第五章 审计计划与审计模式(74页PPT).pptx
时间，只有逝去时，时间，只有逝去时，人们才倍加惋惜，倍加人们才倍加惋惜，倍加理解它的价值理解它的价值第五章 审计计划和审计模式 主讲：李伟霞主讲：李伟霞 要要求求同同学学掌掌握握计计划划、审审计计重重要要性性和和审审计计风风险险的的基基本本理理论论，了了解解审审计计模模式式。重重点点理理解解审审计计重重要要性性的的含含义义、种种类类和和运运用。用。学习目标学习目标 为了保证审计目标的实现，为了保证审计目标的实现，注册会计师在具体执行审计程注册会计师在具体执行审计程序之前要制定审计计划，对审序之前要制定审计计划，对审计工作进行科学、合理的计划计工作进行科学、合理的计划与安排。与安排。第一节第一节 审计计划审计计划审计计划是指审计人员为了审计计划是指审计人员为了审计计划是指审计人员为了审计计划是指审计人员为了完成各项审计业务，达到预期的完成各项审计业务，达到预期的完成各项审计业务，达到预期的完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序审计目标，在具体执行审计程序审计目标，在具体执行审计程序审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。之前编制的工作计划。审计计划通常由审计审计计划通常由审计审计计划通常由审计审计计划通常由审计项项项项目负责人目负责人目负责人目负责人于外勤审计于外勤审计于外勤审计于外勤审计工作开始之前起草，工作开始之前起草，工作开始之前起草，工作开始之前起草，它仅仅是对审计工作它仅仅是对审计工作它仅仅是对审计工作它仅仅是对审计工作的一种预先规划。的一种预先规划。的一种预先规划。的一种预先规划。你知道审计计划由谁来编制吗？审计实施时可以对审计计划进行补充和修审计实施时可以对审计计划进行补充和修审计实施时可以对审计计划进行补充和修审计实施时可以对审计计划进行补充和修订，但应当按照审计计划执行审计业务。订，但应当按照审计计划执行审计业务。订，但应当按照审计计划执行审计业务。订，但应当按照审计计划执行审计业务。审计计划的作用如何审计计划的作用如何1、通过制定和实施审计计划，可使审计、通过制定和实施审计计划，可使审计人员能根据具体情况收集充分、适当的证据。人员能根据具体情况收集充分、适当的证据。2、通过制定和实施审计计划，可以保持、通过制定和实施审计计划，可以保持合理的审计成本，提高审计工作效率和质量。合理的审计成本，提高审计工作效率和质量。3、通过制定和实施审计计划，可以、通过制定和实施审计计划，可以避免与被审计单位之间发生误解。避免与被审计单位之间发生误解。1、注册会计师已具备执行业务所、注册会计师已具备执行业务所需要独立性和专业性胜任的能力；需要独立性和专业性胜任的能力；2、不存在因管理层诚信问题而影、不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿响注册会计师保持该项业务意愿的情况；的情况；3、与被审计单位不存在对业务约、与被审计单位不存在对业务约定条款的不一致理解。定条款的不一致理解。1、了解被审计单位及其所在行业和经营环境的情况；、了解被审计单位及其所在行业和经营环境的情况；2、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；控制程序；3、评价遵守职业道德规范情况；、评价遵守职业道德规范情况；4、就业务约定条款与被审计单位达成一致理解。、就业务约定条款与被审计单位达成一致理解。审计计划审计计划审计计划审计计划总体计划总体计划总体计划总体计划具体计划具体计划具体计划具体计划是对审计的预期范围是对审计的预期范围是对审计的预期范围是对审计的预期范围和实施方式所作的规和实施方式所作的规和实施方式所作的规和实施方式所作的规划，是审计人员从接划，是审计人员从接划，是审计人员从接划，是审计人员从接受审计委托到出具审受审计委托到出具审受审计委托到出具审受审计委托到出具审计报告整个过程基本计报告整个过程基本计报告整个过程基本计报告整个过程基本工作内容的综合计划。工作内容的综合计划。工作内容的综合计划。工作内容的综合计划。是依据总体计划制定是依据总体计划制定是依据总体计划制定是依据总体计划制定的，对实施总体审计的，对实施总体审计的，对实施总体审计的，对实施总体审计计划所需要的审计程计划所需要的审计程计划所需要的审计程计划所需要的审计程序的性质、时间和范序的性质、时间和范序的性质、时间和范序的性质、时间和范围所作的详细规划与围所作的详细规划与围所作的详细规划与围所作的详细规划与说明。