资产购买价款；（2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产公允价值+支付的相关税费。2.投资资产成本的扣除方法企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。本小节总结1.固定资产的折旧：（1）不得计提折旧的范围（2）计提折旧的方法、期限、税会差异的调整2.生物资产：范围、折旧期限3.无形资产：不得摊销的范围、摊销期限4.长期待摊费用：范围、摊销期限5.投资资产：成本的扣除易错易混点1.固定资产的折旧（1）税会差异表现：折旧的范围：会计、税法规定不同折旧的年限：会计计提折旧年限>税法规定年限无需纳税调整。会计计提折旧年限<税法规定年限需纳税调增。（2）以经营租赁方式租入的固定资产，不得计提折旧。以融资租赁方式租入的固定资产，可以计提折旧。以经营租赁方式租出的固定资产，可以计提折旧。以融资租赁方式租出的固定资产，不得计提折旧。（3）固定资产自投入使用月份的次月起计算折旧。（4）月折旧额=固定资产的计税基础×（1-净残值率）/折旧年限/12月2.企业对外投资期间，投资资产的成本不得扣除，转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。本节课后练习【例题1·单选题】依据企业所得税的相关规定，下列表述中，正确的是（    ）。A.企业未使用的房屋和建筑物，不得计提折旧B.企业以经营租赁方式租入的固定资产，应当计提折旧C.企业盘盈的固定资产，以该固定资产的原值为计税基础D.企业自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础【答案】D【解析】企业未投入使用的房屋和建筑物，可以计提折旧；以经营租赁方式租入的固定资产不得计提折旧；企业盘盈的固定资产，应当以同类固定资产的重置完全价值作为计税基础。【例题2·单选题】下列关于资产折旧年限的表述，错误的是（    ）。A.由于技术进步、产品更新换代较快的生产设备，采取缩短折旧年限方法加速折旧的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%B.畜类生产性生物资产，折旧年限最低为3年C.电子设备，折旧年限最低为5年D.飞机、火车、轮船以外的运输工具，折旧年限最低为4年【答案】C【解析】电子设备的最低折旧年限为3年。【例题3·单选题】某大型食品生产企业2020年4月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，支付年租金12万元；7月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金10万元。当年企业计算应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（    ）万元。A.9B.12C.19D.22【答案】A【解析】纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产，应根据租赁时间均匀扣除。以融资租赁方式取得固定资产，其租金支出不得扣除，但可计提折旧。该企业2020年4月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，支付年租金12万元，每个月应分摊1万元费用，2020年使用9个月，在税前应扣除的租赁费为9万元。【例题4·单选题】某农场外购奶牛支付价款20万元，依据企业所得税相关规定，企业所得税税前扣除方法为（    ）。A.一次性在税前扣除B.按奶牛寿命在税前分期扣除C.按直线法以不低于3年的折旧年限计算折旧税前扣除D.按直线法以不低于10年的折旧年限计算折旧税前扣除【答案】C【解析】生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予在企业所得税前扣除；外购奶牛属于畜类生产性生物资产，计算折旧最低年限为3年。【例题5·单选题】2018年某商贸公司以经营租赁方式租入临街门面房，租期5年。2020年3月该公司对门面房进行改建装修，发生改建费用20万元。关于改建费用的税务处理，下列说法正确的是（    ）。A.改建费用应作为长期待摊费用处理B.改建费用应从2020年1月进行摊销C.改建费用可以在发生当期一次性税前扣除D.改建费用应在2年的期限内摊销【答案】A【解析】A选项租入固定资产的改建支出要作为长期待摊费用来处理是正确的。租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。所以选项BCD的表述都是错误的。【例题6·多选题】根据企业所得税的相关规定，下列关于投资资产成本的说法中，正确的有（    ）。A.以支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本B.以无形资产换取的投资资产，以资产的公允价值和支付的相关税费为投资资产的成本C.以自产货物换取的投资资产，以自产货物的最高售价和支付的相关税费为投资资产的成本D.以外购的货物换取的投资资产，以资产公允价值和支付的相关税费为投资资产的成本【答案】ABD【解析】通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。原创不易，侵权必究 第5页