负债概述培训讲义(116页PPT).pptx

11/8/20221中中级级财务会计财务会计 负债负债9学习目的学习目的 通通过过本本章章学学习习，对对企企业业负负债债项项目目有有一一个个较较全全面面了了解解，要要求求学学生生理理解解并并掌掌握握应应付付账账款款、应应付付票票据据、预预收收账账款款、应应交交税税费费、应应付付职职工工薪薪酬酬、等等流流动动负负债债的的账账务务处处理理。理理解解并并掌掌握握长长期期借借款款、应应付付债债券券和和其其他他长长期期负债的相关会计处理。负债的相关会计处理。11/8/20222湖北经济学院.会计学院 中中级级财务会计财务会计 负债负债9本章重点及难点本章重点及难点v 流动负债的内容及入账价格流动负债的内容及入账价格v 应交增值税的核算应交增值税的核算v 长期负债的分类长期负债的分类v 长期负债利息的核算长期负债利息的核算v 重点掌握应付债券的账务处理重点掌握应付债券的账务处理11/8/20223湖北经济学院.会计学院 中中级级财务会计财务会计 负债负债9本章结构本章结构第一节第一节 负债概述负债概述第二节第二节 金额确定的流动负债金额确定的流动负债第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬第四节第四节 应交税费应交税费第五节第五节 非流动负债非流动负债11/8/20224湖北经济学院.会计学院 中中级级财务会计财务会计 负债负债9第一节第一节 负债概述负债概述 一、负债的概念一、负债的概念 负债是企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企负债是企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。业的现时义务。二、负债的种类二、负债的种类（一）负债按偿还期的长短分类（一）负债按偿还期的长短分类:流动负债和非流动负债流动负债和非流动负债 流动负债主要包括：短期借款、交易性金融负债、应付票流动负债主要包括：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款等。利、应付利息、其他应付款等。非流动负债包括非流动负债包括:长期借款、应付债券、长期应付款、长期借款、应付债券、长期应付款、未确认融资费用、专项应付款，预计负债等。未确认融资费用、专项应付款，预计负债等。10.1负债概述负债概述11/8/20225湖北经济学院.会计学院 中中级级财务会计财务会计 负债负债9（二）按产生的原因分类：（二）按产生的原因分类：1.1.融资活动形成；融资活动形成；2.2.营业活动形成；营业活动形成；3.3.利润分配形成。利润分配形成。（三）按负债的可确定程度分类：（三）按负债的可确定程度分类：1.1.金额肯定的负债；金额肯定的负债；2.2.金额视经营情况而定的负债；金额视经营情况而定的负债；3.3.金额应予估计额负债：付给谁、付多少、何时金额应予估计额负债：付给谁、付多少、何时付、付不付都不确定的负债（预计负债）。付、付不付都不确定的负债（预计负债）。10.1负债概述负债概述11/8/20226湖北经济学院.会计学院 中中级级财务会计财务会计 负债负债9 三、负债的确认条件三、负债的确认条件 同时满足以下条件时，确认为负债：同时满足以下条件时，确认为负债：l与该义务有关的经济利益很可能流出业；与该义务有关的经济利益很可能流出业；l未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。四、负债的计价四、负债的计价 流动负债一般按未来应付金额（面值）计价。非流动负债一般按未流动负债一般按未来应付金额（面值）计价。非流动负债一般按未来应付金额（面值）的现值计价。来应付金额（面值）的现值计价。10.1负债概述负债概述11/8/20227湖北经济学院.会计学院 中中级级财务会计财务会计 负债负债9第二节第二节 金额确定的流动负债金额确定的流动负债 一、短期借款一、短期借款 企业向银行或其他金融机构借入的期限在企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 1年以下（含年以下（含1 1年）的年）的借款。利息的计提通过借款。利息的计提通过“应付利息应付利息”。10.2金额确定的流动负债金额确定的流动负债（1 1）借入）借入 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款（2 2）按月预提利息）按月预提利息 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 （3 3）到期还本付息）到期还本付息 借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款11/8/20228湖北经济学院.会计学院 中中级级财务会计财务会计 负债负债9例：例：企业向银行借入短期借款企业向银行借入短期借款5050万元，利率万元，利率12%12%，借期半年，到期一次，借期半年，到期一次还本付息。还本付息。（1 1）借入）借入 借：银行存款借：银行存款 500000 500000 贷：短期借款贷：短期借款 500000 500000（2 2）按月预提利息）按月预提利息 借：财务费用借：财务费用 5000 5000 贷：应付利息贷：应付利息 5000 5000（3 3）到期还本付息）到期还本付息 借：短期借款借：短期借款 500000 500000 应付利息应付利息 25000 25000 财务费用财务费用 5000 5000 贷：银行存款贷：银行存款 530000 53000010.2金额确定的流动负债金额确定的流动负债11/8/20229湖北经济学院.