流转税(1)(59页PPT).pptx
第五章 流转税制第一节 流转税制概述n流转税制是以流转额为征税对象的税种的总称。n流转额包括商品流转额和非商品流转额。商品流转额是指商品在流转过程中所发生的货币金额。非商品流转额就是非商品营业额，一般是指一切不从事商品生产和商品交换活动的单位和个人，因从事其他经营活动所取得的业务或劳务收入金额。（比如交通运输、建筑安装、金融保险、邮政电讯，娱乐业、旅游业和各项服务业）n一、我国现行流转税布局一、我国现行流转税布局 我国现行流转税制主要设置五个税种，即增值税、消费税、烟叶税、营业税和关税。骨干主要是增值税、消费税、营业税。n规范增值税是流转税制改革的核心，从征收范围来看具有普遍征收的特点，对所有的经营活动都要征收增值税。税率由原来的11档简化为3档，计算采用购进扣除法，从职能上看具有多环节，多次征，环环相扣的特点。n消费税的职能是进行特殊调节，调节消费结构、引导消费方向、增加财政收入。大体分为5类。（具体见书，以后会详细讲）n烟叶税有利于解决烟叶特产农业税停征后产生的一系列问题，有利于实现改革的平稳过渡，有利于保持我国烟叶税制的完善和对烟草行业的宏观调控。烟叶税的应纳税额按照纳税人收购烟叶的收购金额和规定的税率(20%)计算。n营业税征税范围可以概括为销售劳务和销售不动产两种经营行为。营业税主要是针对第三产业征收，与人民生活密切相关，所以有较强的政策性，税率设计较低，主要是发挥普遍调节的作用。n关税是对进出国境的货物和物品征收的税种。主要作用在于保护本国的工农业生产和国内资源，是进行国际贸易不可缺少的工具。n增值税、消费税、营业税它们之间的关系可以概括为：增值和消费税它们之间是交叉关系。如果一种产品交了消费税就一定得交纳增值税。反过来如果一种产品交了增值税（属于我国消费税目税率表中的14类产品当中的一类），也要交纳消费税，否则不征消费税。增值税、消费税两者与营业税是一种不交叉关系。就是一种产品如果被征了增值税或消费税，就一定不会再交营业税，反之一种商品或劳务如果被征营业税，就一定不会再被征增值税或消费税。n增值税的商品主要是有形动产，劳务是加工、修理、修配、进口。而营业税的商品主要是无形不动产，劳务是除加工修理修配进口外的一切劳务。n彩电厂向一家商厂卖了一百万元的彩电，同时为了提高竞争力彩电由彩电厂负责运送。n比如一个建筑公司实行包工、包料。n n包工是建筑劳务，应该纳营业税。包料是有形动产，应该纳增值税。n如果按照从主性原则，包工是主业应当纳营业税。包料是主业的延伸，这个时候就应该统一起来只纳营业税。二、我国流转税要素设计二、我国流转税要素设计n（一）征税范围的选择流转税按照征收范围的在小可分为两种类型。一种类型是一般营业税，它是对商品或劳务营业行为所发生的一般营业额的课征。另一种类型是一般产品税，它是对特定商品的交易额课征，征收范围是生产和进口环节的工业品以及收购和销售环节的农产品。n（二）纳税环节的选择在纳税环节的选择上，可以对所有的流转环节征税，即“道道征税”。道道征税有利于国家的节节控制，可以多环节取得财政收入，多环节发挥税收调节作用，多环节实行监督，反映了流转税及时性、普遍性、均衡性的优点。但是，道道征税必然会产生重复征税的问题。n在纳税环节的选择上，各个国家可以根据本国的具体情况以及不同历史时期的情况，选择特定的纳税环节征收。n其优点在于有利于控制税源，便于征收管理，有利于解决多环节重复征税的问题，以平衡税负。但是，纳税环节单阶化又带来了一些新的问题，特别是出现了大量有收入而不纳税的非税单位，使税收失去了普遍和均衡性，产生了新的税负不平衡也不利于国家的节节控制和监督。n（三）计税依据的选择n流转税既可以从价定率计算征税，也可以从量定额计算征税。n一般来说，由于流转税是对商品流转额的征税，因此，按照商品的销售价格即商品销售收入额从价计算征税，应该是商品税的基本原则。这样计算征税可以使税收与商品的销售收入密切相连，能够适应商品价格的变化，具有一定的弹性，有利于合理地参与国民收入的分配。n但是，在一些特殊情况下，采取从量定额征税还是必要的。采用从量定额征税，企业改进产品包装装潢后，产品售价提高，而税负不增加，增加了企业的经济利益，无疑是有利于促进企业改进包装的。n在以产品销售收入额作为计税依据从价定率征收的情况下，可以选择含税的价格作为计税依据，也可以选择不含税的价格作为计税依据。n所谓含税价格，就是计税价格中包含了税金在内，税金成为价格的组成部分。n价内税的优点在于：流转税包含在价格之内，税大则利小，税小则利大。国家可以通过制定高低不同的税率直接影响产品以及企业的利润，从而发挥调节生产的特殊作用。使流转税成为国家实现宏观调控的重要经济杠杆。n价内税的缺点在于实行自由价格的条件下，由于价格要灵活，而税收则在一定时期内应保持稳定，把相对固定的流转税包含在价内，会使价格和税收产生相互牵制的作用。n价外税就是把应征的流转税附加在商品价格之外n价外税可以用税影响消费间接地配合价格发挥调节作用，价外税也有利于全面推行增值税，简化计征手续，计税时只要依据购货发票上注明的已纳税额，按照规定的扣除项目扣除已征税额就行了。价外税还可以克服价内税造成的产品销售利润率的扭曲，使企业的核算成本工作大为简化，企业只管计算成本和应得利润，税收在价外考虑。