第五章审计证据、审计工作底稿(57页PPT).pptx

中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1301号号审计证据审计证据财会财会20064号号1第一节审计标准第一节审计标准2含义含义 行为标准判断依据3种类种类来源被审计单位制定的标准外部单位制定的审计标准内容和性质法律法规政策指令规章制度预算、计划和经济合同业务规范、技术经济指标4特性特性5层次性层次性时效性时效性地域性地域性相关性相关性审计目标经济活动审计证据审计对象6相相关关性性第五章审计证据与审计工作底稿第五章审计证据与审计工作底稿 2022/11/87审计证据审计证据审计工作底稿审计工作底稿 一、审计证据一、审计证据二、审计工作底稿二、审计工作底稿2022/11/88审计证据的涵义审计证据的涵义 审计准则第审计准则第13011301号审计证据第号审计证据第3 3条：条：注册会计师为了得出审注册会计师为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有信息和其它信息的会计记录中含有信息和其它信息2022/11/89一、审计证据一、审计证据审计证据的涵义审计证据的涵义会计记录：会计记录：编制财务报表的依据（责任？），是审计证据的重编制财务报表的依据（责任？），是审计证据的重要组成部分，会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审要组成部分，会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础。计证据作为对财务报表发表审计意见的基础。其它信息：其它信息：可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息；通过询问、观计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息；通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息；以及自身编制或获取的可以察和检查等审计程序获取的信息；以及自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。通过合理推断得出结论的信息。2022/11/810一、审计证据一、审计证据审计证据的涵义审计证据的涵义会计记录和其它信息两者缺一不可会计记录和其它信息两者缺一不可无会计记录审计无法进行无会计记录审计无法进行无其它信息，无法识别重大错报风险无其它信息，无法识别重大错报风险 2022/11/811一、审计证据一、审计证据审计证据的种类审计证据的种类实物证据：实物证据：是指通过实地观察或盘点所取得的、用以确定某是指通过实地观察或盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实些实物资产是否确实存在存在的证据。的证据。通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，并不能完全证实其所有权并不能完全证实其所有权实物清点难以判断资产质量以至于资产的价值，还应就其实物清点难以判断资产质量以至于资产的价值，还应就其所有权归属及其价值情况另行审计所有权归属及其价值情况另行审计2022/11/812一、审计证据一、审计证据审计证据的种类审计证据的种类书面证据：书面证据：是审计人员所取得的各种以书面文件为形式存在是审计人员所取得的各种以书面文件为形式存在的证据的证据包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录、各种会议包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等书面证据是审计证据的主要组成部分，也可称之为基本书面证据是审计证据的主要组成部分，也可称之为基本证据。按来源包括外部证据和内部证据证据。按来源包括外部证据和内部证据 2022/11/813一、审计证据一、审计证据审计证据的种类审计证据的种类书面证据书面证据外部证据外部证据 由被审计单位以外的机构或人士所编制的书面证据，一般具有由被审计单位以外的机构或人士所编制的书面证据，一般具有较强的证明力较强的证明力直接提交给直接提交给CPACPA的外部证据的外部证据为被审计单位持有，并提交为被审计单位持有，并提交CPACPA的外部证据的外部证据 CPA CPA编制的各种计算表、分析表等编制的各种计算表、分析表等2022/11/814一、审计证据一、审计证据审计证据的种类审计证据的种类书面证据内部证据书面证据内部证据由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据会计记录：包括原始凭证、记账凭证、账簿记录，各会计记录：包括原始凭证、记账凭证、账簿记录，各种试算表和汇总表等。会计记录的可靠性，主要取决种试算表和汇总表等。