说明。说明。说明。总体审计策略应能恰当地反映注册会计师总体审计策略应能恰当地反映注册会计师考虑审计范围、时间和方向的结果。考虑审计范围、时间和方向的结果。审计审计审计审计时间时间时间时间审计审计审计审计方向方向方向方向审计审计审计审计范围范围范围范围审计审计审计审计资源资源资源资源总体计划中，时总体计划中，时间预算最重要啊！间预算最重要啊！时间预算是就执行时间预算是就执行时间预算是就执行时间预算是就执行审计程序的每一步审计程序的每一步审计程序的每一步审计程序的每一步骤需要的人员和工骤需要的人员和工骤需要的人员和工骤需要的人员和工作时间所做的计划。作时间所做的计划。作时间所做的计划。作时间所做的计划。即是合理确定即是合理确定审计收费审计收费的依据的依据又是衡量审计工作进度又是衡量审计工作进度判断审计人员判断审计人员工作效率工作效率的依据的依据具体审具体审具体审具体审计计划计计划计计划计计划的意义的意义的意义的意义？具体审计计划具体审计计划是依据总体审计策略是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、所需要的审计程序的性质、时间和范围所作的时间和范围所作的详细规划与说明。详细规划与说明。1 1、审计目标。、审计目标。、审计目标。、审计目标。2 2、审计步骤。、审计步骤。、审计步骤。、审计步骤。3 3、执行人及执行时间。、执行人及执行时间。、执行人及执行时间。、执行人及执行时间。4 4、审计工作底稿的索引号。、审计工作底稿的索引号。、审计工作底稿的索引号。、审计工作底稿的索引号。5 5、其他有关内容。、其他有关内容。、其他有关内容。、其他有关内容。风险评估程序风险评估程序风险评估程序风险评估程序进一步审计程序进一步审计程序进一步审计程序进一步审计程序计划其他审计程序计划其他审计程序计划其他审计程序计划其他审计程序审计计划的形式多种审计计划的形式多种审计计划的形式多种审计计划的形式多种多样，但以下三种形多样，但以下三种形多样，但以下三种形多样，但以下三种形式许多事务所采用。式许多事务所采用。式许多事务所采用。式许多事务所采用。表格式表格式问卷式问卷式文字叙文字叙述式述式四、审计重要性与审计风险四、审计重要性与审计风险我国我国CPA审计准则审计准则对重要性的定义：对重要性的定义：“重要性取决于在具体环境下对重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的则该项错报是重大的。”理解这一理解这一理解这一理解这一定义，必定义，必定义，必定义，必须注意以须注意以须注意以须注意以下几点啊！下几点啊！下几点啊！下几点啊！1 1、重要性概念是针对、重要性概念是针对、重要性概念是针对、重要性概念是针对财务报表而言的。财务报表而言的。财务报表而言的。财务报表而言的。2 2、必须从财务报表使用者、必须从财务报表使用者、必须从财务报表使用者、必须从财务报表使用者的角度来考虑。的角度来考虑。的角度来考虑。的角度来考虑。3、重要性的判断离不开、重要性的判断离不开特定的环境。特定的环境。4、从数量和性质两个方面的考虑。从数量和性质两个方面的考虑。5、对重要性的评估需要运用专业判断。对重要性的评估需要运用专业判断。重要性运用的一般原则重要性运用的一般原则重要性运用的一般原则重要性运用的一般原则1、对重要性的评估对重要性的评估需要运用专业判断需要运用专业判断2、审计过程中运用一是审计过程中运用一是提高审计效率二是保证审提高审计效率二是保证审计质量计质量3、审计人员合理运审计人员合理运用重要性原则，可避用重要性原则，可避免审计风险。免审计风险。4、可确定报表错报或漏报时可确定报表错报或漏报时所允许的误差范围；评价审计所允许的误差范围；评价审计结果。结果。运用重要运用重要运用重要运用重要性原则时，性原则时，性原则时，性原则时，应当如何应当如何应当如何应当如何考虑错报考虑错报考虑错报考虑错报或漏报金或漏报金或漏报金或漏报金额和性质额和性质额和性质额和性质啊？啊？啊？啊？重要性具有数量和性质两个特重要性具有数量和性质两个特重要性具有数量和性质两个特重要性具有数量和性质两个特征。一般来说，金额大的比金征。一般来说，金额大的比金征。一般来说，金额大的比金征。一般来说，金额大的比金额小的错报或漏报更重要。