审计学教材审计准则和审计依据(31页PPT).pptx
第四章第四章 审计准则和审计依据审计准则和审计依据第四章第四章 审计准则和审计依据审计准则和审计依据审计准则审计准则12审计依据审计依据4.1 4.1 审计准则审计准则一、审计准则含义和作用一、审计准则含义和作用二、审计准则的结构内容二、审计准则的结构内容三、中国注册会计师执业准则三、中国注册会计师执业准则四、中国政府审计准则四、中国政府审计准则五、中国内部审计准则五、中国内部审计准则4.1.1 4.1.1 审计准则的含义和作用审计准则的含义和作用1.含义：含义：审计准则，又称审计标准，或称执业准则，是专业审计审计准则，又称审计标准，或称执业准则，是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工作人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性判断标准。质量的权威性判断标准。产生：产生：1947年在美国最早出现民间审计准则：年在美国最早出现民间审计准则：审计准则试行方案审计准则试行方案公认的重要性和范围公认的重要性和范围后改为后改为一般公认审计一般公认审计准则准则麦克森麦克森.罗宾斯案件罗宾斯案件(Mekesson&Robbins)-普华永道普华永道1938年债权人米利安年债权人米利安.汤普森拒认购买汤普森拒认购买300万美元债券万美元债券（1937年报表：资产：年报表：资产：8700万美元中有万美元中有1907.5万美元虚构万美元虚构 利润表：虚构收入利润表：虚构收入1820万美元万美元2.作用：作用：(1)(1)实施审计准则可以赢得社会公众的信任。实施审计准则可以赢得社会公众的信任。(2)(2)实施审计准则可以提高审计工作质量。实施审计准则可以提高审计工作质量。(3)(3)实施审计准则可以维护审计组织和人员的合法权实施审计准则可以维护审计组织和人员的合法权益。益。(4)(4)实施审计准则可以促进国际审计经验交流。实施审计准则可以促进国际审计经验交流。4.1.24.1.2审计准则的结构内容审计准则的结构内容 v1.1.美国注册会计师审计准则美国注册会计师审计准则 v美美国国的的民民间间审审计计准准则则，基基本本上上包包括括两两个个部部分分:一一部部分分是是公公认认审审计计准准则则；另另一一部部分分为为审审计计准准则则说明书说明书。v美美国国公公认认审审计计准准则则的的基基本本内内容容可可概概括括为为3 3部部分分，即基本准则、外勤准则和审计报告准则。即基本准则、外勤准则和审计报告准则。审计准则说明书审计准则说明书旨在说明上述旨在说明上述1010条一般公认条一般公认审计准则各条款的确切含义。审计准则各条款的确切含义。v公公认认审审计计准准则则和和审审计计准准则则说说明明书书是是两两个个权权威威性性文文献献，要要求求所所有有从从事事审审计计工工作作的的人人员员在在情情况许可条件下都必须遵守。况许可条件下都必须遵守。v审审计计准准则则解解释释和和审审计计工工作作指指南南是是美美国国审审计计准准则则体体系系的的组组成成部部分分，它它们们构构成成了了美美国国民民间间审审计计准准则则的的第第三三个个层层次次，但但它它们们属属于于指指导导性性和和建建议议性性的的文文件件，不具有强制性。不具有强制性。v一般公认审计准则的内容如下一般公认审计准则的内容如下:v(1)(1)一般准则。一般准则。v1)1)审计应由经过充分技术培训并精通审计实务的审计应由经过充分技术培训并精通审计实务的人员担任。人员担任。v2)2)审计人员在执行工作时审计人员在执行工作时,必须保持独立的意志和必须保持独立的意志和态度。态度。v3)3)在执行审计工作和撰拟审计报告时在执行审计工作和撰拟审计报告时,应保持职业应保持职业人员应有的严谨态度。人员应有的严谨态度。v(2)(2)工作准则。工作准则。v1)1)审计工作必须妥善地进行计划安排审计工作必须妥善地进行计划安排,如有助理人员如有助理人员,必须加以监督和指导。必须加以监督和指导。v2)2)应适当地研究和评价现行的内部控制系统应适当地研究和评价现行的内部控制系统,以确定以确定可资信赖的程度可资信赖的程度,并以此作为决定审计程序和测试范并以此作为决定审计程序和测试范围的依据。围的依据。v3)3)运用检查、观察、查询、函证等方法运用检查、观察、查询、函证等方法,以获取充分以获取充分而确切的证据而确切的证据,作为对所审计的财务报表发表意见的作为对所审计的财务报表发表意见的合理根据。合理根据。v(3)(3)报告准则。报告准则。v1)1)审计报告应说明财务报表是否按照一般公认的会审计报告应说明财务报表是否按照一般公认的会计准则编制。计准则编制。v2)2)审计报告应说明本期所使用的会计政策是否与上审计报告应说明本期所使用的会计政策是否与上期一致。期一致。v3)3)除非报告中另有说明除非报告中另有说明,财务报表中所提供的资料应财务报表中所提供的资料应被视为合理和充分。被视为合理和充分。v4)4)审计报告应就整个财务报表发表意见审计报告应就整个财务报表发表意见,或断然表明或断然表明不能发表意见。