投资与筹资审计概述培训课件(36页PPT).pptx

第十章第十章 筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计1.本章你将学到：本章你将学到：筹资与投资循环所涉及的筹资与投资循环所涉及的主要凭证和会计记录；该循环的主要业务主要凭证和会计记录；该循环的主要业务活动；该循环的内部控制及其测试；该循活动；该循环的内部控制及其测试；该循环所涉及的主要账户的审计环所涉及的主要账户的审计2.学习要求：学习要求：了解了解筹资与投资循环所涉及的筹资与投资循环所涉及的主要业务活动和会计凭证以及该循环的内主要业务活动和会计凭证以及该循环的内部控制及其测试的要点；部控制及其测试的要点；掌握掌握借款、所有借款、所有者权益和投资相关项目的实质性测试程序者权益和投资相关项目的实质性测试程序3.难点：难点：借款、所有者权益和投资相关项目借款、所有者权益和投资相关项目的实质性测试程序的实质性测试程序筹资与投资循环具有如下特征：筹资与投资循环具有如下特征：筹资与投资循环具有如下特征：筹资与投资循环具有如下特征：1 1、对一般工商企业而言，与销售与收款循环、采购与付款循、对一般工商企业而言，与销售与收款循环、采购与付款循、对一般工商企业而言，与销售与收款循环、采购与付款循、对一般工商企业而言，与销售与收款循环、采购与付款循 环相比，每年筹资与投资循环涉及的交易数量较少，而每环相比，每年筹资与投资循环涉及的交易数量较少，而每环相比，每年筹资与投资循环涉及的交易数量较少，而每环相比，每年筹资与投资循环涉及的交易数量较少，而每 笔交易的金额通常较大。这决定了对该循环涉及的财务报笔交易的金额通常较大。这决定了对该循环涉及的财务报笔交易的金额通常较大。这决定了对该循环涉及的财务报笔交易的金额通常较大。这决定了对该循环涉及的财务报 表项目，更可能采用实质性方案表项目，更可能采用实质性方案表项目，更可能采用实质性方案表项目，更可能采用实质性方案2 2、筹资活动必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定、筹资活动必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定、筹资活动必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定、筹资活动必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定3 3、漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大、漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大、漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大、漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大 错报，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响错报，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响错报，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响错报，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响第一节第一节 筹资与投资循环的特性筹资与投资循环的特性 一、主要凭证和会计记录一、主要凭证和会计记录一、主要凭证和会计记录一、主要凭证和会计记录（一）筹资活动的重要凭证和会计记录（一）筹资活动的重要凭证和会计记录（一）筹资活动的重要凭证和会计记录（一）筹资活动的重要凭证和会计记录1 1、债券、债券、债券、债券2 2、股票、股票、股票、股票3 3、债券契约、债券契约、债券契约、债券契约 是一张明确债券持有人与发行企业双方所拥有的权利与义是一张明确债券持有人与发行企业双方所拥有的权利与义是一张明确债券持有人与发行企业双方所拥有的权利与义是一张明确债券持有人与发行企业双方所拥有的权利与义 务的法律性文件。内容包括：债券发行的标准，债券的明务的法律性文件。内容包括：债券发行的标准，债券的明务的法律性文件。内容包括：债券发行的标准，债券的明务的法律性文件。