流转税介绍(98页PPT).pptx

第二章第二章流转税介绍流转税介绍第一章第一章增值税增值税第一节第一节增值税概述增值税概述一、增值税的性质一、增值税的性质-从理论上讲，增值额从理论上讲，增值额=V+M-就商品生产全过程而言，一件商品最终实现消费时就商品生产全过程而言，一件商品最终实现消费时的最后销售额，相当于该商品从生产到流通所经历的最后销售额，相当于该商品从生产到流通所经历经营环节的增值额之和经营环节的增值额之和-就个别生产单位而言，增值额是这个单位的商品销售就个别生产单位而言，增值额是这个单位的商品销售额或经营收入额扣除规定的非增值性项目后的余额（非增值额或经营收入额扣除规定的非增值性项目后的余额（非增值项目项目=原材料原材料+辅助材料辅助材料+燃料燃料+动力动力+固定固定资产折旧）资产折旧）增值税征税情况（税率增值税征税情况（税率10%）阶段阶段销售额销售额增值额增值额进项进项税额税额销项销项税额税额本阶段本阶段应纳税应纳税额额国家取国家取得税款得税款消费者消费者承担承担甲：原材甲：原材料、零配料、零配件产制件产制10000100000100010001000乙：产品乙：产品组装组装30000200001000300020002000丙：批发丙：批发40000100003000400010001000丁：零售丁：零售450005000400045005005004500二、我国增值税的基本制度二、我国增值税的基本制度（一）增值税的征税对象（一）增值税的征税对象流转税的征收：流转税的征收：1.销售货物除无形资产、不动产外均征收增值税销售货物除无形资产、不动产外均征收增值税部分消费品除征收增值税外，还同时征收消费税部分消费品除征收增值税外，还同时征收消费税销售无形资产和不动产征收营业税销售无形资产和不动产征收营业税2.提供劳务提供加工、修理修配劳务征收增值税提供劳务提供加工、修理修配劳务征收增值税提供除加工、修理修配外的劳务征收营业税提供除加工、修理修配外的劳务征收营业税部分消费行为除征收营业税外，还同时征收消费税部分消费行为除征收营业税外，还同时征收消费税3.进口货物征收增值税和关税进口货物征收增值税和关税1、一般规定、一般规定n增增值值税税的的征征收收范范围围包包括括在在中中国国境境内内销销售售货货物物或或者者提提供供加加工工、修修理理修修配配劳劳务务以以及及进进口口货物。货物。n由此而产生的增值额是增值税的计税依据。由此而产生的增值额是增值税的计税依据。（二）增值税的征税范围二）增值税的征税范围2、特殊规定、特殊规定1）视视同同销销售售货货物物。有有些些经经营营行行为为不不是是直直接接销销售售货货物物，但但客客观观上上相相当当于于变变相相销销售售，因因而而要要视视同同为为售售货物征收增值税：货物征收增值税：将货物交付他人代销；将货物交付他人代销；销售代销货物；销售代销货物；同一单位异地不同机构移送货物用于销售；同一单位异地不同机构移送货物用于销售；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将将自自产产、委委托托加加工工或或购购买买的的货货物物作作为为投投资资提提供供给给其其他他经经营营者；者；将自产、委托加工或将自产、委托加工或购买购买的货物分配给股东或投资者；的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或将自产、委托加工或购买购买的货物无偿赠送他人。的货物无偿赠送他人。2）混混合合销销售售行行为为。一一项项销销售售行行为为如如果果既既涉涉及及货货物物又又涉涉及增值税非应税劳务，就是混合销售行为。及增值税非应税劳务，就是混合销售行为。v混混合合销销售售行行为为应应该该缴缴纳纳哪哪种种税税，取取决决于于该该纳纳税税人人的的主主要要经经营营范范围围:对对于于以以从从事事货货物物的的生生产产、批批发发或或零零售售为为主主（超超过过50）的的企业，其混合销售行为视为销售货物，应当征收增值税；企业，其混合销售行为视为销售货物，应当征收增值税；其其他他单单位位和和个个人人的的混混合合销销售售行行为为，视视为为销销售售非非应应税税劳劳务务，不不征征收收增值税。增值税。v例例如如电电器器公公司司销销售售大大件件电电器器并并上上门门安安装装，应应当当一一并并作作为为货货物物销销售售额额，征收增值税；征收增值税；v再再如如装装饰饰公公司司向向客客户户提提供供包包工工包包料料的的装装饰饰工工程程服服务务，应应当当征征收收营营业税。业税。