但额小的错报或漏报更重要。但额小的错报或漏报更重要。但额小的错报或漏报更重要。但在许多情况下，某项错报或漏在许多情况下，某项错报或漏在许多情况下，某项错报或漏在许多情况下，某项错报或漏报从量的方面看并不重要，从报从量的方面看并不重要，从报从量的方面看并不重要，从报从量的方面看并不重要，从其性质方面考虑却是重要的。其性质方面考虑却是重要的。其性质方面考虑却是重要的。其性质方面考虑却是重要的。涉及舞弊与违法行为的涉及舞弊与违法行为的涉及舞弊与违法行为的涉及舞弊与违法行为的错报或漏报错报或漏报错报或漏报错报或漏报可能引起履行合同义务的可能引起履行合同义务的可能引起履行合同义务的可能引起履行合同义务的错报或漏报错报或漏报错报或漏报错报或漏报影响收益趋势的影响收益趋势的影响收益趋势的影响收益趋势的错报或漏报错报或漏报错报或漏报错报或漏报不期望出现的不期望出现的不期望出现的不期望出现的错报或漏报错报或漏报错报或漏报错报或漏报要注意：要注意：要注意：要注意：注册会计注册会计注册会计注册会计师在审计师在审计师在审计师在审计过程中要过程中要过程中要过程中要从两个层从两个层从两个层从两个层次来考虑次来考虑次来考虑次来考虑重要性重要性重要性重要性!财务报表层次财务报表层次财务报表层次财务报表层次账户和交易层次账户和交易层次账户和交易层次账户和交易层次由于独立审计的由于独立审计的由于独立审计的由于独立审计的目的是对财务报目的是对财务报目的是对财务报目的是对财务报表的合法性和公允性表的合法性和公允性表的合法性和公允性表的合法性和公允性发表意见，因此，发表意见，因此，发表意见，因此，发表意见，因此，注册会计师必须注册会计师必须注册会计师必须注册会计师必须考虑财务报表层考虑财务报表层考虑财务报表层考虑财务报表层次的重要性。次的重要性。次的重要性。次的重要性。由于财务报表所由于财务报表所由于财务报表所由于财务报表所提供的信息来源提供的信息来源提供的信息来源提供的信息来源于各账户或各交于各账户或各交于各账户或各交于各账户或各交易，注册会计师易，注册会计师易，注册会计师易，注册会计师只有通过验证各只有通过验证各只有通过验证各只有通过验证各账户或各交易，账户或各交易，账户或各交易，账户或各交易，才能得出财务报才能得出财务报才能得出财务报才能得出财务报表是否合法、公表是否合法、公表是否合法、公表是否合法、公允的整体性结论。允的整体性结论。允的整体性结论。允的整体性结论。注册会计师应当考虑重要性与审计注册会计师应当考虑重要性与审计注册会计师应当考虑重要性与审计注册会计师应当考虑重要性与审计风险之间存在的反向关系，保持应风险之间存在的反向关系，保持应风险之间存在的反向关系，保持应风险之间存在的反向关系，保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水有的职业谨慎，合理确定重要性水有的职业谨慎，合理确定重要性水有的职业谨慎，合理确定重要性水平。平。平。平。编制审计计划时对重要性的评估编制审计计划时对重要性的评估编制审计计划时对重要性的评估编制审计计划时对重要性的评估首先请看对首先请看对首先请看对首先请看对重要性评估重要性评估重要性评估重要性评估的总体性要的总体性要的总体性要的总体性要求如何！求如何！求如何！求如何！1 1、编制审计计划时、编制审计计划时、编制审计计划时、编制审计计划时必须对重要性水必须对重要性水必须对重要性水必须对重要性水平做出初步判断平做出初步判断平做出初步判断平做出初步判断2 2、初步判断的目、初步判断的目、初步判断的目、初步判断的目的是确定所需的的是确定所需的的是确定所需的的是确定所需的审计证据审计证据审计证据审计证据3 3、重要性水平与审、重要性水平与审、重要性水平与审、重要性水平与审计证据之间成反向计证据之间成反向计证据之间成反向计证据之间成反向关系关系关系关系其次要注其次要注其次要注其次要注意对重要意对重要意对重要意对重要性水平做性水平做性水平做性水平做出初步判出初步判出初步判出初步判断时应考断时应考断时应考断时应考虑的因素虑的因素虑的因素虑的因素如何！如何！如何！如何！1.1.被审计单位的性质和所在的行业；被审计单位的性质和所在的行业；被审计单位的性质和所在的行业；被审计单位的性质和所在的行业；2.2.被审计单位的经营规模、所有权性质被审计单位的经营规模、所有权性质被审计单位的经营规模、所有权性质被审计单位的经营规模、所有权性质以及融资规模以及融资规模以及融资规模以及融资规模3.3.