会计记录的可靠性，主要取决于被审计单位在填制时内部控制的完善程度于被审计单位在填制时内部控制的完善程度被审计单位管理层声明书被审计单位管理层声明书其他书面文件其他书面文件 2022/11/815一、审计证据一、审计证据审计证据的种类审计证据的种类口头证据口头证据 被审计单位职员或其他有关人员对被审计单位职员或其他有关人员对CPACPA的提问进行口头答复所形的提问进行口头答复所形成的一类证据成的一类证据口头证据本身不足以证明事实真相，但可提供进一步审计口头证据本身不足以证明事实真相，但可提供进一步审计的线索的线索口头证据要及时记录，必要时还应获得被询问者的签口头证据要及时记录，必要时还应获得被询问者的签名确认名确认 2022/11/816一、审计证据一、审计证据审计证据的种类审计证据的种类环境证据环境证据 指对被审单位产生影响的各种环境事实指对被审单位产生影响的各种环境事实有关内部控制情况有关内部控制情况 内部控制愈健全、愈严密，所需的其他各类审计证据就愈少内部控制愈健全、愈严密，所需的其他各类审计证据就愈少 被审计单位管理人员的素质被审计单位管理人员的素质 被审计单位管理人员的素质越高，则其所提供的证据发生差错的可被审计单位管理人员的素质越高，则其所提供的证据发生差错的可能性就越小。能性就越小。各种管理条件和管理水平。各种管理条件和管理水平。2022/11/817一、审计证据一、审计证据审计证据的特性审计证据的特性 审计准则第审计准则第13011301号号第第7 7条：条：注册会计师应当保持职业怀疑注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性 职业怀疑：对审计证据的批评性评价，包括对相互有矛盾职业怀疑：对审计证据的批评性评价，包括对相互有矛盾的证据保持警觉的证据保持警觉2022/11/818一、审计证据一、审计证据审计证据的特性审计证据的特性审计证据的充分性（数量）审计证据的充分性（数量）是对审计证据数量的衡量，与是对审计证据数量的衡量，与CPACPA确定的样本量有关确定的样本量有关要足以支持要足以支持CPACPA的审计意见，是的审计意见，是CPACPA形成审计意见所需审计形成审计意见所需审计证据的最低数量要求证据的最低数量要求 2022/11/819一、审计证据一、审计证据审计证据的特性审计证据的特性影响审计证据充分性的因素影响审计证据充分性的因素 错报风险错报风险具体审计项目本身的重要性具体审计项目本身的重要性CPACPA及其业务助理人员的审计经验及其业务助理人员的审计经验审计过程中是否发现错误或舞弊审计过程中是否发现错误或舞弊审计证据的类型与获取途径审计证据的类型与获取途径获取证据的成本获取证据的成本2022/11/820一、审计证据一、审计证据审计证据的特性审计证据的特性审计证据的适当性审计证据的适当性 是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性相关性和可靠性2022/11/821一、审计证据一、审计证据审计证据的特性审计证据的特性审计证据的适当性审计证据的适当性相关性：相关性：指审计证据应与具体审计目标相关联指审计证据应与具体审计目标相关联特定审计程序可能只为某些认定提供相关审计证据，而与其它认定无关特定审计程序可能只为某些认定提供相关审计证据，而与其它认定无关针对同一认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质审计证据针对同一认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质审计证据只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其它认定相关的审计证据只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其它认定相关的审计证据2022/11/822一、审计证据一、审计证据审计证据的特性审计证据的特性判断审计证据可靠性的标准职业判断判断审计证据可靠性的标准职业判断外部证据比内部证据可靠外部证据比内部证据可靠内控较好时产生的证据较可靠内控较好时产生的证据较可靠CPACPA亲获的直接证据较可靠亲获的直接证据较可靠文件记录形式的证据较可靠文件记录形式的证据较可靠从原件获取的证据较可靠从原件获取的证据较可靠 2022/11/823一、审计证据一、审计证据审计证据的特性审计证据的特性理解审计证据特征需注意的问题理解审计证据特征需注意的问题审计证据的适当性影响其充分性，但不能以获取更多的审计证据去弥审计证据的适当性影响其充分性，但不能以获取更多的审计证据去弥补其质量上的缺陷补其质量上的缺陷审计工作通常不涉及鉴别文件记录证据的真伪，注册会计师也不是专家，审计工作通常不涉及鉴别文件记录证据的真伪，注册会计师也不是专家，但应考虑其可靠性和有效性但应考虑其可靠性和有效性充分性是充分性是形成审计意见所需审计证据的最低数量要求，但并非越多越好形成审计意见所需审计证据的最低数量要求，但并非越多越好不应以获取审计证据成本的高低和难易度作为减少不可替代审计程序的不应以获取审计证据成本的高低和难易度作为减少不可替代审计程序的理由理由 