v纳纳税税人人的的销销售售行行为为是是否否混混合合销销售售，应应征征何何种种税税，由由县县以上（含县）国家税务局确定。以上（含县）国家税务局确定。特例：特例：n（9494）财税字）财税字026026号：从事运输业务的单位与个人，号：从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。征收增值税。n实施细则第六条：纳税人的下列混合销售行为，应当实施细则第六条：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。3）兼兼营营非非应应税税劳劳务务。指指纳纳税税人人在在从从事事应应纳纳增增值值税税的的项项目目同同时时，还还从从事事非非应应税税劳劳务务，且且之之间间并并无直接联系和从属关系。无直接联系和从属关系。v应应分分别别核核算算货货物物或或应应税税劳劳务务和和非非应应税税劳劳务务的的销销售售额。额。v未未分分别别核核算算的的，由由主主管管税税务务机机关关核核定定货货物物或或者者应应税劳务的销售额。税劳务的销售额。（三）增值税的纳税人（三）增值税的纳税人增增值值税税的的纳纳税税人人是是在在中中华华人人民民共共和和国国境境内内销销售售货货物物或或者者提提供供加加工工、修修理理修修配配劳劳务务以以及及进进口口货物的单位和个人。货物的单位和个人。1、一般纳税人与小规模纳税人、一般纳税人与小规模纳税人n增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，并采取不同的征管方法。人，并采取不同的征管方法。n划分两种纳税人的原则标准是会计核算制度划分两种纳税人的原则标准是会计核算制度是否健全，为便于操作，这一标准被量化为是否健全，为便于操作，这一标准被量化为年销售额。年销售额。1）一般纳税人）一般纳税人一般纳税人的认定标准一般纳税人的认定标准n原则标准原则标准:会计核算健全会计核算健全n量化具体标准为：量化具体标准为：生生产产性性企企业业，及及以以生生产产性性业业务务为为主主，兼兼营营商商业的企业，年应税销售额超过业的企业，年应税销售额超过50万元万元其其他他企企业业（即即商商业业性性企企业业或或以以商商业业为为主主），年应税销售额超过年应税销售额超过80万元万元n实实行行统统一一核核算算的的总总机机构构为为一一般般纳纳税税人人,其其分分支支机机构构未未达达销销售售额额标标准准的的可可认认定定为为一一般纳税人。般纳税人。n一般纳税人的主要权利：一般纳税人的主要权利：可以购买专用发票；可以购买专用发票；可以开具专用发票；可以开具专用发票；有权向销售方索取专用发票；有权向销售方索取专用发票；有权凭专用发票注明税款抵扣进项税额。有权凭专用发票注明税款抵扣进项税额。n一般纳税人的主要义务：一般纳税人的主要义务：及时申请办理认定手续；及时申请办理认定手续；健全财务核算制度；健全财务核算制度；准确地核算应纳税额；准确地核算应纳税额；按按规规定定保保管管、使使用用专专用用发发票票并并如如实实申申报报其其购购用用存情况存情况n注意：注意：n符符合合一一般般纳纳税税人人条条件件，但但不不申申请请办办理理一一般般纳纳税税人人认认定定手手续续的的纳纳税税人人，按按照照销销售售额额依依照照增增值值税税税税率率计计算算应应纳纳税税额额，不不得得抵抵扣扣进进项税额，也不得使用增值税专用发票。项税额，也不得使用增值税专用发票。n对对已已使使用用增增值值税税防防伪伪税税控控系系统统但但年年应应税税销销售售额额未未达达到到规规定定标标准准的的一一般般纳纳税税人人，如如会会计计核核算算健健全全，且且未未有有下下列列情情况况之之一一者者，不不取取消消其其一一般般纳纳税税人人资资格格：虚虚开开增增值值税税专专用用发发票票或或偷偷、骗骗、抗抗税税行行为为；连连续续3 3个个月月未未申申报报或或连连续续6 6个个月月纳纳税税申申报报异异常常且且无无正正当当理理由由；不不按按规定保管、使用增值税专用发票、税控装置，造成严重后果。规定保管、使用增值税专用发票、税控装置，造成严重后果。2）小规模纳税人）小规模纳税人小规模纳税人的认定标准小规模纳税人的认定标准n原则标准原则标准:会计核算不健全。会计核算不健全。n具体包括：具体包括：年应税销售额低于一般纳税人标准的企业。年应税销售额低于一般纳税人标准的企业。除个体经营者以外的个人。除个体经营者以外的个人。销售免税货物的企业。销售免税货物的企业。n小规模纳税人与一般纳税人的主要区别小规模纳税人与一般纳税人的主要区别:小小规规模模纳纳税税人人销销售售货货物物或或提提供供应应税税劳劳务务不不得得使使用用专专用用发发票票，即即使使确确需需开开具具专专用用发发票票，也也只只能能申请由主管国家税务机关代开。