有关法规对财务会计的要求；有关法规对财务会计的要求；有关法规对财务会计的要求；有关法规对财务会计的要求；4.4.内部控制与审计风险的初步评估结果；内部控制与审计风险的初步评估结果；内部控制与审计风险的初步评估结果；内部控制与审计风险的初步评估结果；5.5.会计报表各项目的性质及其相互关系；会计报表各项目的性质及其相互关系；会计报表各项目的性质及其相互关系；会计报表各项目的性质及其相互关系；6.6.会计报表各项目的金额及其波动幅度；会计报表各项目的金额及其波动幅度；会计报表各项目的金额及其波动幅度；会计报表各项目的金额及其波动幅度；7.7.以往的审计经验。以往的审计经验。以往的审计经验。以往的审计经验。应如何确应如何确应如何确应如何确定会计报定会计报定会计报定会计报表层次重表层次重表层次重表层次重要性水要性水要性水要性水平？平？平？平？注册会计师应当合理选用重要性水平的注册会计师应当合理选用重要性水平的注册会计师应当合理选用重要性水平的注册会计师应当合理选用重要性水平的判断基础，采用固定比率、变动比率等判断基础，采用固定比率、变动比率等判断基础，采用固定比率、变动比率等判断基础，采用固定比率、变动比率等确定财务报表层次的重要性水平。确定财务报表层次的重要性水平。确定财务报表层次的重要性水平。确定财务报表层次的重要性水平。固定比率法固定比率法固定比率法固定比率法变动比率法变动比率法变动比率法变动比率法在选定判断在选定判断在选定判断在选定判断基础后，乘基础后，乘基础后，乘基础后，乘上一个固定上一个固定上一个固定上一个固定百分比，百分比，百分比，百分比，求出财务求出财务求出财务求出财务报表层报表层报表层报表层次的重次的重次的重次的重要性水要性水要性水要性水平。平。平。平。其原理是规模越其原理是规模越其原理是规模越其原理是规模越大的企业，允大的企业，允大的企业，允大的企业，允许错报或漏服许错报或漏服许错报或漏服许错报或漏服的金额比率就的金额比率就的金额比率就的金额比率就越小，一般是越小，一般是越小，一般是越小，一般是根据资产总额根据资产总额根据资产总额根据资产总额或营业收入两或营业收入两或营业收入两或营业收入两者中较大的一者中较大的一者中较大的一者中较大的一项确定一个项确定一个项确定一个项确定一个变动百分率。变动百分率。变动百分率。变动百分率。计算方法有两种计算方法有两种计算方法有两种计算方法有两种固定比率法固定比率法固定比率法固定比率法对于固定比率的百分比是多少，目前世界各国对于固定比率的百分比是多少，目前世界各国对于固定比率的百分比是多少，目前世界各国对于固定比率的百分比是多少，目前世界各国的审计准则和会计准则均无规定，也无法作出的审计准则和会计准则均无规定，也无法作出的审计准则和会计准则均无规定，也无法作出的审计准则和会计准则均无规定，也无法作出规定。一般可以下列比率为参考：规定。一般可以下列比率为参考：规定。一般可以下列比率为参考：规定。一般可以下列比率为参考：1、净利润的、净利润的5%10%（利润较小时用（利润较小时用10%，较大时用，较大时用5%）2、资产总额的、资产总额的0.5%1%3、净资产的、净资产的1%4、营业收入的、营业收入的0.5%1%选用时，要注意：选用时，要注意：（1）利润基础只适用于利润比较稳定、回报率比较合理的企业。A.净利润接近于0时，不应将净利润作为重要性水平的判定基础；B.净利润波动较大时，不应将当年净利润作为重要性水平的判定基础，而应选择近几年的平均净利润。（2）收入基础适用于微利企业和商业企业。（3）资产基础适用于金融、保险或其他资产大而利润小的企业。（4）被审计单位属于劳动密集型企业，不应采用资产总额、净资产为判断基础。变变变变动动动动比比比比率率率率法法法法例如例如例如例如:某注册会计师在确定和运用重要性指标时某注册会计师在确定和运用重要性指标时某注册会计师在确定和运用重要性指标时某注册会计师在确定和运用重要性指标时,规定报规定报规定报规定报表中错报或漏报的金额若超过表中错报或漏报的金额若超过表中错报或漏报的金额若超过表中错报或漏报的金额若超过10%,10%,应视作重要错误应视作重要错误应视作重要错误应视作重要错误,在在在在不考虑质量因素时不考虑质量因素时不考虑质量因素时不考虑质量因素时,低于低于低于低于5%5%可以视为不重要可以视为不重要可以视为不重要可以视为不重要,介于介于介于介于5%_5%_10%10%之间时之间时之间时之间时,决定重要性需要依靠较多的职业判断。决定重要性需要依靠较多的职业判断。