营改增相关政策与增值税条例细则的差异分析(71页PPT).pptx

财务第 1 教室遂宁国税营改增培训课件1营改增相关政策与增值税条例细则的差异分析营改增相关政策与增值税条例细则的差异分析2013年05月3财务第 1 教室u营改增主要适用文件营改增相关政策与增值税条例细则的差异分析营改增相关政策与增值税条例细则的差异分析财税财税2011111号号财政部财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知代服务业营业税改征增值税试点的通知简称一个办法两个规定简称一个办法两个规定明确营改增应税服务范围、新旧政策衔接和税收优惠管理明确营改增应税服务范围、新旧政策衔接和税收优惠管理4营改增相关政策与增值税条例细则的差异分析营改增相关政策与增值税条例细则的差异分析2012年国家税务总局又发布了年国家税务总局又发布了三个公告三个公告明确一般纳税人认定、纳税申报、征收管理明确一般纳税人认定、纳税申报、征收管理相关事项。相关事项。2012年第年第38号关于营改增号关于营改增一般纳税人资格认定一般纳税人资格认定有关事项的公告有关事项的公告2012年第年第42号关于营改增税收号关于营改增税收征收管理问题征收管理问题的公告的公告2012年第年第43号关于营改增号关于营改增纳税申报纳税申报有关事项的公告有关事项的公告u营改增适用文件5财务第 1 教室营改增相关政策与增值税条例细则的差异分析营改增相关政策与增值税条例细则的差异分析n以财税以财税2011111号文为主线与条例及细则进行对照学习号文为主线与条例及细则进行对照学习n n财税财税2011111号实质上是营改增版的增值税条例与细则，在具体的号实质上是营改增版的增值税条例与细则，在具体的政策规定上与原条例和细则基本一致，但也存在一新变动，其差异之处政策规定上与原条例和细则基本一致，但也存在一新变动，其差异之处是我们学习重点。是我们学习重点。n重点差异：重点差异：n1、纳税人：比原条例细则增加，在中华人民共和国境内（以下称境、纳税人：比原条例细则增加，在中华人民共和国境内（以下称境内）提供内）提供交通运输业和部分现代服务业服务交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人。的单位和个人。n2、新增“扣缴义务人”第六条：中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。6财务第 1 教室营改增相关政策与增值税条例细则的差异分析营改增相关政策与增值税条例细则的差异分析1、规定、规定扣缴义务人的原因因现行海关管理对象的限制，即仅对进、出口货物进行管理，因现行海关管理对象的限制，即仅对进、出口货物进行管理，各类劳务尚未纳入各类劳务尚未纳入海关管理范畴海关管理范畴，对涉及跨境提供劳务的行为，将仍由税务机关进行管理。，对涉及跨境提供劳务的行为，将仍由税务机关进行管理。2、可参考企业所得税法中预提所得税规定理解、可参考企业所得税法中预提所得税规定理解3、例：境内企业购买境外企业提供的专利技术支付费用时，如境外企业、例：境内企业购买境外企业提供的专利技术支付费用时，如境外企业境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。7财务第 1 教室营改增相关政策与增值税条例细则的差异分析营改增相关政策与增值税条例细则的差异分析一、新增加的增值税征收行业范围一、新增加的增值税征收行业范围n交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业。交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业。1+6+1 交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。（4月10日国务院常务会议决定新增）广播影视作品的制作、播映、发行等未来将扩大范围未来将扩大范围铁路运输和邮电通信铁路运输和邮电通信2014年底前年底前其它营业税征收项目其它营业税征收项目 2015年底前年底前8财务第 1 教室营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析已有的税率：17%、13%提供有形动产租赁服务，税率为17%增加的税率：11%适用于：提供交通运输业服务适用于：提供交通运输业服务6%：提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）：提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）已有的征收率征收率：6%、4%、3%6%：特殊行业的交易征收4%：转让部分固定资产以及旧货经营企业二、税率的调整二、税率的调整 9财务第 1 教室营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析n 一般纳税人提供应税服务按适用税率征税n小规模纳税人按征收率征税财务第 1 教室营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析n 新增两档税率的设计主要是考虑n1部分行业的外购扣除项目较少，对应的人工费用较高，因此需要适当降低税率以保持该行业税负水平的整体平衡。