第八章税收制度(85页PPT).pptx

n第一节什么是税收第一节什么是税收n第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类n第三节税收原则第三节税收原则n第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿第八章第八章税收原理税收原理Chapter 8 The principles of taxation8.1 The definition of taxation 8.2 The terminology and the classification of taxation 8.3 Principle of tax 8.4 The tax shifting and the tax incidence第一节什么是税收第一节什么是税收n一、税收的基本属性一、税收的基本属性q(the nature of taxation)n二、税收的二、税收的“三性三性”q(the“three features”of taxation)第一节什么是税收n一、税收的基本属性一、税收的基本属性q马克思马克思 “赋税是政府机器的经济基础，赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。而不是其他任何东西。”q西方经济学西方经济学 主要溯源于托马斯主要溯源于托马斯霍布斯霍布斯 (THobbes)的的“利益交换说利益交换说”(Benefit-Exchange-Theory)第一节什么是税收托马斯托马斯霍布斯：霍布斯：“人们为公共事业缴纳的税款，人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价。无非是为了换取和平而付出的代价。”“利益交换说利益交换说”“社会契约论社会契约论”凯恩斯凯恩斯矫正外部效应、协调收入分配、刺激有矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求、优化产业结构效需求、优化产业结构 负有提供公共物品的义务负有提供公共物品的义务享有消费公共物品的权利享有消费公共物品的权利负有纳税的义务负有纳税的义务享有依法征税的权利享有依法征税的权利政政府府部部门门社社会会公公众众当代资产阶级当代资产阶级 税收理论税收理论约翰约翰洛克洛克第一节什么是税收约翰约翰洛克洛克托马斯托马斯霍布斯霍布斯税收的概念税收的概念n税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，参与剩余产品价值的再分配，强制、无偿地取得财的标准，参与剩余产品价值的再分配，强制、无偿地取得财政收入的一种手段。政收入的一种手段。n税收这一概念的要点可以表述为税收这一概念的要点可以表述为五点五点：n1.税收是财政收入的主要形式；税收是财政收入的主要形式；n2.税收分配的依据是国家的政治权力；税收分配的依据是国家的政治权力；n3.税收是用法律建立起来的分配关系；税收是用法律建立起来的分配关系；n4.税收采取实物或货币两种征收形式；税收采取实物或货币两种征收形式；n5.税收具备强制性、无偿性和相对固定性税收具备强制性、无偿性和相对固定性n三个基本特征。三个基本特征。第一节什么是税收n二、税收的二、税收的“三性三性”q（一）税收的强制性（一）税收的强制性q（二）税收的无偿性（二）税收的无偿性q（三）税收的固定性（三）税收的固定性n1.强制性强制性。强制性并非国家的暴政，征纳双方都被纳入国家的法律体。强制性并非国家的暴政，征纳双方都被纳入国家的法律体系之中，是一种强制性与义务性、法制性的结合。系之中，是一种强制性与义务性、法制性的结合。2.无偿性无偿性。税收的无偿性并不是绝对的，而是一种无偿性与非直接、非等量。税收的无偿性并不是绝对的，而是一种无偿性与非直接、非等量的偿还性的结合。的偿还性的结合。n3.固定性固定性。实际上是指程序的确定性。实际上是指程序的确定性,征纳双方都不能任意违背。征纳双方都不能任意违背。以上是税收的三个基本特征。它并不因社会制度的不同而不同，而是反以上是税收的三个基本特征。它并不因社会制度的不同而不同，而是反映了一切税收的共性。一种财政收入形式是否税收决定于它是否同时具备这映了一切税收的共性。一种财政收入形式是否税收决定于它是否同时具备这三个基本特征。三个基本特征。