决定重要性需要依靠较多的职业判断。决定重要性需要依靠较多的职业判断。假定某公司资产总额假定某公司资产总额假定某公司资产总额假定某公司资产总额:2,550,000:2,550,000元元元元,则重要性的初步估计则重要性的初步估计则重要性的初步估计则重要性的初步估计如下表如下表如下表如下表:判定基础判定基础 重要性初步估计重要性初步估计 项目项目 金额金额 下下 限限 上上 限限 百分比百分比 金额金额 百分比百分比 金额金额总资产总资产2550000 5%127500 10%255000据此，报表差错低于据此，报表差错低于据此，报表差错低于据此，报表差错低于127,000127,000元元元元,可以认为其编制是公允的可以认为其编制是公允的可以认为其编制是公允的可以认为其编制是公允的,高于高于高于高于225,000225,000元元元元,则不能认为是公允的则不能认为是公允的则不能认为是公允的则不能认为是公允的,在二者之间在二者之间在二者之间在二者之间,注册会计注册会计注册会计注册会计师就必须要仔细地考虑各种因素的影响。师就必须要仔细地考虑各种因素的影响。师就必须要仔细地考虑各种因素的影响。师就必须要仔细地考虑各种因素的影响。如果同一期间各会计报表的重要性水平不同如果同一期间各会计报表的重要性水平不同,审计人员应审计人员应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。审计人员当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。审计人员应当对每张会计报表确定一个重要性水平。例如，将利润应当对每张会计报表确定一个重要性水平。例如，将利润表重要性水平确定在表重要性水平确定在100万元，将资产负债表的重要性水万元，将资产负债表的重要性水平确定为平确定为200万元。但由于财务报表彼此相互关联，并且万元。但由于财务报表彼此相互关联，并且许多审计程序经常涉及到两个以上的报表，比如，用以确许多审计程序经常涉及到两个以上的报表，比如，用以确定年底赊销是否正确记录在适当期间的审计程序，不仅为定年底赊销是否正确记录在适当期间的审计程序，不仅为资产负债表上的应收账款提供审计证据，而且还为利润表资产负债表上的应收账款提供审计证据，而且还为利润表上的销售提供审计证据。因此，在编制审计计划时，应使上的销售提供审计证据。因此，在编制审计计划时，应使用被认为对任何一张财务报表都重要的最小的错报或漏报用被认为对任何一张财务报表都重要的最小的错报或漏报总体水平，也就是说，审计人员应当选择最低的重要性水总体水平，也就是说，审计人员应当选择最低的重要性水平作为财务报表层次的重要性水平。平作为财务报表层次的重要性水平。会计报表层次重要性水平的选取会计报表层次重要性水平的选取财务报表尚未编制完成时财务报表尚未编制完成时重要性水平的确定重要性水平的确定在编制审计计划时，如果被审计单位尚未完在编制审计计划时，如果被审计单位尚未完在编制审计计划时，如果被审计单位尚未完在编制审计计划时，如果被审计单位尚未完成会计报表的编制，审计人员应当根据期中成会计报表的编制，审计人员应当根据期中成会计报表的编制，审计人员应当根据期中成会计报表的编制，审计人员应当根据期中财务报表推算出年度财务报表，或者根据被财务报表推算出年度财务报表，或者根据被财务报表推算出年度财务报表，或者根据被财务报表推算出年度财务报表，或者根据被审计单位经营环境和经营情况变动对上年度审计单位经营环境和经营情况变动对上年度审计单位经营环境和经营情况变动对上年度审计单位经营环境和经营情况变动对上年度财务报表作出必要修正，以确定财务报表层财务报表作出必要修正，以确定财务报表层财务报表作出必要修正，以确定财务报表层财务报表作出必要修正，以确定财务报表层次的重要性水平。此时次的重要性水平。此时次的重要性水平。此时次的重要性水平。此时,尚无法取得年末会计尚无法取得年末会计尚无法取得年末会计尚无法取得年末会计报表的数据。因此报表的数据。因此报表的数据。因此报表的数据。因此,应当根据期中财务报表或应当根据期中财务报表或应当根据期中财务报表或应当根据期中财务报表或上年度财务报表上年度财务报表上年度财务报表上年度财务报表,进行推算或作必要修正，得进行推算或作必要修正，得进行推算或作必要修正，得进行推算或作必要修正，得出年度财务报表数据出年度财务报表数据出年度财务报表数据出年度财务报表数据,并据此确定财务报表层并据此确定财务报表层并据此确定财务报表层并据此确定财务报表层次的重要性水平。