n 例如，交通运输业的可抵扣物耗较有固定资产和汽油等项目，对应的销售收入税率设计为11%，而部分现代服务业的人工费用占有比例更大，的进项税额更少，因此对应的销售收入税率为6%。10增值税计税方法两种分为两种：增值税计税方法两种分为两种：一般计税方法 简易计税方式计税方法设定上述两个概念，比原条例及细则中的一般纳税人（小规计税方法设定上述两个概念，比原条例及细则中的一般纳税人（小规模纳税人）应纳税额计算方法提法更科学也便于理解交流。模纳税人）应纳税额计算方法提法更科学也便于理解交流。营改增相关政策与增值税条例细则的差异分析营改增相关政策与增值税条例细则的差异分析财务第 1 教室营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析 一般计税方法一般计税方法与原增值税一般纳税人应纳税额计算一致与原增值税一般纳税人应纳税额计算一致 应纳增值税=销项税额进项税额 注：当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期 继续结转。销项税额=不含税收入税率 注：税率有17%、13%、11%、6%进项税额=(扣除项目税率或者征收率)注：追加7%和3%12财务第 1 教室营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析n能否开具增值税专用发票能否开具增值税专用发票p 企业提供的应税劳务，属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票 简易计税方法 非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利和个人消费 旅客运输服务13财务第 1 教室营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析简易计税方式简易计税方式 应纳增值税=不含税收入征收率 注：税率3%小规模纳税人：可以自行开具增值税普通发票，也可以在税务机关代开增值税专用 发票；不可以抵扣任何进项税额。限于列举的特定行业，销售额即使达到规定标准也可以不申请认定 为一般纳税人。14财务第 1 教室营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析第十五条第十五条一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。个月内不得变更。注：销售额达到规定标准，可以在一般计税方式和简易计税方式之间进行选注：销售额达到规定标准，可以在一般计税方式和简易计税方式之间进行选择，不足固定标准的，也可以按照小规模纳税人对待。择，不足固定标准的，也可以按照小规模纳税人对待。15财务第 1 教室营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析n进项税额转出进项税额转出第二十七条 已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生本办法第二十四条规定情形（简易计税方法计税项目、非增值税应税服务、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。16财务第 1 教室营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析 第二十六条 适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税服务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额非增值税应税劳务营业额免税增值税项目销售额）（当期全部销售额当期全部营业额）主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。目前从事货物生产和销售及提供应税劳务的企业未规定可以按年度清算17财务第 1 教室营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析n非正常损失非正常损失第二十四条第二十四条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。加工修理修配劳务或者交通运输业服务。18财务第 1 教室营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。部门依法没收或者强令自行销毁的货物。如：如果属于人为原因的大灾、水灾，以及疏忽大意的意外事故，实务中一般如：如果属于人为原因的大灾、水灾，以及疏忽大意的意外事故，实务中一般也归集为管理不善也归集为管理不善目前从事货物生产和销售及提供应税劳务的企业被执法部门依法没收或者强令自行被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。还未列入非正常损失。注意适用范围。销毁的货物。还未列入非正常损失。注意适用范围。