2022/11/824一、审计证据一、审计证据审计证据与审计程序及审计目标的关系审计证据与审计程序及审计目标的关系 2022/11/825审计程序审计程序审计总目标审计总目标财表合法性财表合法性与公允性与公允性管理层认定管理层认定审计具体目标审计具体目标审计证据审计证据审计具体目标审计具体目标管理层认定管理层认定一、审计证据一、审计证据审计证据与审计程序及审计目标的关系审计证据与审计程序及审计目标的关系2022/11/826 监盘监盘 判断存货的真实性判断存货的真实性 观察被审单位存货盘点现场观察被审单位存货盘点现场 证实存货是否存在证实存货是否存在 收集存货存在的实物证据收集存货存在的实物证据审计程序审计程序审计方法审计方法审计证据审计证据 审计具体目标审计具体目标管理层认定管理层认定一、审计证据一、审计证据获取获取27总体审计程序总体审计程序风险评估程序主要目的：为了识别和评估财务报表重大错报风险必须执行的程序控制测试证实被审计单位控制运行的有效性目的：测试其有效性支持或修正重大错报风险的评估结果据以确定实质性程序的性质、时间和范围实质性程序28具体审计程序具体审计程序 29检查记录和文件检查记录和文件30检查有形资产检查有形资产31询问询问32观察观察3334是指注册会计师为了获取影响财务报表或是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息通过直接来自相关披露认定的项目的信息通过直接来自第三方的对有关信息和现在状况的声明，第三方的对有关信息和现在状况的声明，获取和评价审计证据的过程获取和评价审计证据的过程35函证函证应收账款函证是一项重要的审计程序应收账款函证是一项重要的审计程序除非:应收账款对财务报表而言不重要认为函证无效36函证对象的选择大额的或账龄较长的与债务人发年纠纷的项目关联方项目交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目主要客户项目可能产生重大错报或舞弊的非常项目种类种类积极式消极式重大错报风险评估为低水平涉及尤其是金额较小的账户预期不存在大量的错误没有理由相信被询证者不认真对待函证37函证的内容函证的内容38应收账款的函证、银行存款、应应收账款的函证、银行存款、应付账款付账款39重新执行重新执行40重新计算重新计算41分析程序分析程序42整理和评价整理和评价43审计工作底稿的定义与种类审计工作底稿的定义与种类审计工作底稿的定义审计工作底稿的定义 指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序获取的指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序获取的相关审计证据以及得出的审计结论等作出的记录。相关审计证据以及得出的审计结论等作出的记录。它全面反映和清楚地记录了审计人员已做的工作它全面反映和清楚地记录了审计人员已做的工作审计工作底稿与审计证据是形式与内容的关系审计工作底稿与审计证据是形式与内容的关系审计工作底稿的记录是形成审计结论、发表审计意见的直接依据审计工作底稿的记录是形成审计结论、发表审计意见的直接依据2022/11/845二、审计工作底稿二、审计工作底稿 一、审计工作底稿一、审计工作底稿审计工作底稿的定义与种类审计工作底稿的定义与种类审计工作底稿的种类审计工作底稿的种类综合类工作底稿综合类工作底稿业务类工作底稿业务类工作底稿备查类工作底稿备查类工作底稿 2022/11/846二、审计工作底稿二、审计工作底稿 一、审计工作底稿一、审计工作底稿审计工作底稿的作用审计工作底稿的作用是控制整个审计过程的工具是控制整个审计过程的工具是形成审计结论和发表审计意见的直接依据是形成审计结论和发表审计意见的直接依据是明确和解脱审计责任的重要依据是明确和解脱审计责任的重要依据是考评审计人员工作业绩及专业胜任能力重要参考是考评审计人员工作业绩及专业胜任能力重要参考是审计质量控制与质量检查的基础是审计质量控制与质量检查的基础对未来审计具有参考备查价值对未来审计具有参考备查价值 2022/11/847二、审计工作底稿二、审计工作底稿 一、审计工作底稿一、审计工作底稿审计工作底稿的形成与复核审计工作底稿的形成与复核形成审计工作底稿的基本要求形成审计工作底稿的基本要求审计工作底稿应如实反映审计计划的制定及其实施审计工作底稿应如实反映审计计划的制定及其实施审计工作底稿应当内容完整、格式规范、标识一致、记录清楚、审计工作底稿应当内容完整、格式规范、标识一致、记录清楚、结论明确结论明确 2022/11/848二、审计工作底稿二、审计工作底稿 一、审计工作底稿一、审计工作底稿审计工作底稿的形成审计工作底稿的形成审计工作底稿的形成方式审计工作底稿的形成方式 审计工作底稿的编制审计工作底稿的编制 根据被审单位提供的资料，对某一审计事项进行审计后，根据被审单位提供的资料，对某一审计事项进行审计后，按照一定的格式与要求所做的审计记录按照一定的格式与要求所做的审计记录 