长期负债（非流动负债）专题培训(60页PPT).pptx

第九章第九章 长期负债（非流动负债）长期负债（非流动负债）v举借长期负债是企业筹措长期资金的主要方举借长期负债是企业筹措长期资金的主要方式之一。本章主要对长期负债的特点，企业式之一。本章主要对长期负债的特点，企业举借长期负债的利弊，以及长期借款、应付举借长期负债的利弊，以及长期借款、应付债券、可转换公司债券、长期应付款等内容债券、可转换公司债券、长期应付款等内容进行介绍，重点介绍长期负债各项内容的会进行介绍，重点介绍长期负债各项内容的会计处理方法。计处理方法。v本章学习目的和要求：本章学习目的和要求：v掌握长期借款，应付债券和长期应付款的核掌握长期借款，应付债券和长期应付款的核算，了解专项应付款的核算。算，了解专项应付款的核算。v本章学习的重点、难点内容：本章学习的重点、难点内容：v应付债券的核算应付债券的核算本章的主要内容本章的主要内容v第一节第一节 长期负债概述长期负债概述v第二节第二节 长期借款长期借款v第三节第三节应付债券应付债券v第四节第四节 长期应付款长期应付款v第五节第五节 专项应付款专项应付款第一节第一节 长期负债概述长期负债概述一、长期负债的定义及特点一、长期负债的定义及特点长长期期负负债债是是指指偿偿还还期期在在一一年年或或超超过过一一年年的的一一个个营营业业周周期期以以上上的的债债务务。它它是是企企业业向向债债权权人人筹筹集集的的，可供长期使用的资金，是企业筹资决策的结果。可供长期使用的资金，是企业筹资决策的结果。企业筹措长期资金的方式主要有：企业筹措长期资金的方式主要有：一是通过投资者投入新的资本；一是通过投资者投入新的资本；二是通过举借长期负债。二是通过举借长期负债。特点：金额大、期限较长、可以分期偿还。特点：金额大、期限较长、可以分期偿还。目目的的：扩扩大大企企业业生生产产经经营营规规模模或或改改善善生生产产经经营营条条件。件。二、长期负债对企业的影响二、长期负债对企业的影响v1.长期负债对企业的有利影响长期负债对企业的有利影响：v（1）不会分散股东对企业的控制权。举借长期负债不影）不会分散股东对企业的控制权。举借长期负债不影响企业投资者投资比例或原有的股权结构，有利于保持投响企业投资者投资比例或原有的股权结构，有利于保持投资者对被投资企业实施控制或重大影响的能力。相比较如资者对被投资企业实施控制或重大影响的能力。相比较如果增发股票，则会分散现有股东对企业的控制权。果增发股票，则会分散现有股东对企业的控制权。v（2）债权人不参与盈利的分享。长期负债的利息支出是）债权人不参与盈利的分享。长期负债的利息支出是按固定利率计算的，如果举借长期负债后，企业经营所导按固定利率计算的，如果举借长期负债后，企业经营所导致的投资回报率超过长期负债的利率，由于企业债权人不致的投资回报率超过长期负债的利率，由于企业债权人不能参与利润的分配，现有股东就能从新增的利润中获得更能参与利润的分配，现有股东就能从新增的利润中获得更多的利益。多的利益。v（3）长期负债可起到抵税作用。举借长期负债，其利息）长期负债可起到抵税作用。举借长期负债，其利息作为一项费用支出，可以在计算所得税时从利润总额中扣作为一项费用支出，可以在计算所得税时从利润总额中扣减；而分给投资者的利润或股利只能从税后利润中支付。减；而分给投资者的利润或股利只能从税后利润中支付。v2.长期负债对企业的不利影响长期负债对企业的不利影响：v（1）举债会使企业的利息费用成为一种长期）举债会使企业的利息费用成为一种长期性的固定支出，会加重企业的负担。而利润性的固定支出，会加重企业的负担。而利润（或）股利的支付视企业的经营情况而定。（或）股利的支付视企业的经营情况而定。v（2）影响企业财务运作的灵活性）影响企业财务运作的灵活性v负债一般都有明确的到期日，必须要偿还，负债一般都有明确的到期日，必须要偿还，债务合同中包括的限制企业财务决策的保护债务合同中包括的限制企业财务决策的保护性条款。性条款。v（3）长期债务对企业有强制的契约要求权，）长期债务对企业有强制的契约要求权，使企业的财务风险和破产风险随债务的增加使企业的财务风险和破产风险随债务的增加而上升。而上升。三、长期负债的分类三、长期负债的分类v长期负债按筹措方式划分，主要可分为长期长期负债按筹措方式划分，主要可分为长期借款、应付债券、长期应付款三种。借款、应付债券、长期应付款三种。长期借款长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的是企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上的各种借款。偿还期在一年以上的各种借款。应付债券应付债券是指企业为筹措长期资金而发行的是指企业为筹措长期资金而发行的一年期以上的债券。