19财务第 1 教室营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析四、小规模纳税人销售额标准四、小规模纳税人销售额标准一、增值税暂行条例第二十八条 工业：50万 商业：80万二、试点有关行业的规定 应税服务：500万 除另有规定外，已经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。20财务第 1 教室营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析n混业经营混业经营试点实施办法：第三十五条第三十五条纳税人提供适用不同税率或者征税率的应税服务，应当分别核算纳税人提供适用不同税率或者征税率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。如：交通运输与物流辅助该规定与消费税条例中的规定相近，因营改增后应税收入适用税率档次增加，故特此规定以规范纳税人核算。但纳税人仅是从事生产销售和提供劳务的，17%、13%税率出现核算划分不清的，不能从高适用税率从高适用税率22财务第 1 教室营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析n销售额的特殊规定销售额的特殊规定有关事项的规定 一（三）试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。注：8.1营改增全国实施后，差额征税政策可能取消，因为一是增值税是采用购进凭抵扣，二是不再有非试点纳税人的问题24财务第 1 教室致力于财务人价值提升交通运输业政策分析交通运输业政策分析2012年05月应税服务范围财税2011-111号应税服务范围注释与营业税税目注释的变化点或者特点1、应税服务范围注释是独立体系，与营业税税目注释不构成完整对接关系。与国民经济行业代码的标准也不一致2、应税服务范围注释是进行了一定结构性调整，包括改造、完善和概念创新，表现在对营业税税目注释某些行业进行了细化解释、重组归类、重新界定、重建定义等处理。财务第 1 教室应税服务范围应税服务范围n 对原先的国税发1993年149号 营业税税目注释进行了修订，删去了各类运输方式下的辅助活动，将其归集到物流辅助n 如：航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、装卸搬运服务和代理报关服务、仓储服务对部分原营业税文件对特定行为的界定，也调整至应税服务范围注释进行了解释，如干租、湿租、程租等。在营业税条例和细则中是找不到这些概念的。铁路运输暂未纳入试点范围。属于交通运输的未纳入。27在对应税服务范围注释的理解和把握中，应注意以下三个方面问题：1.对名称一致的，应注意应税服务范围注释对原概念的细化解释和重新界定，而导致的内涵和范围的差异。2.对名称不同的，应注意应税服务范围注释对原概念的重组归类和新概念的重建定义。3.对适用税率，应注意原营业税纳税人改征增值税后，因行业划分标准不同，而导致的税率变化。应税服务范围应税服务范围应税服务范围应税服务范围增值税和营业税征收范围的划分往往难以界定，容易混淆。这就需要我们对应税服务范围注释与营业税税目注释进行必要分析，了解其变化关系和主要差异，清晰把握税种衔接和征税范围的划分、界定标准。为便于大家对应税服务范围注释的理解和把握，我们编制了增值税范围注释与营业税税目注释、国民经济行业代码(2011版)分析说明表供辅助参考。应税服务范围应税服务范围应税服务范围应税服务范围财务第 1 教室交通运输业政策分析交通运输业政策分析p交通运输与物流辅助交通运输与物流辅助n 交通运输外购的外购项目相对较多，适用11%，而物流辅助外购项目相对较少，人工费用相对较多，适用6%。n 认定：交通运输，自开票的，无论销售额是否达到规定标准，均须认定为一般纳 税人；代开票的，如果销售额不足规定标准，可以不认定为一般纳税人；物流辅 助，如果销售额，不足规定标准，可以不认定为一般纳税人。28财务第 1 教室交通运输业政策分析交通运输业政策分析n要要点点提提示示：单单位位和和个个人人在在旅旅游游景景点点经经营营索索道道、旅旅游游游游船船、观观光光电电梯梯、观观光光电电车车、景景区区环环保保客客运运车车取取得得的的收收入入按按“服服务务业业-旅旅游业游业”项目征收营业税项目征收营业税。n陆陆路路运运输输不不包包括括运运钞钞车车业业务务、道道路路清清障障牵牵引引车车服服务务；快快递递业业属属于于邮邮政政业，不属于交通运输业。业，不属于交通运输业。43财务第 1 教室交通运输业政策分析交通运输业政策分析p公共交通运输服务公共交通运输服务nn试试点点纳纳税税人人中中的的一一般般纳纳税税人人提提供供的的公公共共交交通通运运输输服服务务（包包括括轮轮客客渡渡、公公交交客客运运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。征收率是轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。征收率是6%。45财务第 1 教室部分现代服务业政策分析部分现代服务业政策分析财务第 1 教室部分现代服务业政策分析部分现代服务业政策分析一、物流辅助服务一、物流辅助服务二、研发和技术服务二、研发和技术服务三、信息技术服务三、信息技术服务四、文化创意服务四、文化创意服务五、有形动产租赁服务五、有形动产租赁服务六、鉴证咨询服务六、鉴证咨询服务47物流辅助服务 包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。