会计学院 中中级级财务会计财务会计 负债负债9 例例1 1：1212月月1 1日，企业购入原材料一批，买价日，企业购入原材料一批，买价2020万元，万元，增值税额增值税额3400034000元，开出一张面值元，开出一张面值234000234000元，年利元，年利12%12%，4 4个月期的商业承兑汇票，料已入库。个月期的商业承兑汇票，料已入库。（1 1）开出票据）开出票据 借：原材料借：原材料 200000 200000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）34000 34000 贷：应付票据贷：应付票据 234000 23400010.2金额确定的流动负债金额确定的流动负债二、应付票据二、应付票据11/8/202210湖北经济学院.会计学院 中中级级财务会计财务会计 负债负债9 （2 2）年末计提利息（）年末计提利息（1 1个月）个月）借：财务费用借：财务费用 2340 2340 贷：应付利息贷：应付利息 2340 2340 （3 3）到期偿付本息）到期偿付本息 借：应付票据借：应付票据 234000 234000 应付利息应付利息 2340 2340 财务费用财务费用 7020 7020 贷：银行存款贷：银行存款 243360 243360 （4 4）若到期无力偿还，转入）若到期无力偿还，转入“应付账款应付账款”借：应付票据借：应付票据 234000 234000 借：财务费用借：财务费用 7020 7020 贷：应付账款贷：应付账款 234000 234000 贷：应付利息贷：应付利息 7020 702010.2金额确定的流动负债金额确定的流动负债11/8/202211湖北经济学院.会计学院 中中级级财务会计财务会计 负债负债9 三、应付账款三、应付账款 例：例：企业购入材料一批，买价企业购入材料一批，买价1010万元，增值税率万元，增值税率17%17%，规定的，规定的付款条件为：付款条件为：2/102/10，N/30N/30。料已入库，款未付。料已入库，款未付。借：原材料借：原材料 100000 100000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）17000 17000 贷：应付账款贷：应付账款 117000 11700010.2金额确定的流动负债金额确定的流动负债11/8/202212湖北经济学院.会计学院 中中级级财务会计财务会计 负债负债9（2 2）若）若1010日之内付款日之内付款 借：应付账款借：应付账款 117000 117000 贷：银行存款贷：银行存款 114660 114660 财务费用财务费用 2340 2340 （3 3）若）若1010日后付款日后付款 借：应付账款借：应付账款 117000 117000 贷：银行存款贷：银行存款 117000 117000 无法支付的应付账款，计入无法支付的应付账款，计入“营业外收入营业外收入其他其他”。10.2金额确定的流动负债金额确定的流动负债11/8/202213湖北经济学院.会计学院 中中级级财务会计财务会计 负债负债9 四、交易性金融负债四、交易性金融负债v金融负债在初始确认时分为：金融负债在初始确认时分为：（1 1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。金融负债。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可进一步分为负债可进一步分为交易性金融负债交易性金融负债和直接指定为以和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。（2 2）其他金融负债。）其他金融负债。注意：两者不能重分类。注意：两者不能重分类。10.2金额确定的流动负债金额确定的流动负债11/8/202214湖北经济学院.会计学院 中中级级财务会计财务会计 负债负债9v交易性金融负债：设置交易性金融负债：设置“本金本金”和和“公允价值变动公允价值变动”两个两个二级科目核算。二级科目核算。v该账户通常是金融企业使用，其他企业用该账户核算短该账户通常是金融企业使用，其他企业用该账户核算短期债券。期债券。11/8/202215湖北经济学院.会计学院 中中级级财务会计财务会计 负债负债9 五、预收账款五、预收账款账户设置：账户设置：预收账款（预收账款（负债负债）对于预收账款不多的企业，也可将预收账款直接计入对于预收账款不多的企业，也可将预收账款直接计入“应应收账款收账款”账户的贷方，不设本账户。账户的贷方，不设本账户。10.2金额确定的流动负债金额确定的流动负债 预收预收 补收补收 销售商品销售商品 退回多收款退回多收款 应收款项应收款项预收款项预收款项11/8/202216湖北经济学院.会计学院 中中级级财务会计财务会计 负债负债9例：例：1010月月8 8日企业预收日企业预收A A公司购货款公司购货款1515万；万；1010月月1212日企业向日企业向A A 公司发货，售价公司发货，售价1212万元，增值税率万元，增值税率17%17%；2020日退回多余款。日退回多余款。