7第七章税收制度(67页PPT).pptx

第七章第七章 税收制度税收制度 1本章重点：本章重点：本章税收制度的概念入手，重点介绍了税收制度的发本章税收制度的概念入手，重点介绍了税收制度的发展及我国税收制度的演进过程，系统阐述了商品课税、所展及我国税收制度的演进过程，系统阐述了商品课税、所得课税、资源课税及财产课税的相关内容。得课税、资源课税及财产课税的相关内容。3第一节第一节 税收制度及其发展税收制度及其发展u税收制度的概念税收制度的概念u税收制度模式税收制度模式u税制结构税制结构u税制改革税制改革一、税收制度的概念一、税收制度的概念（一）税收制度是税收本质的体现（一）税收制度是税收本质的体现（二）税收制度是税收职能实现的保障（二）税收制度是税收职能实现的保障（三）税收制度是征纳双方的依据（三）税收制度是征纳双方的依据二、税收制度模式二、税收制度模式（一）何谓税收制度模式（一）何谓税收制度模式（二）税制模式的类型（二）税制模式的类型（一）何谓税收制度模式（一）何谓税收制度模式税制模式又称为税制结构模式，它包括四个方面的内容：税制模式又称为税制结构模式，它包括四个方面的内容：u1、不同税类之间的地位及相互关系、不同税类之间的地位及相互关系u2、同一税类和不同税类的各个税种之间的关系、同一税类和不同税类的各个税种之间的关系u3、税制要素的组合关系、税制要素的组合关系u4、税收征管层次与税种组合、税收征管层次与税种组合（二）税制模式的类型（二）税制模式的类型1、单一税制模式、单一税制模式2、复合税制模式、复合税制模式复合税制的优点在于：首先，相对于单一税制而言，复合税制的覆盖面大，复合税制的优点在于：首先，相对于单一税制而言，复合税制的覆盖面大，税源充裕，可以有效地保证政府财政收入的需要；其次，复合税制可以兼税源充裕，可以有效地保证政府财政收入的需要；其次，复合税制可以兼顾各种税收原则，促进社会公平和经济的发展；再次，复合税制税种较多，顾各种税收原则，促进社会公平和经济的发展；再次，复合税制税种较多，弹性较大，能够互补，能适应经济的波动和政府需要的变动。弹性较大，能够互补，能适应经济的波动和政府需要的变动。从世界各国的税收实践看，由于单一税制缺乏弹性，难以有效发挥筹集财从世界各国的税收实践看，由于单一税制缺乏弹性，难以有效发挥筹集财政收入和调节经济的功能，所以并没有哪一个国家真正实行单一税制，世政收入和调节经济的功能，所以并没有哪一个国家真正实行单一税制，世界各国普遍实行复合税制。界各国普遍实行复合税制。三、税制结构三、税制结构（一）税制结构的概念（一）税制结构的概念（二）税制结构的决定因素（二）税制结构的决定因素税制结构的决定因素税制结构的决定因素1、经济发展水平。、经济发展水平。2、征收管理能力。、征收管理能力。3、财政支出结构。、财政支出结构。4、税收政策目标。、税收政策目标。5、相邻国家的示范效应。、相邻国家的示范效应。（三）税制结构的发展演变（三）税制结构的发展演变1、以简单的直接税为主体税种的税制阶段、以简单的直接税为主体税种的税制阶段2、以间接税为主体税种的税制阶段、以间接税为主体税种的税制阶段3、以现代直接税为主体税种的税制阶段、以现代直接税为主体税种的税制阶段4、各国税制结构的趋同趋势、各国税制结构的趋同趋势（四）我国现行税制结构分析（四）我国现行税制结构分析如所周知，经济决定税收，税收反过来又为经济发展服务。税制结构如所周知，经济决定税收，税收反过来又为经济发展服务。税制结构必然随着经济的发展而发展，税制结构也必然随着经济体制的逐步完善作必然随着经济的发展而发展，税制结构也必然随着经济体制的逐步完善作相应的优化调整。随着经济全球化进程的加快，我国经济的增长方式、运相应的优化调整。随着经济全球化进程的加快，我国经济的增长方式、运行质量、产业结构等都将发生深刻变革，在此情况下，优化我国税制结构行质量、产业结构等都将发生深刻变革，在此情况下，优化我国税制结构的关键在于借鉴先进国家税制改革的实践，按照科学发展观的要求，根据的关键在于借鉴先进国家税制改革的实践，按照科学发展观的要求，根据WTO相关税收规则以及十六届三中全会提出的相关税收规则以及十六届三中全会提出的“简税制，宽税基，低简税制，宽税基，低税率，严征管税率，严征管”方针，围绕完善社会主义市场经济体制和全面建设小方针，围绕完善社会主义市场经济体制和全面建设小康社会的任务，结合我国的税收实际，合理地设置各类税种，优化和康社会的任务，结合我国的税收实际，合理地设置各类税种，优化和完善我国的税制结构，从而形成一个相互协调、相互补充的税制结构完善我国的税制结构，从而形成一个相互协调、相互补充的税制结构体系，以充分发挥税收对经济的调节作用。体系，以充分发挥税收对经济的调节作用。