第二节 税收术语和税收分类n一、税收术语一、税收术语q(the terminology)n二、税收分类二、税收分类q(the classification)第二节 税收术语和税收分类n一、税收术语一、税收术语q（一）纳税人（一）纳税人q（二）课税对象（二）课税对象q（三）课税标准（三）课税标准q（四）税率（四）税率q（五）税收能力和税收努力（五）税收能力和税收努力q（六）起征点与免征额（六）起征点与免征额q（七）课税基础（七）课税基础（一）纳税人（一）纳税人n纳税人纳税人，即纳税义务人，又称纳税主体，是税法规定直接负有纳税义务的，即纳税义务人，又称纳税主体，是税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。它主要解决的是向谁征税或由谁缴税的问题。单位和个人。它主要解决的是向谁征税或由谁缴税的问题。n扣缴义务人扣缴义务人与纳税人是不同的它是税法上规定的负有代扣代缴税收义与纳税人是不同的它是税法上规定的负有代扣代缴税收义务的单位和个人，他并不一定是纳税义务人，自身也不发生纳税义务。务的单位和个人，他并不一定是纳税义务人，自身也不发生纳税义务。n负税人负税人是指最终承担税款的单位和个人是指最终承担税款的单位和个人n如果如果说纳税人是法律上的纳税主体，负税人则是经济上的纳税主体。说纳税人是法律上的纳税主体，负税人则是经济上的纳税主体。（两者关系（两者关系)（二）课税对象（二）课税对象n1、课税对象、课税对象也称课税客体，即国家征税的目的物，它表明对什么进行征也称课税客体，即国家征税的目的物，它表明对什么进行征税。一般来说，作为课税对象的有物品、收入、财产、行为等。税。一般来说，作为课税对象的有物品、收入、财产、行为等。n2、计税依据、计税依据是指计算应纳税额所依据的标准，它分为两种：即是指计算应纳税额所依据的标准，它分为两种：即从价计征和从量计征。从价计征和从量计征。n3、税源、税源是指税收的经济来源或最终出处。如个人所得税的税是指税收的经济来源或最终出处。如个人所得税的税源就是个人所得，营业税的税源就是营业收入。源就是个人所得，营业税的税源就是营业收入。n4、税目、税目 税目是课税对象的具体化。反映具体征税范围，代表征税的广度。税目是课税对象的具体化。反映具体征税范围，代表征税的广度。（三）（三）课税标准课税标准n课税标准，指的是国家征税时的实际依据，或称课税标准，指的是国家征税时的实际依据，或称课税依据课税依据。如纯所得额、。如纯所得额、商品流转额、财产净值等。征税对象形态各异，有的是商品，有的商品流转额、财产净值等。征税对象形态各异，有的是商品，有的是所得，有的是财产，而仅就商品而言，又有不同的种类，国家征是所得，有的是财产，而仅就商品而言，又有不同的种类，国家征税必须以统一的标准对课税对象进行计量，如将商品按其货币价值税必须以统一的标准对课税对象进行计量，如将商品按其货币价值统一衡量，否则便无法进行。统一衡量，否则便无法进行。n同时，国家出于政治和经济政策的考虑，并不是对课税对象的全部课税，往往允同时，国家出于政治和经济政策的考虑，并不是对课税对象的全部课税，往往允许纳税人在税前扣除某些项目，如个人所得中的基本生计费用部分，因而也需许纳税人在税前扣除某些项目，如个人所得中的基本生计费用部分，因而也需要对课税对象予以计量，核算出实际征税的依据。确定课税标准，是国家实行要对课税对象予以计量，核算出实际征税的依据。确定课税标准，是国家实行征税的重要步骤。征税的重要步骤。（四）（四）税率税率 税率税率是指应纳税额与计税依据数额之间的比例，是计算应纳税额的尺度，是指应纳税额与计税依据数额之间的比例，是计算应纳税额的尺度，是税制的核心要素。是税制的核心要素。1、比例税率、比例税率。比例税率是指对同一课税对象，无论其数额的大小，都。比例税率是指对同一课税对象，无论其数额的大小，都按相同的比例征收的税率。可以分为几种类型：按相同的比例征收的税率。可以分为几种类型：（1）地区差别比例税率，）地区差别比例税率，（2）行业比例税率，）行业比例税率，（3）产品比例税率，）产品比例税率，n2、定额税率、定额税率。定额税率也称固定税额，是指按课税对象的一定数量直。定额税率也称固定税额，是指按课税对象的一定数量直接规定一个固定数额，而不规定征收比例。它一般适用于从量计征的课接规定一个固定数额，而不规定征收比例。它一般适用于从量计征的课税。税。n3、累进税率、累进税率。累进税率是按课税对象数额的大小划分若干等。