（1 1）收款）收款 借：银行存款借：银行存款 150000 150000 贷：预收账款贷：预收账款 150000 150000（2 2）发货）发货 借：预收账款借：预收账款 140400 140400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 120000 120000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）20400 20400（3 3）退回多余款项）退回多余款项 借：预收账款借：预收账款 9600 9600 贷：银行存款贷：银行存款 9600 960010.2金额确定的流动负债金额确定的流动负债11/8/202217湖北经济学院.会计学院 中中级级财务会计财务会计 负债负债9 是指除短期借款、应付票据、应付账款、应付职是指除短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等以外的各种偿付期在工薪酬、应交税费等以外的各种偿付期在1 1年以内的年以内的款项。如：出租、出借包装物的押金，代扣款项等。款项。如：出租、出借包装物的押金，代扣款项等。（1 1）发生）发生 借：银行存款借：银行存款/应付职工薪酬应付职工薪酬工资等工资等 贷：其他应付款贷：其他应付款（2 2）归还）归还 借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款 六、其他应付款六、其他应付款11/8/202218湖北经济学院.会计学院 中中级级财务会计财务会计 负债负债9第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬 一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容 应付职工薪酬应付职工薪酬：核算企业根据规定应付给职工的各种薪酬。：核算企业根据规定应付给职工的各种薪酬。包括应付职工的工资、奖金、津贴，职工福利费，用于职工的工包括应付职工的工资、奖金、津贴，职工福利费，用于职工的工会经费和职工教育经费，企业代职工交纳的保险费和住房公积金，会经费和职工教育经费，企业代职工交纳的保险费和住房公积金，企业因解除劳动关系给予职工的补偿。企业因解除劳动关系给予职工的补偿。设置明细科目设置明细科目：（：（1 1）工资；）工资；（2 2）职工福利（无明确计提标准）；）职工福利（无明确计提标准）；（3 3）社会保险费（医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、生育保）社会保险费（医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险）（有明确计提标准）；险）（有明确计提标准）；（4 4）住房公积金（有明确计提标准）；（）住房公积金（有明确计提标准）；（5 5）工会经费）工会经费(2%(2%）（6 6）职工教育经费（）职工教育经费（2.5%2.5%）；）；（7 7）非货币性福利）非货币性福利;（8 8）辞退福利；（）辞退福利；（9 9）股份支付等其他支出）股份支付等其他支出10.3应付职工薪酬应付职工薪酬11/8/202219湖北经济学院.会计学院 中中级级财务会计财务会计 负债负债9三险一金计算三险一金计算:l“三险一金三险一金”个人缴纳比例：个人缴纳比例：养老保险养老保险(8%)+医疗保险医疗保险(2%)+失业保险失业保险 (1%)=11%住房公积金：住房公积金：12%l“三险一金三险一金”单位缴纳比例：单位缴纳比例：养老保险（养老保险（21%）+医疗保险（医疗保险（9%）+失业保失业保 险（险（2%）=32%。住房公积金：住房公积金：12%11/8/202220湖北经济学院.会计学院 中中级级财务会计财务会计 负债负债9 二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量 1.1.确认原则确认原则 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬（不包括辞退福利）确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，（不包括辞退福利）确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：分别下列情况处理：（1 1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。或劳务成本。（2 2）应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪酬，计入）应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪酬，计入在建固定资产或无形资产成本。在建固定资产或无形资产成本。（3 3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。10.3应付职工薪酬应付职工薪酬11/8/202221湖北经济学院.会计学院 中中级级财务会计财务会计 负债负债9 2.2.计量标准计量标准 （1 1）货币性职工薪酬：国家规定了计提基础和计提比例）货币性职工薪酬：国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提；国家没有规定计提基础的，应当按照国家规定的标准计提；国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验和实际情况，合理预和计提比例的，企业应当根据历史经验和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬，每个资产负债表日，企业应当对实际计当期应付职工薪酬，每个资产负债表日，企业应当对实际发生的福利费金额和预计金额进行调整。