第二节 增值税n（一）内涵增值税是对在商品生产和流通过程中或提供劳务则实现的增值额征收的税种。n增值税不是对全部收入课税，而是对增值收入的课税。整个商品价值是C+V+M，那么增值税，只要是强调V+M的课税。n1就某个生产经营单位而言，增值额就是其商品销售额扣除为生产这种商品所耗费的外购原辅材料等的价款后的余额，主要包括（工资+利润+利息+租金+股息）等项目。n2就商品生产的全过程而言，一个商品从生产到流通各个经营环节中人们新创造的价值之和，相当于该商品最终销售价格。生产经营各环节的增值额与该产品的最生产经营各环节的增值额与该产品的最终销售收入额的关系（表终销售收入额的关系（表1）生产环节生产环节销售额（元）销售额（元）增值额（元）增值额（元）原材料生产环节原材料生产环节3030产成品生产环节产成品生产环节7040批发环节批发环节9020零售环节零售环节10010最终销售额最终销售额100各环节增值额总计各环节增值额总计100n从各国实行增值税的实践看，作为计税依据的增值额，是法定增值额，而非上述理论上的增值额，所谓法定增值额，是指各国政府根据本国的国情和政策要求，在增值税制度中人为规定的增值额。这种法定增值额可以等于理论增值额，也可以不等于理论增值额。对对固固定定资资产产处处理理不不同同，可可分分为为生生产产型型增增值值税税（我我国国）、消消费费型型增增值值税、收入型增值税。税、收入型增值税。1、生生产产型型增增值值税税不不允允许许将将固固定定资资产产的的价价款款（包包括括年年度度折折旧旧）从从商商品品或或劳劳务务的的销销售售收收入入中中扣扣除除。增增值值额额相相当当国国民民生生产产总总值值（GNP）。（法定增值额）。（法定增值额理论增值额）理论增值额）二、增值税的类型二、增值税的类型 C +V +M固定固定资产资产外购原外购原材料材料扣除项扣除项目金额目金额增值额增值额 2 2、收收入入型型增增值值税税允允许许将将当当期期固固定定资资产产的的折折旧旧从从商商品品或或劳劳务务的的销销售售收收入入中中扣扣除除。增增值值额额相相当当于于国国民民生生产产净净值值（NNPNNP）或或国国民民收收入入（V+MV+M）。（法法定定增值额增值额=理论增值额）理论增值额）C +V +M 固定资产固定资产折旧折旧扣除项目金额扣除项目金额增值额增值额外购原外购原材料材料 3 3、消费型增值税、消费型增值税允许从允许从商品或劳务中扣除当期购进的商品或劳务中扣除当期购进的固定资产总额。固定资产总额。C +V +M 消费消费 投资投资扣除项目金额扣除项目金额 增值额增值额外购原材外购原材料料折旧折旧增值税的比较增值税的比较 增值税类型增值税类型 特点特点优点优点缺点缺点生产型生产型法定增值额理论法定增值额理论增值额增值额 保证财政收入保证财政收入 对固定资产存在重对固定资产存在重复征税；不利于鼓复征税；不利于鼓励投资励投资 收入型收入型法定增值额法定增值额=理论增理论增值额值额 一种标准的增值税一种标准的增值税 给凭发票扣税的计给凭发票扣税的计算方法带来困难算方法带来困难 消费型（我国消费型（我国20092009年全面实施）年全面实施）法定增值额法定增值额 理论增理论增值额值额凭发票扣税，便于凭发票扣税，便于操作，也便于管理，操作，也便于管理，最简便、最能体现最简便、最能体现增值税优越性。增值税优越性。购进固定资产的当购进固定资产的当期因扣除额大大增期因扣除额大大增加而减少财政收入加而减少财政收入 n【例题2多选】按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分增值税的类型有（）。（2007年）nA生产型增值税 B收入型增值税nC消费型增值税 D积累型增值税nE分配型增值税 n【例题3单选】新的增值税暂行条例中规定，自2009年1月1日起，允许增值税一般纳税人抵扣固定资产的进项税额。这种类型的增值税被称为()。（2009年）nA生产型增值税 B收人型增值税nC消费型增值税 D积累型增值税增增值值税税是是生生产产的的社社会会化化、专专业业化化、国国际际化化的的客客观观要要求求，也也是是市市场场经经济济发发展展到到一一定阶段的产物。定阶段的产物。营营业业税税每每个个生生产产环环节节普普遍遍征征税税，道道道道按按全全值值征征税税，形形成成了了税税收收负负担担随随着着生生产产经经营营环环节节增增加加而而呈呈阶阶梯梯式式上上升升。从从而而不利于社会化、专业化、国际化发展。不利于社会化、专业化、国际化发展。三、增值税的产生和发展三、增值税的产生和发展全值流转税整体负担率表（表全值流转税整体负担率表（表2）生产环节生产环节 销售额销售额（元）（元）税额税额（元）（元）各环节税额各环节税额之和（元）之和（元）整体负担整体负担率率原材料生原材料生产环节产环节303310产成品生产成品生产环节产环节7071014.2批发环节批发环节9091921.1零售环节零售环节100102929多环节全值流转税整体负担示意图图多环节全值流转税整体负担示意图图1 整整体体负负担担率率 3 10 19 2929141021同一种产品，由全能厂或协作厂生产，税收负担不同。