审计抽样概述(powerpoint 158页).pptx

第十章 审计抽样概述概述一、制定背景一、制定背景20世纪以来，企业规模的迅速扩大使得注册会计师对世纪以来，企业规模的迅速扩大使得注册会计师对被审计单位被审计期间的全部交易进行逐笔审查不再现实，被审计单位被审计期间的全部交易进行逐笔审查不再现实，因此产生了在选择检测试的基础上进行审计的需要。因此产生了在选择检测试的基础上进行审计的需要。企业内部控制的建立和完善，以及概率论和数理统计企业内部控制的建立和完善，以及概率论和数理统计的发展使抽样在审计中的应用成为可能。的发展使抽样在审计中的应用成为可能。近年来，我国社会，经济飞速发展，企业规模迅速增长，近年来，我国社会，经济飞速发展，企业规模迅速增长，经济事项日趋复杂，审计成本大为增加，随着内外环境的变经济事项日趋复杂，审计成本大为增加，随着内外环境的变化，审计职业界对审计抽样，特别是统计抽样方法的需求越化，审计职业界对审计抽样，特别是统计抽样方法的需求越来越迫切。原有的准则已经难以满足实务发展的要求。来越迫切。原有的准则已经难以满足实务发展的要求。二、准则的主要内容二、准则的主要内容本准则共本准则共13章章48条。条。第一章第一章“总则总则”核心概念和目的的界定核心概念和目的的界定第二章第二章“获取审计证据时对审计抽样和其他获取审计证据时对审计抽样和其他选取测试项目的方法的考虑选取测试项目的方法的考虑”第三章第三章“获取审计证据时对抽样风险和非抽样获取审计证据时对抽样风险和非抽样风险的考虑风险的考虑”第四章第四章“选取测试项目以获取审计证据选取测试项目以获取审计证据”第五章第五章“统计抽样与非统计抽样方法的使用统计抽样与非统计抽样方法的使用”第六章第六章“样本设计样本设计”怎么样设计样本。第七章第七章“样本规模样本规模”如何确定样本规模，受哪如何确定样本规模，受哪些因素影响些因素影响第八章第八章“选取样本选取样本”从总体中抽取样本从总体中抽取样本第九章第九章“实施审计程序实施审计程序”第十章第十章“误差的性质和原因误差的性质和原因”误差性质和原因误差性质和原因第十一章第十一章“推断误差推断误差”怎么样在样本当中发现误差来推断总体误差。怎么样在样本当中发现误差来推断总体误差。第十二章第十二章“评价样本结果评价样本结果”第十三章第十三章“准则准则”（第四十八条）（第四十八条）三、新旧准则比较（一）增加了获取审计证据时对审计抽样的适用范围（二）明确了统计抽样和非统计抽样（三）突出了PPS抽样方法的地位学习建议：学好审计抽样的三个关键环节1、掌握好与审计抽样相关的基本理论和基本概念2、掌握好审计抽样的基本步骤3、掌握好审计抽样在控制测试和细节测试中的运用第一节 审计抽样的基本概念一、审计抽样的定义一、审计抽样的定义 (一)审计抽样产生的背景背景为了在合理的时间内以合理的成本完成审计工作，审计抽样应运而生。（二）采用审计抽样的目的目的审计抽样旨在帮助注册会计师确定实施审计程序的范围，以获取充分、适当的审计证据，得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。（三）审计抽样的作用作用审计抽样能够使注册会计师获取和评价有关所选取项目某一特征的审计证据，以形成或有助于形成有关总体的结论。(四)审计抽样的定义审计抽样(即抽样)，是指注册会计师对具有审计相关性的总体总体中低于百分之百低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论总体得出结论提供合理基础。（五）审计抽样基本特征1.对某类交易或账户余额中低于百分之百低于百分之百的项目实施审计程序；2.所有抽样单元都有被选取的机会机会；3.审计测试的目的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。（六）审计抽样的适用范围适用范围1.当控制控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试控制测试；2.在实施细节测试细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。【例题1】审计抽样应当具备以下()特征。A对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序B审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的控制测试运行的有效或验证某一认定金额是否正确C抽样风险的最理想值是零D所有抽样单元都有被选取的机会【答案】ABD【解析】选项C不恰当，只要采用审计抽样就有抽样风险。