内容包括：债券发行的标准，债券的明 确表述；利息和利息率，受托管理人证书；登记和背书；确表述；利息和利息率，受托管理人证书；登记和背书；确表述；利息和利息率，受托管理人证书；登记和背书；确表述；利息和利息率，受托管理人证书；登记和背书；发行抵押债券用作担保的财产；有关建立偿债基金的承诺、发行抵押债券用作担保的财产；有关建立偿债基金的承诺、发行抵押债券用作担保的财产；有关建立偿债基金的承诺、发行抵押债券用作担保的财产；有关建立偿债基金的承诺、利息支付和本金偿还的方式及时间安排等。利息支付和本金偿还的方式及时间安排等。利息支付和本金偿还的方式及时间安排等。利息支付和本金偿还的方式及时间安排等。4 4、股东名册、股东名册、股东名册、股东名册 内容一般包括：股东姓名或名称、住所、所持股份数、股内容一般包括：股东姓名或名称、住所、所持股份数、股内容一般包括：股东姓名或名称、住所、所持股份数、股内容一般包括：股东姓名或名称、住所、所持股份数、股 票编号等内容。票编号等内容。票编号等内容。票编号等内容。5 5、公司债券存根簿、公司债券存根簿、公司债券存根簿、公司债券存根簿 内容包括：债券持有人的姓名或名称、住所，取得债券的内容包括：债券持有人的姓名或名称、住所，取得债券的内容包括：债券持有人的姓名或名称、住所，取得债券的内容包括：债券持有人的姓名或名称、住所，取得债券的 日期，编号、总额、票面金额、票面利率、还本付息的期日期，编号、总额、票面金额、票面利率、还本付息的期日期，编号、总额、票面金额、票面利率、还本付息的期日期，编号、总额、票面金额、票面利率、还本付息的期 限和方式、债券的发行日期等内容。限和方式、债券的发行日期等内容。限和方式、债券的发行日期等内容。限和方式、债券的发行日期等内容。6 6、承销或包销协议、承销或包销协议、承销或包销协议、承销或包销协议 公司向社会公开发行股票或债券时，应当由依法设立的证公司向社会公开发行股票或债券时，应当由依法设立的证公司向社会公开发行股票或债券时，应当由依法设立的证公司向社会公开发行股票或债券时，应当由依法设立的证 券经营机构承销或包销，公司应与其签订承销或包销协议。券经营机构承销或包销，公司应与其签订承销或包销协议。券经营机构承销或包销，公司应与其签订承销或包销协议。券经营机构承销或包销，公司应与其签订承销或包销协议。7 7、借款合同或协议、借款合同或协议、借款合同或协议、借款合同或协议 公司向银行或其他金融机构借入款项时与其签订的合同或公司向银行或其他金融机构借入款项时与其签订的合同或公司向银行或其他金融机构借入款项时与其签订的合同或公司向银行或其他金融机构借入款项时与其签订的合同或 协议。协议。协议。协议。8 8、有关记帐凭证（收、付、转）、有关记帐凭证（收、付、转）、有关记帐凭证（收、付、转）、有关记帐凭证（收、付、转）9 9、有关明细帐和总帐、有关明细帐和总帐、有关明细帐和总帐、有关明细帐和总帐（二）投资涉及的凭证和会计记录（二）投资涉及的凭证和会计记录（二）投资涉及的凭证和会计记录（二）投资涉及的凭证和会计记录1 1、股票或债券、股票或债券、股票或债券、股票或债券2 2、经纪人通知书、经纪人通知书、经纪人通知书、经纪人通知书 当投资是通过经纪人代理进行的，对经纪人通知书的审当投资是通过经纪人代理进行的，对经纪人通知书的审当投资是通过经纪人代理进行的，对经纪人通知书的审当投资是通过经纪人代理进行的，对经纪人通知书的审 查，可证实企业投资业务的合理性，投资的帐务处理的查，可证实企业投资业务的合理性，投资的帐务处理的查，可证实企业投资业务的合理性，投资的帐务处理的查，可证实企业投资业务的合理性，投资的帐务处理的 正确性。正确性。正确性。正确性。3 3、债券契约、债券契约、债券契约、债券契约4 4、被投资企业的章程及有关的投资协议、被投资企业的章程及有关的投资协议、被投资企业的章程及有关的投资协议、被投资企业的章程及有关的投资协议 通过对被投资企业的章程及有关投资协议的审查，审计通过对被投资企业的章程及有关投资协议的审查，审计通过对被投资企业的章程及有关投资协议的审查，审计通过对被投资企业的章程及有关投资协议的审查，审计 人员可确定投资业务的真实性，处理的准确性，中间有人员可确定投资业务的真实性，处理的准确性，中间有人员可确定投资业务的真实性，处理的准确性，中间有人员可确定投资业务的真实性，处理的准确性，中间有 无不正常交易。无不正常交易。无不正常交易。无不正常交易。