如属后者不能发表意见。如属后者,应说明理由。应说明理由。v2.2.国际审计准则国际审计准则v(1)(1)一般准则。一般准则。v1)1)对审计人员应具备的技术条件所作的规定。对审计人员应具备的技术条件所作的规定。v2)2)对审计人员应具备的身份条件所作的规定。对审计人员应具备的身份条件所作的规定。v3)3)对审计人员应具备的职业道德条件所作的规定。对审计人员应具备的职业道德条件所作的规定。v(2)(2)工作准则。工作准则。v1)1)对规划审计计划所作的规定。对规划审计计划所作的规定。v2)2)对确立审计范围所作的规定。对确立审计范围所作的规定。v3)3)对获取审计证据所作的规定。对获取审计证据所作的规定。v4)4)对实施审计行为所作的规定。对实施审计行为所作的规定。(3)(3)报告准则。报告准则。1)1)对审计报告应记载事项的规定。对审计报告应记载事项的规定。2)2)对发表审计意见的规定。对发表审计意见的规定。3)3)对补充记载事项的规定。对补充记载事项的规定。4)4)对审计报告报送对象及报送时间的规定。对审计报告报送对象及报送时间的规定。v国际审计准则为国际会计师联合会国际审计准则为国际会计师联合会(IFAC)(IFAC)所颁所颁布。国际会计师联合会是世界上的主要民间审计组布。国际会计师联合会是世界上的主要民间审计组织织,成立于成立于19771977年年1010月月7 7日日,代表澳大利亚、加拿大、代表澳大利亚、加拿大、法国、日本、墨西哥、荷兰、菲律宾、爱尔兰等法国、日本、墨西哥、荷兰、菲律宾、爱尔兰等4949个国家的个国家的6363个职业审计团体。该协会下设国际审计个职业审计团体。该协会下设国际审计实务委员会实务委员会(现改为国际审计与鉴证准则理事会现改为国际审计与鉴证准则理事会),),代代表联合会的理事会负责拟订并颁布国际审计准则表联合会的理事会负责拟订并颁布国际审计准则。自。自19801980年年6 6月开始至今月开始至今,已先后颁布了数十项已先后颁布了数十项国际审计准则文件。国际审计准则文件。4.1.34.1.3中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则 v1.1.制定执业规则阶段制定执业规则阶段(19911993(19911993年年)v2.2.建立审计准则体系阶段建立审计准则体系阶段(19942005(19942005年年)v3.3.与国际审计与鉴证准则趋同阶段与国际审计与鉴证准则趋同阶段(20062010(20062010年年)v4.4.与国际审计与鉴证准则全面趋同阶段与国际审计与鉴证准则全面趋同阶段(2012(2012年开年开始始)4.1.4 4.1.4 中国政府审计准则中国政府审计准则政府审计准则基本准则通用审计准则审计指南专业审计准则政府审计基本准则的内容框架政府审计基本准则的内容框架政府审计基本准则一般准则工作准则处理、处罚准则报告准则v19961996年审计署发布了年审计署发布了3838个审计规范个审计规范,2000,2000年审计署年审计署修订、发布了修订、发布了中华人民共和国国家审计基本准中华人民共和国国家审计基本准则则和一系列通用审计准则、专业审计准则和一系列通用审计准则、专业审计准则,2004,2004年审计署颁布了年审计署颁布了审计机关审计项目质量控制办审计机关审计项目质量控制办法法(试行试行)。v20102010年年9 9月月,审计署审计长刘家义签署第审计署审计长刘家义签署第8 8号中华人号中华人民共和国审计署令民共和国审计署令,公布新修订的公布新修订的中华人民共和中华人民共和国国家审计准则国国家审计准则。修订后的国家审计准则于。修订后的国家审计准则于20112011年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。4.1.54.1.5中国内部审计准则中国内部审计准则 v20032003年年3 3月月4 4日日,审计署发布了新的关于内部审计工审计署发布了新的关于内部审计工作的规定作的规定v中国内部审计协会于中国内部审计协会于20042004年年3 3月发布了结果沟通准月发布了结果沟通准则等则等5 5个内部审计具体准则。个内部审计具体准则。20052005年年4 4月月,中国内部中国内部审计协会发布了风险管理审计等审计协会发布了风险管理审计等5 5个内部审计具个内部审计具体准则。体准则。v20132013年年8 8月发布了新的中国内部审计准则体系月发布了新的中国内部审计准则体系,该该准则体系自准则体系自2014 2014 年年1 1 月月1 1 日起施行。日起施行。内部审计准则体系内部审计准则体系基本准则基本准则具体准则具体准则实务指南实务指南内部审计基本准则的内容内部审计基本准则的内容内部审计基本准则一般准则工作准则内部管理准则报告准则4.2 4.2 审计依据审计依据一、审计依据的含义一、审计依据的含义二、审计依据的种类二、审计依据的种类三、审计依据的特点三、审计依据的特点四、运用审计依据的原则四、运用审计依据的原则 4.2.1 4.2.1 审计依据的含义审计依据的含义 所谓审计依据，就是对所查明的事实与现行的各所谓审计依据，就是对所查明的事实与现行的各种规定进行比较、分析、判断和评价，据以提出审计种规定进行比较、分析、判断和评价，据以提出审计意见和建议，作出审计结论的客观标准。