累进税率是按课税对象数额的大小划分若干等级，每个等级由高到低规定相应的税率，课税对象数额越大级，每个等级由高到低规定相应的税率，课税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低。税率越高，数额越小税率越低。n累进税率因计算的方法不同，又可分为：累进税率因计算的方法不同，又可分为：n全额累进税率全额累进税率是将课税对象全部数额都按照其所适用的是将课税对象全部数额都按照其所适用的最高一级最高一级征征税比例计税的一种累进税率。税比例计税的一种累进税率。n超额累进税率超额累进税率是把课税对象按数额大小划分为不同等级，每个等级是把课税对象按数额大小划分为不同等级，每个等级由低到高分别规定不同的税率，各等级分别按所适用的税率计算应纳由低到高分别规定不同的税率，各等级分别按所适用的税率计算应纳税额，即一定数额的课税对象同时使用几个税率税额，即一定数额的课税对象同时使用几个税率。全额累进税与超额累进税比较表表8-1全额累进税与超额累进税比较（单位：元）全额累进税与超额累进税比较（单位：元）税税级级税率税率（）（）适用适用全全额额累累进进税率税率的的应应税所税所得（元）得（元）适用适用超超额额累累进进税率税率的的应应税所税所得（元）得（元）全全额额累累进进税税额额（元）（元）超超额额累累进进税税额额（元）（元）25000以下以下20202500025000250002500050005000500050002500150000303050000500002500025000150001500075007500500017500040407500075000250002500030000300001000010000750011000005050100000100000250002500050000500001250012500/10000010000010000010000050000500003500035000（五）（五）税收能力和税收努力税收能力和税收努力n1 1、税收能力：是指应当能征收上来的税收数额。、税收能力：是指应当能征收上来的税收数额。n它包括两种能力：一是纳税人的纳税能力，简称为纳税能力；二是政府的它包括两种能力：一是纳税人的纳税能力，简称为纳税能力；二是政府的征税能力，简称征税能力。征税能力，简称征税能力。n2 2、税收努力：是指税务当局征收全部法定应纳税额的程度，或者说是税收、税收努力：是指税务当局征收全部法定应纳税额的程度，或者说是税收能力被利用的程度。能力被利用的程度。n取决于两个因素取决于两个因素:一是税制的完善程度；二是税务部门的征收管理水平。一是税制的完善程度；二是税务部门的征收管理水平。（六）（六）起征点与免征额起征点与免征额n起征点起征点是指税法规定的对课税对象开始征税的最低界限，在起征点以下不征是指税法规定的对课税对象开始征税的最低界限，在起征点以下不征税，超过起征点以后，对全部课税对象都要征税，税，超过起征点以后，对全部课税对象都要征税，n免征额免征额是指税法规定的课税对象总额中免予征税的数额，免征额以内不征税，是指税法规定的课税对象总额中免予征税的数额，免征额以内不征税，只对超过免征额的部分征税。只对超过免征额的部分征税。n减税减税是对纳税人的应纳税额减征一部分；是对纳税人的应纳税额减征一部分；n免税免税是对纳税人应纳的税款给予全部免征。是对纳税人应纳的税款给予全部免征。n减减税税是是对对某某些些纳纳税税人人或或征征税税对对象象减减轻轻一一部部分分税税负负；免免税税则则是是对对某某些些纳纳税税人人或或征征税对象免除全部税负。税对象免除全部税负。n形式主要有：形式主要有：n一一是是税税基基式式减减免免，即即通通过过缩缩小小计计税税依依据据来来实实现现减减免免税税，具具体体包包括括起起征征点点、免免征征额额、项目扣除和跨期结转等。项目扣除和跨期结转等。n二二是是税税率率式式减减免免，即即通通过过降降低低税税率率来来实实现现减减免免税税，具具体体包包括括重重新新确确立立新新税率、规定低税率和规定零税率等。税率、规定低税率和规定零税率等。n三三是是税税额额式式减减免免，即即通通过过减减少少一一部部分分税税额额或或免免除除全全部部税税额额实实现现减减税税免免税税，具具体又分为全部免征、减半征收、核定减征率、核定减征额等。体又分为全部免征、减半征收、核定减征率、核定减征额等。（七）课税基础（七）课税基础n税基税基是课税基础的简称，指建是课税基础的简称，指建立某种税种或税制的经济基础立某种税种或税制的经济基础或依据或依据。税基宽，则税源厚，。税基宽，则税源厚，税款多，反之，税款则少。