营业税法定稿(92页PPT).pptx

第第4 4章章 营业税法营业税法2营业税三要素营业税三要素 第第1节节应纳税额计算应纳税额计算第第2节节【内容提要内容提要】征收管理征收管理第第3节节第第1 1节节 营业税三要素（掌握）营业税三要素（掌握）一、概念及特点一、概念及特点二、营业税三要素二、营业税三要素（一）概念（一）概念（掌握）（掌握）营业税是以营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产所取得的形资产和销售不动产所取得的营业额营业额为为征税对象征税对象而开而开征的一种税。征的一种税。属于属于流转税类流转税类，是，是间接税间接税。营业税法。营业税法属于属于由由全国人大全国人大授权国务院制定颁布。授权国务院制定颁布。20082008年年1111月份修订通过月份修订通过营业税暂行条例营业税暂行条例 2011 2011年对实施细则进行了修订，年对实施细则进行了修订，1111月起实施。月起实施。20122012年年1 1月，上海对交通运输业和部分现代服务业实月，上海对交通运输业和部分现代服务业实施施“营改增营改增”。20132013年，全国范围试点。年，全国范围试点。2014 2014年年6 6月份铁路运输、邮政服务、电信业、影视服月份铁路运输、邮政服务、电信业、影视服务都纳入务都纳入“营改增营改增”试点。试点。一、概念及特点一、概念及特点（二）特点（二）特点 1 1、征税范围、征税范围按行业设计税目、税率按行业设计税目、税率 2 2、计税依据、计税依据以营业额为计税依据以营业额为计税依据 3 3、应纳税额、应纳税额计税方法简单，比例税率计税方法简单，比例税率 4 4、营业税是价内税、营业税是价内税一、概念及特点一、概念及特点（一）纳税人（一）纳税人（掌握）（掌握）1 1、一般规定、一般规定在中华人民共和国在中华人民共和国境内有偿提供应境内有偿提供应税劳务、税劳务、转让无形资产或者销售不动产的转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。单位和个人。（1 1）“境内境内”基本规定基本规定指指税收行政管辖权区域即税收行政管辖权区域即“大陆地区大陆地区”二、营业税的三要素（掌握）二、营业税的三要素（掌握）“境内境内”具体判断标准具体判断标准：劳务劳务提供或接受方提供或接受方在境内在境内转让无形资产（转让无形资产（不含土地使用权不含土地使用权）接受接受方方在境内在境内转让或出租土地使用权转让或出租土地使用权土地土地在境内在境内销售或出租不动产销售或出租不动产不动产不动产在境内在境内【即学即用即学即用】v下列各项中，应当征收营业税的有（）。A.境外保险公司为境内机器设备提供保险B.境外外国公司为境内企业提供修理修配劳务C.境内公司将境外某项土地使用权转让给境外公司D.境内公司销售其位于境外的不动产答案：A （2 2）有偿提供三大应税行为：有偿提供三大应税行为：“有偿提供有偿提供”是指取得货币、货物或其他经济利益。是指取得货币、货物或其他经济利益。所以：所以：单位或者个体工商户聘用的员工为本单位单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供条例规定的或雇主提供条例规定的劳务不包括在内劳务不包括在内，不属，不属于于”征税范围征税范围“。三大应税行为：三大应税行为：第一，应税劳务第一，应税劳务：指除了加工、修理修配两种增值税：指除了加工、修理修配两种增值税应税劳务以外的其他劳务，具体：应税劳务以外的其他劳务，具体：建筑安装业、文建筑安装业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业等五大业化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业等五大业务。务。【说明说明】保险劳务：保险劳务：一是一是指境内保险机构为境内标的指境内保险机构为境内标的物提供的保险，物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指供的保险；二是指境外保险机构以在境内的物品为境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。标的物所提供的保险。第二，转让无形资产第二，转让无形资产：转让无形资产的使用权或：转让无形资产的使用权或所有权的行为。所有权的行为。第三，销售不动产第三，销售不动产：转让不动产所有权的行为。：转让不动产所有权的行为。（3 3）“单位单位”与与“个人个人”单位单位内（外）资企业、行政、事业单位军事内（外）资企业、行政、事业单位军事单位、社会团体和其他单位；但单位、社会团体和其他单位；但不包括单位依法不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构不需要办理税务登记的内设机构个人个人个体工商户和其他个人。