要点提示：搬家公司单一的搬家业务属于“装卸搬运服务”范围。客运公司的收入划分为运输收入和场站服务收入仓库出租出收入与仓储服务收入区别，仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动部分现代服务业政策分析部分现代服务业政策分析财务第 1 教室部分现代服务业政策分析部分现代服务业政策分析二、研发和技术服务业二、研发和技术服务业1、研发服务2、技术转让服务3、技术咨询服务4、合同能源管理服务5、工程勘察勘探服务n 前四项，有可能享受免税48财务第 1 教室部分现代服务业政策分析部分现代服务业政策分析p技术转让、开发和咨询（续技术转让、开发和咨询（续1）1、技术转让、技术转让，是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或者使用权有偿 转让他人的行为；技术开发技术开发，是指开发者接受他人委托，就新技术、新产品、新工艺或者新材料 及其系统进行研究开发的行为；技术咨询技术咨询，是指就特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等。50财务第 1 教室部分现代服务业政策分析部分现代服务业政策分析p技术转让、开发和咨询（续技术转让、开发和咨询（续2）n 与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务，是指转让方（或受托方）根据技术转让或开发合同的规定，为帮助受让方（或委托方）掌握所转让（或委托开发）的技术，而提供的技术咨询、技术服务业务，且这部分技术咨询、服务的价款与技术转让（或开发）的价款应当开在同一张发票上。51财务第 1 教室部分现代服务业政策分析部分现代服务业政策分析p合同能源服务合同能源服务n试点过渡政策的规定试点过渡政策的规定n 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税后，为实现试点纳税人（指按 照试点实施办法缴纳增值税的纳税人）原享受的营业税优惠政策平稳过 渡，现将试点期间试点纳税人有关增值税优惠政策规定如下：n 一、下列项目免征增值税n （五）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。上述“符合条件”是指同时满足下列条件：1、节能服务公司实施合同能源管理项目相关技术，应当符合国家质量监督 检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的合同能源管理技术通则 （GB/T24915-2010）规定的技术要求。57财务第 1 教室部分现代服务业政策分析部分现代服务业政策分析p合同能源服务（续）合同能源服务（续）2、节能服务公司与用能企业签订节能效益分享型合同，其合同格式和内容，符合中华人民共和国合同法和国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的合同能源管理技术通则（GB/T24915-2010）等规定。n 财税2010110号 关于促进节能服务产业发展增值税、营业税和企业所得税政策问题的通知58财务第 1 教室部分现代服务业政策分析部分现代服务业政策分析三、三、信息技术服务信息技术服务1、软件服务2、电路设计及测试服务3、信息系统4、业务流程管理服务网络游戏的运营业务（如销售网游虚拟物品）、网吧业务、婚姻介绍和交友网站业务（如城市达人网、中华英才网）网络游戏的运营业务（如销售网游虚拟物品）、网吧业务、婚姻介绍和交友网站业务（如城市达人网、中华英才网）不属于不属于“业务流程管理服务业务流程管理服务”范围。范围。59财务第 1 教室部分现代服务业政策分析部分现代服务业政策分析软件开发受托开发转让著作权销售自行开发的软件产品17%增值税超税负返还著作权属于受托方，17%增值税超税负返还著作权属于委托方，或者共同拥有，改征6%增值税，符合一定条件免征增值税改征6%增值税，符合一定条件免征增值税61财务第 1 教室部分现代服务业政策分析部分现代服务业政策分析四、文化创意服务四、文化创意服务1、设计服务、设计服务2、商标著作权转让服务、商标著作权转让服务3、知识产权服务、知识产权服务4、广告服务、广告服务5、会议展览服务、会议展览服务62财务第 1 教室部分现代服务业政策分析部分现代服务业政策分析p设计服务设计服务n设计服务，是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。设计服务，是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。n协作金额作为收入的调整减少，部分协作按照相关法律法规需要委托方（甲方）协作金额作为收入的调整减少，部分协作按照相关法律法规需要委托方（甲方）事先书面同意。事先书面同意。