税款多，反之，税款则少。第二节 税收术语和税收分类n二、税收分类二、税收分类q（一）所得课税、商品课税和财产课税（一）所得课税、商品课税和财产课税q（二）直接税与间接税（二）直接税与间接税q（三）从量税与从价税（三）从量税与从价税q（四）价内税与价外税（四）价内税与价外税q（五）中央税与地方税（五）中央税与地方税一、按课税对象的性质分类一、按课税对象的性质分类按按课课税税对对象象的的性性质质可可将将税税收收分分为为商商品品课课税税、所所得得课课税税和和财财产产课课税税三三大大类类。这这种种分分类类最最能能反反映映现现代代税税制制结结构构，因因而而也也是是各各国国常常用用的的主要税收分类方法主要税收分类方法。商商品品课课税税是是以以商商品品为为课课税税对对象象，以以商商品品流流转转额额为为税税基基的的各各种种税税收收。在在我我国国，常常被被称称为为流流转转课课税税。广广义义的的商商品品不不仅仅指指有有形形商商品品货货物物，也也包包括括无无形形商商品品劳劳务务。所所以以，商商品品课课税税具具体体包包括括对对货货物物和和劳劳务务征收的各种税。如增值税、营业税、消费税、关税等。征收的各种税。如增值税、营业税、消费税、关税等。所所得得课课税税是是以以所所得得为为课课税税对对象象，以以要要素素所所有有者者（或或使使用用者者）取取得得的的要要素素收收入入为为税税基基的的各各种种税税收收。所所得得课课税税主主要要指指企企业业所所得得税税和和个个人人所所得得税税。由由于于社社会会保保险险税税、资资本本利利得得税税实实际际上上也也是是一一种种对对要要素素收收入入的的课课征征，故故一一般般也也划划入入所所得得课课税税类类别别。各各国国在在对对所所得得课课税税时时，一一般般都都是是对对各各种种要要素收入进行必要的成本或费用扣除后的纯收入（净所得）进行课征。素收入进行必要的成本或费用扣除后的纯收入（净所得）进行课征。财财产产课课税税是是以以动动产产或或不不动动产产形形式式存存在在的的财财产产为为课课税税对对象象，以以财财产产的的数数量或价值为税基的各种税收。如一般财产税、遗产税、赠与税等。量或价值为税基的各种税收。如一般财产税、遗产税、赠与税等。需需要要说说明明的的是是，由由于于各各个个国国家家的的税税制制千千差差万万别别，税税种种设设计计方方式式各各异异，因因而而同同样样采采用用此此种种分分类类方方法法，结结果果也也不不完完全全相相同同。如如我我国国税税制制按按此此分分类类方方法法，一一般般分分为为商商品品课课税税、所所得得课课税税、资资源源课课税税、行行为为课课税税和和财财产产课课税税五五大大类。类。二、按税收负担能否转嫁分类二、按税收负担能否转嫁分类按税负能否转嫁，可将税收分为直接税和间接税。按税负能否转嫁，可将税收分为直接税和间接税。凡税负凡税负不不能转嫁，纳税人与负税人一致的税种为能转嫁，纳税人与负税人一致的税种为直直接税；接税；凡税负凡税负能能够转嫁，纳税人与负税人不一致的种种为够转嫁，纳税人与负税人不一致的种种为间间接税。接税。一一般般认认为为，所所得得课课税税和和财财产产课课税税属属于于直直接接税税，商商品品课课税税属属于于间间接接税。税。但但需需要要指指出出的的是是，某某种种税税之之所所以以归归属属于于直直接接税税或或者者间间接接税税，只只是是表表明明这这种种税税在在一一定定条条件件下下税税负负转转嫁嫁的的可可能能性性，在在实实际际中中，这这种种税税是是否否真真正正能能够够转嫁，则必须根据它所依存的客观经济条件来判断转嫁，则必须根据它所依存的客观经济条件来判断.三、按课税标准分类三、按课税标准分类按按照照课课税税标标准准分分类类，可可将将税税收收划划分分为为从从量量税税和和从从价价税税。国国家家征征税税时时，必必须须按按照照一一定定标标准准对对课课税税对对象象的的数数量量加加以以计计量量，即即确确定定税税基。基。有有两两种种方方法法：一一是是以以实实物物量量为为课课税税标标准准确确定定税税基基的的方方法法；二二是是以以货货币币量量即即以以价价格格为为课课税税标标准准确确定定税税基基的的方方法法。采采用用前前一一种种方方法法的的税税种种称称为为从从量税，采用后一种方法的税种称为从价税。量税，采用后一种方法的税种称为从价税。n1、从量税、从量税 n 从量税是指以课税对象的数量（重量、面积、件数）为依据，从量税是指以课税对象的数量（重量、面积、件数）为依据，按固定税额计征的一类税。按固定税额计征的一类税。n从量税实行定额税率，具有计算简便等优点。