5 5、有关记帐凭证、有关记帐凭证、有关记帐凭证、有关记帐凭证6 6、有关明细帐和总帐、有关明细帐和总帐、有关明细帐和总帐、有关明细帐和总帐二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动（一）筹资所涉及的主要业务活动（一）筹资所涉及的主要业务活动（一）筹资所涉及的主要业务活动（一）筹资所涉及的主要业务活动1 1、审批授权、审批授权、审批授权、审批授权 企业通过借款筹集资金需经管理当局的审批，其中债券企业通过借款筹集资金需经管理当局的审批，其中债券企业通过借款筹集资金需经管理当局的审批，其中债券企业通过借款筹集资金需经管理当局的审批，其中债券 的发行每次均要有董事会授权；企业发行股票必须依据的发行每次均要有董事会授权；企业发行股票必须依据的发行每次均要有董事会授权；企业发行股票必须依据的发行每次均要有董事会授权；企业发行股票必须依据 国家有关法规或企业章程的规定，报经企业最高权力机国家有关法规或企业章程的规定，报经企业最高权力机国家有关法规或企业章程的规定，报经企业最高权力机国家有关法规或企业章程的规定，报经企业最高权力机 构（如董事会）及国家有关管理部门（如证监会）批准构（如董事会）及国家有关管理部门（如证监会）批准构（如董事会）及国家有关管理部门（如证监会）批准构（如董事会）及国家有关管理部门（如证监会）批准2 2、签订合同或协议、签订合同或协议、签订合同或协议、签订合同或协议 向银行或其他金融机构向银行或其他金融机构向银行或其他金融机构向银行或其他金融机构 融资须签订借款合同，发行债券融资须签订借款合同，发行债券融资须签订借款合同，发行债券融资须签订借款合同，发行债券 须签订债券契约和债券承销或包销合同须签订债券契约和债券承销或包销合同须签订债券契约和债券承销或包销合同须签订债券契约和债券承销或包销合同3 3、取得资金、取得资金、取得资金、取得资金 签定合同后，企业可以在规定的期限内或按照规定签定合同后，企业可以在规定的期限内或按照规定签定合同后，企业可以在规定的期限内或按照规定签定合同后，企业可以在规定的期限内或按照规定 的程序实际取得银行或金融机构划入的款项或债券、的程序实际取得银行或金融机构划入的款项或债券、的程序实际取得银行或金融机构划入的款项或债券、的程序实际取得银行或金融机构划入的款项或债券、股票的融入资金股票的融入资金股票的融入资金股票的融入资金4 4、计算利息或股利、计算利息或股利、计算利息或股利、计算利息或股利 企业应按有关合同或协议的规定，及时计算利息或企业应按有关合同或协议的规定，及时计算利息或企业应按有关合同或协议的规定，及时计算利息或企业应按有关合同或协议的规定，及时计算利息或 股利，有利于企业对资金获得成本进行计量与控制股利，有利于企业对资金获得成本进行计量与控制股利，有利于企业对资金获得成本进行计量与控制股利，有利于企业对资金获得成本进行计量与控制5 5、偿还本息或发放股利、偿还本息或发放股利、偿还本息或发放股利、偿还本息或发放股利 银行借款或发行债券应按有关合同或协议的规定偿银行借款或发行债券应按有关合同或协议的规定偿银行借款或发行债券应按有关合同或协议的规定偿银行借款或发行债券应按有关合同或协议的规定偿 还本息，融入的股本根据股东大会的决定发放股利还本息，融入的股本根据股东大会的决定发放股利还本息，融入的股本根据股东大会的决定发放股利还本息，融入的股本根据股东大会的决定发放股利（二）投资所涉及的主要业务活动（二）投资所涉及的主要业务活动（二）投资所涉及的主要业务活动（二）投资所涉及的主要业务活动1 1、审批授权、审批授权、审批授权、审批授权 应由企业的高层管理机构进行审批应由企业的高层管理机构进行审批应由企业的高层管理机构进行审批应由企业的高层管理机构进行审批2 2、取得证券或其他投资证明、取得证券或其他投资证明、取得证券或其他投资证明、取得证券或其他投资证明 投资方式多样，应及时取得相关的证明投资方式多样，应及时取得相关的证明投资方式多样，应及时取得相关的证明投资方式多样，应及时取得相关的证明3 3、获取投资收益、获取投资收益、获取投资收益、获取投资收益 投资收益表现为股权投资的股利收入、债券投资投资收益表现为股权投资的股利收入、债券投资投资收益表现为股权投资的股利收入、债券投资投资收益表现为股权投资的股利收入、债券投资 的利息收入和其他投资收益等的利息收入和其他投资收益等的利息收入和其他投资收益等的利息收入和其他投资收益等4 4、转让证券或收回其他投资、转让证券或收回其他投资、转让证券或收回其他投资、转让证券或收回其他投资 企业可以通过转让证券实现投资的收回，其他投企业可以通过转让证券实现投资的收回，其他投企业可以通过转让证券实现投资的收回，其他投企业可以通过转让证券实现投资的收回，其他投 资一经投出，除联营合同期满，或由于其他特殊资一经投出，除联营合同期满，或由于其他特殊资一经投出，除联营合同期满，或由于其他特殊资一经投出，除联营合同期满，或由于其他特殊 原因联营企业解散外，一般不得抽回投资原因联营企业解散外，一般不得抽回投资原因联营企业解散外，一般不得抽回投资原因联营企业解散外，一般不得抽回投资第二节第二节 筹资与投资循环的内部控制及其测试筹资与投资循环的内部控制及其测试一、筹资活动的内部控制和控制测试一、筹资活动的内部控制和控制测试（一）筹资活动的内部控制（一）筹资活动的内部控制（一）筹资活动的内部控制（一）筹资活动的内部控制 筹资活动主要由借款交易和股东权益组成。