n以前含税以前含税5%，现在含税，现在含税5.66%(61.06)n如果考虑可以抵扣的、更新较快的电脑、家具、办公用品等，实际税负明显降低如果考虑可以抵扣的、更新较快的电脑、家具、办公用品等，实际税负明显降低n小规模纳税人，由含税小规模纳税人，由含税5%降为降为2.91%（31.03）63财务第 1 教室部分现代服务业政策分析部分现代服务业政策分析p知识产权服务知识产权服务n知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。n注：支付给国家知识产权局专利局的专利规费和商标局的商标注册费，作为代收注：支付给国家知识产权局专利局的专利规费和商标局的商标注册费，作为代收代付款项处理，不作为销售额，代付款项处理，不作为销售额，财政收据抬头应当是委托方。财政收据抬头应当是委托方。64财务第 1 教室部分现代服务业政策分析部分现代服务业政策分析p商标著作权转让商标著作权转让n商标著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。商标著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。n可以抵扣一定的进项税额。可以抵扣一定的进项税额。n转让著作权，符合一定的条件，可以享受免征增值税和企业所得税的免税、减税。转让著作权，符合一定的条件，可以享受免征增值税和企业所得税的免税、减税。n转让品牌使用权、音像著作播放和播映权等属于转让品牌使用权、音像著作播放和播映权等属于“转让著作权转让著作权”范围范围65财务第 1 教室部分现代服务业政策分析部分现代服务业政策分析p广告服务广告服务n广广告告服服务务，是是指指利利用用图图书书、报报纸纸、杂杂志志、广广播播、电电视视、电电影影、幻幻灯灯、路路牌牌、招招贴贴、橱橱窗窗、霓霓虹虹灯灯、灯灯箱箱、互互联联网网等等各各种种形形式式为为客客户户的的商商品品、经经营营服服务务项项目目、文文体体节节目目或或者者通通告告、声声明明等等委委托托事事项项进进行行宣宣传传和和提提供供相相关关服服务务的的业业务务活活动动。包包括括广广告告的的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。n 对对纳纳税税人人接接受受其其他他单单位位和和个个人人的的委委托托，按按照照他他们们所所提提供供的的广广告告设设计计方方案案加加工工制制作作路路牌牌、广广告告牌牌、宣宣传传牌牌、橱橱窗窗、霓霓虹虹灯灯、灯灯箱箱等等业业务务不不属属广广告告业业，按按照照销销售售货货物物或劳务处理征收增值税。或劳务处理征收增值税。n。66财务第 1 教室部分现代服务业政策分析部分现代服务业政策分析p会议展览会议展览n 会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动n 例如：某国际会展有限公司举办车展收取汽车经销商的参展费用和车展门票收入。例如：某国际会展有限公司举办车展收取汽车经销商的参展费用和车展门票收入。67财务第 1 教室部分现代服务业政策分析部分现代服务业政策分析五、有形动产融资租赁服务五、有形动产融资租赁服务n国税函国税函2000514号号关于融资租赁业务征收流转税问题的通知关于融资租赁业务征收流转税问题的通知n交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定n（四）经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的（四）经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行的部分实行增值税即征即退政策。增值税即征即退政策。68财务第 1 教室部分现代服务业政策分析部分现代服务业政策分析六、鉴证咨询业务六、鉴证咨询业务1、认证服务、认证服务2、鉴证服务、鉴证服务3、咨询服务、咨询服务n要点提示：这里要注意要点提示：这里要注意“咨询服务咨询服务”与技术咨询服务、软件咨询服务、知识产权与技术咨询服务、软件咨询服务、知识产权咨询服务的区分，各自归属不同的应税项目。技术咨询服务属咨询服务的区分，各自归属不同的应税项目。技术咨询服务属“研发和技术服务研发和技术服务”；软；软件咨询服务属件咨询服务属“信息技术服务信息技术服务”；知识产权咨询服务属；知识产权咨询服务属“文化创意服务文化创意服务”。71部分现代服务业特殊事项处理不属于应税服务范围的业务属于应税服务范围的业务 1 建筑图纸审核业务 1 建筑设计业务 2 消费卡发行业务 2城市规划、园林景观的设计3专业技能培训 3 广告代理4招标代理服务 4 公交公司提供的车身广告服务5电信增值业务 5 会展企业收取的冠名费6房地产中介服务 6 第三方支付业务7代销服务 7所有的咨询服务8公证处提供的公证业务8花卉租赁服务9网络游戏的运营业务9出租电影拷贝10高速公路收费业务10转让品牌使用权11商场柜台租赁 11销售著作权经营许可财务第 1 教室部分现代服务业政策分析部分现代服务业政策分析p试点免征营业税的处理试点免征营业税的处理n交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税后，为实现试点纳税人（指按照交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税后，为实现试点纳税人（指按照试点实施办法试点实施办法缴纳增值税的纳税人）原享受的营业税优惠政策平稳过渡，现缴纳增值税的纳税人）原享受的营业税优惠政策平稳过渡，现将试点期间试点纳税人有关增值税优惠政策规定如下：将试点期间试点纳税人有关增值税优惠政策规定如下：一、下列项目免征增值税一、下列项目免征增值税（十）随军家属就业。