个体工商户和其他个人。2 2、特殊规定、特殊规定（熟悉）（熟悉）：P110P110（1 1）建筑安装业务实行分包或转包的，）建筑安装业务实行分包或转包的，以分包人或以分包人或转包人转包人为纳税人。为纳税人。（2 2）承包人以发包人、出租人名义等对外经营并由）承包人以发包人、出租人名义等对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人，发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人，否则以否则以承租人或承包人为纳税人承租人或承包人为纳税人。3 3、营业税的扣缴义务人、营业税的扣缴义务人（熟悉）（熟悉）P111P111 同增值税规定同增值税规定境外单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资境外单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设机构的，产或者销售不动产，在境内未设机构的，以其境内代以其境内代理人理人为扣缴义务人；没有代理人的，为扣缴义务人；没有代理人的，以受让方或者购以受让方或者购买方买方为扣缴义务人。为扣缴义务人。【案例案例1-1-单选单选】下列经营中，属于营业税纳税人的下列经营中，属于营业税纳税人的是（是（）。）。A A、从事汽车修配业务的个人、从事汽车修配业务的个人 B B、生产销售化妆品的生产企业、生产销售化妆品的生产企业C C、从事缝纫业务的个体户、从事缝纫业务的个体户 D D、将不动产无偿赠送他人的单位、将不动产无偿赠送他人的单位应用实例应用实例【答案答案】D D【案例案例2-2-单选单选】下列业务中，应按规定征收营业税的是（下列业务中，应按规定征收营业税的是（）。）。A A、服装加工业务、服装加工业务 B B、车船修理业务、车船修理业务 C C、房屋修缮业务、房屋修缮业务 D D、单位聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务、单位聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务【答案答案】C C 【解析解析】修理修配、加工增值税劳务，修缮主要是修理修配、加工增值税劳务，修缮主要是对不动产而言，单位职工为本单位提供劳务不属于营业税范围。对不动产而言，单位职工为本单位提供劳务不属于营业税范围。【案例案例3-3-多多】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应视同根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应视同发生应税行为征收营业税的有（）。发生应税行为征收营业税的有（）。A A、个人将不动产无偿赠送单位、个人将不动产无偿赠送单位B B、单位将土地使用权无偿赠送个人、单位将土地使用权无偿赠送个人C C、单位自建自用房屋的行为、单位自建自用房屋的行为 D D、单位自建房屋销售的自建行为、单位自建房屋销售的自建行为【答案答案】ABD ABD 【解析解析】本题考核营业税的征税范围。选项本题考核营业税的征税范围。选项C C中，中，单位自建自用的房屋，其单位自建自用的房屋，其自建行为自建行为不是建筑业的征税范围，不是建筑业的征税范围，不征收营业税。不征收营业税。（二）税目（征税范围）（二）税目（征税范围）1 1、基本规定、基本规定熟练掌握七大税目熟练掌握七大税目建建筑筑业业、金金融融保保险险也也、文文化化体体育育业业、娱娱乐乐业业、服务业、转让无形资产和销售不动产的行为。服务业、转让无形资产和销售不动产的行为。（1）建筑业）建筑业：建筑、安装、修缮、装饰及其他：建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。工程作业。注意：注意：自建自用自建自用建筑物，建筑物，不是建筑业的征税范围不是建筑业的征税范围出租或投资入股的自建建筑物出租或投资入股的自建建筑物，不是建筑业不是建筑业的征的征税范围税范围 管道管道煤气集资费（初装费）煤气集资费（初装费）业务应业务应按按“建筑业建筑业”征收营业税征收营业税【说明说明】（2）金融保险业）金融保险业：包括贷款、融资租赁、金融商：包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。品转让、金融经纪业和其他金融业务。（3）文化体育业文化体育业：经营文化、体育活动的业务。