一年期以上的债券。长期应付款是企业除长期借款和应付债券以外的长期应长期应付款是企业除长期借款和应付债券以外的长期应付款项，主要包括应付补偿贸易引进设备款、应付融资付款项，主要包括应付补偿贸易引进设备款、应付融资租入固定资产的租赁费和以分期付款方式购入固定资产租入固定资产的租赁费和以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项。发生的应付款项。v长期负债按偿还方式不同，可分为分期偿还长期负债按偿还方式不同，可分为分期偿还长期负债和定期偿还长期负债。长期负债和定期偿还长期负债。分期偿还长期负债分期偿还长期负债是指长期负债在偿还期是指长期负债在偿还期内分次偿还。内分次偿还。定期偿还长期负债定期偿还长期负债是指长期负债到期一次还本付是指长期负债到期一次还本付息。息。v长期负债按有无担保方式划分，可分为信用长期负债按有无担保方式划分，可分为信用长期负债和担保长期负债。长期负债和担保长期负债。信用长期负债信用长期负债担保长期负债担保长期负债抵押抵押以不动产担保以不动产担保质押质押以动产或权利担保以动产或权利担保第二节长期借款第二节长期借款v一、概述一、概述v长期借款是指企业向银行或非银行金融机构等单位借入的，长期借款是指企业向银行或非银行金融机构等单位借入的，期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的各种借款。期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的各种借款。v1.按其借款的货币种类的不同，可以分为人民币借款和外币按其借款的货币种类的不同，可以分为人民币借款和外币借款；借款；v2按还本付息方式的不同，可以分为到期一次还本付息的按还本付息方式的不同，可以分为到期一次还本付息的长期借款，分期付息到期还本的长期借款和分期还本付息长期借款，分期付息到期还本的长期借款和分期还本付息的长期借款；的长期借款；v3按其借款条件的不同，可以分为抵押借款、按其借款条件的不同，可以分为抵押借款、担保借款和信担保借款和信用借款；用借款；v4.按借款的用途不同可分为流动资产借款和固定资产借款等按借款的用途不同可分为流动资产借款和固定资产借款等等。等。v二、长期借款的会计处理二、长期借款的会计处理v（一）长期借款的一般会计处理（一）长期借款的一般会计处理v企业向金融机构等借入的期限在一年以上企业向金融机构等借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款，需在会计核算中（不含一年）的各项借款，需在会计核算中设置设置“长期借款长期借款”科目进行核算。科目进行核算。v本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。长期借款。v本科目可按借款单位和借款种类，分别本科目可按借款单位和借款种类，分别“本金本金”、“利息调整利息调整”等进行明细核算。等进行明细核算。v长期借款所发生的利息，应按照权责发生制长期借款所发生的利息，应按照权责发生制原则按期预提，并按借款费用的原则进行处原则按期预提，并按借款费用的原则进行处理。理。v如果取得借款时合同利率与实际利率不同，如果取得借款时合同利率与实际利率不同，则企业实际取得的借款数额不一定等于本金则企业实际取得的借款数额不一定等于本金的数额，当合同利率低于实际利率，那么实的数额，当合同利率低于实际利率，那么实际取得的借款数额低于本金数额。此时借记际取得的借款数额低于本金数额。此时借记“长期借款长期借款利息调整利息调整”。v长期借款利息费用的确定采用实际利率法。长期借款利息费用的确定采用实际利率法。利息费用和应付利息的差额贷记利息费用和应付利息的差额贷记“长期借款长期借款利息调整利息调整”科目。科目。v利息费用利息费用=摊余成本摊余成本实际利率实际利率v应付利息应付利息=借款本金借款本金合同利率合同利率长期借款主要账务处理长期借款主要账务处理：v1企业借入长期借款，应按实际收到的金额，企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“长期借款长期借款本本金金”科目，如存在差额，还应借记科目，如存在差额，还应借记“长期借款长期借款利息调整利息调整”科目。科目。v 借：银行存款借：银行存款v 长期借款长期借款利息调整利息调整v 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 v2.