审计工作底稿的取得审计工作底稿的取得取得是指由被审单位、其他第三者提供或他人代为编制的资料取得是指由被审单位、其他第三者提供或他人代为编制的资料取得的审计工作底稿取得的审计工作底稿CPACPA除应注明资料来源外，还应实施必要的审计除应注明资料来源外，还应实施必要的审计程序和作出审计结论程序和作出审计结论2022/11/849二、审计工作底稿二、审计工作底稿审计工作底稿的基本要素审计工作底稿的基本要素 审计工作底稿的名称审计工作底稿的名称审计项目名称审计项目名称审计项目的时点或期间审计项目的时点或期间审计过程记录审计过程记录审计标识及说明审计标识及说明审计结论审计结论索引号及页次索引号及页次编制人及日期编制人及日期审核人及日期审核人及日期 一、审计工作底稿一、审计工作底稿审计工作底稿的复核审计工作底稿的复核 审计工作底稿复核制度审计工作底稿复核制度 审计工作底稿复核要点审计工作底稿复核要点审计工作底稿三级复核制度审计工作底稿三级复核制度 -事务所指定的以主任会计师、部门经理和项目经理为复事务所指定的以主任会计师、部门经理和项目经理为复核人对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度核人对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度项目经理复核（详细复核）项目经理复核（详细复核）部门经理复核（一般复核）部门经理复核（一般复核）主任会计师复核（重点复核）主任会计师复核（重点复核）2022/11/851二、审计工作底稿二、审计工作底稿审计工作底稿的归档审计工作底稿的归档 注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的规注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的规定，及时将审计工作底稿规整为最终审计档案定，及时将审计工作底稿规整为最终审计档案归档期限为归档期限为审计报告日后六十天内审计报告日后六十天内自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年十年2022/11/852二、审计工作底稿二、审计工作底稿 一、审计工作底稿一、审计工作底稿审计工作底稿的机密性审计工作底稿的机密性CPACPA对获悉的被审单位的信息保密。审计档案客观上具有高度机对获悉的被审单位的信息保密。审计档案客观上具有高度机密性密性保密性的例外情形保密性的例外情形 执法机关依法查阅执法机关依法查阅 协会检查业务协会检查业务 其他事务所经委托人同意调阅（被审单位更换事务所、审计合并报表、联其他事务所经委托人同意调阅（被审单位更换事务所、审计合并报表、联合审计）合审计）2022/11/853二、审计工作底稿二、审计工作底稿审计工作底稿归档审计工作底稿归档档案的种类当期档案永久性档案期限（60日）审计报告日后审计业务中止后54二、审计工作底稿二、审计工作底稿保管保管(10年）年）审计报告日审计业务中止 永久性档案为当期归案的一部分55变动变动:修改或增加修改或增加支持审计结论的证据是充分适当的,只是记录不充分例外情况出现实施新的或追加审计程序导致得出新结论特别注意:对原记录的信息不予删除变动的记录时间、人员具体理由对审计结论的影响56二、审计工作底稿二、审计工作底稿1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。18:57:1718:57:1718:5711/8/2022 6:57:17 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2218:57:1718:57Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。18:57:1718:57:1718:57Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2218:57:1718:57:17November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20226:57:17下午18:57:1711月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月226:57下午11月-2218:57November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/818:57:1718:57:1708 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。6:57:17下午6:57下午18:57:1711月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 6:57:17 PM18:57:1708-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 6:57 PM11/8/2022 6:57 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家