：经营文化、体育活动的业务。单位或个人演出，以全部票价收入或者包场收入单位或个人演出，以全部票价收入或者包场收入减去减去付给提供演出场所的单位、演出公司等的费用付给提供演出场所的单位、演出公司等的费用后的余后的余额为营业额。额为营业额。（4）娱乐业娱乐业：为娱乐活动提供场所和服务的业为娱乐活动提供场所和服务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务。娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务员也按娱乐业征税。务员也按娱乐业征税。（5 5）服务业）服务业：是指利用设备、工具、场所、信：是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。息或技能为社会提供服务的业务。包括：包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业去。租赁业、广告业和其他服务业去。注意：注意：部分现代服务业部分现代服务业”营改增营改增”P113P113（6 6）转让无形资产）转让无形资产转让转让无形资产的所有权和无形资产的所有权和使用权使用权。具体包括转让土地使用权、商标权、具体包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉专利权、非专利技术、著作权、商誉,出租电影出租电影拷贝等拷贝等【提示提示】20032003年年1 1月月1 1日起，以无形资产投资入股，日起，以无形资产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税让其股权的也不征营业税。（7 7）销售不动产）销售不动产：是指销售建筑物或构筑物是指销售建筑物或构筑物及其他土地附着物。及其他土地附着物。【提示提示】销售不动产时销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并连同不动产所占土地的使用权一并转让转让的行为，的行为，比照销售不动产征收营业税比照销售不动产征收营业税。20032003年年1 1月月1 1日起，将不动产投资入股，共担投资日起，将不动产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税也不征营业税单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或个人，视同发生应税行为按照规定征其他单位或个人，视同发生应税行为按照规定征收营业税。收营业税。单位或者个人自建建筑物后销售，其所发生的自单位或者个人自建建筑物后销售，其所发生的自建行为，建行为，视同发生应税行为按规定征营业税视同发生应税行为按规定征营业税【案例案例4-4-单选单选】自自20032003年年1 1月月1 1日起，以不动产投日起，以不动产投资入股，且共同承担投资风险的行为，不征营资入股，且共同承担投资风险的行为，不征营业税。投资后转让其股权的收入业税。投资后转让其股权的收入()()。A A、应当征收营业税、应当征收营业税 B B、减半征收营业税、减半征收营业税 C C、不征营业税、不征营业税 D D、暂缓征收营业税、暂缓征收营业税【答案答案】C C应用实例应用实例【案例案例5-5-多选多选】下列项目中，应按下列项目中，应按“销售不动产销售不动产”税目征收营业税的有（税目征收营业税的有（）。）。A A转让不动产所有权转让不动产所有权 B B转让不动产永久使用权转让不动产永久使用权C C转让用不动产投资所获取的股权转让用不动产投资所获取的股权D D将不动产无偿赠与他人将不动产无偿赠与他人【答案答案】ABDABD【单单】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，根据营业税法律制度的规定，下列各项中，按按“服务业服务业”税目征税的是税目征税的是()()。A A、旅游公司从事景区内索道运输业务、旅游公司从事景区内索道运输业务 B B、金融企业从事融资租赁业务、金融企业从事融资租赁业务 C C、邮政局从事传递函件业务、邮政局从事传递函件业务 D D、文化公司从事字画展览业务、文化公司从事字画展览业务【答案答案】A A 【解析解析】选项选项B B按照按照“金融保险业金融保险业”纳税；选项纳税；选项C C按照按照“邮电通信业邮电通信业”纳税；选项纳税；选项D D按照按照“文化体育业文化体育业”纳纳税。税。