（见书上的计算）1936年年法法国国实实行行生生产产税税，即即按按最最终终产产品品销销售售收收入入一一次次征征税税，中中间间产产品品不不征征税税。生产税存在的问题；生产税存在的问题；（1）最终产品概念不清楚，有两重性；）最终产品概念不清楚，有两重性；（2 2）生产协作产品，有收入而不征税的非）生产协作产品，有收入而不征税的非税单位普遍存在，造成税负不公；税单位普遍存在，造成税负不公；（3 3）最终产品征税使税收失去均衡性，）最终产品征税使税收失去均衡性，不能从生产各阶段入库。不能从生产各阶段入库。1954年法国实行增值税，以增值额为年法国实行增值税，以增值额为征税对象，克服了生产税的缺点。征税对象，克服了生产税的缺点。6070年代欧共体国家普遍推行增值税，年代欧共体国家普遍推行增值税，目前有目前有100多个国家实行增值税。多个国家实行增值税。各国增值税比较1.实施范围不同，可分为n局部实行（生产-生产批发-生产批发零售以及服务业）n全面实行（向后延伸到农业环节）n2.对固定资产处理不同，可分为生产型增值税（我国）、消费型增值税、收入型增值税。n3.税率不同，可分为单一税率（英国挪威丹麦）、差别税率（法国比利时意大利）。n4.征收方法不同，可分为直接计算法、间接计算法。P148 加法 直接计算法增值税的计税方法 减法（扣额法）间接计算法（扣税法）加法 增值税的优点增值税的优点 适应性强，有利于促进企业生产经营结构的合理化适应性强，有利于促进企业生产经营结构的合理化n在发达的商品经济社会中，社会生产力发展本身要求在发达的商品经济社会中，社会生产力发展本身要求企业的生产组织形式是专业化、协作化的生产组织形企业的生产组织形式是专业化、协作化的生产组织形式。式。而增值税是按增值额课税，不同商品不论其流转环节多少，只要商品最后销售价格相同，税负就一致，这就使得增值税可以促进专业化、协作化生产方式的发展。有利于财政收入的稳定增长有利于财政收入的稳定增长n在实行按流转全额课税的税制情况下，企业为了少负担税款，往往采取搞“大而全、小而全”的全能厂，达到减少销售环节，进而减少纳税环节，少缴纳税款的目的。可见，按流转全额课税，税收收入会受到流转环节的影响。而增值税是按增值额课税，vm对企业来说是增值额，对整个社会而言，是一个国家一定时期的国民收入，因此增值税收入会随着国民收入的增加而增长，不受流转环节多少的影响，税收收入稳定。有利于促进对外贸易的发展有利于促进对外贸易的发展n出口商品不含税是国际税收的惯例，它可以使出口商品以不含税的价格进入国际市场，增加在国际市场上的竞争力，扩大该国的出口规模。增值税按增值额课税，各环节增值额之和等于该产品的最终销售额，按商品的最终销售额计算退税，可以将该商品在生产、流通全过程缴纳的全部税款退给企业，既准确又彻底，可使该商品以完全不含税的价格进入国际市场，增加出口国商品的竞争力。n对进口商品征增值税，是为了平衡国内商品和进口商品的税负，可以避免按流转全额征税造成的进口商品税负轻于国内商品税负的问题，使国内商品失去竞争力，根据进口商品的进口金额和增值税税率计算的增值税税额，相当于国内同种商品在生产、流通环节缴纳的全部增值税税额，可以做到平衡进口商品和国内商品的税负，有利于本国经济的发展。1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。08:36:3508:36:3508:3611/9/2022 8:36:35 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2208:36:3508:36Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。08:36:3508:36:3508:36Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2208:36:3508:36:35November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09十一月20228:36:35上午08:36:3511月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月228:36上午11月-2208:36November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/98:36:3508:36:3509 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。8:36:35上午8:36上午08:36:3511月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 8:36:35 AM08:36:3509-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 8:36 AM11/9/2022 8:36 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家