次的重要性水平。次的重要性水平。次的重要性水平。最后还要最后还要了解账户了解账户或交易层或交易层次重要性次重要性水平就如水平就如何确定啊！何确定啊！要记住两个因素要记住两个因素1 1 1 1、各账户或各类交易的性、各账户或各类交易的性、各账户或各类交易的性、各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性。质及错报或漏报的可能性。2 2、各账户或各类交易重要、各账户或各类交易重要性水平与财务报表层次重性水平与财务报表层次重要性水平的关系。要性水平的关系。在实际工作中，重要性水平是很难估计的，在实际工作中，重要性水平是很难估计的，在实际工作中，重要性水平是很难估计的，在实际工作中，重要性水平是很难估计的，是一个非常困难的专业判断过程。是一个非常困难的专业判断过程。是一个非常困难的专业判断过程。是一个非常困难的专业判断过程。评价审计结果时对重要性的考虑评价审计结果时对重要性的考虑评价审计结果时对重要性的考虑评价审计结果时对重要性的考虑评价审计评价审计评价审计评价审计结果时应结果时应结果时应结果时应如何所运如何所运如何所运如何所运用的重要用的重要用的重要用的重要性水平？性水平？性水平？性水平？1、审计人员评价审计结果时所、审计人员评价审计结果时所运用的重要性水平，可能与编制运用的重要性水平，可能与编制审计计划时所确定的重要性水平审计计划时所确定的重要性水平初步判断不同，如前者大大低于初步判断不同，如前者大大低于后者，审计人员应当重新评估所后者，审计人员应当重新评估所执行审计程序是否充分。执行审计程序是否充分。2、错报或漏报的汇总、错报或漏报的汇总3、汇总数超过重要性水平的处理、汇总数超过重要性水平的处理4、汇总数接近重要性水平的处理、汇总数接近重要性水平的处理调整报表调整报表降低风险降低风险实施追加实施追加审计程序审计程序评价尚未更正错报的汇总数的影响评价尚未更正错报的汇总数的影响 评价的原则：评价的原则：1从特定的某类交易、账户余额及列报认定层次和财务报表层次考虑这些错报的金额和性质。2从金额和性质两个方面考虑每项错报对相关交易、账户余额及列报的影响；3考虑所有错报对财务报表累积影响，尤其是一些小金额错报的累积数。尚未更正错报的汇总数尚未更正错报的汇总数尚未更正错报的汇总数尚未更正错报的汇总数=具体错报具体错报具体错报具体错报+推断误差推断误差推断误差推断误差对事实的错报对事实的错报对事实的错报对事实的错报+涉及主观决策的错报涉及主观决策的错报涉及主观决策的错报涉及主观决策的错报抽样推断误差抽样推断误差抽样推断误差抽样推断误差+分析程序推断分析程序推断分析程序推断分析程序推断误差误差误差误差汇总数低于重要性水平 一是应当扩大实质性测试范围一是应当扩大实质性测试范围 二是提请被审计单位调整会计报表二是提请被审计单位调整会计报表 汇总数接近重要性水平 由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程序，重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。以降低审计风险。汇总数超过重要性水平 可发表无保留意见可发表无保留意见 情形情形汇总错汇总错漏报漏报重要性重要性水平水平措施措施处理（措施处理（措施不力后）不力后）小于小于6060万元万元 100100万万元元最好提请调整最好提请调整无保留意见无保留意见超过超过150150万万元元100100万万元元扩大实测范围；扩大实测范围；提请调整提请调整保留或否定保留或否定意见意见小于或接小于或接近近9999万元万元 100100万万元元追加审计程序；追加审计程序；提请调整提请调整无保留无保留大于或接大于或接近近101101万万元元100100万万元元追加审计程序；追加审计程序；提请调整提请调整无保留或保无保留或保留留大大超过大大超过20002000万元万元100100万万元元扩大实测范围；扩大实测范围；提请调整提请调整否定意见否定意见审计意见与重要性审计意见与重要性 我们认为，我们认为，xx公司的财务报表已经按照企业会计准则和公司的财务报表已经按照企业会计准则和xx会计制度的规会计制度的规定编制，在所有定编制，在所有重大方面重大方面公允地反映了公允地反映了xx公司公司20 x0年年12月月31日的财务状日的财务状况和况和20 x0年度经营成果和现金流量年度经营成果和现金流量重要性水平重要性水平从正常使用者的决策角度考察重从正常使用者的决策角度考察重要程度要程度意见类型意见类型不重要不重要 使用者的决策不会受影响使用者的决策不会受影响无保留意见无保留意见重要重要 对使用者决策具有重要影响，但财对使用者决策具有重要影响，但财务报表整体仍然是公允反映的。