股东筹资活动主要由借款交易和股东权益组成。股东筹资活动主要由借款交易和股东权益组成。股东筹资活动主要由借款交易和股东权益组成。股东 权益增减变动的业务较少而金额较大，注册会计权益增减变动的业务较少而金额较大，注册会计权益增减变动的业务较少而金额较大，注册会计权益增减变动的业务较少而金额较大，注册会计 师在审计中一般直接进行实质性程序。企业的借师在审计中一般直接进行实质性程序。企业的借师在审计中一般直接进行实质性程序。企业的借师在审计中一般直接进行实质性程序。企业的借 款交易涉及短期借款、长期借款和应付债券，这款交易涉及短期借款、长期借款和应付债券，这款交易涉及短期借款、长期借款和应付债券，这款交易涉及短期借款、长期借款和应付债券，这 些内部控制基本类似。主要包括：些内部控制基本类似。主要包括：些内部控制基本类似。主要包括：些内部控制基本类似。主要包括：1、筹资的授权审批控制、筹资的授权审批控制2、筹资循环的职务分离控制、筹资循环的职务分离控制3、筹资收入款项的控制、筹资收入款项的控制4、还本付息、支付股利等付出款项的控制、还本付息、支付股利等付出款项的控制5、实物保管的控制、实物保管的控制6、会计记录的控制、会计记录的控制（二）筹资活动的控制测试（二）筹资活动的控制测试（二）筹资活动的控制测试（二）筹资活动的控制测试1 1、筹资活动是否经过授权批准、筹资活动是否经过授权批准、筹资活动是否经过授权批准、筹资活动是否经过授权批准2 2、筹资活动的授权、执行、记录和实物保管等是否、筹资活动的授权、执行、记录和实物保管等是否、筹资活动的授权、执行、记录和实物保管等是否、筹资活动的授权、执行、记录和实物保管等是否 严格分工严格分工严格分工严格分工3 3、筹资活动是否建立了严密的账簿体系和记录制度，、筹资活动是否建立了严密的账簿体系和记录制度，、筹资活动是否建立了严密的账簿体系和记录制度，、筹资活动是否建立了严密的账簿体系和记录制度，并定期检查并定期检查并定期检查并定期检查二、投资活动的内部控制和控制测试二、投资活动的内部控制和控制测试二、投资活动的内部控制和控制测试二、投资活动的内部控制和控制测试（一）投资活动的内部控制（一）投资活动的内部控制（一）投资活动的内部控制（一）投资活动的内部控制 1 1、投资计划的审批授权控制、投资计划的审批授权控制、投资计划的审批授权控制、投资计划的审批授权控制 2 2、投资业务的职责分工控制、投资业务的职责分工控制、投资业务的职责分工控制、投资业务的职责分工控制 3 3、投资资产的安全保护控制、投资资产的安全保护控制、投资资产的安全保护控制、投资资产的安全保护控制 4 4、投资业务会计记录控制、投资业务会计记录控制、投资业务会计记录控制、投资业务会计记录控制 5 5、投资收益控制、投资收益控制、投资收益控制、投资收益控制（二）投资活动的控制测试（二）投资活动的控制测试（二）投资活动的控制测试（二）投资活动的控制测试 1 1、投资项目是否经授权批准、投资项目是否经授权批准、投资项目是否经授权批准、投资项目是否经授权批准 2 2、投资项目的授权、执行、保管和记录是否严格分工投资项目的授权、执行、保管和记录是否严格分工投资项目的授权、执行、保管和记录是否严格分工投资项目的授权、执行、保管和记录是否严格分工 3 3、有无健全的有价证券保管制度、有无健全的有价证券保管制度、有无健全的有价证券保管制度、有无健全的有价证券保管制度 4 4、投资活动的核算方式是否符合有关财务制度的规定，相、投资活动的核算方式是否符合有关财务制度的规定，相、投资活动的核算方式是否符合有关财务制度的规定，相、投资活动的核算方式是否符合有关财务制度的规定，相 关投资收益的会计处理是否正确关投资收益的会计处理是否正确关投资收益的会计处理是否正确关投资收益的会计处理是否正确 5 5、对投资收益的监控是否适当、对投资收益的监控是否适当、对投资收益的监控是否适当、对投资收益的监控是否适当第三节第三节 借款相关项目审计借款相关项目审计一、借款审计的目标一、借款审计的目标1、检查借款相关项目记录的完整性，即确定被、检查借款相关项目记录的完整性，即确定被 审计单位在资产负债表日的借款相关项目是审计单位在资产负债表日的借款相关项目是 否均已入帐。否均已入帐。2、验证利息费用的计算是否正确真实，利息资、验证利息费用的计算是否正确真实，利息资 本化的帐务处理是否正确。本化的帐务处理是否正确。3、确认借款相关项目的年末金额是否正确，在、确认借款相关项目的年末金额是否正确，在 会计报表上是否得到充分、恰当披露。会计报表上是否得到充分、恰当披露。