我国税制结构的优化整合，就是要实现税制结构的国际化、市场化、合理我国税制结构的优化整合，就是要实现税制结构的国际化、市场化、合理化和法制化。化和法制化。u1、税制结构整合的国际化。、税制结构整合的国际化。u2、税制结构的市场化。、税制结构的市场化。u3、税制结构的合理化。、税制结构的合理化。u4、税制结构的法制化。、税制结构的法制化。四、税制改革四、税制改革（一）税制改革的基本理论（一）税制改革的基本理论（二）我国（二）我国1994年的税制改革年的税制改革（三）我国进入（三）我国进入21世纪以来税收政策的调世纪以来税收政策的调整及改革趋势整及改革趋势（一）税制改革的基本理论（一）税制改革的基本理论1税制改革的概念税制改革的概念2改革税制的主要原因改革税制的主要原因3成功税制改革的评价标准成功税制改革的评价标准4成功税制改革的条件成功税制改革的条件（二）我国（二）我国1994年的税制改革年的税制改革11994年税制改革的主要原因年税制改革的主要原因21994年税制改革的总体指导思想年税制改革的总体指导思想3税制改革遵循的基本原则税制改革遵循的基本原则41994年税制改革的主要内容年税制改革的主要内容5、1994年新税制实施中凸现的问题年新税制实施中凸现的问题（三）我国进入（三）我国进入21世纪以来税收政策的调整及改革趋势世纪以来税收政策的调整及改革趋势1逐步推行农村税费改革逐步推行农村税费改革2完善货物和劳务税制完善货物和劳务税制3完善所得税制完善所得税制4完善财产税制完善财产税制此外，调整了证券（股票）交易印花税的税率和纳税人，将船舶吨税重新纳入财政预算管理，此外，调整了证券（股票）交易印花税的税率和纳税人，将船舶吨税重新纳入财政预算管理，取消了筵席税，不再提及开征遗产税和证券交易税。取消了筵席税，不再提及开征遗产税和证券交易税。通过这些改革，中国的税制进一步简化、规范，税负更加公平，宏观调控作用增强，在促进通过这些改革，中国的税制进一步简化、规范，税负更加公平，宏观调控作用增强，在促进经济持续快速增长的基础上实现了税收收入的连年大幅度增长。经济持续快速增长的基础上实现了税收收入的连年大幅度增长。展望未来，中国将继续改革、完善税制，在优化主体税种的同时，还应进一步改革和完善辅助税种。展望未来，中国将继续改革、完善税制，在优化主体税种的同时，还应进一步改革和完善辅助税种。另外，除了税种方面的改进，我国还需要进一步改革税收优惠办法。另外，除了税种方面的改进，我国还需要进一步改革税收优惠办法。第二节第二节 商品课税商品课税u商品课税的概念和特点商品课税的概念和特点u商品课税的类型商品课税的类型u商品税税制结构商品税税制结构u我国商品课税的主要税种我国商品课税的主要税种18一、商品课税的概念和特点一、商品课税的概念和特点商品课税又称流转税，也称货物和劳务税，是指以商品和劳务的流转额商品课税又称流转税，也称货物和劳务税，是指以商品和劳务的流转额为课税对象的税种的统称。为课税对象的税种的统称。与其他税类相比，商品课税具有以下几个方面的特点：与其他税类相比，商品课税具有以下几个方面的特点：1课征普遍课征普遍2以商品或非商品的流转额为计税依据，非常灵活以商品或非商品的流转额为计税依据，非常灵活3实行比例税率，计征简便实行比例税率，计征简便4商品税的税负容易转嫁商品税的税负容易转嫁5、税收负担具有累退性和隐蔽性、税收负担具有累退性和隐蔽性二、商品课税的类型二、商品课税的类型1按征税范围分类，可将商品课税分为大范围的商品税和小范按征税范围分类，可将商品课税分为大范围的商品税和小范围的商品税。围的商品税。2按征税环节分类，可将商品课税分为单环节征税和多环节征税。按征税环节分类，可将商品课税分为单环节征税和多环节征税。3按计税方式分类，可将商品课税分为从价税和从量税。按计税方式分类，可将商品课税分为从价税和从量税。4按征税地点分类，可将商品课税分为国内商品税和国境商品按征税地点分类，可将商品课税分为国内商品税和国境商品税。税。三、商品税税制结构三、商品税税制结构(一一)流转税税制流转税税制(二二)销售税和消费税结合制销售税和消费税结合制(三三)增值税和消费税结合制增值税和消费税结合制四、我国商品课税的主要税种四、我国商品课税的主要税种（一）增值税（一）增值税（二）消费税（二）消费税（三）营业税（三）营业税（四）关税（四）关税(一一一一)增值税增值税增值税增值税1增值税的概念和特点增值税的概念和特点增值税是以增值额为征收对象而征收的一种税，这是增值税的一般概念。增值税是以增值额为征收对象而征收的一种税，这是增值税的一般概念。