资产负债表日，应按摊余成本和实际利率资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建在建工程工程”、“制造费用制造费用”、“财务费用财务费用”、“研发支研发支出出”等科目，按借款本金和合同利率计算确定等科目，按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记的应付未付利息，贷记“应付利息应付利息”科目，按科目，按其差额，贷记其差额，贷记“长期借款长期借款利息调整利息调整”科目。科目。v借：在建工程（借：在建工程（期初摊余成本期初摊余成本实际利率）实际利率）v 财务费用财务费用v 贷贷:应付利息（应付利息（借款本金借款本金合同利率）合同利率）v 长期借款长期借款利息调整利息调整 v3.归还的长期借款本金，借记归还的长期借款本金，借记“长期借款长期借款本金本金”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。同时，存在利息调整余额的，借记同时，存在利息调整余额的，借记“在建在建工程工程”、“财务费用财务费用”等科目，贷记等科目，贷记“长期长期借款借款利息调整利息调整”科目。科目。1到期一次还本付息的长期借款会计处理到期一次还本付息的长期借款会计处理【例【例91】某企业为建造固定资产，向银行借入五年期长期】某企业为建造固定资产，向银行借入五年期长期借款人民币借款人民币1 000 000元，借款年利率元，借款年利率6%，单利计息，单利计息，到期本息一次归还。该项固定资产当年内建成交付使到期本息一次归还。该项固定资产当年内建成交付使用。企业应作会计处理如下：用。企业应作会计处理如下：v(1)借入长期借款时借入长期借款时v借：银行存款借：银行存款1 000 000v 贷：长期借款贷：长期借款1 000 000v(2)每年计息时每年计息时v应付利息应付利息1 000 0006%60 000（元）（元）v第一年末：第一年末：v借：在建工程借：在建工程60 000v 贷：长期借款贷：长期借款 60 000v v(3)第二年末到第五年末计算利息时第二年末到第五年末计算利息时v借：财务费用借：财务费用 60 000v 贷：长期借款贷：长期借款 60 000v(4)长期借款到期一次归还本息时长期借款到期一次归还本息时五年应付利息总额五年应付利息总额60 0005300 000（元）（元）五年本利和五年本利和1 000 000300 0001 300 000（元）（元）v借：长期借款借：长期借款 1 300 000v 贷：银行存款贷：银行存款 1 300 0002分期付息到期还本的会计处理分期付息到期还本的会计处理v【例【例92】某企业】某企业2009年年1月月1日向银行借入日向银行借入5 000 000元资元资金用于购建厂房，年利率金用于购建厂房，年利率6%，借款期限为三年，每年年，借款期限为三年，每年年底支付利息，期满后一次还清本金。该厂房于底支付利息，期满后一次还清本金。该厂房于2010年年6月月底交付使用，并办理竣工决算手续。企业应作会计处理如底交付使用，并办理竣工决算手续。企业应作会计处理如下：下：v(1)借入长期借款时借入长期借款时v借：银行存款借：银行存款5 000 000v 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 5 000 000v(2)2009年末计息时年末计息时v应付利息应付利息5 000 0006%300 000(元元)v借：在建工程借：在建工程300 000v 贷：贷：应付利息应付利息300 000v(3)支付支付2009年利息时年利息时v借：借：应付利息应付利息300 000v 贷：银行存款贷：银行存款300 0002分期付息到期还本的会计处理分期付息到期还本的会计处理v(4)2010年年6月底完工交付使用时月底完工交付使用时v2010年年16月计息月计息5 000 0006%612150 000(元元)v借：在建工程借：在建工程150 000v 贷：贷：应付利息应付利息 150 000v(5)2010年年712月计息时月计息时v2010年年712月计息月计息5 000 0006%612150 000(元元)v借：财务费用借：财务费用150 000v 贷：贷：应付利息应付利息 150 000v(6)支付支付2010年利息的会计分录同年利息的会计分录同(3)。