2 2、征税范围的特殊规定（熟练掌握）、征税范围的特殊规定（熟练掌握）P122P122【提示提示】增值是已经讲过，这里一起复习一下：增值是已经讲过，这里一起复习一下：（1 1）混合销售与兼营销售的定义及其税务处理）混合销售与兼营销售的定义及其税务处理含义含义混合：混合：一项销售行为既涉及应税劳务又涉及货物一项销售行为既涉及应税劳务又涉及货物兼营：兼营：兼营兼营不同税目不同税目行为行为 兼营兼营非应税劳务非应税劳务行为行为税务处理税务处理:见附表：见附表：经营行为经营行为税务处理税务处理混合混合销销售行售行为为：是：是指一指一项销项销售行售行为为如如果既涉及果既涉及应应税税劳务劳务又涉及又涉及货货物的行物的行为为。注意：二者注意：二者间间：有：有从属关系从属关系一般规定：依纳税人的营业主业判断，一般规定：依纳税人的营业主业判断，只交一种税只交一种税：以经营货物或增值税应税劳务为主，交增值税以经营货物或增值税应税劳务为主，交增值税以经营劳务应税劳务为主，交营业税以经营劳务应税劳务为主，交营业税特例：特例：纳税人销售自产货物并提供建筑安装劳务的行纳税人销售自产货物并提供建筑安装劳务的行为为按兼营应税劳务处理按兼营应税劳务处理兼营不同税目的应兼营不同税目的应税项目税项目只交一种税只交一种税，依纳税人的核算情况选择税率依纳税人的核算情况选择税率分别核算，按各自税率计税分别核算，按各自税率计税未分别核算，从高适用税率未分别核算，从高适用税率兼营非应税项目兼营非应税项目依纳税人的信息情况，依纳税人的信息情况，涉及两个税种涉及两个税种分别核算分别核算，分别缴纳分别缴纳增值税、营业税增值税、营业税未分别未分别核算核算，由主管税由主管税务务局机关核定局机关核定应应税税劳务劳务的的营营业额业额，缴纳营业缴纳营业税税说明：说明：纳税人兼营免税、减税项目的，纳税人兼营免税、减税项目的，应单独核算应单独核算免税、免税、减税的销售额或营业额；减税的销售额或营业额；未单独核算的不得免税、未单独核算的不得免税、减税。减税。纳税人的销售行为纳税人的销售行为是否属于是否属于混合销售或兼营销售行混合销售或兼营销售行为，由为，由国家税务总局所属的征收机关国家税务总局所属的征收机关认定。认定。纳税人使用免税规定，可以放弃免税，在放弃免税纳税人使用免税规定，可以放弃免税，在放弃免税后，后，3636个月内不得再申请个月内不得再申请免税。免税。【案例案例6-6-单选单选】下列经营活动中，不属于营下列经营活动中，不属于营业税征税范围的有业税征税范围的有()()A A、某木材厂包料为一单位装饰展厅、某木材厂包料为一单位装饰展厅 B B、某装修公司包工包料为一单位装修展厅、某装修公司包工包料为一单位装修展厅C C、某工厂自建一建筑物销售、某工厂自建一建筑物销售 D D、某房地产开发公司自建一建筑销售、某房地产开发公司自建一建筑销售【答案答案】A A【案例案例7-7-计算计算】某铝合金门窗厂，将自产货物某铝合金门窗厂，将自产货物投入一项建筑工程，自产货物不含税销售额投入一项建筑工程，自产货物不含税销售额为为100100万元，安装业务收入万元，安装业务收入1010万元。要求：计万元。要求：计算应纳营业税和增值税。算应纳营业税和增值税。【答案答案】（1 1）应纳增值税）应纳增值税10017%10017%1717（万元）（万元）（2 2）应纳营业税）应纳营业税103%103%0.30.3（万元）（万元）【案例案例8-8-单单】下列各项行为中，属于营业税混合销售行为的是（下列各项行为中，属于营业税混合销售行为的是（）。）。A A、电冰箱专卖店销售电冰箱并负责安装、电冰箱专卖店销售电冰箱并负责安装 B B、机场提供运输服务并附设商场销售货物、机场提供运输服务并附设商场销售货物C C、建材商店销售建材并从事装修、装饰业务、建材商店销售建材并从事装修、装饰业务D D、歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒、歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒【答案答案】D D【解析解析】本题考核营业税混合销售。根据营业税本题考核营业税混合销售。根据营业税法律制度的规定，选项法律制度的规定，选项A A为增值税混合销售行为；选项为增值税混合销售行为；选项B B为营改增后缴纳增值税；选项为营改增后缴纳增值税；选项C C为增值税兼营非应税劳为增值税兼营非应税劳务行为。务行为。【案例案例9-9-多选多选】甲国某企业在我国境内拥有一处房产，境内未设有甲国某企业在我国境内拥有一处房产，境内未设有经营机构和代理机构。该企业将房产销售给我国境内一外资企经营机构和代理机构。该企业将房产销售给我国境内一外资企业，销售价格为业，销售价格为40004000万元，境内的外资企业以该房产按市场价格作万元，境内的外资企业以该房产按市场价格作价价48004800万元投资入股某内资企业，成立中外合资企业，并按所拥有的万元投资入股某内资企业，成立中外合资企业，并按所拥有的股份分担风险，分享利润。