如我国现行的资源从量税实行定额税率，具有计算简便等优点。如我国现行的资源税、车船使用税和土地使用税等。税、车船使用税和土地使用税等。n2、从价税、从价税 n从价税是指以课税对象的价格为依据，按一定比例计征的一类税。从价税是指以课税对象的价格为依据，按一定比例计征的一类税。n从价税实行比例税率和累进税率，税收负担比较合理。如我国现行的从价税实行比例税率和累进税率，税收负担比较合理。如我国现行的增值税、营业税、关税和各种所得税等税种。增值税、营业税、关税和各种所得税等税种。中中国国目目前前的的资资源源税税、城城镇镇土土地地使使用用税税、耕耕地地占占用用税税、车车船船使使用用税税等等属属于于从从量量税税。从从价价税税的的税税额额随随课课税税对对象象的的价价格格变变化化发发生生同同向向变变化化，收收入入弹弹性性大大，能能适适应应价价格格引引导导资资源源配配置置的的市市场场经经济济的的要要求求，便便于于贯贯彻彻税税收收政政策策和和增增加加税税收收收收入入，因因而而被被多多数数税税种种采用。采用。四、按税收与价格的关系分类四、按税收与价格的关系分类1、价内税、价内税 价内税是指税款在应税商品价格内，作为商品价格一个组成部分的一类税。如我价内税是指税款在应税商品价格内，作为商品价格一个组成部分的一类税。如我国现行的消费税、营业税和关税等税种。价内税的优点：国现行的消费税、营业税和关税等税种。价内税的优点：（1）税金包含在商品价格内，容易为人们所接受；）税金包含在商品价格内，容易为人们所接受；（2）税金随商品价格的实现而实现，有利于及时组织财政收入；）税金随商品价格的实现而实现，有利于及时组织财政收入；（3）税额随商品价格的提高而提高，使收入有一定的弹性；）税额随商品价格的提高而提高，使收入有一定的弹性；（4）计税简便，征收费用低。）计税简便，征收费用低。2、价外税、价外税 价外税是指税款不在商品价格之内，不作为商品价格的一个组成部分的一类税。价外税是指税款不在商品价格之内，不作为商品价格的一个组成部分的一类税。如我国现行的增值税如我国现行的增值税。价外税的优点是：税价分离，税负透明，税额不受价格变动的限制，收入较稳定。价外税的优点是：税价分离，税负透明，税额不受价格变动的限制，收入较稳定。五、按税收管理权限分类五、按税收管理权限分类 以以税税收收管管理理权权限限为为标标准准，全全部部税税种种可可划划分分为为中中央央税税、地地方方税税、中中央央地地方方共享税。共享税。税税收收管管理理权权限限主主要要包包括括：立立法法权权；征征收收管管理理权权；收收入入使使用用权权。显显然然，以以上上三三方面权限均归中央的税种，属于中央税；以上三方面权限均归地方的税种属于地方税。方面权限均归中央的税种，属于中央税；以上三方面权限均归地方的税种属于地方税。另外，规定某些税种的收入使用权由中央和地方按一定比例分配，从而产生了共享税。另外，规定某些税种的收入使用权由中央和地方按一定比例分配，从而产生了共享税。第三节税收原则n一、税收中的公平与效率一、税收中的公平与效率q(equity and efficiency for tax)n二、公平类税收原则与效率类税收原则二、公平类税收原则与效率类税收原则q(equity criterion and efficiency criterion)n三、税收中性（三、税收中性（neutrality）问题）问题q(tax neutrality)第三节税收原则n一、税收中的公平与效率一、税收中的公平与效率n（一）税收原则的提出（一）税收原则的提出n（二）税收中的公平与效率（二）税收中的公平与效率第三节税收原则n税收中的公平与效率税收中的公平与效率n1 1税收应以公平为本税收应以公平为本n2 2征税必须考虑效率的要求征税必须考虑效率的要求n3 3税收公平与效率的两难选择税收公平与效率的两难选择一、税收应以公平为本一、税收应以公平为本横向公平横向公平纳税能力相同的人同等纳纳税能力相同的人同等纳税税。税税收收公公平平普遍征税普遍征税平等征税平等征税征税遍及税收管辖权之内的所有法人和征税遍及税收管辖权之内的所有法人和自然人。自然人。所有有纳税能力的人都应毫无例外的纳所有有纳税能力的人都应毫无例外的纳税。税。纵向公平纵向公平纳税能力不同的人不同纳税能力不同的人不同等纳税。等纳税。（一）税收公平的含义（一）税收公平的含义（二）税收公平与社会的公平和（二）税收公平与社会的公平和经济公平的关系经济公平的关系1 1、税收公平是以该社会的社会公平和经、税收公平是以该社会的社会公平和经济公平为基础和前提的。