v(7)2011年计息时年计息时v借：财务费用借：财务费用300 000v 贷：贷：应付利息应付利息 300 000v(8)2011年末到期偿还本金并支付最后一年利年末到期偿还本金并支付最后一年利息时息时v借：长期借款借：长期借款本金本金5 000 000v 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 000v借：借：应付利息应付利息 300 000v 贷：银行存款贷：银行存款 300 000v合并分录合并分录:v借：长期借款借：长期借款本金本金5 000 000v 应付利息应付利息 300 000v 贷：银行存款贷：银行存款 5 300 0003分期还本付息的会计处理分期还本付息的会计处理v【例【例93】某企业于】某企业于2009年年1月月1日向银行借入日向银行借入5 000 000元资元资金用于购建厂房，年利率金用于购建厂房，年利率6%，借款期限为三年，按借款合同，借款期限为三年，按借款合同规定，规定，2010年末偿还应偿本利总额的年末偿还应偿本利总额的50%，余款于，余款于2011年末年末一次还清。该厂房于一次还清。该厂房于2009年底交付使用，并办理竣工决算手年底交付使用，并办理竣工决算手续。企业应作会计处理如下：续。企业应作会计处理如下：v(1)借入长期借款时借入长期借款时v借：银行存款借：银行存款 5 000 000v 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 000v(2)2009年末计息时年末计息时v应付利息应付利息5 000 0006%300 000(元元)v借：在建工程借：在建工程 300 000v 贷：长期借款贷：长期借款 300 0003分期还本付息的会计处理分期还本付息的会计处理v(3)2010年末计息时年末计息时v应付利息应付利息5 000 0006%300 000(元元)v借：财务费用借：财务费用300 000v 贷：长期借款贷：长期借款 300 000v(4)2010年末偿还本利和的年末偿还本利和的50%时时v本利和的本利和的50%5 000 000（16%2）50%2 800 000(元元)v借：长期借款借：长期借款2 800 000v 贷：银行存款贷：银行存款2 800 000v(5)2011年计息时年计息时v应付利息应付利息2 500 0006%150 000(元元)v借：财务费用借：财务费用150 000v 贷：长期借款贷：长期借款 150 000v(6)2011年末到期偿还本金并支付最后一年利息时年末到期偿还本金并支付最后一年利息时v借：长期借款借：长期借款2 650 000v 贷：银行存款贷：银行存款2 650 000v补一笔分录：补一笔分录：v借：长期借款借：长期借款300 000v 贷：银行存款贷：银行存款 300 000v（2009、2010年两年利息共计年两年利息共计60万元，前面已支付了万元，前面已支付了一半一半30万元，现在支付另一半万元，现在支付另一半30万元）万元）第三节第三节应付债券应付债券一、应付债券概述一、应付债券概述应应付付债债券券是是指指企企业业为为筹筹集集长长期期使使用用资资金金而而依依法法发行的一种有价证券。发行的一种有价证券。这这里里的的应应付付债债券券是是指指发发行行期期限限在在1年年以以上上（不不含含1年年）的的应应付付长长期期债债券券，其其构构成成了了企企业业的的一一项长期负债。项长期负债。v企业发行债券一般应在债券上注明：债券的企业发行债券一般应在债券上注明：债券的面值、债券的期限、债券的利率及债券的价面值、债券的期限、债券的利率及债券的价格等等。格等等。v债券种类：债券种类：v1.按是否记名按是否记名v2.按付息方式按付息方式v3.按是否可转换成股票按是否可转换成股票v4.按发行价格按发行价格记名债券记名债券发行人登记债券持有人的姓名发行人登记债券持有人的姓名和地址和地址无记名债券无记名债券到期付息还本债券到期付息还本债券分期付息到期还本债券分期付息到期还本债券可转换债券可转换债券不可转换债券不可转换债券面值发行面值发行溢价发行溢价发行折价发行折价发行v5.按有无抵押担保按有无抵押担保信用债券信用债券凭债券发行的信凭债券发行的信用用抵押债券抵押债券担保债券担保债券以发行人的特以发行人的特定财产作为偿付保证定财产作为偿付保证（一）债券的发行价格（一）债券的发行价格v企企业业发发行行的的债债券券，由由于于债债券券票票面面利利率率（也也称称名名义义利利率率）与与市市场场利利率率（也也称称实实际际利利率率）不不同同，因此，其发行价格也不一样。因此，其发行价格也不一样。v1.当当债债券券的的票票面面利利率率等等于于市市场场利利率率时时，则则债债券券将以票面价值出售，称为面值发行；将以票面价值出售，称为面值发行；v2.当当债债券券的的票票面面利利率率大大于于市市场场利利率率时时，则则债债券券将将以以高高于于票票面面价价值值的的价价格格出出售售，称称为为溢溢价价发发行行；溢价发行是为以后多付利息而事先得到的补偿。溢价发行是为以后多付利息而事先得到的补偿。v3.当当债债券券的的票票面面利利率率小小于于市市场场利利率率时时，则则债债券券将以低于票面价值的价格出售，称为折价发行。