二、借款审计程序二、借款审计程序（一）短期借款的审计（一）短期借款的审计（一）短期借款的审计（一）短期借款的审计1 1、获取或编制短期借款明细表、获取或编制短期借款明细表、获取或编制短期借款明细表、获取或编制短期借款明细表 审计人员应首先获取或编制短期借款明细表，复核其加审计人员应首先获取或编制短期借款明细表，复核其加审计人员应首先获取或编制短期借款明细表，复核其加审计人员应首先获取或编制短期借款明细表，复核其加 计数是否正确，并与明细帐和总帐核对相符。计数是否正确，并与明细帐和总帐核对相符。计数是否正确，并与明细帐和总帐核对相符。计数是否正确，并与明细帐和总帐核对相符。2 2、向银行或其他债权人函证重大的短期借款项目、向银行或其他债权人函证重大的短期借款项目、向银行或其他债权人函证重大的短期借款项目、向银行或其他债权人函证重大的短期借款项目 为了确定短期借款的实有数，为了确定短期借款的实有数，为了确定短期借款的实有数，为了确定短期借款的实有数，审计人员应在期末对余额审计人员应在期末对余额审计人员应在期末对余额审计人员应在期末对余额 较大或认为重要的短期借款，较大或认为重要的短期借款，较大或认为重要的短期借款，较大或认为重要的短期借款，向银行或其他债权人函证。向银行或其他债权人函证。向银行或其他债权人函证。向银行或其他债权人函证。3、检查年度内短期借款的增减情况、检查年度内短期借款的增减情况 对对年年度度内内增增加加的的短短期期借借款款，审审计计人人员员应应检检查查借借款款合合同同和和授授权权批批准准，了了解解借借款款数数额额，借借款款条条件件，借借款款日日期期，还还款款期期限限，借借款款利利率率，并并与与相相关关会会计计记记录录相相核核对对。对对年年度度内内减减少少的的短短期期借借款款，注注册册会会计计师师应应检检查查相相关关记录和原始凭证，核实还款数额记录和原始凭证，核实还款数额4 4、检查年度内有无到期未偿还的短期借款、检查年度内有无到期未偿还的短期借款、检查年度内有无到期未偿还的短期借款、检查年度内有无到期未偿还的短期借款 如果有逾期未还的借款，应查明原因，同时了解逾如果有逾期未还的借款，应查明原因，同时了解逾如果有逾期未还的借款，应查明原因，同时了解逾如果有逾期未还的借款，应查明原因，同时了解逾 期借款是否办理了延期手续，并作适当地记录。期借款是否办理了延期手续，并作适当地记录。期借款是否办理了延期手续，并作适当地记录。期借款是否办理了延期手续，并作适当地记录。5 5、复核短期借款利息的计算、复核短期借款利息的计算、复核短期借款利息的计算、复核短期借款利息的计算 审计人员应根据短期借款的利率和期限，复核被审审计人员应根据短期借款的利率和期限，复核被审审计人员应根据短期借款的利率和期限，复核被审审计人员应根据短期借款的利率和期限，复核被审 单位短期借款的利息计算是否正确，有无多算或少单位短期借款的利息计算是否正确，有无多算或少单位短期借款的利息计算是否正确，有无多算或少单位短期借款的利息计算是否正确，有无多算或少 算利息的情况。如有未计利息或多计利息，应作出算利息的情况。如有未计利息或多计利息，应作出算利息的情况。如有未计利息或多计利息，应作出算利息的情况。如有未计利息或多计利息，应作出 记录，必要时应请被审单位进行帐项调整。记录，必要时应请被审单位进行帐项调整。记录，必要时应请被审单位进行帐项调整。记录，必要时应请被审单位进行帐项调整。6 6、检查外币借款帐户的折算、检查外币借款帐户的折算、检查外币借款帐户的折算、检查外币借款帐户的折算 如果企业有外币短期借款，应检查非记帐本位币折如果企业有外币短期借款，应检查非记帐本位币折如果企业有外币短期借款，应检查非记帐本位币折如果企业有外币短期借款，应检查非记帐本位币折 合记帐本位币采用的折算汇率是否正确，折算差额合记帐本位币采用的折算汇率是否正确，折算差额合记帐本位币采用的折算汇率是否正确，折算差额合记帐本位币采用的折算汇率是否正确，折算差额 是否按规定进行了会计处理，折算方法前后期是否是否按规定进行了会计处理，折算方法前后期是否是否按规定进行了会计处理，折算方法前后期是否是否按规定进行了会计处理，折算方法前后期是否 保持一致。保持一致。保持一致。保持一致。7 7、检查短期借款在资产负债表上的列报是否恰当、检查短期借款在资产负债表上的列报是否恰当、检查短期借款在资产负债表上的列报是否恰当、检查短期借款在资产负债表上的列报是否恰当 企业的短期借款通常在资产负债表上以企业的短期借款通常在资产负债表上以企业的短期借款通常在资产负债表上以企业的短期借款通常在资产负债表上以“短期借款短期借款短期借款短期借款”项目单独列示，对于采用抵押方式获得的短期借项目单独列示，对于采用抵押方式获得的短期借项目单独列示，对于采用抵押方式获得的短期借项目单独列示，对于采用抵押方式获得的短期借 款，应在资产负债表附注中揭示，注师应注意被审款，应在资产负债表附注中揭示，注师应注意被审款，应在资产负债表附注中揭示，注师应注意被审款，应在资产负债表附注中揭示，注师应注意被审 单位对短期借款项目的披露是否充分。