选取测试项目方法（一）三种选取测试项目方法在设计审计程序时，注册会计师应当采用适当的方法选取测试项目，可以使用的方法包括选取全部项目全部项目、选取特定项目特定项目和审计抽样审计抽样。（二）选取时主要考虑两个因素1、根据与所测试认定有关的重大错报风险重大错报风险2、对审计效率效率的要求。（三）三种方法可结合使用注册会计师单独或综合使用这些方法，以获取充分、适当的审计证据，实现审计程序的目标。二、选取全部项目测试二、选取全部项目测试（一）选取全部项目测试含义选取全部项目测试是指对总体中的全部项目进行检查。总体子总体 控制活动 认定CPA目标 实质性程序（细节测试）直接发现认定是否存在错报放到具体的流程中去看1、不主张在控制活动中取全部2、不适用于风险评估程序3、应收账款进行分层，取其中全部测试有条件运用 如果是错弊取全部项目认定（测试总体）计划 证据 程序（二）适用范围选取全部项目测试方法适合于细节测试适合于细节测试，不适合于控制测试及风险评估程序。（三）特征1、总体由少量的大额项目大额项目构成；2、存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据；3、信息系统信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。三、选取特定项目测试三、选取特定项目测试（一）选取特定项目测试含义选取特定项目测试是指对总体中的特定项目总体中的特定项目进行针对性测试。（二）适用范围选取特定项目测试是针对性测试，在细节测细节测试和控制测试试和控制测试都适用。总体子总体 特定项目（三）选取的特定项目经验的总结1、大额或关键项目；2、超过某一金额的全部项目；3、被用于获取某些信息的项目；4、被用于测试控制活动的项目。总体（银行存款余额调节表12个月）子总体（特别考虑1、7、12月）特定项目（12个月中1、7、12月）（四）选取特定项目考虑因素（四）选取特定项目考虑因素1、按照覆盖率覆盖率选取测试项目；2、按照风险风险因素选取测试项目；3、按照需要了解了解被审计单位及其环境有关的信息选取测试项目。风险评估程序中风险高的活动，如内部控制薄弱（五）选取特定项目测试不是不是审计抽样适用范围适用范围如果注册会计师对测试如果注册会计师对测试总体缺乏特别的了解总体缺乏特别的了解时特别适合采用审计抽样。时特别适合采用审计抽样。获取审计证据时对审计抽样的考虑：获取审计证据时对审计抽样的考虑：1、风险评估程序风险评估程序通常不涉及使用审计抽样通常不涉及使用审计抽样2、当控制的运行留下、当控制的运行留下轨迹轨迹时，时，CPA可以考虑可以考虑使用审计抽样实施控制测试使用审计抽样实施控制测试3、在实质性程序中，通常只在交易和余额的、在实质性程序中，通常只在交易和余额的细节测试细节测试中使用审计抽样，在实施中使用审计抽样，在实施实质性分实质性分析程序析程序时不宜使用审计抽样。时不宜使用审计抽样。五、抽样风险及其对审计工作的影响控制测试五、抽样风险及其对审计工作的影响控制测试和细节测试中对效率和效果的影响和细节测试中对效率和效果的影响（一）抽样风险（着重理解）抽样风险抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论（A1），可能不同于不同于如果对总体实施与样本形同的审计程序得出的结论（结论（A2）的风险。应收账款借方发生额应收账款借方发生额 5000笔笔抽取抽取100 A1 总体总体 样本样本 5000 5000 50004999 A1不等于不等于A2控制测试控制测试认定控制活动执行是否有效认定控制活动执行是否有效细节测试细节测试直接发现认定是否错报直接发现认定是否错报抽样风险对审计工作的影响抽样风险对审计工作的影响审计测审计测试试种种类类影响影响审审计计效率效率影响影响审审计计效果效果控制控制测测试试信信赖赖不不足足风险风险信信赖过赖过度度风险风险细节测细节测试试误误拒拒风风险险误误受受风风险险（二）控制测试的抽样风险（重点掌握）1控制测试的含义（教材P189，请同时链接教材P309倒数第9行，有修订）控制测试是指用于评价评价内部控制在防止或发防止或发现并纠正现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。2信赖过度风险信赖过度风险是指注册会计师推断的推断的控制有效性高于其实际高于其实际有效性的风险。【理解提示】（1）比如：实施控制测试时，假设可容忍偏差率为7%，如果注册会计师在100个样本项目中发现2个偏差，则样本偏差率为2%，并由此认为控制运行有效。但实际上，该总体的实际偏差率为8%，注册会计师本该作出控制运行未效的结论。