将以低于票面价值的价格出售，称为折价发行。v折价发行是为以后少付利息而事先付出的代价。折价发行是为以后少付利息而事先付出的代价。v债券发行价格债券发行价格=面值现值面值现值+利息现值利息现值=面值面值复利现值系数复利现值系数+每期利息每期利息年金现值系数年金现值系数（二）债券溢价或折价（利息调整）的摊销方法（二）债券溢价或折价（利息调整）的摊销方法v债券溢价或折价摊销方法应采用实际利率法。债券溢价或折价摊销方法应采用实际利率法。实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法；算其摊余成本及各期利息费用的方法；v实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。使用的利率。v债券上的应计利息，应按照权责发生制的原则债券上的应计利息，应按照权责发生制的原则按期预提，一般可按年进行预提。按期预提，一般可按年进行预提。v票面利息面值票面利息面值票面利率（计入应付利息或票面利率（计入应付利息或应付债券应付债券应计利息）应计利息）v当期利息费用摊余成本（债券该期期初账当期利息费用摊余成本（债券该期期初账面价值）面价值）实际利率（市场利率）（计入财务实际利率（市场利率）（计入财务费用或在建工程）费用或在建工程）两个利息之差就是利息调整的金额两个利息之差就是利息调整的金额v溢价发行时：溢价发行时：v利息调整票面利息当期利息费用利息调整票面利息当期利息费用v折价发行时：折价发行时：v利息调整当期利息费用票面利息利息调整当期利息费用票面利息（三）债券发行费用的处理（三）债券发行费用的处理企企业业发发行行债债券券时时，如如果果发发行行费费用用大大于于发发行行期期间间冻冻结结资资金金所所产产生生的的利利息息收收入入，按按发发行行费费用用扣扣除除发发行行期期间间冻冻结结资资金金所所产产生生的的利利息息收收入入后后的的差差额额，根根据据发发行行债债券券所所筹筹集集资资金金的的用用途途，属属于于用用于于固固定定资资产产项项目目的的，计计入入所所购购建建项项目目的的固固定定资资产产成成本本；属属于于其其他他用用途途的的，计计入入当当期期财财务费用。务费用。如如果果发发行行费费用用小小于于发发行行期期间间冻冻结结资资金金所所产产生生的的利利息息收收入入，按按发发行行期期间间冻冻结结资资金金所所产产生生的的利利息息收收入入扣扣除除发发行行费费用用后后的的差差额额，视视同同发发行行债债券券的的溢溢价价收收入入，在在债债券券存存续续期期间间于于计计提提利利息息时时摊销，分别计入财务费用或相关资产成本。摊销，分别计入财务费用或相关资产成本。二、应付债券的一般会计处理二、应付债券的一般会计处理为了核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，为了核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，应设置应设置“应付债券应付债券”科目。该科目属于负债类科目，贷方科目。该科目属于负债类科目，贷方登记应付债券的本息，借方登记归还债券的本息；期末登记应付债券的本息，借方登记归还债券的本息；期末贷方余额，反映企业尚未偿还的债券本息。贷方余额，反映企业尚未偿还的债券本息。此外，企业还应设立备查簿登记债券的票面金额、债券票面此外，企业还应设立备查簿登记债券的票面金额、债券票面的利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期的利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门等项目。和编号、委托代售部门等项目。应付债券的会计处理包括债券发行、债券利息、溢价和应付债券的会计处理包括债券发行、债券利息、溢价和折价的摊销、债券还本付息等几个方面。折价的摊销、债券还本付息等几个方面。设置三个明细科目设置三个明细科目：面值、利息调整、应计利息：面值、利息调整、应计利息应付债券应付债券面值面值 利息调整利息调整 应计利息应计利息反映企业尚未偿还的反映企业尚未偿还的长期债券摊余成本长期债券摊余成本（一）债券的发行（一）债券的发行v无论企业是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，无论企业是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值贷记入均按债券面值贷记入“应付债券应付债券面值面值”科目，实际科目，实际收到的款项与面值的差额，贷记或借记入收到的款项与面值的差额，贷记或借记入“利息调整利息调整”明细科目。