济公平为基础和前提的。2 2、税收政策必须及时调整税收公平与社会、税收政策必须及时调整税收公平与社会公平和经济公平之间可能出现的矛盾。公平和经济公平之间可能出现的矛盾。（1 1）当经济活动所决定的分配已经是公平的了，）当经济活动所决定的分配已经是公平的了，税收分配就税收分配就应以不干扰这一分配格局为公平；应以不干扰这一分配格局为公平；（2 2）当经济活动决定的分配被证明是不公平的，则）当经济活动决定的分配被证明是不公平的，则公平的税收就应公平的税收就应以矫正这一分配格局为目标；以矫正这一分配格局为目标；（3 3）从财政税收的角度看是公平的，但从社会和经济角度看却是不公）从财政税收的角度看是公平的，但从社会和经济角度看却是不公平的，这时必须平的，这时必须通过调整税制以适应经济和社会公平的要求。通过调整税制以适应经济和社会公平的要求。二、征税必须考虑效率的要求二、征税必须考虑效率的要求1、征税过程中的效率、征税过程中的效率 即较少的征收费用、便利的征收方法等。即较少的征收费用、便利的征收方法等。2、征税对经济运行效率的影响、征税对经济运行效率的影响 征税必须有利于促进经济效率的提高，即有效地发征税必须有利于促进经济效率的提高，即有效地发挥税收的经济调节功能。挥税收的经济调节功能。三、税收公平与效率的两难选择三、税收公平与效率的两难选择1、税收公平与效率是互相促进、互为条件的统一体。、税收公平与效率是互相促进、互为条件的统一体。（1）效率是公平的前提。）效率是公平的前提。税收作为一种分配手段是以丰裕的社税收作为一种分配手段是以丰裕的社会产品为基础的，而没有效率的公平便成了无本之木。会产品为基础的，而没有效率的公平便成了无本之木。（2）公平是效率的必要条件。）公平是效率的必要条件。失去公平的税收也不会是高效率的。失去公平的税收也不会是高效率的。2、税收的公平与效率就某一个具体的征税活动而言，、税收的公平与效率就某一个具体的征税活动而言，两者会有矛盾和冲突。两者会有矛盾和冲突。（1）商品课税）商品课税通过奖限政策促进合理配置资源和发展生产，一通过奖限政策促进合理配置资源和发展生产，一般认为是有效率的；它违背了量能纳税的原则，通常又被认为是般认为是有效率的；它违背了量能纳税的原则，通常又被认为是不公平的。不公平的。（2）所得课税）所得课税具有负担合理、课税公平的优点；但它距离经济运行过具有负担合理、课税公平的优点；但它距离经济运行过程比较远，很很难直接调节生产和流通，又有效率不高的缺点。程比较远，很很难直接调节生产和流通，又有效率不高的缺点。、从整个税制和税收总政策来考虑税收公平与、从整个税制和税收总政策来考虑税收公平与效率的关系效率的关系（）（）“兼顾型兼顾型”税制。税制。（）（）“效率型效率型”税制。税制。发展中国家实施发展中国家实施“效率型效率型”税制比实行税制比实行“兼顾兼顾型型”税制更能促进本国经济腾飞。税制更能促进本国经济腾飞。（）（）“公平型公平型”税制。税制。发达国家实施发达国家实施“公平型公平型”税制更有益于社会税制更有益于社会公平。公平。第三节税收原则n二、公平类税收原则与效率类税收原则二、公平类税收原则与效率类税收原则q（一）公平类税收原则（一）公平类税收原则q（二）效率类税收原则（二）效率类税收原则第三节税收原则促进经济发展原则促进经济发展原则 公平类税收原则公平类税收原则受益原则受益原则 能力原则能力原则 效率类税收原则效率类税收原则征税费用最小化和确实简化原则征税费用最小化和确实简化原则 第三节税收原则n三、税收中性（三、税收中性（neutrality）问题）问题q1税收中性的含义税收中性的含义q2税收超额负担或无谓负担税收超额负担或无谓负担 （excess burden or dead burden）1 1、税收中性的含义、税收中性的含义（1 1）国家征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可）国家征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其他额外损失或负担。能不给纳税人或社会带来其他额外损失或负担。（2 2）国家征税应避免对市场经济运行的干扰，特别是不能）国家征税应避免对市场经济运行的干扰，特别是不能使税收成为超越市场机制而成为资源配置的决定因素。使税收成为超越市场机制而成为资源配置的决定因素。2、提出税收、提出税收“中性中性”原则的实践意义原则的实践意义 （1）在于尽量减少税收对市场经济正常运行的干扰，使市场机制在资源）在于尽量减少税收对市场经济正常运行的干扰，使市场机制在资源配置中发挥基础性作用。