单位对短期借款项目的披露是否充分。单位对短期借款项目的披露是否充分。单位对短期借款项目的披露是否充分。（二）长期借款的审计（二）长期借款的审计（二）长期借款的审计（二）长期借款的审计1 1、获取或编制长期借款明细表、获取或编制长期借款明细表、获取或编制长期借款明细表、获取或编制长期借款明细表 审计人员应获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否审计人员应获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否审计人员应获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否审计人员应获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否 正确，并与明细帐和总帐核对相符。正确，并与明细帐和总帐核对相符。正确，并与明细帐和总帐核对相符。正确，并与明细帐和总帐核对相符。2 2、检查年度内长期借款的增减情况、检查年度内长期借款的增减情况、检查年度内长期借款的增减情况、检查年度内长期借款的增减情况 对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了 解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率、解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率、解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率、解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率、并与相关会计记录相核对；对年度内减少的长期借款，应检并与相关会计记录相核对；对年度内减少的长期借款，应检并与相关会计记录相核对；对年度内减少的长期借款，应检并与相关会计记录相核对；对年度内减少的长期借款，应检 查相关记录和原始凭证，核实还款数额。查相关记录和原始凭证，核实还款数额。查相关记录和原始凭证，核实还款数额。查相关记录和原始凭证，核实还款数额。3、函证重大的长期借款项目、函证重大的长期借款项目 对对长长期期借借款款期期末末余余额额较较大大的的，或或审审计计人人员员认认为为存存在在异异常常的的借借款款项项目目，可可以以向向各各贷贷款银行或其他金融机构函证。款银行或其他金融机构函证。4 4、检查年末有无到期未偿还的借款、检查年末有无到期未偿还的借款、检查年末有无到期未偿还的借款、检查年末有无到期未偿还的借款 审计人员应检查逾期借款是否办理了延期手续，分析计算逾审计人员应检查逾期借款是否办理了延期手续，分析计算逾审计人员应检查逾期借款是否办理了延期手续，分析计算逾审计人员应检查逾期借款是否办理了延期手续，分析计算逾 期借款的金额、比率和期限，判断被审单位的资信程度和偿期借款的金额、比率和期限，判断被审单位的资信程度和偿期借款的金额、比率和期限，判断被审单位的资信程度和偿期借款的金额、比率和期限，判断被审单位的资信程度和偿 债能力。债能力。债能力。债能力。5 5、检查借款费用的会计处理是否正确、检查借款费用的会计处理是否正确、检查借款费用的会计处理是否正确、检查借款费用的会计处理是否正确 借款费用，指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包借款费用，指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包借款费用，指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包借款费用，指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包 括折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇括折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇括折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇括折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇 兑差额。