明细科目。P.241v【例【例94】某企业】某企业2009年年1月月1日发行面值为日发行面值为1 000 000元，期限为元，期限为3年，票面利率为年，票面利率为8%的债券。该债券每年的债券。该债券每年1月月1日付息一次，到期还本。企业按日付息一次，到期还本。企业按1 053 460元价元价格发行（债券发行费用略）。则债券发行时：格发行（债券发行费用略）。则债券发行时：v借：银行存款借：银行存款1 053 460v 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 1 000 000v 利息调整利息调整 53 460（二）债券利息的计提与溢价、折价的摊销（二）债券利息的计提与溢价、折价的摊销v在在我我国国企企业业发发行行的的债债券券主主要要有有到到期期一一次次还还本本付付息息债债券券和和分分期期付付息息、到到期期还还本本债债券券两两种种。无无论论哪哪种种债债券券，企企业业均均应应按按权权责责发发生生制制的的要要求，按期计提应付利息。求，按期计提应付利息。v1.资资产产负负债债表表日日，对对于于到到期期一一次次还还本本付付息息债债券券，应应按按摊摊余余成成本本和和实实际际利利率率计计算算确确定定的的债债券券利利息息费费用用，借借记记“在在建建工工程程”、“财财务务费费用用”、“研研发发支支出出”等等科科目目，按按票票面面利利率率计计算算确确定定的的应应付付未未付付利利息息，贷贷记记“应应付付债债券券应应计计利利息息”，按按其其差差额额，借借记记或或贷贷记记“应应付付债债券券利利息调整息调整”。v2.对于分期付息、到期还本债券，应按摊余对于分期付息、到期还本债券，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用成本和实际利率计算确定的债券利息费用,借借记记“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”、“财务费用财务费用”、“研发支出研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记付未付利息，贷记“应付利息应付利息”科目，按其差科目，按其差额，借记或贷记额，借记或贷记“应付债券利息调整应付债券利息调整”科科目。目。P.242【例【例95】（三）（三）债券的偿还债券的偿还v对对于于分分期期付付息息、到到期期还还本本债债券券，在在每每期期支支付付利利息息时时，借借记记“应应付付利利息息”科科目目，贷贷记记“银银行行存存款款”科科目目；到到期期偿偿还还本本金金及及最最后后一一期期利利息息时时，借借记记“应应付付债债券券面面值值”、“在在建建工工程程”、“财财务务费费用用”、“制制造造费费用用”等等科科目目，贷贷记记“银银行行存存款款”科科目目，按按借贷双方差额，借记或贷记借贷双方差额，借记或贷记“应付债券应付债券利息调整利息调整”科目。科目。v对对于于到到期期一一次次还还本本付付息息债债券券，企企业业应应于于债债券券到到期期支支付付债债券券本本息息时时，借借记记“应应付付债债券券面面值值”、“应应付付债债券券应应计计利利息息”科科目目，贷贷记记“银银行行存存款款”科科目目。同同时时，存存在在利利息息调调整整余余额额的的，借借记记或或贷贷记记“应应付付债债券券利利息息调调整整”，贷贷记记或或借借记记“在在建建工工程程”、“制制造造费费用用”、“财财务务费费用用”、“研研发支出发支出”等科目。等科目。三、可转换公司债券的核算三、可转换公司债券的核算v（一）可转换公司债券概述（一）可转换公司债券概述v可转换公司债券是指企业依照法定程序发行，在一定期可转换公司债券是指企业依照法定程序发行，在一定期间内依据约定的条件和转换比率或转换价格，将持有的间内依据约定的条件和转换比率或转换价格，将持有的债券转换成企业股份的一种公司债券。债券转换成企业股份的一种公司债券。v所谓所谓“约定条件约定条件”一般是指发行企业在债券发行时间内与投一般是指发行企业在债券发行时间内与投资者约定的转换时间和转换比例，根据转换比例可计算出资者约定的转换时间和转换比例，根据转换比例可计算出债券在转换时可获得的股票股数；所谓债券在转换时可获得的股票股数；所谓“可转换可转换”是指债券是指债券投资者可以按是否对自己有利来决定是否进行转换。投资者可以按是否对自己有利来决定是否进行转换。v我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式，我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式，债券最短期限为债券最短期限为3年，最长期限为年，最长期限为5年。年。