配置中发挥基础性作用。在这个前提下，掌握好超额负担的量和在这个前提下，掌握好超额负担的量和度，有效地发挥税收的调节作用，使税收机制与市场机制两度，有效地发挥税收的调节作用，使税收机制与市场机制两者取得最优的结合。者取得最优的结合。（2）在商品课税税制的设计上如何体现税收中性原则）在商品课税税制的设计上如何体现税收中性原则 1）征税范围尽可能宽。）征税范围尽可能宽。2）尽可能减少税率的档次。）尽可能减少税率的档次。（3）我国）我国1994年税制改革年税制改革1）增值税本身不是完全中性的。）增值税本身不是完全中性的。产品的供求弹性产品的供求弹性不同对税负转嫁的影响也不同，这势必影响消费不同对税负转嫁的影响也不同，这势必影响消费者的选择和生产者的决策。者的选择和生产者的决策。2）增值税的中性是以单一税率为前提的。）增值税的中性是以单一税率为前提的。我国增我国增值税设了两档税率，体现了对居民生活基本用品值税设了两档税率，体现了对居民生活基本用品和农业生产资料的鼓励作用。和农业生产资料的鼓励作用。3）全面推行增值税实行普遍）全面推行增值税实行普遍征税的同时，再征一道按不征税的同时，再征一道按不同产品设置不同税率的消费同产品设置不同税率的消费税。税。增值税体现增值税体现“中性原则，中性原则，消费税体现非中性原则。消费税体现非中性原则。2、税收负担的含义及其衡量、税收负担的含义及其衡量（1）税收负担的概念）税收负担的概念 税收负担是指税收负担是指税收收入税收收入和和可供征税的税基可供征税的税基之间的对比关系。之间的对比关系。税负水平是税制的核心问题，体现税收与政治、经济之间税负水平是税制的核心问题，体现税收与政治、经济之间的相互关系。的相互关系。（2）合理确定税收负担的意义）合理确定税收负担的意义（1）确保政府满足公共需要的财力；）确保政府满足公共需要的财力；（2）调节经济结构，促进经济发展；）调节经济结构，促进经济发展；（3）保证政治稳定。）保证政治稳定。税税收收负负担担宏观税收负担：税宏观税收负担：税收占收占GDP的比重的比重微观税收负担：微观税收负担：纳税人的纳税额纳税人的纳税额占纳税人相关收占纳税人相关收入的比重入的比重政府制定税收政策的依据，政府制定税收政策的依据，也是税收政策实施的综合也是税收政策实施的综合体现体现企业税企业税收负担收负担居民个人居民个人税收负担税收负担企业纳税额企业纳税额 销售收入销售收入居民个人纳税额居民个人纳税额 应税收入应税收入=（3 3）衡量税收负担的指标）衡量税收负担的指标3税收超额负担或无谓负担税收超额负担或无谓负担超额负担的主要表现超额负担的主要表现（）因国家征税导致纳税人的（）因国家征税导致纳税人的经济利益损失大于经济利益损失大于因征税而增加的社会经济效益，因征税而增加的社会经济效益，则发生在资源配置方则发生在资源配置方面的超额负担。面的超额负担。（）由于征税（）由于征税改变了商品的相对价格，对纳税人的消改变了商品的相对价格，对纳税人的消费和生产行为产生不良影响，费和生产行为产生不良影响，则发生在经济运行方面则发生在经济运行方面的超额负担。的超额负担。第四节 税负的转嫁与归宿n一、税负转嫁与归宿概述一、税负转嫁与归宿概述q(summary of tax shifting and tax incidence)n二、税负转嫁与归宿的一般规律二、税负转嫁与归宿的一般规律q(the law of tax shifting and tax incidence)n三、我国的税负转嫁三、我国的税负转嫁q(tax shifting in China)第四节税负的转嫁与归宿n一、税负转嫁与归宿概述一、税负转嫁与归宿概述n（一）税负转嫁与归宿的含义（一）税负转嫁与归宿的含义n（二）税负转嫁方式（二）税负转嫁方式n（一）税负转嫁与归宿的含义（一）税负转嫁与归宿的含义 1、概概念念：税税负负转转嫁嫁是是指指商商品品交交换换过过程程中中，纳纳税税人人通通过过提提高高销销售售价价格格或或压压低低购购进进价价格格的的方方法法，将将税税负负转转嫁嫁给给购购买买者者或或供供应应者的一种经济现象。者的一种经济现象。2、特征：、特征：（1）税税负负转转嫁嫁是是和和价价格格的的升升降降直直接接联联系系，而而且且价格的升降是由税负转嫁引起的；价格的升降是由税负转嫁引起的；（2）税税负负转转嫁嫁是是各各经经济济主主体体之之间间的的税税负负再再分分配配，其结果必然导致纳税人与负税人的分离；其结果必然导致纳税人与负税人的分离；（3）税负转嫁是纳税人主动的行为。）