结合我国现行的增值税制度，增值税是对我国境内销售货物、提供加工、结合我国现行的增值税制度，增值税是对我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其生产经营过程中的法修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其生产经营过程中的法定增值额征收的一种税。定增值额征收的一种税。增值额是企业生产商品过程中新创造的价值，相当于商品价值中扣除生产中消增值额是企业生产商品过程中新创造的价值，相当于商品价值中扣除生产中消耗的生产资料价值耗的生产资料价值C之后的余额，即之后的余额，即V+M部分。部分。具体到一个生产单位，增具体到一个生产单位，增值额是指这个单位的商品销售收入或劳务收入扣除外购商品价值后的值额是指这个单位的商品销售收入或劳务收入扣除外购商品价值后的余额。余额。就一个产品来讲，增值额是生产经营各环节的增值额之和，相当于就一个产品来讲，增值额是生产经营各环节的增值额之和，相当于产品最终销售收入。产品最终销售收入。例如例如A产品产品生产经营环节生产经营环节外购生产资料外购生产资料销售收入销售收入增值额增值额（C）（C+V+M）(V+M）甲企业甲企业原材料生产原材料生产0100100乙企业乙企业加工加工10015050丙企业丙企业批发批发15017020丁企业丁企业零售零售17020030A产品增值额产品增值额=100+50+20+30200=最终销售收入最终销售收入增值税与其他流转税进行比较，具有以下特点：增值税与其他流转税进行比较，具有以下特点：(1)税基广阔，具有征税的普遍性和连续性。税基广阔，具有征税的普遍性和连续性。(2)可以避免重复征税。可以避免重复征税。(3)可以有效地减少偷漏税。可以有效地减少偷漏税。(4)有利于实行彻底的出口退税。有利于实行彻底的出口退税。(5)增值税对经济活动具有增值税对经济活动具有“中性中性”效应。效应。2 2增值税的类型增值税的类型 在各国税法中，规定的扣除项目内容是不同的，大家都允许扣除流在各国税法中，规定的扣除项目内容是不同的，大家都允许扣除流动资产，但对固定资产的扣除则有所不同，致使增值额的构成有所动资产，但对固定资产的扣除则有所不同，致使增值额的构成有所不同，从而形成以下三种类型的增值税：不同，从而形成以下三种类型的增值税：(1)(1)生产型增值税。采用生产型增值税不允许扣除固定资产价款，即以销售生产型增值税。采用生产型增值税不允许扣除固定资产价款，即以销售收入减除购进流动资产价款后的余额为其计税依据，就国民经济整体而言，收入减除购进流动资产价款后的余额为其计税依据，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民生产总值计税依据相当于国民生产总值(GNP)(GNP)，故称作生产型增值税。，故称作生产型增值税。(2)收入型增值税。采用收入型增值税只允许扣除当期应计入产品成本的收入型增值税。采用收入型增值税只允许扣除当期应计入产品成本的固定资产折旧，即以销售收入扣除购进流动资产价款以及资本品折旧后的固定资产折旧，即以销售收入扣除购进流动资产价款以及资本品折旧后的余额为其计税依据，就国民经济整体而言，其课税依据相当于国民收入余额为其计税依据，就国民经济整体而言，其课税依据相当于国民收入(V+M)，故称作收入型增值税。，故称作收入型增值税。(3)消费型增值税。采用消费型增值税允许扣除当期购人的固定资产全部消费型增值税。采用消费型增值税允许扣除当期购人的固定资产全部价值，这意味着不仅对企业购进的原材料不征税，而且对其购进固定价值，这意味着不仅对企业购进的原材料不征税，而且对其购进固定资产部分也不征税，即从整个社会来说，对生产资料不征税，只对消资产部分也不征税，即从整个社会来说，对生产资料不征税，只对消费资料征税，故称作消费型增值税。费资料征税，故称作消费型增值税。一化工厂在纳税期限内发生如下业务：一化工厂在纳税期限内发生如下业务：货物销售额为货物销售额为150万元，外购原材料等流动资产价款为万元，外购原材料等流动资产价款为30万元，外万元，外购机器设备等固定资产价款为购机器设备等固定资产价款为 90 万元，当期计入成本的折旧费万元，当期计入成本的折旧费为为 9 万元。则在当期，不同类型增值税的计税依据各不相同（参见万元。则在当期，不同类型增值税的计税依据各不相同（参见下表）。下表）。增值税增值税类类型型允许扣除的允许扣除的外购流动资外购流动资产价款产价款允许扣除的允许扣除的外购固定资外购固定资产价款产价款允许扣除的允许扣除的外购资产价外购资产价款的总和款的总和计税依据计税依据生产型生产型30030120收入型收入型30939111消费型消费型309012030 4 4我国现行增值税税法我国现行增值税税法(1)征税范围：最新中华人民共和国增值税暂行条例征税范围：最新中华人民共和国增值税暂行条例(1993年年12月月13日日中华人民共和国国务院令第中华人民共和国国务院令第134号发布；号发布；2008年年11月月5日国务院第日国务院第34次常务次常务会议修订通过；以下简称条例会议修订通过；以下简称条例)中规定的增值税的征收范围为：在中华中规定的增值税的征收范围为：在中华人民共和国境内销售货物、提供加工、修理、修配劳务以及进口货物。