（2）用另一种说法，比如，样本测试后评估的控制风险为30%（低），实际控制风险为70%（高），按照抽样结果确定的检查风险Y“可以高”（根据YK/X），注册会计师将设计执行较少的程序，获取较少的审计证据，但是实际上，应当进行更多的程序，要求获取更多的审计证据。可见，信赖过度风险影响审计效果。用另一种说法，样本测试后评估评估的控制风险控制风险为低，实际控制风险为高实际控制风险为高，评估的X低，按照样本测试后的结果确定的检查风险检查风险为高（根据Y=K/X），注册会计师认为需要执行的实质性程序可以少少，需要收集的审计证据可以少少，但是实际上实际上应当实施更多的实质性程序，应当收集更多多的审计证据，因此最终影响了审计效果效果。Y=K/X K 一定一定 控制风险高控制风险高X高高Y低低 必须多必须多 控制风险低控制风险低X低低Y可以高可以高 可以少可以少3信赖不足风险信赖不足风险是指注册会计师推断的推断的控制有效性低于其实际低于其实际有效性的风险。【理解提示】（1）比如：实施控制测试时，假设可容忍偏差率为7%，如果注册会计师在100个样本项目中发现8个偏差，则样本偏差率为8%，注册会计师由此认为控制未有效运行。但实际上，该总体的实际偏差率为2%，注册会计师本该作出控制运行有效的结论。（2）用另一种说法，样本测试后评估的控制风险为80%（高），实际控制风险为40%（低），按照抽样结果确定的检查风险Y“必须低”（根据YK/X），注册会计师设计执行较多的程序，获取较多的审计证据，但是实际上没有必要。可见，信赖不足风险影响审计效率。表10-1 控制测试时抽样风险的比较举例（假设可容忍偏差率为7%）项项目目样样本本偏偏差差率率实际实际偏偏差差率率控制控制风险风险的的评评估估水平水平控制控制风险风险的的实际实际水水平平信信赖过赖过度度风风险险2%2%8%8%30%30%70%70%信信赖赖不不足足风风险险8%8%2%2%80%80%40%40%3、信赖不足风险信赖不足风险：注册会计师通过对样本测试后的结果推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。举例2：假设可容忍偏差率可容忍偏差率为7%实施控制测试时，注册会计师在100个样本项目中发现8个偏差，样本偏差率为8%，并由此认为控制未运行有效。但实际上，该总体的实际偏差率为2%，注册会计师本该做出控制运行有效本该做出控制运行有效的结论，但做做出了控制未有效运行出了控制未有效运行的结论。用另一种说法，样本测试后评估的评估的控制风险为高高，实际实际控制风险为低低，按照样本测试后的结果确定的检查风险检查风险是必须低必须低（根据Y=K/X），注册会计师计划执行的实质性程实质性程序必须多序必须多，计划收集的审计证据必须多，但实际上没有必要实施必须较多的程序，因此最终降低了审计效率审计效率。Y=K/X K 一定一定 控制风险高控制风险高X高高Y低低 必须多必须多 控制风险低控制风险低X低低Y可以高可以高 可以少可以少控制测试中的抽样风险类型控制测试中的抽样风险类型被被审计单审计单位控制活位控制活动动、政策或程序的、政策或程序的实际实际运行有效性运行有效性控制控制风险风险初步初步评评估估结结果果适适当当（实际实际运行状况运行状况达到达到预预期期信信赖赖程度，比如程度，比如7%可可容忍偏差率容忍偏差率）控制控制风险风险初步初步评评估估结结果果不适不适当当（实际实际运行状况运行状况未达未达到到预预期信期信赖赖程度，比如程度，比如7%可容忍偏差率可容忍偏差率）注册会注册会计师计师根据根据样样本本结结果果得出得出的的结结论论支持支持初步初步评评估估的控制的控制风风险险水平水平低低正确正确结论结论信信赖过赖过度度风险风险：评评估的控制估的控制风险风险太低（太低（审计审计无效）无效）低（低（评评估的估的2%，实际实际是是9%）不支持不支持初步初步评评估的控制估的控制风险风险水平水平高高信信赖赖不足不足风险风险：评评估的控估的控制制风险风险太高（太高（审计审计效率效率低）低）高（高（评评估的估的11%，实际实际是是3%）正确正确结论结论（三）细节测试的抽样风险1细节测试的含义（教材P189，请同时链接教材P320倒数第5段）（1）细节测试是对某类交易、账户余额和披露的具体细节具体细节进行测试，目的在于目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。（2）细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在或发生、计价和分摊、准确性等。2误受风险（1）误受风险是指推断推断某一重大错报不存在而实际实际上上存在的风险。