申请由主管国家税务机关代开。小规模纳税人按简易办法计算应纳税额，不能小规模纳税人按简易办法计算应纳税额，不能抵扣进项税额。抵扣进项税额。3 3）双定户）双定户-定期定额户定期定额户n经主管税务机关认定和县以上税务机关（含县级，经主管税务机关认定和县以上税务机关（含县级，下同）批准的生产、经营规模小，达不到个体工下同）批准的生产、经营规模小，达不到个体工商户建账管理暂行办法规定设置账簿标准的个体商户建账管理暂行办法规定设置账簿标准的个体工商户实行定期定额管理工商户实行定期定额管理n定期定额户当期发生的经营额、所得额超过定额一定期定额户当期发生的经营额、所得额超过定额一定幅度的，应当在法律、行政法规规定的申报期限定幅度的，应当在法律、行政法规规定的申报期限内向税务机关进行申报并缴清税款。内向税务机关进行申报并缴清税款。n总局令【总局令【20062006】1616号号 ：定期定额户在定额执行期结：定期定额户在定额执行期结束后，应当以该期每月实际发生的经营额、所得额束后，应当以该期每月实际发生的经营额、所得额向税务机关申报，申报额超过定额的，按申报额缴向税务机关申报，申报额超过定额的，按申报额缴纳税款；申报额低于定额的，按定额缴纳税款。纳税款；申报额低于定额的，按定额缴纳税款。（四）（四）增值税的税率和征收率增值税的税率和征收率1.税率税率n基本税率（基本税率（17%），适用一般货物），适用一般货物n低税率（低税率（13%），适用范围：），适用范围：粮食、食用植物油；粮食、食用植物油；水、气、煤；水、气、煤；图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。n零税率，适用出口货物，但国务院另有规定的除外（现零税率，适用出口货物，但国务院另有规定的除外（现包括：出口的原油；援外出口货物；国家禁止出口的天包括：出口的原油；援外出口货物；国家禁止出口的天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等；糖）然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等；糖）2.征收率征收率n小规模纳税人的增值税征收率为小规模纳税人的增值税征收率为3%。n征收率是应纳税额与应税销售额的比率，它征收率是应纳税额与应税销售额的比率，它反映的是本环节的实际税负。反映的是本环节的实际税负。n征收率不是税率，它只是一种临时计税措施。征收率不是税率，它只是一种临时计税措施。3.关于增值税税率的几点说明关于增值税税率的几点说明:n增增值值税税税税率率是是不不含含税税价价税税率率，相相应应的的计计税税依据中必须不含税额。依据中必须不含税额。n纳纳税税人人兼兼营营不不同同税税率率的的货货物物或或应应税税劳劳务务，应应分分别别核核算算销销售售额额；否否则则，从从高高适适用用增增值值税税率。税税率。（五）增值税的计算（五）增值税的计算n一般纳税人计算应纳税额采用购进扣税法。一般纳税人计算应纳税额采用购进扣税法。计算公式：计算公式：应应纳纳税税额额当当期期销销项项税税额额当期进项税额当期进项税额n小规模纳税人的简易办法：小规模纳税人的简易办法：应纳税额销售额应纳税额销售额征收率征收率n当当期期销销项项税税额额是是指指纳纳税税人人当当期期销销售售货货物物或或应应税税劳劳务务，按按不不含含税税销销售售额额和和适适用用税税率率计计算算出出来来，并并向向购购买买方方收取的增值税税额。收取的增值税税额。当期销项税额当期销售额当期销项税额当期销售额税率税率n销项税额的确定主要取决于销售额的确定。销项税额的确定主要取决于销售额的确定。1.销售额的组成内容销售额的组成内容2.应税销售额的计算应税销售额的计算1、一般纳税人当期销项税额的计算、一般纳税人当期销项税额的计算（1）销售额的组成内容）销售额的组成内容n当当期期销销售售额额包包括括向向购购买买方方收收取取的的全全部部价价款款和和价价外外费用。费用。n价价外外费费用用指指随随销销售售货货物物(应应税税劳劳务务)，在在价价格格以以外外收收取取的的一一切切费费用用。包包括括价价外外向向购购买买方方收收取取的的手手续续费费、补补贴贴、基基金金、集集资资费费、返返还还利利润润、奖奖励励费费、违违约约金金、滞滞纳纳金金、延延期期付付款款利利息息、赔赔偿偿金金、代代收收款款项项、代代垫垫款款项项、包包装装费费、包包装装物物租租金金、储储备备费费、优优质质费费、运运输输装装卸费以及其他各种性质的价外收费。