人民共和国境内销售货物、提供加工、修理、修配劳务以及进口货物。(2)纳税人：增值税的纳税义务人是指在我国境内所有销售货物或纳税人：增值税的纳税义务人是指在我国境内所有销售货物或提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人。原缴纳提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人。原缴纳工商统一税的外商投资企业，因通过法律程序废止工商统一税，工商统一税的外商投资企业，因通过法律程序废止工商统一税，也属于增值税的纳税人。增值税的扣缴义务人是指境外企业或个也属于增值税的纳税人。增值税的扣缴义务人是指境外企业或个人在境内销售应税劳务，而在境内未设有经营机构的纳税人，其人在境内销售应税劳务，而在境内未设有经营机构的纳税人，其税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为代扣代税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为代扣代缴义务人。缴义务人。(3)(3)税率：税率：增值税税率采取一档基本税率和一档低税率的模式。纳税人销增值税税率采取一档基本税率和一档低税率的模式。纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理、修配劳务的，税率为售或者进口货物，提供加工、修理、修配劳务的，税率为1717，这就是通，这就是通常所说的基本税率；纳税人销售或者进口下列货物，采用低税率常所说的基本税率；纳税人销售或者进口下列货物，采用低税率1313，主要包括：主要包括：粮食、食用植物油；粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报图书、报纸、杂志；纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其国务院规定的其他货物。他货物。另外，另外，对纳税人出口货物（国务院另有规定的除外），税率为零。另外，另外，对纳税人出口货物（国务院另有规定的除外），税率为零。出口商品实行零税率，即出口商品不但不征税，在以前生产环节已纳出口商品实行零税率，即出口商品不但不征税，在以前生产环节已纳税的，在报关出口后可以退还已缴纳的全部税款。税的，在报关出口后可以退还已缴纳的全部税款。(4)(4)增值税实行价外计税增值税实行价外计税 我国现行增值税的基本税率（我国现行增值税的基本税率（17%17%）是在原有的产品税、增值税和）是在原有的产品税、增值税和营业税的基础上转换而来的。原来的产品税、增值税和营业税都营业税的基础上转换而来的。原来的产品税、增值税和营业税都是实行价内税，即价税合一，以含税价格作为计税依据。现行的是实行价内税，即价税合一，以含税价格作为计税依据。现行的增值税则实行价外税，即将原来含税价格中的价和税分开，并以增值税则实行价外税，即将原来含税价格中的价和税分开，并以不含税价格作为计税依据，在零售环节以前各环节销售商品时，不含税价格作为计税依据，在零售环节以前各环节销售商品时，专用发票上要求分别填写税金和不含税金的价格。据测算，原商专用发票上要求分别填写税金和不含税金的价格。据测算，原商品含税价格中税款所占的比重平均在品含税价格中税款所占的比重平均在14145%5%左右，即左右，即100100元的商品原元的商品原来价格中大约包含来价格中大约包含14145 5元的税款。由于实行价外计税方法，实行元的税款。由于实行价外计税方法，实行17%17%的的基本税率，从国民经济整体来看，仍保持原来的总体税负水平，更不意味基本税率，从国民经济整体来看，仍保持原来的总体税负水平，更不意味着在原含税价格（着在原含税价格（100100元）之外另加元）之外另加17%17%的税金。在零售环节，消费者购买的税金。在零售环节，消费者购买的商品为自己使用，已不存在税款抵扣问题，为了照顾我国广大消费者的的商品为自己使用，已不存在税款抵扣问题，为了照顾我国广大消费者的心理习惯，零售环节的价、税仍实行合一的办法。办法心理习惯，零售环节的价、税仍实行合一的办法。办法 (5)(5)一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算(不含进口不含进口)。