某一某一重大重大错报错报重要性水平重要性水平 会计准则和会计制度会计准则和会计制度CPA认为认为 （2）注册会计师通常会停止停止对该账面金额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报无重大错报的结论，从而可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见，影响审计效果效果。举例举例3：注册会计师评估的重要性水平为注册会计师评估的重要性水平为3.5万元，实际恰当万元，实际恰当的重要性水平为的重要性水平为1.5万元，假设样本测试后发现一笔万元，假设样本测试后发现一笔2.4万元的错报的处理。万元的错报的处理。3.5 万元万元 已选取的重要性水平，判断已选取的重要性水平，判断 2.4 1.5（恰当的重要性水平）（恰当的重要性水平）注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论。显然，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，影响审计效果影响审计效果。3误拒风险（1）误拒风险是指推断推断某一重大错报存在存在而实际上不存在实际上不存在的风险。（2）注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论。在这种情况下，审计效率审计效率可能降低。举例4：注册会计师评估的重要性水平为1.5万元，实际恰当的重要性水平为3.5万元，假设样本测试后发现一笔2.8万元的错报的处理。3.5万元（恰当的重要性水平）2.8万元1.5万元（已选取的重要性水平）注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论，但审计效率可能降低审计效率可能降低。（四）抽样风险对审计工作的影响审计测审计测试试的的种种类类影响影响审审计计效效率率影响影响审审计结计结果果控制控制测测试试信信赖赖不不足足风风险险信信赖过赖过度度风风险险细节测细节测试试误误拒拒风风险险误误受受风风险险表10-2抽样风险对审计工作的影响（五）扩大样本规模降低抽样风险（教材P189倒数第1段）无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模扩大样本规模降低抽样风险。细节测试中的抽样风险类型细节测试中的抽样风险类型被被审计单审计单位交易或位交易或账户账户余余额记录额记录的的实实际际状况状况不存在不存在重大重大错报错报存在存在重大重大错报错报注册会注册会计师计师根据根据样样本本结结果得出果得出的的结论结论交易或交易或账户账户余余额额记录记录不存在重不存在重大大错报错报正确正确结论结论误误受受风险风险（审计审计无效）无效）交易或交易或账户账户余余额额记录记录存在重大存在重大错报错报误误拒拒风险风险（审计审计效率低）效率低）正确正确结论结论三、非抽样风险及其对审计工作的影响三、非抽样风险及其对审计工作的影响（一）非抽样风险的含义（修订）非抽样风险是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。即使注册会计师对全部样本实施某种审计程序，仍未能发现重大错报或控制失效的可能性，可见非抽样风险与样本规模无关非抽样风险与样本规模无关；非抽样风险与审审计程序的设计与实施计程序的设计与实施有关，与对获取的审计证据获取的审计证据的评价有关（二）可能导致非抽样风险的原因（教材P190，特别提醒，举例很重要，请掌握）1注册会计师选择的总体不适合总体不适合于测试目标。例如，确认应收账款的漏记（完整性认定存在错报）却把应收账款明细账作为总体。2注册会计师未能适当地定义控制偏差或错偏差或错报报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。例如，注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时，未将签字人未得到适当授权适当授权的情况界定为控制偏差。3注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序审计程序。例如，注册会计师通过观察观察固定资产来证实其所有权所有权。4注册会计师未能适当地评价适当地评价审计发现的情况。例如，注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差。注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。（三）降低非抽样风险的审计思路1、会计师事务所事务所通过采取适当的质量控制质量控制政策和程序；2、审计项目组项目组对审计工作进行适当的指导、指导、监督和复核监督和复核；3、审计项目组项目组对审计计划或实施的审计程序进行适当改进改进。