卸费以及其他各种性质的价外收费。n凡凡收收取取的的价价外外费费用用，无无论论其其会会计计制制度度如如何何核核算算，均均应应并入销售额计税。并入销售额计税。n价外费用不包括：价外费用不包括：向购买方收取的销项税额；向购买方收取的销项税额；受托加工应征消费税的商品代收代缴的消费税；受托加工应征消费税的商品代收代缴的消费税；纳税人所代垫的运费。纳税人所代垫的运费。纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合以纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合以下条件的，不属于价外费用，不征收增值税。下条件的，不属于价外费用，不征收增值税。(一一)经国务院、国务院有关部门或省级政府批准；经国务院、国务院有关部门或省级政府批准；(二二)开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据；据；(三三)所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监管，专款专用。府部门监管，专款专用。n纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收征增值税。的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收征增值税。（2）销售额的确定）销售额的确定n不同销售方式销售额的确定：不同销售方式销售额的确定：包包装装物物押押金金。单单独独记记帐帐核核算算的的，不不并并入入销销售售额额征征税税。但但对对因因逾逾期期（超超过过一一年年）不不再再退退还还的的押押金金，应应按按所所包包装装货货物物的的适适用用税税率率征征收收增增值税。值税。n对对销销售售除除啤啤酒酒、黄黄酒酒外外的的其其他他酒酒类类产产品品而而收收取取的的包包装装物押金，无论是否返还，均应并入当期销售额征税。物押金，无论是否返还，均应并入当期销售额征税。折折扣扣销销售售。凡凡将将折折扣扣额额在在同同一一发发票票注注明明的的，可可按按折折扣扣后后的的销销售售额征税。否则，均不得从销售额中减除折扣额。额征税。否则，均不得从销售额中减除折扣额。以以旧旧换换新新。应应按按新新货货物物的的同同期期销销售售价价格格确确定定销销售售额额（金金银银首饰除外）。首饰除外）。还本销售。不得从销售额中减除还本支出。还本销售。不得从销售额中减除还本支出。n不同销售方式销售额的确定：不同销售方式销售额的确定：以物易物方式销售。双方都应作购销处理，各以物易物方式销售。双方都应作购销处理，各自核算销售额并计算销项税额，各自核算购进自核算销售额并计算销项税额，各自核算购进额并计算进项税额。额并计算进项税额。销售自己使用过的物品销售自己使用过的物品。n一一般般纳纳税税人人销销售售自自己己使使用用过过的的物物品品和和旧旧货货，适适用用按按简简易易办办法法依依4%4%征征收收率率减减半半征征收收增增值值税税政政策策的的，按按下下列列公公式确定销售额和应纳税额：式确定销售额和应纳税额：销售额销售额=含税销售额含税销售额/（1+4%1+4%）应纳税额应纳税额=销售额销售额4%/24%/2n小小规规模模纳纳税税人人销销售售自自己己使使用用过过的的固固定定资资产产和和旧旧货货，按按下列公式确定销售额和应纳税额：下列公式确定销售额和应纳税额：销售额销售额=含税销售额含税销售额/（1+3%1+3%）应纳税额应纳税额=销售额销售额2%2%n价格偏低或无销售额时的销售额确定价格偏低或无销售额时的销售额确定按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按按其其他他纳纳税税人人最最近近时时期期同同类类货货物物的的平平均均销销售售价价格格确确定；定；按组成计税价格确定。按组成计税价格确定。不征消费税的，组成计税价格成本不征消费税的，组成计税价格成本(成本利润率成本利润率)应纳消费税的货物，价内应含消费税，故应纳消费税的货物，价内应含消费税，故成本成本（成本利润率）（成本利润率）组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率n应纳消费税从量税的货物，价内应含消费税，故应纳消费税从量税的货物，价内应含消费税，故成本成本（成本利润率）消费税定量税（成本利润率）消费税定量税组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率n外外汇汇结结算算时时，销销售售额额以以人人民民币币计计算算，人人民民币币折折合合率率可可以以选选择择当当天天或或当当月月日日的的国国家家外外汇汇牌价。