基本公式：基本公式：应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额 其中，其中，销项税额是按销售额和适用税率计算并向购买方收取的增销项税额是按销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税额。值税税额。计算公式是：计算公式是：当期销项税额当期销项税额=当期销售额当期销售额税率税率 公式中的销售额是不含税销售额。若纳税人销售货物或提供应税劳公式中的销售额是不含税销售额。若纳税人销售货物或提供应税劳务给消费者或小规模纳税人，因只能采用销售额和销项税额合并定务给消费者或小规模纳税人，因只能采用销售额和销项税额合并定价方法，价格为含税价格，应当按照以下公式计算不含增值税的销价方法，价格为含税价格，应当按照以下公式计算不含增值税的销售额：售额：不含增值税的销售额不含增值税的销售额=含增值税的销售额含增值税的销售额(1+(1+增值税适用税率增值税适用税率)小规模纳税人应纳税额的计算。小规模纳税人应纳税额的计算。所谓小规模纳税人是指年销售收入小于规定数额，并且会计核算不所谓小规模纳税人是指年销售收入小于规定数额，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人的认定标准是：小规模纳税人的认定标准是：从事生产和提供应税劳务：年销售从事生产和提供应税劳务：年销售收入在收入在100100万元以下；万元以下；从事批发、零售：年销售收入小于从事批发、零售：年销售收入小于180180万元。如万元。如果规模小，但会计核算健全，能够按会计制度和税法的要求准确计算销项果规模小，但会计核算健全，能够按会计制度和税法的要求准确计算销项税额、进项税额和应纳税额，可以认定为一般纳税人。一般纳税人须向税税额、进项税额和应纳税额，可以认定为一般纳税人。一般纳税人须向税务机关办理认定手续，以取得法定资格。务机关办理认定手续，以取得法定资格。小规模纳税人购进货物不得向对方索取专用发票，销售货物未经允小规模纳税人购进货物不得向对方索取专用发票，销售货物未经允许不得使用专用发票。不享有税款抵扣权，应纳税额采用简便计税许不得使用专用发票。不享有税款抵扣权，应纳税额采用简便计税方法。方法。应纳税额应纳税额=销售额销售额适用征收率适用征收率例例1 1：设某一棉纺厂：设某一棉纺厂20082008年年7 7月发生下列业务：月发生下列业务：外购业务：向农民购进棉花，买价外购业务：向农民购进棉花，买价3000030000元；从县棉花公司购进棉花元；从县棉花公司购进棉花6000060000元，发票注明进项税额元，发票注明进项税额7 8007 800元；从小规模纳税人购进零配元；从小规模纳税人购进零配件，发票由主管国家税务机关代开，价款件，发票由主管国家税务机关代开，价款500500元，注明进项税额元，注明进项税额3030元；购进煤炭价款元；购进煤炭价款1000010000元，支付运费元，支付运费800800元，专用发票注明进项元，专用发票注明进项税额税额1 3001 300元；本月生产用电元；本月生产用电18 00018 000元，专用发票注明进项税额元，专用发票注明进项税额30603060元；元；购进织布机一台价款购进织布机一台价款100000100000元，发票注明进项税款元，发票注明进项税款17 00017 000元。元。销售业务：销售棉纱销售业务：销售棉纱1010吨，价款吨，价款200000200000元，销项税额元，销项税额3400034000元；销售印元；销售印染布，价税合并收取染布，价税合并收取7020070200元。元。试根据上述资料计算该厂月份应纳增值税税额。试根据上述资料计算该厂月份应纳增值税税额。计算过程如下：计算过程如下：u（1）销项税额当期销售额）销项税额当期销售额税率税率3400070200(1+17%)1744200(元元)u（2）进项税额）进项税额30000137800301300800730601700033146（元）（元）u购进的织布机系固定资产，增值税转型前不得计算进项税额，转型购进的织布机系固定资产，增值税转型前不得计算进项税额，转型后可以抵扣。若实行生产型增值税，则进项税额为后可以抵扣。若实行生产型增值税，则进项税额为16146元，转型后元，转型后进项税额为进项税额为33146元。元。u（3）应纳增值税当期销项税额）应纳增值税当期销项税额当期进项税额当期进项税额u442003314611054元元u若实行生产型增值税，则应纳增值税为若实行生产型增值税，则应纳增值税为28054元，转型后应纳增值税为元，转型后应纳增值税为11054元。