P190倒四段（四）非抽样风险对审计工作的影响非抽样风险对审计工作的效率和效果效率和效果都有一定的影响。【例题2】以下关于抽样风险和非抽样风险表述中，不正确的是（）。A抽样风险与样本规模呈反方向变动，注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险B通过采取适当的质量控制政策和程序可以将非抽样风险降至可接受的水平C抽样风险和非抽样风险均不能量化D抽样风险和非抽样风险通过影响重大错报风险的评估和检查风险的确定而影响审计风险【答案】C【解析】选项C不正确。注册会计师在统计抽样中可以量化抽样风险，不能量化非抽样风险。四、统计抽样和非统计抽样四、统计抽样和非统计抽样（教材P190，修订，归纳如下）类型比较内容统计统计抽抽样样（请结请结合合教材教材P204P204表表10-410-4理解）理解）非非统计统计抽抽样样优优点点1 1客客观观地地计计量量和精确和精确地地控制控制抽抽样风险样风险2 2高效高效设计设计样样本本3 3衡量已衡量已获获得的得的审计审计证证据据的充分性的充分性4 4能能定量定量评评价价样样本的本的结结果果1 1操作操作简单简单，使用成，使用成本低本低2 2适合定性分析适合定性分析缺点缺点1 1需要特殊的需要特殊的专业专业技技能能，增加培，增加培训训注册会注册会计师计师的成本的成本2 2单单个个样样本本项项目要符目要符合合统计统计要求，增加了要求，增加了额额外外费费用用无法量化抽无法量化抽样风险样风险相同相同点点1 1在在设计设计、实实施和施和评评价价样样本本时时都离不开都离不开职业职业判判断断2 2都是通都是通过样过样本中本中发现发现的的错报错报或偏差率或偏差率推断推断总总体的特征体的特征3 3运用得当都可以运用得当都可以获获取充分、适当的取充分、适当的审计证审计证据据4 4通通过过扩扩大大样样本量本量来降低抽来降低抽样风险样风险五、统计抽样方法五、统计抽样方法 抽抽样样方方法法测试测试环环节节测试测试特征和目的特征和目的属性抽属性抽样样控制控制测测试试对总对总体中某一事件体中某一事件发发生率生率得得出出结论结论的的统计统计抽抽样样方法，方法，其目的是其目的是测试测试控制的控制的偏差偏差率率变变量抽量抽样样细节细节测测试试对总对总体金体金额额得出得出结论结论的的统计统计抽抽样样方法，其目的是方法，其目的是测试测试错报错报金金额额第二节审计抽样的基本原理和步骤一、样本规模（抽多少？）100二、选取样本（怎么抽？）（三、怎么审查样本)四、评价样本结果（总体可接受）一、审计抽样的三大环节及目的一、审计抽样的三大环节及目的环节环节目的目的1 1样样本本设设计计阶阶段段根据根据测试测试的目的目标标和抽和抽样总样总体，制定体，制定选选取取样样本的本的计计划划2 2选选取取样样本本阶阶段段按照适当的方法从相按照适当的方法从相应应的的抽抽样总样总体中体中选选取所需的取所需的样样本，并本，并对对其其实实施施检查检查，以以确定是否存在确定是否存在误误差差3 3评评价价样样本本结结果果阶阶段段根据根据对误对误差的性差的性质质和原因和原因的分析，将的分析，将样样本本结结果推果推断至断至总总体，形成体，形成对总对总体体的的结论结论二、样本设计阶段二、样本设计阶段（教材P191）（一）确定审计测试的目标1控制测试的目标控制测试的目标是获取关于某项控制运行是否有是否有效效的证据；2细节测试的目标细节测试的目标是确定某类交易或账户余额的金额是否正确，以获取与存在的错报有关的证据。Y=K/X 控制风险高X高-y低程序多 控制风险低X低Y可以高可以少（二）定义总体（教材P192）1评价总体的适当性注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。【理解提示】这里的“审计目标”不是总体审计目标，而是某一认定测试相关的目标，可能是控制测试目标，可能是细节测试目标，理解以下举例。例如：（1）测试用以保证所有发运商品都已开单的控制所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注册会计师应将所有已发运的项目已发运的项目作为总体；（2）测试应付账款的高估高估，注册会计师应将应付账款清单定义为总体；（3）测试应付账款的低估低估，注册会计师应将后来支付的证明、未付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的收货报告，或能提供低估应付账款的审计证据的其他总体定义为总体，而不是将应付账款清单定义为总体。【理解提示】确定应付账款低估的总体是很麻烦的，也是较难审查的内容，请提前预习教材P375倒数第3段，这可是一个绝对的难点。