发生的福利费金额和预计金额进行调整。（2 2）非货币性职工薪酬：企业以自产产品作为非货币性）非货币性职工薪酬：企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允公允价值和相关税费价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。10.3应付职工薪酬应付职工薪酬11/8/202222湖北经济学院.会计学院 中中级级财务会计财务会计 负债负债9 三、应付职工薪酬的核算三、应付职工薪酬的核算 10.3应付职工薪酬应付职工薪酬 1.1.货币性职工薪酬货币性职工薪酬 （1）工资等）工资等计提计提 借：生产成本借：生产成本 车间工人车间工人 制造费用制造费用 车间管理人员车间管理人员 管理费用管理费用 企业管理人员、辞退福利企业管理人员、辞退福利 销售费用销售费用 专设销售机构工作人员专设销售机构工作人员 在建工程在建工程/研发支出研发支出 应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利 医务、福利人员医务、福利人员 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 应付工资应付工资 社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费 11/8/202223湖北经济学院.会计学院 中中级级财务会计财务会计 负债负债910.3应付职工薪酬应付职工薪酬 应付工资应付工资=工资总额工资总额-缺勤扣款缺勤扣款 实发工资实发工资=应付工资应付工资-代扣款项代扣款项扣款：扣款：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：其他应收款贷：其他应收款 （代垫的家属药费等）（代垫的家属药费等）应交税费应交税费个人所得税个人所得税 （代交的个人所得税）（代交的个人所得税）其他应付款其他应付款社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 等等等等发放：发放：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：银行存款贷：银行存款/库存现金库存现金 实发工资实发工资11/8/202224湖北经济学院.会计学院 中中级级财务会计财务会计 负债负债9借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工会经费工会经费/职工教育经费职工教育经费 贷：银行存款贷：银行存款/库存现金库存现金 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会保险费社会保险费/住房公积金住房公积金 其他应付款其他应付款社会保险费社会保险费/住房公积金住房公积金 贷：银行存款贷：银行存款 11/8/202226湖北经济学院.会计学院 中中级级财务会计财务会计 负债负债9（2 2）职工福利）职工福利计提：计提：借：生产成本借：生产成本 车间工人车间工人 制造费用制造费用 车间管理人员车间管理人员 管理费用管理费用 管理人员、医务、福利人员管理人员、医务、福利人员 销售费用销售费用 专设销售机构工作人员专设销售机构工作人员 在建工程在建工程 研发支出研发支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利11/8/202227湖北经济学院.会计学院 中中级级财务会计财务会计 负债负债910.3应付职工薪酬应付职工薪酬发放发放：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 贷：银行存款贷：银行存款/库存现金库存现金 应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费v年底年底“应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利”余额为余额为0，差额调入，差额调入“管理费管理费用用”。11/8/202228湖北经济学院.会计学院 中中级级财务会计财务会计 负债负债9例例1 1：南华公司：南华公司20102010年年4 4月份的工资分配汇总表如下：月份的工资分配汇总表如下：(工资额按上月出勤和产量记录计算工资额按上月出勤和产量记录计算)工资分配汇总表工资分配汇总表 单位：元应借科目应借科目 生产工人生产工人 车间管车间管 企业管企业管 销售人员销售人员 在建工在建工 合计合计 理人员理人员 理人员理人员 程人员程人员 生产成本生产成本 80000 80000制造费用制造费用 4500 4500管理费用管理费用 14700 14700销售费用销售费用 3300 3300在建工程在建工程 6500 6500 合合 计计 80000 4500 14700 3300 6500 10900010.3应付职工薪酬应付职工薪酬11/8/202229湖北经济学院.会计学院 中中级级财务会计财务会计 负债负债9根据工资分配汇总表，编制会计分录如下：根据工资分配汇总表，编制会计分录如下：借：生产成本借：生产成本 80 000 80 000 制造费用制造费用 4 500 4 500 管理费用管理费用 14 700 14 700 销售费用销售费用 3 300 3 300 在建工程在建工程 6 500 6 500 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 109 000 109 00010.3应付职工薪酬应付职工薪酬11/8/202230湖北经济学院.