元。我国消费税征税范围：我国消费税征税范围：我国消费税征税范围：我国消费税征税范围：指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口的应税消费品。具指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口的应税消费品。具指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口的应税消费品。具指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口的应税消费品。具体包括体包括体包括体包括5 5类类类类1414种消费品：种消费品：种消费品：种消费品：过度消费会对人类健康、生态环境造成危害的特殊消费品。包括：烟、过度消费会对人类健康、生态环境造成危害的特殊消费品。包括：烟、过度消费会对人类健康、生态环境造成危害的特殊消费品。包括：烟、过度消费会对人类健康、生态环境造成危害的特殊消费品。包括：烟、酒和酒精、鞭炮焰火；酒和酒精、鞭炮焰火；酒和酒精、鞭炮焰火；酒和酒精、鞭炮焰火；奢侈品、非生活必需品。包括：贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、奢侈品、非生活必需品。包括：贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、奢侈品、非生活必需品。包括：贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、奢侈品、非生活必需品。包括：贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表；高尔夫球及球具、高档手表；高尔夫球及球具、高档手表；高尔夫球及球具、高档手表；高能耗及高档消费品。包括：小汽车、摩托车、游艇；高能耗及高档消费品。包括：小汽车、摩托车、游艇；高能耗及高档消费品。包括：小汽车、摩托车、游艇；高能耗及高档消费品。包括：小汽车、摩托车、游艇；不可再生和替代的资源类消费品。包括：成品油、木制一次性筷子、实不可再生和替代的资源类消费品。包括：成品油、木制一次性筷子、实不可再生和替代的资源类消费品。包括：成品油、木制一次性筷子、实不可再生和替代的资源类消费品。包括：成品油、木制一次性筷子、实木地板；木地板；木地板；木地板；具有一定财政意义的消费品：汽车轮胎。具有一定财政意义的消费品：汽车轮胎。具有一定财政意义的消费品：汽车轮胎。具有一定财政意义的消费品：汽车轮胎。我国营业税税目、税率表我国营业税税目、税率表u表7一1 营业税税目、税率表税目税目税率税率交通运输业交通运输业3%建筑业建筑业3%文化体育业文化体育业3%邮电通信业邮电通信业3%金融保险业金融保险业5%销售不动产销售不动产5%服务业服务业5%转让无形资产转让无形资产5%娱乐业娱乐业5 520%第三节第三节 所得课税所得课税u所得课税的概念和特点所得课税的概念和特点u我国现行所得课税的主要税种我国现行所得课税的主要税种38一、所得课税的概念和特点一、所得课税的概念和特点所得课税是对所有以所得额为课税对象的税种的总称。所得税是所得课税是对所有以所得额为课税对象的税种的总称。所得税是世界各国普遍实行的税种。目前我国开征的所得税主要有企业所得税、世界各国普遍实行的税种。目前我国开征的所得税主要有企业所得税、个人所得税、土地增值税等税种。个人所得税、土地增值税等税种。与其他税类相比，所得课税具有以下几个方面的特点。与其他税类相比，所得课税具有以下几个方面的特点。1税负相对公平税负相对公平2税负不易转嫁，不影响商品的相对价格税负不易转嫁，不影响商品的相对价格3有利于维护国家的经济权益有利于维护国家的经济权益4税源广泛，税收有弹性税源广泛，税收有弹性5计税方法复杂，征管难度大计税方法复杂，征管难度大二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种（一）企业所得税（一）企业所得税（二）个人所得税（二）个人所得税(一一一一)企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税11、企业所得税的概念、企业所得税的概念、企业所得税的概念、企业所得税的概念企业所得税是对在我国境内的企业企业所得税是对在我国境内的企业企业所得税是对在我国境内的企业企业所得税是对在我国境内的企业(包括外商投资企业和外国企业包括外商投资企业和外国企业包括外商投资企业和外国企业包括外商投资企业和外国企业)就其生产经就其生产经就其生产经就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。