（十）随军家属就业。（十一）军队转业干部就业。（十一）军队转业干部就业。（十二）城镇退役士兵就业。（十二）城镇退役士兵就业。（十三）失业人员就业。（十三）失业人员就业。7374财务第 1 教室部分现代服务业政策分析部分现代服务业政策分析p试点免征营业税的处理试点免征营业税的处理二、下列项目实行增值税即征即退二、下列项目实行增值税即征即退（二）安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数，（二）安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。限额即征即退增值税的办法。防伪税控防伪税控的管理按原制度进行 最高开票限额问题（参照四川省国家税务局关于增值税专用发票最高开票限额有关问题的公告，2011年第9号），营改增企业参照商贸企业标准处理必须在8月1日后办税服务厅营改增新认定一般纳税人的发票领购业务。二、货物运输业增值税专用发票3.3.货运专用发票也实行最高开票限额管理。货运专用发票也实行最高开票限额管理。5.5.一般纳税人提供货物运输服务，开具货运专用发票后，发生应税服务中止、折让、开票有误一般纳税人提供货物运输服务，开具货运专用发票后，发生应税服务中止、折让、开票有误以及发票抵扣联、发票联均无法认证等情形，且不符合发票作废条件的，需要开具红字货运专以及发票抵扣联、发票联均无法认证等情形，且不符合发票作废条件的，需要开具红字货运专用发票的，应按照开具红字增值税专用发票相关规定办理。用发票的，应按照开具红字增值税专用发票相关规定办理。通知单暂不通过系统开具和管理。通知单暂不通过系统开具和管理。纳税人于本地区试点纳税人于本地区试点实施之日前提供实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应开具中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应开具红字普通发票红字普通发票，不得开具红字，不得开具红字专用发票和红字货运专用发票。对于需重新开具发票的，应开具普通发票，不得开具专用发票和红字货运专用发票。对于需重新开具发票的，应开具普通发票，不得开具专用发票和货运专用发票。专用发票和货运专用发票。6.6.货运专用发票的认证结果、稽核结果分类货运专用发票的认证结果、稽核结果分类暂与公路、内河货物运输业统一发票一致，暂与公路、内河货物运输业统一发票一致，认证、稽核异常货运专用发票的处理暂按认证、稽核异常货运专用发票的处理暂按照现行公路、内河货物运输业统一发票的有关照现行公路、内河货物运输业统一发票的有关规定执行。规定执行。对稽核异常货运专用发票的审核检查暂按照现行公路、内河货物运输业统一发票的有关规对稽核异常货运专用发票的审核检查暂按照现行公路、内河货物运输业统一发票的有关规定执行。定执行。二、货物运输业增值税专用发票(6)(6)货运专用发票的防伪措施与现有增值税专用发票相同货运专用发票的防伪措施与现有增值税专用发票相同二、货物运输业增值税专用发票2.2.代开资料代开资料（1 1）代开货物运输业增值税专用发票及缴纳税款申报单代开货物运输业增值税专用发票及缴纳税款申报单（2 2）税务登记证副本或临时税务登记证副本，经办人合法身）税务登记证副本或临时税务登记证副本，经办人合法身份证件及复印件；份证件及复印件；（3 3）承包、承租车辆、船舶营运的，应提供承包、）承包、承租车辆、船舶营运的，应提供承包、承租合同承租合同及出包、及出包、出租方车辆、船舶及出租方车辆、船舶及营运资质营运资质的有效证明复印件；的有效证明复印件；（4 4）承运人自有车辆、船舶及营运资质的有效证明复印件承运人自有车辆、船舶及营运资质的有效证明复印件；（5 5）承运人同货主签订的）承运人同货主签订的承运货物合承运货物合同或者托运单、完工单等其它有效同或者托运单、完工单等其它有效证明；证明；所称的车辆、船舶的有效证明，是指中华人民共和国机动所称的车辆、船舶的有效证明，是指中华人民共和国机动车行驶证和内河船舶检验证书；车行驶证和内河船舶检验证书；所称的运输单位营运资质的有效证明，是指中华人民共和国所称的运输单位营运资质的有效证明，是指中华人民共和国道路运输经营许可证、中华人民共和国水路运输许可证。道路运输经营许可证、中华人民共和国水路运输许可证。LOGO会计核算会计核算四川省国家税务局货物和劳务税处四川省国家税务局货物和劳务税处第一节 会计科目设置 营改增纳税人应交税金的会计核算有个小变化营改增纳税人应交税金的会计核算有个小变化在在“应交税费应交税费”科目下科目下 新增加一科目新增加一科目 “增值税留抵税额增值税留抵税额”明细明细科目（财会科目（财会201220121313号文件新增加），号文件新增加），核算原增值税一般纳税人截止到营业税改征增值税实施当月，核算原增值税一般纳税人截止到营业税改征增值税实施当月，不得从应税服务的销项税额中抵扣的应税货物及劳务的上期不得从应税服务的销项税额中抵扣的应税货物及劳务的上期留抵税额。留抵税额。