上述业务营业税的税务处理是（股份分担风险，分享利润。上述业务营业税的税务处理是（）。）。A A、甲国企业不缴纳营业税、甲国企业不缴纳营业税 B B、甲国企业缴纳营业税为、甲国企业缴纳营业税为200200万元，由境内外资企业代扣代缴万元，由境内外资企业代扣代缴 C C、甲国企业缴纳营业税为、甲国企业缴纳营业税为200200万元，由甲国企业向我国税务机关申报万元，由甲国企业向我国税务机关申报纳税纳税 D D、境内的外商投资企业不缴纳营业税、境内的外商投资企业不缴纳营业税 【答案答案】BDBD【解析解析】纳税人销售位于我国境内不动产应纳营业税，甲国企业纳税人销售位于我国境内不动产应纳营业税，甲国企业应纳营业税应纳营业税40005%40005%200200（万元），境内未设有经营（万元），境内未设有经营机构和代理机构，由受让方代扣代缴；以不动产对外投机构和代理机构，由受让方代扣代缴；以不动产对外投资，分担风险，不征收营业税。资，分担风险，不征收营业税。应纳营业税额应纳营业税额 营业税的计税依据营业税的计税依据适用税率适用税率 一、计税依据的规定一、计税依据的规定二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算第第2 2节节 应纳税额计算（重点掌握）应纳税额计算（重点掌握）（一）一般规定（一）一般规定计税依据是营业额计税依据是营业额全部价款全部价款和和价外费用价外费用。其中：其中：价外费用包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、价外费用包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、赔偿金、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。一、计税依据的规定（重点掌握）一、计税依据的规定（重点掌握）1 1、建筑业（掌握）、建筑业（掌握）（1 1）建筑业的）建筑业的总承包人总承包人，将工程，将工程分包或者分包或者转包转包给他人的，以工程的全部承包额减去给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。营业额。余额计税余额计税（二）具体规定（重点）（二）具体规定（重点）（2 2）纳税人从事）纳税人从事建筑业劳务建筑业劳务的，其营业额应当包的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款，款，按按工程总价款工程总价款计算计算（3 3）纳税人的）纳税人的自建行为和将不动产自建行为和将不动产(土地使用权土地使用权)无偿赠与他无偿赠与他人人的税务处理。的税务处理。纳税人纳税人包括包括单位或者个人单位或者个人自建行为自建行为纳税人自己建造房屋的行为。纳税人自己建造房屋的行为。纳税人自建自用纳税人自建自用不纳税不纳税纳税人自建（包括自建自用）房屋对外销售或无偿赠与他纳税人自建（包括自建自用）房屋对外销售或无偿赠与他人（单位和个人）（包括销售给本单位职工）人（单位和个人）（包括销售给本单位职工）涉及个涉及个税目税目：第一，按建筑业纳第一，按建筑业纳3 3营业税；营业税；第二，按销售不动产纳第二，按销售不动产纳5 5营业税营业税附表：纳税人自建销售或自建无偿赠送附表：纳税人自建销售或自建无偿赠送自建自用自建自用自自 建建 出出 售售自建自建赠赠送送不不纳纳税税缴纳缴纳两个税目的两个税目的营业营业税：税：（1 1）建筑建筑业业，税率税率3 3：应纳应纳税税额额组组成成计计税价格税价格3%3%组组价工程成本价工程成本（1+1+成本利成本利润润率）率）（1 13%3%）（2 2）销销售不售不动产动产，税率税率5 5：应纳应纳税税额额实际销实际销售价格售价格5%5%视视同自建同自建出售出售处处理理纳税人将不动产（或者土地使用权）无偿赠与他人纳税人将不动产（或者土地使用权）无偿赠与他人也是视为发生应税行为。也是视为发生应税行为。对于视同销售营业额的核定价格顺序：对于视同销售营业额的核定价格顺序：首先，首先，按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定格核定其次，其次，按其他纳税人最近时发生同类应税行为的平均按其他纳税人最近时发生同类应税行为的平均价格核定价格核定最后：最后：组成计税价格组成计税价格营业成本或工程成本营业成本或工程成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（1 1营业税税率）营业税税率）其中：成本利润率由省、自治区、直辖市税务局确定其中：成本利润率由省、自治区、直辖市税务局确定【案例案例10-10-单选单选】下列各项中需要按照下列各项中需要按照“建筑业建筑业”税目征收营业税的是税目征收营业税的是()()。