营所得和其他所得征收的一种税。营所得和其他所得征收的一种税。营所得和其他所得征收的一种税。20072007年年年年3 3月月月月1616日第十届全国人民代表大会第五次会议通过了日第十届全国人民代表大会第五次会议通过了日第十届全国人民代表大会第五次会议通过了日第十届全国人民代表大会第五次会议通过了中华人民共中华人民共中华人民共中华人民共和国企业所得税法和国企业所得税法和国企业所得税法和国企业所得税法，终于实现了内外资企业所得税统一征收，向，终于实现了内外资企业所得税统一征收，向，终于实现了内外资企业所得税统一征收，向，终于实现了内外资企业所得税统一征收，向法人所得税改革迈出了最关键的一步。自法人所得税改革迈出了最关键的一步。自法人所得税改革迈出了最关键的一步。自法人所得税改革迈出了最关键的一步。自20082008年年年年1 1月月月月1 1日起，日起，日起，日起，中华人中华人中华人中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法民共和国外商投资企业和外国企业所得税法民共和国外商投资企业和外国企业所得税法民共和国外商投资企业和外国企业所得税法废止，内外资企业统一适用废止，内外资企业统一适用废止，内外资企业统一适用废止，内外资企业统一适用中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法。2 2企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人(1)(1)纳税人的一般规定纳税人的一般规定纳税人的一般规定纳税人的一般规定在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业以下统称企业以下统称企业以下统称企业)为为为为企业所得税的纳税人。企业所得税的纳税人。企业所得税的纳税人。企业所得税的纳税人。这里的企业包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制这里的企业包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制这里的企业包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制这里的企业包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及有生产、经营所得和其他所得的企业、外商投资企业、外国企业以及有生产、经营所得和其他所得的企业、外商投资企业、外国企业以及有生产、经营所得和其他所得的企业、外商投资企业、外国企业以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织。但是，个人独资企业、合伙企业不纳企业所得税，而是纳其他组织。但是，个人独资企业、合伙企业不纳企业所得税，而是纳其他组织。但是，个人独资企业、合伙企业不纳企业所得税，而是纳其他组织。但是，个人独资企业、合伙企业不纳企业所得税，而是纳个人所得税。个人所得税。个人所得税。个人所得税。(2)(2)居民纳税人与非居民纳税人的区分居民纳税人与非居民纳税人的区分居民纳税人与非居民纳税人的区分居民纳税人与非居民纳税人的区分根据居民税收管辖权原则，居民纳税人应当就其来源于中国境内、境外的根据居民税收管辖权原则，居民纳税人应当就其来源于中国境内、境外的根据居民税收管辖权原则，居民纳税人应当就其来源于中国境内、境外的根据居民税收管辖权原则，居民纳税人应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税；而非居民纳税人应当就其来源于中国境内的所得缴所得缴纳企业所得税；而非居民纳税人应当就其来源于中国境内的所得缴所得缴纳企业所得税；而非居民纳税人应当就其来源于中国境内的所得缴所得缴纳企业所得税；而非居民纳税人应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。纳企业所得税。纳企业所得税。纳企业所得税。(二二二二)个人所得税个人所得税个人所得税个人所得税I个人所得税的概念个人所得税的概念个人所得税是对个人（自然人）取得的各种所得征收的一种税。个个人所得税是对个人（自然人）取得的各种所得征收的一种税。个人所得税最早于人所得税最早于1799年在英国创立，目前世界上已有年在英国创立，目前世界上已有140多个国家开征多个国家开征了这一税种，并且在许多国家的财政收入中占有重要地位。