2评价总体的完整性（教材P192）注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。例如：（1）从总体项目内容来看，从档案中选取付款证明，除非确信所有的付款证明都已归档，否则注册会计师不能对该期间的所有付款证明做出结论；【理解提示】总体的确定不完整。因为既然已经记入档案，说明已经付款，从已经付款的内容中选取样本检查是否付款，最后得出的结论是每一个都付款了。（2）从总体项目涉及时间来看，如果对某一控制活动在财务报告期间是否有效运行做出结论，总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目。（3）如果对一年中前10个月的控制活动使用审计抽样做出结论，对剩余的两个月则使用替代审计程序或单独选取样本。3从代表总体的实物中选取样本项目（教材P192）注册会计师必须详细了解代表总体的实物，确定代表总体的实物是否包括整个总体。【理解提示】代表总体的实物的举例请见教材P224表10-16第1列的实物单元。例如：（1）如果将特定日期的所有应收账款余额定义为总体，代表总体的实物就是打印的该日客户应收账款余额明细表；（2）如果将某一测试期间的销售收入定义为总体，代表总体的实物就可能是记录在销售明细账中的销售交易，也可能是销售发票；（3）如果认为代表总体的实物遗漏了应包含在最终评价中的总体项目，注册会计师应选择新的实物，或对被排除在实物之外的项目实施替代程序。（三）定义抽样单元（教材P192）1在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的文件资料文件资料；2在细节测试中，抽样单元可能是一个账户一个账户余额、一笔交易一笔交易或交易中的一项记录一项记录，甚至为每个货币单元。每个货币单元。（四）分层（教材P192-193）1分层是指将一个总体划分为多个子总体多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征（通常为金额）的抽样单元组成；2如果总体项目存在重大的变异性变异性，注册会计师应当考虑分层；3分层可以降低降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有没有成比例增加的前提下减小减小样本规模。样本规模。例如，函证应收账款时，可以按应收账款账户金额大小分为三层：（1）对于金额在10000元以上的应收账款账户，应进行全部函证；（2）对于金额在500010000元的应收账款账户，作为一个子总体选取样本进行函证；（3）对于金额在5000元以下的应收账款账户，作为一个子总体选取样本进行函证。（五）定义误差构成条件（教材P193）1在控制测试中，误差是指控制偏差；2在细节测试中，误差是指错报。三、选取样本阶段三、选取样本阶段（一）确定样本规模（教材P193）注册会计师在控制测试和细节测试中确定的样本规模受到以下因素的影响，如下表：表10-1 影响样本规模的因素影响因素影响因素控制控制测试测试细节测试细节测试与与样样本本规规模的关模的关系系可接受的抽可接受的抽样风险样风险可接受的信可接受的信赖过赖过度度风风险险可接受的可接受的误误受受风风险险反向反向变动变动可容忍可容忍误误差差可容忍偏差率可容忍偏差率可容忍可容忍错报错报反向反向变动变动预计总预计总体体误误差差预计总预计总体偏差率体偏差率预计总预计总体体错报错报同向同向变动变动总总体体变变异性异性总总体体变变异性异性同向同向变动变动总总体体规规模模总总体体规规模模总总体体规规模模影响很小影响很小【理解提示】控制测试中可接受的信赖过度风险、可容忍偏差率和预计总体偏差率与样本规模的关系，请结合教材P204表10-4理解。（二）选取样本的方法（教材P194-196）1使用随机数表或计算机辅助审计技术选样（随机规则，在统计和非统计抽样中使用）；【理解提示】请依据教材P195表10-2，熟练掌握随机数表选取样本。例2、2000笔应收账款发生总体明细表 40页/50行1、编号 0140/01502、起点 前4位第一行第一列3、方向：逐 行向右2系统选样（随机规则，统计和非统计抽样中使用）；【理解提示】请掌握教材P196第4段系统选样举例。系统选样：等差数列选样连续编号：#20090652#200931511、总体 3151652+125002、间距：2500/125203、起点:随机数码为9，0652+906610661 0681 。3121 3141最后一个样本的发票号是：0661+（1251）2031413随意选样（非随机规则，非统计抽样中使用）。