v可转换公司债券是一种混合型有价证券。既具有债权性质，可转换公司债券是一种混合型有价证券。既具有债权性质，又具有股权性质。又具有股权性质。v发行可转换公司债券，对双方都有利。发行可转换公司债券，对双方都有利。v对发行公司来说：对发行公司来说：v1.节约利息支出（票面利率比一般债券低）节约利息支出（票面利率比一般债券低）v2.有利于调整公司的财务结构，增强公司的财务实力。（可有利于调整公司的财务结构，增强公司的财务实力。（可以分批转换为股票，债务转换为资本）以分批转换为股票，债务转换为资本）v对债券持有者来说：对债券持有者来说：v1.可保证债权人的一定利益，风险较小。可保证债权人的一定利益，风险较小。v2.可享受股东的权利，分享股利及股票增值可享受股东的权利，分享股利及股票增值的利益。的利益。v不利因素：不利因素：v对发行公司来说，若投资者转股失败，则需还本付息，很对发行公司来说，若投资者转股失败，则需还本付息，很可能造成财务危机；要保证转股成功，需提高公司的经营可能造成财务危机；要保证转股成功，需提高公司的经营业绩，加大压力。业绩，加大压力。v对债券持有者来说，当发行公司股价下跌，投资者不对债券持有者来说，当发行公司股价下跌，投资者不愿转股，就会蒙受经济损失。愿转股，就会蒙受经济损失。（二）可转换公司债券的会计处理（二）可转换公司债券的会计处理v 应当在初始确认时，将其包含的负债成份和权益成份进应当在初始确认时，将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。资本公积。v负债成份的初始确认金额负债成份的初始确认金额=负债成份的未来现金流量现值负债成份的未来现金流量现值v权益成份的初始确认金额权益成份的初始确认金额=发行价格总额发行价格总额负债成份负债成份初始确认金额初始确认金额v1企业发行的可转换公司债券在发行及转换为股份之前，企业发行的可转换公司债券在发行及转换为股份之前，其会计核算与一般公司债券相同，即按期计提利息，并摊销其会计核算与一般公司债券相同，即按期计提利息，并摊销溢价和折价。发行时，应按实际收到的金额，借记溢价和折价。发行时，应按实际收到的金额，借记“银行存银行存款款”、“现金现金”等科目，按可转换公司债券包含的负债成份的等科目，按可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记面值，贷记“应付债券应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）”，按权，按权益成份的公允价值，贷记益成份的公允价值，贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目，科目，按其差额，借记或贷记按其差额，借记或贷记“应付债券应付债券可转换公司债券（利可转换公司债券（利息调整）息调整）”科目。科目。【例【例97】v某企业发行某企业发行5年期可转换债券，总面值年期可转换债券，总面值500 000元，利率元，利率5%，每年付息一次，发行价格，每年付息一次，发行价格5l0 000元。持有者可以元。持有者可以在三年以后、五年以内转换为债券发行企业的股票，转在三年以后、五年以内转换为债券发行企业的股票，转换价格为面值换价格为面值1000元的债券换普通股元的债券换普通股200股，每股股票股，每股股票的面值为的面值为1元。同类不含转换权债券的市价为元。同类不含转换权债券的市价为485 000元。元。借：银行存款借：银行存款 510 000v 应付债券应付债券利息调整利息调整 15 000贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）500 000v资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 25 000【例【例98】某公司经批准于某公司经批准于2011年年1月月1日发行日发行5年期，面值为年期，面值为1.5亿元可转亿元可转换公司债券，债券票面年利率为换公司债券，债券票面年利率为6%，按面值发行（不考虑，按面值发行（不考虑发行费用）。债券发行一年后可转换为股份，每发行费用）。债券发行一年后可转换为股份，每100元转普元转普通股通股4股，股票面值股，股票面值1元，可转换公司债券的账面价值元，可转换公司债券的账面价值1.59亿亿元（面值元（面值1.5亿元，应计利息亿元，应计利息0.09亿元）。假定债券持有者亿元）。假定债券持有者全部将债券转换为股份。该股份公司应作会计处理如下：全部将债券转换为股份。