牌价。n价税合并定价时，要换算为不含税销售额：价税合并定价时，要换算为不含税销售额：含税销售额含税销售额销售额销售额税率税率(3)一般纳税人当期进项税额一般纳税人当期进项税额n当期进项税额是纳税人当期购进货物当期进项税额是纳税人当期购进货物(应税应税劳务劳务)，所支付或者负担的增值税额。，所支付或者负担的增值税额。n准予抵扣的进项税额包括：准予抵扣的进项税额包括：注明的进项税额。其内容：注明的进项税额。其内容：n从销售方取得的专用发票上注明的增值税额；从销售方取得的专用发票上注明的增值税额；n进口时从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。进口时从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。从帐面计算的进项税额。从帐面计算的进项税额。n纳税人直接购进的免税农业产品。（买价纳税人直接购进的免税农业产品。（买价13%）n为为生生产产、销销售售货货物物而而支支付付的的运运输输费费用用。(运运费费结结算算单单据据所所列列金金额额7%，运运费费金金额额是是指指在在运运输输单单位位开开具具的的货货票票上上注注明明的的运运费费、建建设设基基金金，但但不不包包括括随随同同运运费费支支付付的的装装卸卸费费、保保险险费费等等杂杂费费；准准予予抵抵扣扣的的运运费费单单据据，是是指指合合法法的的运运费费结结算算单单据据（套套印印全全国国统统一一发发票票监监制制章章），项项目目填填写写必必须须齐齐全全，与与购购货货发发票票上上所所列列项项目目必必须须相相符符；增增值税一般纳税人取得的货运定额发票不得抵扣值税一般纳税人取得的货运定额发票不得抵扣)n一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，货物运输发票，不得不得计算抵扣进项税额。计算抵扣进项税额。2.不得抵扣进项税额的情况：不得抵扣进项税额的情况：无效专用发票上注明的税款。无效专用发票上注明的税款。n假、联数不全、毁坏和填写不规范的发票为无效发票。假、联数不全、毁坏和填写不规范的发票为无效发票。纳纳税税人人自自用用的的应应征征消消费费税税的的摩摩托托车车、汽汽车车、游游艇艇，其其进进项项税额不得从销项税额中抵扣。税额不得从销项税额中抵扣。一一般般纳纳税税人人有有下下列列情情形形之之一一，应应按按销销售售额额依依照照增增值值税税税税率率计计算算应应纳纳税税额额，不不得得抵抵扣扣进进项项税税额额，也也不不得得使使用用增增值值税税专专用用发发票：票：n会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。n符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的。符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的。用于免税项目的货物或应税劳务用于免税项目的货物或应税劳务用于集体福利或个人消费。用于集体福利或个人消费。用于非应税项目。用于非应税项目。用于在建工程。用于在建工程。非非正正常常损损失失的的购购进进货货物物及及在在产产品品 产产成成品品所所耗耗用用的的购购进进货货物物的进项税金不得抵扣的进项税金不得抵扣n改变用途的购进物已抵扣的进项税额应转出。改变用途的购进物已抵扣的进项税额应转出。n转出税额转出外购货物金额转出税额转出外购货物金额税率税率n纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建工程）而无法准确划分不得抵扣进项税额的，按下列公式工程）而无法准确划分不得抵扣进项税额的，按下列公式计算：计算：n不得抵扣的进项税额当月无法准确划分的进项税额不得抵扣的进项税额当月无法准确划分的进项税额当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全当月全部销售额、营业额合计。部销售额、营业额合计。n时限规定：时限规定：n增值税一般纳税人取得的增值税专用发票，增值税一般纳税人取得的增值税专用发票，必须自该票开具之日起必须自该票开具之日起9090日内到税务机关日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。