A A、自建自用建筑物、自建自用建筑物 B B、出租自建建筑物、出租自建建筑物 C C、投资入股的建筑物、投资入股的建筑物 D D、自建建筑物后销售、自建建筑物后销售【答案答案】D D应用实例应用实例【案例案例11-11-单选单选】某建筑公司于某建筑公司于20112011年年1 1月承包甲单月承包甲单位的一项建筑工程，根据合同规定，采取包工不包位的一项建筑工程，根据合同规定，采取包工不包料的方式进行工程价款结算。料的方式进行工程价款结算。9 9月份工程完工并验月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款收合格，该建筑公司取得工程价款22002200万元，同时，万元，同时，甲企业给予建筑公司提前竣工奖甲企业给予建筑公司提前竣工奖3 3万元，该工程耗万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料费甲单位提供的建筑材料28752875万元、电力价款万元、电力价款268268万元。建筑公司应纳营业税为（万元。建筑公司应纳营业税为（）万元。）万元。A A、66 B66 B、152.34 C152.34 C、66.09 D66.09 D、160.38160.38【答案答案】D D【解析解析】根据规定，纳税人提供建筑业劳务的，其根据规定，纳税人提供建筑业劳务的，其营业额应当包括工程所有原材料、设备及其他物资营业额应当包括工程所有原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备价款；和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备价款；施工企业向建设单位收取的施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应计入计税营业额全优工程奖和提前竣工奖，应计入计税营业额。因。因此，建筑公司应纳营业税此，建筑公司应纳营业税=（2200+2875+268+32200+2875+268+3）3%=160.383%=160.38（万元）（万元）【案例案例12-12-计算计算】某建筑公司自建楼房一栋竣某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本工，建筑安装总成本40004000万元，将其万元，将其40%40%售售给另一单位，其余自用，总售价给另一单位，其余自用，总售价70007000万元，万元，本月预收本月预收50005000万元。（当地营业税成本利万元。（当地营业税成本利润率为润率为10%10%）【答案答案】建筑企业自建不动产自用部分不纳营业税，自建不动建筑企业自建不动产自用部分不纳营业税，自建不动产出售部分应交两个税目营业税：产出售部分应交两个税目营业税：按建筑业营业税组价按建筑业营业税组价3%3%400040%400040%（1+10%1+10%）（1 13%3%）3%3%54.4354.43（万元）（万元）按销售不动产营业税售价（预收款）按销售不动产营业税售价（预收款）5%5%50005%50005%250250（万元）（万元）自建不动产出售共纳营业税自建不动产出售共纳营业税54.43+25054.43+250304.43304.43（万元）（万元）【案例案例13-13-判断判断】某建筑公司总承包一项工程某建筑公司总承包一项工程,承承包额包额32003200万万,将其中部分工程转包给一建筑队将其中部分工程转包给一建筑队,建筑队的承包额为建筑队的承包额为200200万元；建筑公司应按万元；建筑公司应按30003000万元的营业额计算万元的营业额计算自缴自缴的营业税。的营业税。()()【答案答案】2 2、金融保险业、金融保险业（1 1）一般贷款）一般贷款（掌握）（掌握）一律以贷款利息收入一律以贷款利息收入全额计征全额计征营业税。营业税。包括包括加息、罚息、本外币转贷款利息加息、罚息、本外币转贷款利息不包括不包括出纳长款出纳长款【案例案例14-14-多选多选】下列项目中可以作为金融保险业下列项目中可以作为金融保险业的计税依据是的计税依据是()()。A A、一般贷款业务利息收入、一般贷款业务利息收入B B、外汇转贷业务利息收入、外汇转贷业务利息收入C C、实际收到的结算加息、罚息、实际收到的结算加息、罚息 D D、金融机出纳长款收入、金融机出纳长款收入【答案答案】ABCABC应用实例应用实例【案例案例15-15-单选单选】某银行某银行20112011年第一季度吸收居民年第一季度吸收居民存款存款20002000万元，支付利息万元，支付利息5050万元；对外贷款取得万元；对外贷款取得利息收入利息收入7070万元，加息万元，加息1515万元、罚息万元、罚息5 5万元，则万元，则银行本季度应纳营业税（银行本季度应纳营业税（）。）