税负转嫁是纳税人主动的行为。3、税收归宿、税收归宿 处于转嫁中的税负的最终落脚点。处于转嫁中的税负的最终落脚点。税收归宿是一种理论抽象，如果分析具体的企业、个人之间的税负转税收归宿是一种理论抽象，如果分析具体的企业、个人之间的税负转嫁过程，它等于负税人。嫁过程，它等于负税人。直接负担者：所纳税款不能转嫁给他人的纳税人。直接负担者：所纳税款不能转嫁给他人的纳税人。间接负担者：所纳税款可以通过某种方式转嫁给他人的纳税人。间接负担者：所纳税款可以通过某种方式转嫁给他人的纳税人。第四节 税负的转嫁与归宿n税负转嫁方式税负转嫁方式q1前转方式前转方式q2后转方式后转方式q3其他转嫁方式其他转嫁方式q（1）混转（散转）混转（散转）q（2）消转）消转q（3）税收资本化）税收资本化（二）税负转嫁方式（二）税负转嫁方式 1、前前转转。前前转转又又称称顺顺转转，是是指指纳纳税税人人通通过过提提高高商商品品销销售售价价格格将将税税负负转转嫁嫁给给购购买买者者。前前转转的的办办法法是是纳纳税税人人将将其其所所缴缴纳纳的的税税款款加加入入商商品品价价格内，在销售商品时转嫁给购买者。格内，在销售商品时转嫁给购买者。n前转是税负转嫁的最主要方式。税负向前转嫁时不止发生一次，而是连续前转是税负转嫁的最主要方式。税负向前转嫁时不止发生一次，而是连续几次向前转嫁。几次向前转嫁。n 2、后转。、后转。又称逆转，是指纳税人通过压低商品购进价格将税负转嫁又称逆转，是指纳税人通过压低商品购进价格将税负转嫁给供应者。后转的办法是纳税人无法将其所纳税款向前转嫁，而改为向后给供应者。后转的办法是纳税人无法将其所纳税款向前转嫁，而改为向后转嫁给批发商，或再进一步转嫁给厂商。转嫁给批发商，或再进一步转嫁给厂商。n后转也有可能不止发生一次，因此也有辗转转嫁的情况。后转也有可能不止发生一次，因此也有辗转转嫁的情况。3、散转。、散转。又称为混转，即前转和后转并行。又称为混转，即前转和后转并行。棉花商棉花商纱纱 商商布布 商商消费者消费者布布 商商纱纱 商商棉花商棉花商农民农民 4、消转。、消转。是指纳税人通过提高劳动生产率，自行消化税款。是指纳税人通过提高劳动生产率，自行消化税款。分积极消转和消极消转两种。分积极消转和消极消转两种。积极积极消转：指通过加强内部管理、挖潜改造、技术革新等提高劳动生产率，消转：指通过加强内部管理、挖潜改造、技术革新等提高劳动生产率，消解税负。消解税负。消极消极消转：通过降低产品质量、裁减人员来降低成本，消解税负。消转：通过降低产品质量、裁减人员来降低成本，消解税负。5、税税收收资资本本化化。税税收收资资本本化化又又称称资资本本还还原原，指指纳纳税税人人在在购购买买课课税税商商品品时时，将将今今后后若若干干年年应应纳纳的的税税款款，在在所所购购商商品品价价格格中中预预先先扣扣除除，然然后后再再从事经济交易，扣除款恰好等于税收的还原价值。从事经济交易，扣除款恰好等于税收的还原价值。n税税收收资资本本化化是是将将今今后后若若干干年年应应纳纳的的税税款款预预先先作作一一次次性性转转嫁嫁，而而一一般般税税收收转转嫁嫁则则是是于于每次经济交易时将税款即时转嫁。每次经济交易时将税款即时转嫁。n税收转化为资本是指将累次应纳的税款作一次性转移，然后再进行转嫁，税收转化为资本是指将累次应纳的税款作一次性转移，然后再进行转嫁，且转嫁是在每次经济交易时，税款随商品一并出售给消费者。且转嫁是在每次经济交易时，税款随商品一并出售给消费者。n比如比如一个农场主想向土地拥有者租一个农场主想向土地拥有者租1010亩土地，租用期限为亩土地，租用期限为1010年。农场主每年每亩地缴年。农场主每年每亩地缴税款税款20 20 元，农场主在租用之际就向土地拥有者索取其租期内所租土地的全部税款，这元，农场主在租用之际就向土地拥有者索取其租期内所租土地的全部税款，这样农场主便可获得样农场主便可获得20002000元由土地拥有者累计元由土地拥有者累计1010年应纳年应纳1010亩土地的全部税额，而该农亩土地的全部税额，而该农场主每年所支付的税款只有场主每年所支付的税款只有200200元，余下元，余下18001800元变成了他的创业资本。这种名义上由元变成了他的创业资本。这种名义上由农场主按期缴纳，实际上全部由土地拥有者负担的结果必然导致税收资本化。农场主按期缴纳，实际上全部由土地拥有者负担的结果必然导致税收资本化。专家建议将烟草税从每包专家建议将烟草税