认证通过认证，否则不予抵扣进项税额。认证通过的增值税专用发票，应在认证通过的当月的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。n货物运输发票、海关完税凭证等也都有货物运输发票、海关完税凭证等也都有9090天的规定。天的规定。1 1、一般规定：、一般规定：销售货物或者应税劳务销售货物或者应税劳务,纳税义务发生时间为纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的先开具发票的,为开具发票的当天为开具发票的当天 进口货物纳税义务发生时间为报关进口的当天。进口货物纳税义务发生时间为报关进口的当天。按销售结算方式的不同，具体为按销售结算方式的不同，具体为:-采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或均为收到销售款或 者取得索取销售款凭据的当天；者取得索取销售款凭据的当天；采采取取托托收收承承付付和和委委托托银银行行收收款款方方式式销销售售货货物物，为为发出货物并办妥托收手续的当天；发出货物并办妥托收手续的当天；六、纳税义务发生时间六、纳税义务发生时间采采取取赊赊销销和和分分期期收收款款方方式式销销售售货货物物，为为书书面面合合同同约约定定的的收收款款日日期期的的当当天天，无无书书面面合合同同的的或或者者书书面面合合同同没没有有约约定定收收款款日日期期的的，为为货货物发出的当天；物发出的当天；采采取取预预收收货货款款方方式式销销售售货货物物，为为货货物物发发出出的的当当天天，但但生生产产销销售售生生产产工工期期超超过过12个个月月的的大大型型机机械械设设备备、船船舶舶、飞飞机机等等货货物物，为为收收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；委委托托其其他他纳纳税税人人代代销销货货物物，为为收收到到代代销销单单位位的的代代销销清清单单或或者者收收到到全全部部或或者者部部分分货货款款的的当当天天。未未收收到到代代销销清清单单及及货货款款的，为发出代销货物满的，为发出代销货物满180天的当天；天的当天；销销售售应应税税劳劳务务，为为提提供供劳劳务务同同时时收收讫讫销销售售款款或或者者取取得得索索取取销售款的凭据的当天；销售款的凭据的当天；纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天七、增值税的纳税地点七、增值税的纳税地点n增增值值税税的的纳纳税税地地点点是是指指纳纳税税人人申申报报缴缴纳纳增增值税款的地点。值税款的地点。固固定定业业户户应应当当向向其其机机构构所所在在地地的的主主管管税税务务机机关关申申报报纳纳税税。总总机机构构和和分分支支机机构构不不在在同同一一县县（市市）的的，应应当当分分别别向向各各自自所所在在地地的的主主管管税税务务机机关关申申报报纳纳税税；经经国国务务院院财财政政、税税务务主主管管部部门门或或者者其其授授权权的的财财政政、税税务务机机关关批批准准，可可以以由由总总机机构构汇汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。固固定定业业户户到到外外县县（市市）销销售售货货物物或或者者应应税税劳劳务务，应应当当向向其其机机构构所所在在地地的的主主管管税税务务机机关关申申请请开开具具外外出出经经营营活活动动税税收收管管理理证证明明，并并向向其其机机构构所所在在地地的的主主管管税税务务机机关关申申报报纳纳税税；未未开开具具证证明明的的，应应当当向向销销售售地地或或者者劳劳务务发发生生地地的的主主管管税税务务机机关关申申报报纳纳税税；未未向向销销售售地地或或者者劳劳务务发发生生地地的的主主管管税税务务机机关关申申报报纳纳税税的的，由由其其机机构构所在地的主管税务机关补征税款。所在地的主管税务机关补征税款。非非固固定定业业户户销销售售货货物物或或者者应应税税劳劳务务，应应当当向向销销售售地地或或者者劳劳务务发发生生地地的的主主管管税税务务机机关关申申报报纳纳税税；未未向向销销售售地地或或者者劳劳务务发发生生地地的的主主管管税税务务机机关关申申报报纳纳税税的的，由由其其机机构构所所在在地地或或者者居住地的主管税务机关补征税款。居住地的主管税务机关补征税款。进口货物，应当向报关地海关申报纳税。