。A A、1 1万元万元 B B、2 2万元万元 C C、3.53.5万元万元 D D、4.54.5万元万元【答案答案】D D 【解析解析】贷款利息全额征税贷款利息全额征税,所以应所以应纳营业税为（纳营业税为（70+15+570+15+5）5%5%4.5(4.5(万元万元)【案例案例16-16-判断判断】金融机构把单位或者个人金融机构把单位或者个人存款贷给他人使用，以贷款利息减去存存款贷给他人使用，以贷款利息减去存款利息后的余额为营业额。（款利息后的余额为营业额。（）【答案答案】（2 2）纳税人买卖金融商品）纳税人买卖金融商品余额计税（了解余额计税（了解P118P118）纳税人指单位和个人。但个人可以暂免征收。纳税人指单位和个人。但个人可以暂免征收。金融商品外汇、有价证券、期货等金融商品。金融商品外汇、有价证券、期货等金融商品。实行差额计税法实行差额计税法余额余额计税计税 计税营业额卖出价买入价计税营业额卖出价买入价卖出和买入价卖出和买入价没有任何费用和税金的扣除和加入没有任何费用和税金的扣除和加入【案例案例17-17-单选单选】某金融企业从事债券买卖业务，某金融企业从事债券买卖业务，20122012年年8 8月购入月购入A A债券购入价债券购入价5050万元，万元，B B债券购入价债券购入价8080万元，共支付万元，共支付相关费用和税金相关费用和税金1.31.3万元；当月又将债券卖出，万元；当月又将债券卖出，A A债券售债券售出价出价5555万元，万元，B B债券售出价债券售出价7878万元，共支付相关费用和税金万元，共支付相关费用和税金1.331.33万元。该金融企业当月当纳营业税为（万元。该金融企业当月当纳营业税为（）。）。A.1185A.1185元元 B.1500B.1500元元 C.2500C.2500元元 D.64000D.64000元元【答案答案】B B【解析解析】应纳营业税应纳营业税（55555050）+（78788080）5%5%0.150.15（万元（万元）（3 3）金融经纪业务和其他金融业务）金融经纪业务和其他金融业务（中间业务中间业务）全额计税全额计税（掌握）（掌握）营业额营业额为手续费（佣金）类为手续费（佣金）类全部收入全部收入，包括代垫、代收代付费用（如邮电费、工本包括代垫、代收代付费用（如邮电费、工本费）加价等，从中费）加价等，从中不得作任何扣除不得作任何扣除。即：全部收入减去支付委托方的价款后余额。即：全部收入减去支付委托方的价款后余额。【案例案例18-18-单选单选】某银行某银行20112011年第二季度取得自有资年第二季度取得自有资金贷款利息收入金贷款利息收入200200万元；吸收贵宾客户理财存款万元；吸收贵宾客户理财存款10001000万元万元，为客户提供理财咨询服务取得收入，为客户提供理财咨询服务取得收入8 8万万元；办理结算等业务收取的手续费、邮电费、工元；办理结算等业务收取的手续费、邮电费、工本费等收入本费等收入2020万元，则该银行第二季度应纳营业万元，则该银行第二季度应纳营业税（税（）万元。）万元。A A、27.1627.16 B B、13.4013.40 C C、11.411.4 D D、10.4510.45应用实例应用实例【答案答案】C C【解析解析】银行应以收取的利息收入、理财咨询银行应以收取的利息收入、理财咨询收入、结算业务取得的收入为营业额。应纳收入、结算业务取得的收入为营业额。应纳营业税（营业税（200+8+20200+8+20）5%5%11.4(11.4(万元万元)【案例案例19-19-单选单选】下列各项金融保险业务的营业税计下列各项金融保险业务的营业税计税依据，表述正确的是（税依据，表述正确的是（）。）。A A、一般贷款业务的计税依据为利差收人、一般贷款业务的计税依据为利差收人 B B、转让股票的计税依据为卖出股票的全部收入、转让股票的计税依据为卖出股票的全部收入C C、金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入、金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入D D、融资租赁的计税依据为向承租者收取的全部价款、融资租赁的计税依据为向承租者收取的全部价款【答案答案】C C【解析解析】融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。额。