务报表整体仍然是公允反映的。保留意见保留意见非常重要非常重要大部分或所有使用者基于财务报表所大部分或所有使用者基于财务报表所做的决策都会受到严重影响做的决策都会受到严重影响否定意见否定意见意味着注册会计师只对重要意味着注册会计师只对重要意味着注册会计师只对重要意味着注册会计师只对重要的财务信息承担责任的财务信息承担责任的财务信息承担责任的财务信息承担责任财务报表审计中运用重要性的步骤财务报表审计中运用重要性的步骤计划审计工作计划审计工作（计划阶段）（计划阶段）确定重要性初步判断数（报表层次重要性水平）确定重要性初步判断数（报表层次重要性水平）将报表层次重要性水平分配与各账户（认定）将报表层次重要性水平分配与各账户（认定）实质性程序实质性程序（实施阶段）（实施阶段）评价审计结果评价审计结果（报告阶段）（报告阶段）通过实质性程序并推断（估计）各账户的错报通过实质性程序并推断（估计）各账户的错报汇总各账户的错报汇总各账户的错报将尚未更正错报汇总数与报表层次重要性进行比较将尚未更正错报汇总数与报表层次重要性进行比较是指财务报表存在是指财务报表存在重大错报或漏报，重大错报或漏报，而注册会计师发表而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。不恰当审计意见的可能性。如果要求有如果要求有如果要求有如果要求有99%99%的把握，的把握，的把握，的把握，审计风险就为审计风险就为审计风险就为审计风险就为1%1%审计人员如果想要使发表的意见有比较大审计人员如果想要使发表的意见有比较大审计人员如果想要使发表的意见有比较大审计人员如果想要使发表的意见有比较大的把握，那么就只能接受较低的审计风险。的把握，那么就只能接受较低的审计风险。的把握，那么就只能接受较低的审计风险。的把握，那么就只能接受较低的审计风险。如果要求有如果要求有如果要求有如果要求有95%95%的把握，的把握，的把握，的把握，审计风险就为审计风险就为审计风险就为审计风险就为5%5%原有审计风险模型的回顾原有审计风险模型的回顾审计风险审计风险审计风险审计风险固有风险固有风险固有风险固有风险控制风险控制风险控制风险控制风险检查风险检查风险检查风险检查风险是指假定不存在是指假定不存在相关内部控制时，相关内部控制时，某一账户或交易类某一账户或交易类别单独或连同其他别单独或连同其他账户、交易类别产账户、交易类别产生重大错报或漏生重大错报或漏报的可能性。报的可能性。是指某一账户或是指某一账户或交易类别单独或连交易类别单独或连同其他账户、交易同其他账户、交易类别产生错报或漏类别产生错报或漏报，而未能被内部报，而未能被内部控制防止、发现或控制防止、发现或纠正的可能性。纠正的可能性。是指某一账户或是指某一账户或交易类别单独或交易类别单独或连同其他账户、交连同其他账户、交易类别产生重大错易类别产生重大错报或漏洞报，而报或漏洞报，而未能被实质性测试未能被实质性测试发现的可能性。发现的可能性。可从定性和定量两个方面考虑可从定性和定量两个方面考虑可从定性和定量两个方面考虑可从定性和定量两个方面考虑从定量的角度看，可用下列公式表示：从定量的角度看，可用下列公式表示：从定量的角度看，可用下列公式表示：从定量的角度看，可用下列公式表示：根据上述公式，在即定的审计风险下，根据上述公式，在即定的审计风险下，检查风险可推算如下：检查风险可推算如下：检查风险检查风险=审计风险审计风险审计风险审计风险=固有风险固有风险固有风险固有风险 控制风险控制风险控制风险控制风险 检查风险检查风险检查风险检查风险从定性的角度看，审计风险三要素的从定性的角度看，审计风险三要素的从定性的角度看，审计风险三要素的从定性的角度看，审计风险三要素的相互关系可详见下表：相互关系可详见下表：相互关系可详见下表：相互关系可详见下表：审计人员对固审计人员对固有风险的评估有风险的评估 审计人员对控制风险的评估审计人员对控制风险的评估 高高 中中 低低 审计人员可接受的检查风险审计人员可接受的检查风险 高高 最低最低 较低较低 中等中等 中中 较低较低 中等中等 较高较高 低低 中等中等 较高较高 最高最高由此可以看出：检查风由此可以看出：检查风由此可以看出：检查风由此可以看出：检查风险与固有风险和控制风险与固有风险和控制风险与固有风险和控制风险与固有风险和控制风险的综合水平之间存在险的综合水平之间存在险的综合水平之间存在险的综合水平之间存在着反比关系啊！