会计学院 中中级级财务会计财务会计 负债负债9例例2 2：南华公司：南华公司20102010年年4 4月份的工资结算汇总表如下：月份的工资结算汇总表如下：工资结算汇总表工资结算汇总表 单位：元单位：元 项目项目 应付工资应付工资 代扣款项代扣款项 代扣个人所得税代扣个人所得税 应发现金应发现金生产工人生产工人 80 000 5000 3000 72000车间管理人员车间管理人员 4 500 500 100 3900企业管理人员企业管理人员 14 700 1600 530 12570销售人员销售人员 3 300 200 70 3030在建工程人员在建工程人员 6 500 200 200 6100 合计合计 109000 7500 3900 9760010.3应付职工薪酬应付职工薪酬11/8/202231湖北经济学院.会计学院 中中级级财务会计财务会计 负债负债9编制会计分录如下编制会计分录如下借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 109000 109000 贷：银行存款贷：银行存款 97 600 97 600 其他应付款其他应付款 7 500 7 500 应交税费应交税费个人所得税个人所得税 3 900 3 90010.3应付职工薪酬应付职工薪酬11/8/202232湖北经济学院.会计学院 中中级级财务会计财务会计 负债负债9 2.2.非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬 计提：计提：10.3应付职工薪酬应付职工薪酬 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出 应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利11/8/202233湖北经济学院.会计学院 中中级级财务会计财务会计 负债负债9（2 2）发放）发放：A.A.以自产产品发放给职工作为福利以自产产品发放给职工作为福利 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷贷:库存商品库存商品10.3应付职工薪酬应付职工薪酬11/8/202234湖北经济学院.会计学院 中中级级财务会计财务会计 负债负债9 B.B.将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供职工无偿使用住房等资产供职工无偿使用 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧 银行存款等银行存款等v“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利”余额为余额为0 0。10.3应付职工薪酬应付职工薪酬11/8/202235湖北经济学院.会计学院 中中级级财务会计财务会计 负债负债9 第四节第四节 应交税费应交税费 （金额视经营情况而定的负债）（金额视经营情况而定的负债）企业按照税法规定计算应交纳的各种税、费，企业按照税法规定计算应交纳的各种税、费，包括：增值税、消费税、营业税、资源税、土地增包括：增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。10.4应交税费应交税费11/8/202236湖北经济学院.会计学院 中中级级财务会计财务会计 负债负债9税金的种类税金的种类（一）流转税类：（一）流转税类：增值税、增值税、消费税、营业税、关税消费税、营业税、关税（二）所得税类：企业所得税、个人所得税（二）所得税类：企业所得税、个人所得税（三）资源税类：资源税、城镇土地使用税（三）资源税类：资源税、城镇土地使用税（四）财产税类（四）财产税类:房产税、城市房地产税、遗产税房产税、城市房地产税、遗产税（五）特定目的税类：城市维护建设税、土地增值税、耕地（五）特定目的税类：城市维护建设税、土地增值税、耕地占用税、车辆购置税、燃油税、社会保障税占用税、车辆购置税、燃油税、社会保障税（六）行为税类：车船税、车船使用牌照税、船舶吨税（六）行为税类：车船税、车船使用牌照税、船舶吨税（特殊的关税）、印花税、契税、证券交易税（特殊的关税）、印花税、契税、证券交易税10.4应交税费应交税费11/8/202237湖北经济学院.会计学院 中中级级财务会计财务会计 负债负债9 一、增值税一、增值税（一）概念、征收范围及纳税义务人（一）概念、征收范围及纳税义务人 增值税是就货物或应税劳务的增值部分征税的一种税。增值税是就货物或应税劳务的增值部分征税的一种税。在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税纳税义务人。修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税纳税义务人。按照我国现行制度规定，纳税义务人分为一般纳税人按照我国现行制度规定，纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。小规模纳税人是指年销售额在规定和小规模纳税人两种。小规模纳税人是指年销售额在规定的数额以下、会计核算不健全的纳税义务人，其应交增值的数额以下、会计核算不健全的纳税义务人，其应交增值税采用简化的核算方法。