它是国家调节了这一税种，并且在许多国家的财政收入中占有重要地位。它是国家调节个人收入，缓解个人收入差距过分悬殊的矛盾的重要手段，体现了国家与个人收入，缓解个人收入差距过分悬殊的矛盾的重要手段，体现了国家与个人之间的分配关系。在西方经济发达国家，个人所得税占税收收入总额个人之间的分配关系。在西方经济发达国家，个人所得税占税收收入总额的比例很高，的比例很高，2 2个人所得税的类型个人所得税的类型个人所得税的类型个人所得税的类型个人所得税可以分为三种类型：个人所得税可以分为三种类型：个人所得税可以分为三种类型：个人所得税可以分为三种类型：（1 1）分类所得税。）分类所得税。）分类所得税。）分类所得税。是对纳税人的各种应纳税所得，分为若干类别，是对纳税人的各种应纳税所得，分为若干类别，不同类别不同类别(或来源或来源)的所得适用不同的税率，分别课征所得税。的所得适用不同的税率，分别课征所得税。（2）综合所得税。是对纳税人个人的各种应税所得）综合所得税。是对纳税人个人的各种应税所得(如工薪收入、利息、如工薪收入、利息、股息、财产所得等股息、财产所得等)综合征收。综合征收。（3）分类综合所得税。是把分类所得税与综合所得税综合起来，）分类综合所得税。是把分类所得税与综合所得税综合起来，采用并行征收制。采用并行征收制。3 3我国个人所得税制的特点我国个人所得税制的特点我国个人所得税制的特点我国个人所得税制的特点19801980年年年年9 9月月月月1010日，中国第五届全国人民代表大会第三次会议通过日，中国第五届全国人民代表大会第三次会议通过日，中国第五届全国人民代表大会第三次会议通过日，中国第五届全国人民代表大会第三次会议通过中华中华中华中华人民共和国个人所得税法人民共和国个人所得税法人民共和国个人所得税法人民共和国个人所得税法，即日公布施行。，即日公布施行。，即日公布施行。，即日公布施行。20072007年年年年1212月月月月2929日，第十届日，第十届日，第十届日，第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议对该法作了第五次修改。现行全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议对该法作了第五次修改。现行全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议对该法作了第五次修改。现行全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议对该法作了第五次修改。现行的的的的中华人民共和国个人所得税法实施条例中华人民共和国个人所得税法实施条例中华人民共和国个人所得税法实施条例中华人民共和国个人所得税法实施条例是国务院于是国务院于是国务院于是国务院于20082008年年年年2 2月月月月1818日日日日修改公布，从当年修改公布，从当年修改公布，从当年修改公布，从当年3 3月月月月1 1日起施行的。日起施行的。日起施行的。日起施行的。我国现行的个人所得税具有以下几个主要特点：我国现行的个人所得税具有以下几个主要特点：我国现行的个人所得税具有以下几个主要特点：我国现行的个人所得税具有以下几个主要特点：（1 1）实行分类征收。）实行分类征收。）实行分类征收。）实行分类征收。（2 2）累进税率与比例税率并用。）累进税率与比例税率并用。）累进税率与比例税率并用。）累进税率与比例税率并用。（3 3）有助于实现社会公平。）有助于实现社会公平。）有助于实现社会公平。）有助于实现社会公平。（4 4）个人所得税具有自动稳定的功能。）个人所得税具有自动稳定的功能。）个人所得税具有自动稳定的功能。）个人所得税具有自动稳定的功能。（5 5）采取源泉扣缴和自行申报两种征收办法。）采取源泉扣缴和自行申报两种征收办法。）采取源泉扣缴和自行申报两种征收办法。）采取源泉扣缴和自行申报两种征收办法。4 4个人所得税的课税对象个人所得税的课税对象个人所得税的课税对象个人所得税的课税对象(1)(1)工资、薪金所得。是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、工资、薪金所得。是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、工资、薪金所得。是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、工资、薪金所得。是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。(2)(2)个体工商户的生产、经营所得。是指个体工商户从事工商业及劳务、个体工商户的生产、