二、增值税期末留抵税额的会计处理 二、增值税期末留抵税额的会计处理二、增值税期末留抵税额的会计处理 兼有应税服务的原增值税一般纳税人，兼有应税服务的原增值税一般纳税人，7月底月底的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在，应在“应交税费应交税费”科目下增设科目下增设“增值税留抵税额增值税留抵税额”明细明细科目。科目。二、增值税期末留抵税额的会计处理 8月初，企业应按不得从应税服务的销项税额月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，中抵扣的增值税留抵税额，借记借记“应交税费应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额”科目，科目，贷记贷记“应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（进项税额转出）进项税额转出）”科目。科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额”科目。科目。二、增值税期末留抵税额的会计处理 【例【例1919】E E企业，增值税一般纳税人。假设该企业既从事计算机硬件的销售业务，企业，增值税一般纳税人。假设该企业既从事计算机硬件的销售业务，又兼有技术服务的应税服务。又兼有技术服务的应税服务。（1 1）20132013年年7 7月月3131日日，应交税费，应交税费-应交增值税借方期末余额应交增值税借方期末余额100100万元。万元。8 8月月初应做以下月月初应做以下会计处理：会计处理：借：应交税费借：应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额 1000000 1000000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）1000000 1000000 注：货物和劳务挂账留抵税额注：货物和劳务挂账留抵税额10000001000000元填列元填列8 8月份月份申报表申报表“上期留抵税额上期留抵税额”（本（本年累计）。年累计）。（2 2）20132013年年8 8月月1010日日，销售电脑一批，开具防伪税控增值税专用发票，销，销售电脑一批，开具防伪税控增值税专用发票，销售额售额100100万元，销项税额万元，销项税额1717万元。万元。20132013年年8 8月月1616日日，取得技术服务费收入，取得技术服务费收入106106万元，开万元，开具防伪税控增值税专用发票，销售额具防伪税控增值税专用发票，销售额100100万元，销项税额万元，销项税额6 6万元。本期符合申报抵万元。本期符合申报抵扣条件的进项税额为扣条件的进项税额为5.15.1万元。企业应作的会计分录为：万元。企业应作的会计分录为：取得收入时：取得收入时：v 借：银行存款借：银行存款 20230000 20230000v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000000 1000000v 其他业务收入其他业务收入 1000000 1000000v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）230000230000二、增值税期末留抵税额的会计处理 计算的计算的7 7月份月份结转结转8 8月份月份允许抵扣的留抵税额：允许抵扣的留抵税额：8 8月份月份一般货物及劳务的销项税额比例一般货物及劳务的销项税额比例17000023000010017000023000010073.9173.91 8 8月份月份一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额=【销项税额【销项税额-实际抵扣税额实际抵扣税额（本月数）】（本月数）】货物的销项税额比例（货物的销项税额比例（230000-51000 230000-51000）73.9173.91132298.90132298.90元元 货物和劳务挂账留抵税额货物和劳务挂账留抵税额8 8月份期初余额月份期初余额 1000000 1000000元一般计税方法的一般货物及劳务元一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额应纳税额132298.90132298.90元，所以，元，所以，7 7月份期末留抵税额结转月份期末留抵税额结转8 8月份允许抵减数为月份允许抵减数为132298.90132298.90元，元，企业应作的会计分录为：企业应作的会计分录为：借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）132298.90 132298.90 贷：应交税费贷：应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额 132298.90 132298.90 注：该笔注：该笔“应交税费应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额”贷方贷方132298.90132298.90数，应填入申报表数，应填