按照企业会计准则的规定，企业发生的借款费用，兑差额。按照企业会计准则的规定，企业发生的借款费用，兑差额。按照企业会计准则的规定，企业发生的借款费用，兑差额。按照企业会计准则的规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当 予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发 生时根据其发生额确认费用，计入当期损益。生时根据其发生额确认费用，计入当期损益。生时根据其发生额确认费用，计入当期损益。生时根据其发生额确认费用，计入当期损益。6 6、检查一年内到期的长期借款是否已列入流动负债、检查一年内到期的长期借款是否已列入流动负债、检查一年内到期的长期借款是否已列入流动负债、检查一年内到期的长期借款是否已列入流动负债7 7、检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，、检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，、检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，、检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与抵押契约中的规定相一致。其价值和实际状况是否与抵押契约中的规定相一致。其价值和实际状况是否与抵押契约中的规定相一致。其价值和实际状况是否与抵押契约中的规定相一致。8 8、检查长期借款是否已在资产负债表中恰当列报、检查长期借款是否已在资产负债表中恰当列报、检查长期借款是否已在资产负债表中恰当列报、检查长期借款是否已在资产负债表中恰当列报 长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应该长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应该长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应该长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应该 根据根据根据根据“长期借款长期借款长期借款长期借款”科目的期末余额扣减将于一年内到期的长期科目的期末余额扣减将于一年内到期的长期科目的期末余额扣减将于一年内到期的长期科目的期末余额扣减将于一年内到期的长期 借款后的数额填列。该项扣除数应在流动负债类下以借款后的数额填列。该项扣除数应在流动负债类下以借款后的数额填列。该项扣除数应在流动负债类下以借款后的数额填列。该项扣除数应在流动负债类下以“一年内一年内一年内一年内 到期的长期负债到期的长期负债到期的长期负债到期的长期负债”项目单独反映。审计人员应根据审计结果，项目单独反映。审计人员应根据审计结果，项目单独反映。审计人员应根据审计结果，项目单独反映。审计人员应根据审计结果，确定被审计单位长期借款在资产负债表上的列示是否恰当，确定被审计单位长期借款在资产负债表上的列示是否恰当，确定被审计单位长期借款在资产负债表上的列示是否恰当，确定被审计单位长期借款在资产负债表上的列示是否恰当，并注意长期借款的抵押和担保情况是否已在会计报表附注中并注意长期借款的抵押和担保情况是否已在会计报表附注中并注意长期借款的抵押和担保情况是否已在会计报表附注中并注意长期借款的抵押和担保情况是否已在会计报表附注中 作了充分的说明。作了充分的说明。作了充分的说明。作了充分的说明。（三）应付债券的审计（三）应付债券的审计（三）应付债券的审计（三）应付债券的审计1 1、取得或编制应付债券明细表。、取得或编制应付债券明细表。、取得或编制应付债券明细表。、取得或编制应付债券明细表。审计人员应首先取得或编制应付债券明细表，并与有关的明审计人员应首先取得或编制应付债券明细表，并与有关的明审计人员应首先取得或编制应付债券明细表，并与有关的明审计人员应首先取得或编制应付债券明细表，并与有关的明 细帐和总帐核对相符。应付债券明细帐通常包括债券名称、细帐和总帐核对相符。应付债券明细帐通常包括债券名称、细帐和总帐核对相符。应付债券明细帐通常包括债券名称、细帐和总帐核对相符。应付债券明细帐通常包括债券名称、承销机构、发行日、到期日、债券总额（面值）、实收金额、承销机构、发行日、到期日、债券总额（面值）、实收金额、承销机构、发行日、到期日、债券总额（面值）、实收金额、承销机构、发行日、到期日、债券总额（面值）、实收金额、折价和溢价及其摊销折价和溢价及其摊销折价和溢价及其摊销折价和溢价及其摊销 、应付利息、担保等内容。