税采用简化的核算方法。注意：固定资产增值税（见注意：固定资产增值税（见“固定资产固定资产”）10.4应交税费应交税费11/8/202238湖北经济学院.会计学院 中中级级财务会计财务会计 负债负债9（二）增值税率（二）增值税率 1 1基本税率基本税率 17%17%一般纳税人的一般企业一般纳税人的一般企业 2 2低税率低税率 13%13%一般纳税人的部分企业一般纳税人的部分企业 3 3零税率零税率 出口货物，税率为零出口货物，税率为零 另外：小规模纳税人征收率（另外：小规模纳税人征收率（3%3%）。）。免税农产品免税农产品13%13%、收购废旧物资按、收购废旧物资按10%10%的扣除率，运费的扣除率，运费按按7%7%的扣除率计算进项税额。的扣除率计算进项税额。10.4应交税费应交税费11/8/202239湖北经济学院.会计学院 中中级级财务会计财务会计 负债负债9（三）应纳增值税额的计算（三）应纳增值税额的计算 1 1一般纳税人应纳增值税额的计算一般纳税人应纳增值税额的计算 应纳增值税额应纳增值税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额 抵扣条件：抵扣条件：（1 1）增值税专用发票）增值税专用发票（2 2）完税凭证）完税凭证 （进口）（进口）（3 3）购进免税农产品或收购废旧物资。）购进免税农产品或收购废旧物资。10.4应交税费应交税费11/8/202240湖北经济学院.会计学院 中中级级财务会计财务会计 负债负债92 2小规模纳税人应纳增值税额的计算小规模纳税人应纳增值税额的计算 （普通发票）（普通发票）应纳增值税额应纳增值税额=销售额销售额征收率征收率 销售额销售额=含税收入含税收入（1+1+征收率）征收率）10.4应交税费应交税费11/8/202241湖北经济学院.会计学院 中中级级财务会计财务会计 负债负债9（四）账户设置（四）账户设置 1 1一般纳税人一般纳税人 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（8 8个三级账户）个三级账户）l将本期多交增值税或未交增值税转入将本期多交增值税或未交增值税转入“应交税费应交税费未交增值未交增值税税”账户后，账户后，“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户一般无余额。账户一般无余额。若有余额，应在借方，表示尚未抵扣的进项税额。若有余额，应在借方，表示尚未抵扣的进项税额。（1 1）进项税额）进项税额（2 2）已交税金）已交税金（3 3）转出未交增值税）转出未交增值税（4 4）出口抵减内销产）出口抵减内销产 品应纳税款品应纳税款（1 1）销项税额）销项税额（2 2）进项税额转出）进项税额转出（3 3）转出多交增值税）转出多交增值税（4 4）出口退税）出口退税10.4应交税费应交税费11/8/202242湖北经济学院.会计学院 中中级级财务会计财务会计 负债负债9 应交税费应交税费未交增值税（无三级账户）未交增值税（无三级账户）2 2小规模纳税人小规模纳税人 应交税费应交税费应交增值税（无三级账户）应交增值税（无三级账户）（1）转入的当期多交增值税转入的当期多交增值税 （2）实际缴纳以前期间欠实际缴纳以前期间欠 交的增值税交的增值税转入的当期未交增值税转入的当期未交增值税余额：累计多交增值税余额：累计多交增值税余额：累计未交增值税余额：累计未交增值税11/8/202243湖北经济学院.会计学院 中中级级财务会计财务会计 负债负债9（五）增值税的有关账务处理五）增值税的有关账务处理 1 1一般纳税人的一般购销业务一般纳税人的一般购销业务 例：例：企业本月份购入原材料一批，买价企业本月份购入原材料一批，买价3030万元，专用发票上注明万元，专用发票上注明增值税额增值税额5100051000元，另发生外地运费元，另发生外地运费2 2万元（万元（7%7%的扣除率），款项已付，的扣除率），款项已付，料已入库，该材料的计划成本为料已入库，该材料的计划成本为3333万元；本月销售产品价值万元；本月销售产品价值5050万元，万元，增值税率增值税率17%17%，款未收；预交本月税金，款未收；预交本月税金3000030000元。元。10.4应交税费应交税费11/8/202244湖北经济学院.会计学院 中中级级财务会计财务会计 负债负债9 会计分录：会计分录：（1 1）购买）购买 借：材料采购借：材料采购 318600 318600 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）52400 52400 贷：银行存款贷：银行存款 371000 371000（2 2）入库）入库 借：原材料借：原材料 330000 330000 贷：材料采购贷：材料采购 318600 318600 材料成本差异材料成本差异 11400 1140010.4应交税费应交税费11/8/202245湖北经济学院.会计学院 中中级级财务会计财务会计 负债负债9（4 4）销售款未收）销售款未收 借：应收账款借：应收账款 585000 585000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500000 500000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）85000 85000（5 5）上交税金）上交税金 借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）30000 30000 贷：银行存款贷：银行存款 30000 30000（6 6）结转本月未交增值税）结转本月未交增值税 借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）26002600 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 2600 260010.4应交税费应交税费11/8/202246湖北经济学院.