（5 5）保险业的营业额）保险业的营业额（了解）（了解）保费收入保费收入办理初保业务办理初保业务营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款，即向初保人收取的全部保费收全部价款，即向初保人收取的全部保费收全额计税全额计税储金业务储金业务储金业务的营业额储金业务的营业额纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率的一年期存款利率1212换算成月利率换算成月利率储金平均余额储金平均余额纳税期期初储金余额纳税期期初储金余额+纳税期期末储金余额纳税期期末储金余额 50 50这里，营业额不是储金业务的储金，而是储金生出的这里，营业额不是储金业务的储金，而是储金生出的利息利息为营业额。为营业额。3 3、文化体育业、文化体育业单位或个人进行演出，以全单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额余额为营业额余额计税。余额计税。4 4、娱乐业、娱乐业娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票、台位、点歌、烟酒、饮取的各项费用，包括门票、台位、点歌、烟酒、饮料及其他各项费用。料及其他各项费用。全额计税全额计税【提示提示】娱乐业具体适应税率娱乐业具体适应税率由各省、自治区、由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定规定5%-20%5%-20%的幅度内的幅度内决定决定【案例案例20-20-单选单选】某卡拉某卡拉OKOK歌舞厅（适用歌舞厅（适用20%20%的营业税税率），的营业税税率），本月门票收入本月门票收入5050万元，台位费收入万元，台位费收入2020万元，相关酒水、饮万元，相关酒水、饮料、小食品收入料、小食品收入2323万元。该歌舞厅适应的税率为万元。该歌舞厅适应的税率为20%20%，本月，本月应缴纳的营业税为（应缴纳的营业税为（）万元。）万元。A A、4.55 B4.55 B、15.15 C15.15 C、17.6 D17.6 D、18.6 18.6【答案答案】D D 【解析解析】娱乐业全额征税。娱乐业全额征税。应纳营业税（应纳营业税（50+20+2350+20+23）202018.618.6（万元）（万元）应用举例应用举例5 5、服务业、服务业 包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业租赁业、广告业和其他服务业:（1 1）代理业以纳税人从是代理业务向委托方）代理业以纳税人从是代理业务向委托方实际收实际收到到的报酬的报酬（2 2）电脑福利彩票投注点代销）电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何福利彩票取得的任何形式的手续费收入，应照章形式的手续费收入，应照章全额纳营业税全额纳营业税（3 3）广告代理业的代理者向委托方收取的全部价）广告代理业的代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布付给广告发布者的广告发布费（指交给媒体的广告发布费）费（指交给媒体的广告发布费）后的余额为营后的余额为营业额。业额。（4 4）拍卖行向委托方收取的手续费为计税营业）拍卖行向委托方收取的手续费为计税营业额。额。全额计税全额计税（5 5）纳税人从事旅游业务，以其取得的全部价）纳税人从事旅游业务，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住房、就餐、交通、旅游景点门或者个人的住房、就餐、交通、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额余额为营业额余额计税余额计税。（6 6）对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光）对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电车（缆车）、景区环保客运车所取电梯、观光电车（缆车）、景区环保客运车所取得的收入应按得的收入应按“服务业服务业旅游业旅游业”征收营业税。征收营业税。6 6、销售不动产权或受让土地使用权销售不动产权或受让土地使用权掌握掌握（1 1）单位和个人销售或转让其购置的不动产、土）单位和个人销售或转让其购置的不动产、土地使用权的，地使用权的，以全部收入减不动产或土地使用权以全部收入减不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额的购置或受让原价后的余额余额纳税余额纳税（2 2）单位和个人销售或转让其抵债所得的不动产、）单位和个人销售或转让其抵债所得的不动产、土地使用权的，土地使用权的，以全