进口货物，应当向报关地海关申报纳税。扣扣缴缴义义务务人人应应当当向向其其机机构构所所在在地地或或者者居居住住地地的的主主管管税税务务机关申报缴纳其扣缴的税款。机关申报缴纳其扣缴的税款。八、增值税优惠八、增值税优惠（一）优惠方式：（一）优惠方式：n免征增值税免征增值税 n起征点起征点 n免税项目免税项目 n减税项目减税项目 n先征后退项目（先征后返）先征后退项目（先征后返）n即征即退项目即征即退项目 下列项目免征增值税：下列项目免征增值税：1.1.农业生产者销售的自产农业产品；农业生产者销售的自产农业产品；2.2.避孕药品和用具；避孕药品和用具；3.3.古旧图书；古旧图书；4.4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；5.5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；6.6.来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；7.7.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；n起征点：起征点：n销售额未达到财政部规定的增值税起征点的，免销售额未达到财政部规定的增值税起征点的，免征增值税；征增值税；n销售货物的起征点为月销售额销售货物的起征点为月销售额20002000元元50005000元元（各地根据实际情况确定具体数额），销售应税（各地根据实际情况确定具体数额），销售应税劳务的起征点为月销售额劳务的起征点为月销售额15001500元元30003000元；按次元；按次纳税的，起征点一律确定为每次（日）销售额纳税的，起征点一律确定为每次（日）销售额50508080元；元；n对于销售水产品、畜牧产品、蔬菜、果品、粮食等对于销售水产品、畜牧产品、蔬菜、果品、粮食等农产品的个体工商户，以及以销售上述农产品为主农产品的个体工商户，以及以销售上述农产品为主的个体工商户，其起征点一律确定为月销售额的个体工商户，其起征点一律确定为月销售额50005000元，按次纳税的，起征点一律确定为每次（日）销元，按次纳税的，起征点一律确定为每次（日）销售额售额200200元。元。n起征点只适用于个人和个体工商户起征点只适用于个人和个体工商户第二节第二节 消费税消费税n一、消费税的概念及其建立一、消费税的概念及其建立消费税是以消费品和消费行为的流转额为课税消费税是以消费品和消费行为的流转额为课税对象的一种税，也是国际上普遍开征的一种税。对对象的一种税，也是国际上普遍开征的一种税。对消费品征税，可以对每一个应税项目设置一个税种，消费品征税，可以对每一个应税项目设置一个税种，如烟税、酒税、赌博税等；也可以综合设置一种消如烟税、酒税、赌博税等；也可以综合设置一种消费税，然后通过列举税目的方式，凡列举的消费品费税，然后通过列举税目的方式，凡列举的消费品都征税，未列举的不征税。我国目前开征的消费税都征税，未列举的不征税。我国目前开征的消费税属于特种消费税，是对在我国境内从事生产、委托属于特种消费税，是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税产品的单位和个人，以其销售额或加工和进口应税产品的单位和个人，以其销售额或销售数量为课税对象而征收的一种税。销售数量为课税对象而征收的一种税。n属于中央税，由国税局负责征管，消费税税目、税属于中央税，由国税局负责征管，消费税税目、税率的调整，由国务院确定，地方无权调整。率的调整，由国务院确定，地方无权调整。n征收范围具有选择性征收范围具有选择性n征税环节具有单一性征税环节具有单一性n征收方法具有多样性：从价定率与从量定额相结合征收方法具有多样性：从价定率与从量定额相结合n税税收收调调节节具具有有特特殊殊性性：税税率率具具有有较较大大差差异异性性；与与增增值值税税双重调节双重调节n实实行行价价内内征征收收，避避免免与与增增值值税税混混淆淆；消消费费税税税税额额是是增增值税税基的一部分。值税税基的一部分。二、我国消费税的特点二、我国消费税的特点消费税的纳税人消费税的纳税人n消消费费税税共共有有1414个个税税目目，2121个个子子目目。纳纳税税义义务务人人为为在在我我国国境境内内从从事事生生产产，委委托托加加工工和和进口应税消费品的单位和个人。进口应税消费品的单位和个人。n我我国国境境内内是是指指生生产产，委委托托加加工工和和进进口口应应税税消费品的起运地或所在地在境内。