该股份公司应作会计处理如下：v【例【例98】(1)收到发行收入时收到发行收入时v借：银行存款借：银行存款150 000 000v 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）150 000 000v(2)计提利息时计提利息时v借：在建工程（或财务费用）借：在建工程（或财务费用）9 000 000v贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（应计利息）可转换公司债券（应计利息）9 000 000v(3)转换为股份转换为股份v转换为股份数转换为股份数150 000 00010046 000 000股股v借：应付债券借：应付债券可转换公司债券（面值可转换公司债券（面值 150 000 000v可转换公司债券（应计利息）可转换公司债券（应计利息）9 000 000v贷：股本贷：股本 6 000 000v资本公积资本公积股本溢价股本溢价 153 000 000第四节长期应付款第四节长期应付款v一、概述一、概述v长长期期应应付付款款是是指指企企业业除除长长期期借借款款和和应应付付债债券券以以外外的的其其他他各各种种长长期期应应付付款款项项，包包括括以以分分期期付付款款方方式式购购入入固固定定资资产产、应应付付融融资资租租入入固固定定资资产产的的租赁费等。租赁费等。v以以分分期期付付款款方方式式购购入入固固定定资资产产在在我我国国较较常常见见的的是是采采用用补补偿偿贸贸易易方方式式引引进进国国外外设设备备产产生生的的应应付付款项。款项。v采采用用补补偿偿贸贸易易方方式式引引进进国国外外设设备备价价款款是是指指企企业业同同外外商商签签订订来来料料加加工工装装配配和和中中小小型型补补偿偿贸贸易易合合同而发生的应付款项；同而发生的应付款项；v融融资资租租入入固固定定资资产产的的租租赁赁费费是是指指企企业业融融资资租租入入固定资产时，应付给租赁公司的租赁费。固定资产时，应付给租赁公司的租赁费。v二、科目设置二、科目设置v（一）应付补偿贸易方式引进国外设备款的会计处理（一）应付补偿贸易方式引进国外设备款的会计处理 P.247【例【例99】v（二）融资租入固定资产的会计处理（二）融资租入固定资产的会计处理v1.涉及三方面的关系：出租方、承租方和供货方涉及三方面的关系：出租方、承租方和供货方v2.所有权与使用权相分离所有权与使用权相分离v3.与租赁资产所有权有关的风险和利益几乎已全部转移给与租赁资产所有权有关的风险和利益几乎已全部转移给承租人承租人v4.租赁资产由承租人自行选择租赁资产由承租人自行选择v5.租赁资产的维修、保养和保险等责任由承租人负担租赁资产的维修、保养和保险等责任由承租人负担v6.出租人几乎可以通过一次出租，可以收回在租赁资产出租人几乎可以通过一次出租，可以收回在租赁资产上的投资上的投资v7.租赁期间为租赁期间为35年，期满时，承租人有优先购买租年，期满时，承租人有优先购买租赁资产的选择权赁资产的选择权【例【例910】v企企业业融融资资租租入入设设备备一一台台，租租赁赁合合同同规规定定，该该项项设设备备的的租租赁赁价价款款总总额额为为650 000元元（含含租租期期结结束束购购买买该该设设备备的的价价款款50 000元元），分分5年年支支付付，每每年年年年初初支支付付120 000元元。租租赁赁期期满满，支支付付50 000元元转转让让费费，产产权权转转归归承承租租企企业业。该该设设备备不不需需安安装装直直接接交交付付使使用用（租租赁赁资资产产占占企企业业全全部部资资产产总总额的额的5%）。则该企业应作如下会计分录：）。则该企业应作如下会计分录：【例【例910】v(1)租入设备直接交付使用时，租入设备直接交付使用时，借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产650 000v 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款650 000(2)每年年初支付租金时每年年初支付租金时v借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 120000 贷：银行存款贷：银行存款 120 000v(3)租赁期满，支付租赁期满，支付50 000元转让费元转让费v借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款50000v 货：银行存款货：银行存款 50 000v(4)租赁期满，产权转入企业租赁期满，产权转入企业v借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 650 000v 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资