着反比关系啊！着反比关系啊！着反比关系啊！固有风险和控制风险固有风险和控制风险的综合水平越高，审的综合水平越高，审计人员可接受的检查计人员可接受的检查风险越低风险越低,反之亦然。反之亦然。评估固有风险应考虑的因素评估固有风险应考虑的因素应考虑哪两应考虑哪两应考虑哪两应考虑哪两项因素？项因素？项因素？项因素？第一类因素与会计报表的认第一类因素与会计报表的认第一类因素与会计报表的认第一类因素与会计报表的认定有关，第二类因素与账户定有关，第二类因素与账户定有关，第二类因素与账户定有关，第二类因素与账户余额余额余额余额(金额）或交易类别有金额）或交易类别有金额）或交易类别有金额）或交易类别有关。关。关。关。评估与报表评估与报表评估与报表评估与报表认定有关的固有认定有关的固有认定有关的固有认定有关的固有风险时，审计风险时，审计风险时，审计风险时，审计人员应着重考人员应着重考人员应着重考人员应着重考虑哪些因素？虑哪些因素？虑哪些因素？虑哪些因素？管理人员的管理人员的管理人员的管理人员的品行和能力品行和能力品行和能力品行和能力管理及财务管理及财务管理及财务管理及财务人员的变动人员的变动人员的变动人员的变动管理人员遭受管理人员遭受管理人员遭受管理人员遭受的异常压力的异常压力的异常压力的异常压力业务性质业务性质业务性质业务性质影响被审单影响被审单影响被审单影响被审单位执业的位执业的位执业的位执业的环境因素环境因素环境因素环境因素评估与账户余额评估与账户余额评估与账户余额评估与账户余额（金额）或交易类（金额）或交易类（金额）或交易类（金额）或交易类别有关的固有风险别有关的固有风险别有关的固有风险别有关的固有风险时，应考虑哪时，应考虑哪时，应考虑哪时，应考虑哪些因素？些因素？些因素？些因素？容易产生错报的容易产生错报的会计报表项目会计报表项目需要利用专家工需要利用专家工作结果予以佐证作结果予以佐证的复杂程度的复杂程度确定账户金额确定账户金额时，需要运用时，需要运用估计的判断程度估计的判断程度容易遭受损失容易遭受损失或被挪用的资产或被挪用的资产会计期末发生的会计期末发生的异常复杂交易异常复杂交易被漏记的被漏记的交易和事项交易和事项控制风险的初步评估控制风险的初步评估在对控制风险进行初步评估时在对控制风险进行初步评估时在对控制风险进行初步评估时在对控制风险进行初步评估时,审计人员应当遵循审计人员应当遵循审计人员应当遵循审计人员应当遵循稳健性原则，宁可高估稳健性原则，宁可高估稳健性原则，宁可高估稳健性原则，宁可高估,不可低估控制风险。不可低估控制风险。不可低估控制风险。不可低估控制风险。出现下列情况之一时出现下列情况之一时出现下列情况之一时出现下列情况之一时应当将控制风险评估为高水平应当将控制风险评估为高水平应当将控制风险评估为高水平应当将控制风险评估为高水平1 1、被审计单、被审计单、被审计单、被审计单位内部控制制位内部控制制位内部控制制位内部控制制度失效度失效度失效度失效2 2、难以对内控、难以对内控、难以对内控、难以对内控的有效性作出的有效性作出的有效性作出的有效性作出评估评估评估评估3 3、审计人员、审计人员、审计人员、审计人员不拟进行控制不拟进行控制不拟进行控制不拟进行控制测试测试测试测试出现下列情况时出现下列情况时出现下列情况时出现下列情况时,审计人员审计人员审计人员审计人员不应当将控制风险评估为高水平不应当将控制风险评估为高水平不应当将控制风险评估为高水平不应当将控制风险评估为高水平1、相关内部控制可能防止、相关内部控制可能防止、发现或纠正重大错报或漏报。发现或纠正重大错报或漏报。2、审计人员拟进行控制测试。、审计人员拟进行控制测试。控制测试与控制风险的进一步评估控制测试与控制风险的进一步评估可进行控制测试可进行控制测试程序包括三种程序包括三种出现下列三种情况出现下列三种情况可不进行控制测试可不进行控制测试检检查查交交易易和和事事项项的的凭凭证证询询问问观观察察内内控控运运行行情情况况重重新新实实施施相相关关内内控控程程序序相相关关的的内内控控不不存存在在相相关关内内控控尚尚未未有有效效运运行行工工作作量量大大于于实实质质性性测测试试检查风险的评检查风险的评估基础如何啊估基础如何啊？审计风险三要素之间存在着审计风险三