、应付利息、担保等内容。、应付利息、担保等内容。、应付利息、担保等内容。2 2、检查债券交易的有关原始凭证，是确定应付债券金额及其合、检查债券交易的有关原始凭证，是确定应付债券金额及其合、检查债券交易的有关原始凭证，是确定应付债券金额及其合、检查债券交易的有关原始凭证，是确定应付债券金额及其合 法性的重要程序，应作好以下工作：法性的重要程序，应作好以下工作：法性的重要程序，应作好以下工作：法性的重要程序，应作好以下工作：（1 1）检查企业现有债券副本，审阅有关审批文件，确定其发行）检查企业现有债券副本，审阅有关审批文件，确定其发行）检查企业现有债券副本，审阅有关审批文件，确定其发行）检查企业现有债券副本，审阅有关审批文件，确定其发行 是否合法，各项内容是否同相关的会计记录相一致。是否合法，各项内容是否同相关的会计记录相一致。是否合法，各项内容是否同相关的会计记录相一致。是否合法，各项内容是否同相关的会计记录相一致。（2 2）检查企业发行债券所收入现金的收据、汇款通知单、送款）检查企业发行债券所收入现金的收据、汇款通知单、送款）检查企业发行债券所收入现金的收据、汇款通知单、送款）检查企业发行债券所收入现金的收据、汇款通知单、送款 登记簿及相关的银行对帐单。登记簿及相关的银行对帐单。登记簿及相关的银行对帐单。登记簿及相关的银行对帐单。（3 3）检查已偿还债券的支票存根，并检查利息费用的计算。）检查已偿还债券的支票存根，并检查利息费用的计算。）检查已偿还债券的支票存根，并检查利息费用的计算。）检查已偿还债券的支票存根，并检查利息费用的计算。（4 4）检查已偿还债券数额同应付债券的借方发生额是否相符。）检查已偿还债券数额同应付债券的借方发生额是否相符。）检查已偿还债券数额同应付债券的借方发生额是否相符。）检查已偿还债券数额同应付债券的借方发生额是否相符。（5 5）如果企业发行债券时已作抵押或担保，审计人员还应检）如果企业发行债券时已作抵押或担保，审计人员还应检）如果企业发行债券时已作抵押或担保，审计人员还应检）如果企业发行债券时已作抵押或担保，审计人员还应检 查相关契约的履行情况。查相关契约的履行情况。查相关契约的履行情况。查相关契约的履行情况。3 3、检查应付利息、债券溢（折）价摊销及会计处理的正确性、检查应付利息、债券溢（折）价摊销及会计处理的正确性、检查应付利息、债券溢（折）价摊销及会计处理的正确性、检查应付利息、债券溢（折）价摊销及会计处理的正确性 此项检查一般可通过查阅债券利息、溢价、折价等帐户分此项检查一般可通过查阅债券利息、溢价、折价等帐户分此项检查一般可通过查阅债券利息、溢价、折价等帐户分此项检查一般可通过查阅债券利息、溢价、折价等帐户分 析表来进行。该表可让企业代为编制，注册会计师加以检析表来进行。该表可让企业代为编制，注册会计师加以检析表来进行。该表可让企业代为编制，注册会计师加以检析表来进行。该表可让企业代为编制，注册会计师加以检 查，也可由注册会计师自己编制。查，也可由注册会计师自己编制。查，也可由注册会计师自己编制。查，也可由注册会计师自己编制。4 4、函证、函证、函证、函证“应付债券应付债券应付债券应付债券”的帐户期末余额的帐户期末余额的帐户期末余额的帐户期末余额 为确定应付债券帐户期末余额的真实性，审计人员若认为有必为确定应付债券帐户期末余额的真实性，审计人员若认为有必为确定应付债券帐户期末余额的真实性，审计人员若认为有必为确定应付债券帐户期末余额的真实性，审计人员若认为有必 要，可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。要，可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。要，可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。要，可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。5 5、检查到期债券的偿还。、检查到期债券的偿还。、检查到期债券的偿还。、检查到期债券的偿还。对到期债券的偿还，审计人员应检查相应会计记录，检查其会对到期债券的偿还，审计人员应检查相应会计记录，检查其会对到期债券的偿还，审计人员应检查相应会计记录，检查其会对到期债券的偿还，审计人员应检查相应会计记录，检查其会 计处理是否正确。计处理是否正确。计处理是否正确。计处理是否正确。6 6、检查借款费用的会计处理是否正确、检查借款费用的会计处理是否正确、检查借款费用的会计处理是否正确、检查借款费用的会计处理是否正确7 7、检查应付债券是否已在资产负债表上充分披露。、检查应付债券是否已在资产负债表上充分披露。、检