意见和建议，作出审计结论的客观标准。审计依据与审计准则是两个既有联系又有区别的概念。审计依据与审计准则是两个既有联系又有区别的概念。4.2.2 4.2.2 审计依据的种类审计依据的种类v1.1.评价经济活动合法性的审计依据评价经济活动合法性的审计依据v(1)(1)国家颁布的宪法、法律和各种财经法规。国家颁布的宪法、法律和各种财经法规。v(2)(2)地方颁布的财经法规和主管部门颁布的各种财地方颁布的财经法规和主管部门颁布的各种财经法规。经法规。v(3)(3)规章制度。规章制度。v2.2.评价经营管理活动效益性的审计依据评价经营管理活动效益性的审计依据v(1)(1)可比较的历史数据。可比较的历史数据。v(2)(2)计划、预算和经济合同。计划、预算和经济合同。v(3)(3)业务规范、技术经济标准。业务规范、技术经济标准。v3.3.评价内部控制系统有效性的审计依据评价内部控制系统有效性的审计依据v(1)(1)内部管理控制制度。内部管理控制制度。v(2)(2)财务报告内部控制制度。财务报告内部控制制度。v(3)(3)内部审计制度。内部审计制度。4.2.34.2.3审计依据的特点审计依据的特点v1.1.层次性层次性v(1)(1)国家和中央政府颁布的法律、法规国家和中央政府颁布的法律、法规,如宪法、如宪法、会计法、财务会计报告条例等。会计法、财务会计报告条例等。v(2)(2)国务院各部门颁布的各种规章和制度。国务院各部门颁布的各种规章和制度。v(3)(3)地方各级人民政府制定和颁发的地方性法规等。地方各级人民政府制定和颁发的地方性法规等。v(4)(4)被审计单位上级主管部门制定的规章制度被审计单位上级主管部门制定的规章制度,下下达的计划和提出的技术经济指标等。达的计划和提出的技术经济指标等。v(5)(5)被审计单位的股东代表大会、董事会等所作的被审计单位的股东代表大会、董事会等所作的决议决议,以及本单位各职能部门所制定的规章制度以及本单位各职能部门所制定的规章制度,作出的计划和决议。作出的计划和决议。v2.2.相关性相关性v3.3.时效性时效性v4.4.地域性地域性4.2.44.2.4运用审计依据的原则运用审计依据的原则 v1.1.具体问题具体分析的原则具体问题具体分析的原则v(1)(1)有法依法。有法依法。v(2)(2)无法可依从理。无法可依从理。v(3)(3)地方法规与国家法规发生矛盾时要慎重处理。地方法规与国家法规发生矛盾时要慎重处理。v2.2.辩证分析问题的原则辩证分析问题的原则v3.3.利益兼顾原则利益兼顾原则(1)国家、企业和个人利益兼顾。v(2)(2)眼前利益与长远利益兼顾眼前利益与长远利益兼顾v(3)(3)企业经济效益与社会效益兼顾。企业经济效益与社会效益兼顾。v4.4.真实可靠原则真实可靠原则1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。14:14:5714:14:5714:1411/8/2022 2:14:57 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2214:14:5714:14Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。14:14:5714:14:5714:14Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2214:14:5714:14:57November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08 十一月 20222:14:57 下午14:14:5711月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 222:14 下午11月-2214:14November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/8 14:14:5714:14:5708 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。2:14:57 下午2:14 下午14:14:5711月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 2:14:57 PM14:14:5708-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 2:14 PM11/8/2022 2:14 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家