消费品的起运地或所在地在境内。n委委托托加加工工的的纳纳税税人人为为委委托托方方，但但由由受受托托方方代扣代缴（受托方为个体经营者除外）。代扣代缴（受托方为个体经营者除外）。n自自产产自自用用应应税税消消费费品品，由由自自产产自自用用单单位位和和个人在移送使用时缴纳消费税。个人在移送使用时缴纳消费税。三、消费税的基本要素三、消费税的基本要素n消消费费税税的的征征税税范范围围为为在在中中国国境境内内生生产产、委委托托加加工工和和进进口口 “应税消费品应税消费品”。n应税消费品包括：应税消费品包括：有害的特殊消费品，如烟、酒和酒精、鞭炮、焰火等。有害的特殊消费品，如烟、酒和酒精、鞭炮、焰火等。非生活必需品、奢侈品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等。非生活必需品、奢侈品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等。高能耗及高档次消费品，如小汽车，摩托车等高能耗及高档次消费品，如小汽车，摩托车等不可再生的资源性消费品，如汽油，柴油等。不可再生的资源性消费品，如汽油，柴油等。具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎等。具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎等。消费税的征税范围消费税的征税范围n消消费费税税的的税税目目按按不不同同的的消消费费产产品品划划分分，共设置了共设置了1414个税目，个税目，2121个子目。个子目。n税税率率在在税税目目的的基基础础上上，采采用用“一一目目一一率率”的方法，设置不同的税率或税额。的方法，设置不同的税率或税额。n税率分为比例税率和定额税率、比例和定额相税率分为比例税率和定额税率、比例和定额相结合的复合税率三种类型。结合的复合税率三种类型。n兼营不同的应税消费品，应当分别核算。未分别兼营不同的应税消费品，应当分别核算。未分别核算，从高适用税率。核算，从高适用税率。n将不同税率的应税消费品组成成套消费品销将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。售的，从高适用税率。消费税的税目税率消费税的税目税率卷烟税率规定：卷烟税率规定：对卷烟首先征收一道从量定额税，单位税额为每大箱对卷烟首先征收一道从量定额税，单位税额为每大箱(万支万支)150)150元元(0.6(0.6元元/条条)；然后按照调拨价格再从价征税：；然后按照调拨价格再从价征税：每条每条(200(200支支)调拨价格在调拨价格在5050元以下的卷烟元以下的卷烟(不含不含5050元元)，税，税率率30%30%；5050元元(含含5050元元)以上的和进口卷烟，税率以上的和进口卷烟，税率45%45%。纳税人销售的卷烟因放开销售价格而经常发生加工上下浮动纳税人销售的卷烟因放开销售价格而经常发生加工上下浮动的，应以该牌号规格卷烟销售当月的加权平均销售价格确定的，应以该牌号规格卷烟销售当月的加权平均销售价格确定征税类别和适用税率。但销售的卷烟价格明显偏低而无正当征税类别和适用税率。但销售的卷烟价格明显偏低而无正当理由或无销售价格的，不得列入加权平均计算。理由或无销售价格的，不得列入加权平均计算。酒类税率规定：酒类税率规定：对粮食白酒和薯类白酒按出厂价统一按对粮食白酒和薯类白酒按出厂价统一按20%20%的税率从价征收消费税后，再对每的税率从价征收消费税后，再对每斤白酒按斤白酒按0.50.5元从量征税，如果实际销元从量征税，如果实际销售商品是按体积标注计量单位的售商品是按体积标注计量单位的,应按应按500500毫升为毫升为1 1斤换算斤换算,不得按酒度折算。不得按酒度折算。对啤酒按出厂价格划分两档定额税率：每吨对啤酒按出厂价格划分两档定额税率：每吨出厂价在出厂价在30003000元（含元（含30003000元）以上的，元）以上的，250250元吨；每吨出厂价在元吨；每吨出厂价在30003000元以下的，元以下的，220220元吨。元吨。成品油税率成品油税率n汽油汽油无铅汽油无铅汽油1.0元元/升升含铅汽油含铅汽油1.4元元/升升n柴油柴油0.8元元/升升n航空煤油航空煤油0.8元元/升升n石脑油石脑油1.0元元/升升n溶剂油溶剂油1.0元元/升升n润滑油润滑油1.0元元/升升n燃料油燃料油0.8元元/升升应纳税额的从价定率计算应纳税额的从价定率计算n从从价价定定率率计计算算的的计计税税依依据据是是应