（三）对样本实施审计程序（P196）1对样本实施审计程序通常与抽样方法无关（如教材P199图10-1）；2应当针对选取的每个项目实施适合于具体审计目标的审计程序（控制测试的程序和细节测试的程序）；3对抽取样本实施审计程序的目的是为了发现并记录样本中存在的误差（控制测试的误差是偏差率，细节测试的误差是错报）；4如果注册会计师无法对选取的抽样单元实施计划的审计程序，则要考虑实施替代程序；5如果注册会计师无法或者没有执行替代审计程序，则应将该项目视为一项误差。四、评价样本结果四、评价样本结果（教材P197）（一）控制测试中的样本结果评价1如果注册会计师采用的是统计抽样，则评价的标准是“总体偏差率上限与可容忍偏差率的关系”，具体来说二者的关系可能是：（1）总体偏差率上限低于低于可容忍偏差率时，抽样结果可以接受；（2）总体偏差率上限大于或等于可大于或等于可容忍偏差率时，抽样结果不能接受；（3）总体偏差率上限低于但接近低于但接近可容忍偏差率时，考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围。2如果注册会计师采用的是非统计抽样，则评价的标准是“样本偏差率与可容忍偏差率的关系”，注册会计师根据经验和职业判断采用更加谨慎的态度评价抽样结果，具体来说二者的关系可能是：（1）样本偏差率大于大于可容忍偏差率，抽样结果不能接受；（2）样本偏差率低于但接近低于但接近可容忍偏差率，抽样结果不能接受；（3）样本偏差率大大低于大大低于可容忍偏差率，抽样结果可以接受；（4）样本偏差率与可容忍偏差率的关系是不大不小不大不小时，则应考虑是否扩大样本规模。控制测试对细节测试样本规模的影响控制控制测试测试的的结结果果重大重大错报风险评错报风险评估估水平水平可接受可接受误误受受风险风险细节测试细节测试的的样样本本规规模模内部控制有效性内部控制有效性较较高高较较低低较较高高较较小小内部控制有效性内部控制有效性较较低低较较高高较较低低较较大大（二）细节测试中的样本结果评价（教材P198）在细节测试中，注册会计师首先必须根据样本中发现的实际错报要求被审计单位调整账面记录金额。将被审计单位已更正的错报从推断的总体错报金额中减掉后，注册会计师应当将调整后的推断总体错报与该类交易或账户余额的可容忍错报相比较，但必须考虑抽样风险。1如果注册会计师采用的是统计抽样，则依据下列原则判断：（1）总体错报上限总体错报上限低于可容忍错报可容忍错报，不存在重大错报，可以接受；（2）总体错报上限大于或等于可容忍错报，存在重大错报，不可以接受。2如果注册会计师采用的是非统计抽样，则依据下列原则判断（根据经验和职业判断，要求更加谨慎）：（1）调整后的总体错报总体错报大于可容忍错报可容忍错报，存在重大错报，不能接受；（2）低于但两者很接近，存在重大错报，不能接受；（3）调整后的总体错报远远小于可容忍错报，不存在重大错报，可以接受；（4）两者之间不大不小，考虑能否接受，并考虑是否扩大细节测试范围。根据根据统计统计模型确定模型确定样样本本规规模模使用随机数表或使用随机数表或计计算机算机产产生的生的随机数随机数选选取取样样本本实实施施审计审计程序程序用用统计统计方法方法评评价价结结果果根据判断确定根据判断确定样样本本规规模模根据判断根据判断选择选择代表性代表性样样本：随本：随机机选样选样、系、系统选样统选样、货币单货币单元元选样选样等等实实施施审计审计程序程序评评价价结结果：分析果：分析错报错报或偏或偏差的性差的性质质和原因，推断至和原因，推断至总总体，作出体，作出结论结论抽抽样类样类型型全部全部项项目目选样选样确定测试目标定义总体、抽样单元和误差确定确定实现实现目目标标的的审审计程序拟检查拟检查的的项项目目数量数量统计统计抽抽样样非非统计统计抽抽样样第1步：记录实施的抽样程序、结果和结论第三节 控制测试的统计抽样运用一、控制测试中统计抽样运用一、控制测试中统计抽样运用（P200-208）（一）确定测试的目标（P200）1、控制测试的目标是提供控制运行是否有效的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平（评估评估CR，评估，评估X，根据，根据XY考虑考虑对计划的实质性程序的修订对计划的实质性程序的修订）。2、注册会计师只有在初步评估控制运行有效性在中等或以上水平中等或以上水平时，才会实施控制测试。（二）定义总体与抽样单元1、定义总体举例（P200第5段）要测试现金支付授权控制现金支付授权控制是否有效运行，如果从已得到授权的项目中抽取样本，注册会计师不能发现控制偏差，因为该总体不包含那些已支付但未得到授权的项目。因此在本例中，为发现未得到授权的现金支付，注册会计师应当将所有已支所有已支付现金的项目作为总体付现金的项目作为总体。其次，注册会计师还应考虑总体的完整性完整性，包括代表总体的实物的完整性。