会计学院 中中级级财务会计财务会计 负债负债92 2购进免税农产品购进免税农产品 例：例：企业购入免税农产品一批，买价企业购入免税农产品一批，买价2020万元，发生外地运费万元，发生外地运费80008000元，元，款项已付，料已入库。款项已付，料已入库。允许抵扣的进项税额允许抵扣的进项税额=20=20万万13%+80007%=2656013%+80007%=26560 借：原材料借：原材料 181440 181440 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）26560 26560 贷：银行存款贷：银行存款 208000 20800010.4应交税费应交税费11/8/202247湖北经济学院.会计学院 中中级级财务会计财务会计 负债负债93.3.视同销售行为视同销售行为(1)(1)将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；(2)(2)将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；(3)(3)将自产、委托加工或购买的货物用于投资、提供给其他单位或个将自产、委托加工或购买的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者；体经营者；(4)(4)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；(5)(5)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或他人。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或他人。10.4应交税费应交税费11/8/202248湖北经济学院.会计学院 中中级级财务会计财务会计 负债负债9 例例1 1：在建工程领用本企业生产的产品：在建工程领用本企业生产的产品5050吨，单位成本吨，单位成本800800元，单位售价元，单位售价10001000元，增值税元，增值税率率17%17%。10.4应交税费应交税费 借：在建工程借：在建工程 48500 48500 贷：库存商品贷：库存商品 40000 40000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）8500 850011/8/202249湖北经济学院.会计学院 中中级级财务会计财务会计 负债负债9 例例2 2：某企业将自产货物一批对外投资。该商某企业将自产货物一批对外投资。该商品的账面价值为品的账面价值为4040万元，公允价值为万元，公允价值为5050万元元，增万元元，增值税率值税率1717。假设该交换具有商业实质且公允价值假设该交换具有商业实质且公允价值能可靠计量。能可靠计量。10.4应交税费应交税费 借：长期股权投资借：长期股权投资 58.5 58.5 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 50 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）8.5 8.5 借：主营业务成本借：主营业务成本 40 40 贷：库存商品贷：库存商品 40 4011/8/202250湖北经济学院.会计学院 中中级级财务会计财务会计 负债负债9 增值税视同销售业务与会计收入业务的一般关系：增值税视同销售业务与会计收入业务的一般关系：企业所得税货物视同销售的基本特征为企业所得税货物视同销售的基本特征为货物所货物所有权转移有权转移。企业所得税的视同销售一般确认为增值税的视企业所得税的视同销售一般确认为增值税的视同销售，但增值税的部分视同销售不确认为企业所同销售，但增值税的部分视同销售不确认为企业所得税的视同销售。如：企业将自产、委托加工货物得税的视同销售。如：企业将自产、委托加工货物用于非应税项目。用于非应税项目。10.4应交税费应交税费11/8/202251湖北经济学院.会计学院 中中级级财务会计财务会计 负债负债9 4 4不予抵扣的账务处理不予抵扣的账务处理(2009(2009年增值税暂行条例及实施细则年增值税暂行条例及实施细则)10.4应交税费应交税费购入时即确认为不予抵扣，计入资产成本；购入时即确认为不予抵扣，计入资产成本；（1 1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；人消费的购进货物或者应税劳务；（2 2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（3 3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（4 4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；包括摩）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；包括摩托车、汽车、游艇。托车