例如，如果注册会计师将总体定义为特定时期的所有现金支付，代表总体的实物就是该时期的所有现金支付单据。已得到授权（业务流程的上游）已得到授权（业务流程的上游）所有已支付现金（业务流所有已支付现金（业务流程的下游）程的下游）2、定义抽样单元举例（P200）控制测试中抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行。例如，如果测试目标测试目标是确定付款是否得到授权，且设定的控制要求付款之前授权人在付款单据上签字，抽样单元可能被定义为每一张付款单据每一张付款单据如果一张付款单据包含了对几张发票的付款，且设定的控制要求每张发票分别得到授权，那么付款单据上与发票对应的一行一行就可能被定义为抽样单元。（三）定义偏差构成条件（P201）定义偏差举例（P201第3段）例如，设定的控制要求每笔支付支付都应附有发票、收发票、收据、验收报告和订购单据、验收报告和订购单等证明文件，且均盖上“已已付付”戳记戳记。注册会计师认为盖上“已付”戳记的发票和验收报告足以显示控制的适当运行。在这种情况下，误差可能被定义为缺乏盖有缺乏盖有“已付已付”戳记的戳记的发票和验收报告发票和验收报告等证明文件的款项支付。在本例中，误差被定义为没有授权人签字的发票和发票和验收报告验收报告等证明文件的现金支付。（四）定义测试期间（期中测试或期末测试，见控制测试的时间）定义测试期间定义测试期间:CPA通常在期中实施控制测试1、将总体定义为整个被审计期间的交易 （1）初始测试 （2）估计总体：高估或低估的处理2、将总体定义为从年初到期中审计日为止的交易1.1-10.31-12.31估计估计1.1-10.31发生发生8000笔笔,10.31以后发生以后发生2000笔笔抽样抽样500 十月前抽十月前抽480笔笔,十月后抽十月后抽20笔笔在在10.31日初始测试日初始测试,12.31以后进行补充测试以后进行补充测试 若若10月份后发生月份后发生4000笔业务笔业务第一第一:10001号至号至12000号再做一个总体号再做一个总体第二第二:增加样本量增加样本量若十月后发生若十月后发生1000笔业务笔业务 抽样抽样15笔笔,还有五笔重新抽还有五笔重新抽.480中有中有200不符咋办不符咋办?480中没有不符的还要抽吗中没有不符的还要抽吗?（五）确定样本规模1、确定可接受的信赖过度风险可接受的信赖过度风险，如5%或10%（P204表104）；注册会计师实施控制测试时，主要关注抽注册会计师实施控制测试时，主要关注抽样风险中的信赖过度风险，可接受的信赖过样风险中的信赖过度风险，可接受的信赖过度风险与样本规模成反比。度风险与样本规模成反比。可接受依赖过度风险可接受依赖过度风险+可信赖程度可信赖程度(可靠性可靠性程度程度)=12、确定可容忍偏差率（P203表10-3）可容忍偏差率和计划评估的控制有效性之间的关系（很重要）可容忍偏差率可容忍偏差率是指注册会计师在不改变其是指注册会计师在不改变其计划的重大错报风险评估水平的前提下，愿计划的重大错报风险评估水平的前提下，愿意接受的对设定控制的最大偏差率，可容忍意接受的对设定控制的最大偏差率，可容忍偏差率与样本规模成反比。偏差率与样本规模成反比。计计划划评评估的控制有估的控制有效性效性可容忍偏差率（近可容忍偏差率（近似似值值，%）高高3 37 7中中6 61212低低11112020最低最低不不进进行控制行控制测试测试在实务中，注册会计师通常认为，当偏差率为3%7%时，控制有效性的估计水平较高；可容忍偏差率最高为20%，偏差率超过20%时，由于估计控制运行无效，注册会计师不需进行控制测试。当估计控制运行有效时，如果注册会计师确定的可容忍偏差率较高就被认为不恰当。3、预计总体偏差率（P203表10-8）注册会计师在估计预计总体偏差率时，可能注册会计师在估计预计总体偏差率时，可能考虑上年测试结果和控制环境等因素。考虑上年测试结果和控制环境等因素。在既定的可容忍偏差率下，当预计总体偏差在既定的可容忍偏差率下，当预计总体偏差率增加时，注册会计师选取样本的规模更大。率增加时，注册会计师选取样本的规模更大。4、确定样本规模确定样本规模（原教材的公式计算得56个样本的方法已经取消了，P204表10-4查表法得55个样本）总体规模对确定样本规模的影响很小，几乎总体规模对确定样本规模的影响很小，几乎为零，除非总体非常小。为零，除非总体非常小。非统计抽样需要运用非统计抽样需要运用职业判断职业判断而不是通过统而不是通过统计公式计算决定样本规模：而统计抽样则利计公式计算决定样本规模：而统计抽样则利用根据统计公式开发的专门计算机程序成专用根据统计公式开发的专门计算机程序成专门的样本量表来确定样本规模。门的样本量表来确定样本规模。6.选取样本（P204举例