6第六章长期股权投资(68页PPT).pptx

第第6章章 长期股权投资长期股权投资 6.1 长期股权投资初始计量长期股权投资初始计量6.2 长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量6.3 长期股权投资处置长期股权投资处置 一、长期股权投资核算的范围一、长期股权投资核算的范围长期股权投资的内容包括两个方面：长期股权投资的内容包括两个方面：一是企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资一是企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。具体来说，包括以下方面：具体来说，包括以下方面：1、企业对子公司的核算、企业对子公司的核算,实际上控制关系形成的实际上控制关系形成的.2、对合营企业的投资、对合营企业的投资,实际上是共同控制形成的实际上是共同控制形成的.3、对联营企业的投资、对联营企业的投资,实际上是具有重大影响形成的实际上是具有重大影响形成的.4、企业对被投资单位不具有共同控制或者重大影响在活跃、企业对被投资单位不具有共同控制或者重大影响在活跃市场中没有报价市场中没有报价,公允价值不能可靠计量的权益性投资公允价值不能可靠计量的权益性投资.二、初始投资成本的确定二、初始投资成本的确定（一）企业合并形成的长期股权投资初始投资（一）企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定成本的确定1、同一控制下的企业合并、同一控制下的企业合并初始投资成本的确定初始投资成本的确定（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并对价的，应当在合并日合并日按照取得被合并方所有者权益账按照取得被合并方所有者权益账面价值的面价值的份额份额作为长期股权投资的作为长期股权投资的初始投资成本初始投资成本。长期投资。长期投资的初始投资成本与支付现金、转让非现金资产或承担债务账的初始投资成本与支付现金、转让非现金资产或承担债务账面价值之间的面价值之间的差额差额，应当调整，应当调整资本公积，资本公积，资本公积不足冲减资本公积不足冲减的，调整的，调整留存收益留存收益。二、初始投资成本的确定二、初始投资成本的确定例例1、某企业集团内部甲子公司于、某企业集团内部甲子公司于2006年年8月月1日以一项设备作为对价，取得同一集团内日以一项设备作为对价，取得同一集团内部另外一家企业部另外一家企业 60的股权。该设备原始的股权。该设备原始价值为价值为 1300万元，累计折旧万元，累计折旧 300万元，公万元，公允价值为允价值为 1600万元。合并日，被合并企业万元。合并日，被合并企业的账面所有者权益总额为的账面所有者权益总额为 1500万元。甲公万元。甲公司账面上确认的股本溢价为司账面上确认的股本溢价为 80万元，期末万元，期末未分配利润为未分配利润为 600万元。万元。二、初始投资成本的确定二、初始投资成本的确定则：长期股权投资的成本为则：长期股权投资的成本为 900万元（万元（150060%）。差）。差额额 100万元调整（冲减）资本公积和留存收益。其会计万元调整（冲减）资本公积和留存收益。其会计分录编制如下：分录编制如下：借：长期股权投资借：长期股权投资 9000000 累计折旧累计折旧 3000000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 800000 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 200000 贷：固定资产贷：固定资产 13000000二、初始投资成本的确定二、初始投资成本的确定如果合并日，被合并企业的账面所有者权益总如果合并日，被合并企业的账面所有者权益总额为额为 1800万元，其他资料同例万元，其他资料同例1。则长期股则长期股权投资的成本为权投资的成本为 1080万元（万元（180060%）。）。差额差额 80万元调增资本公积。其会计分录编制万元调增资本公积。其会计分录编制如下：如下：借：长期股权投资借：长期股权投资 10800000 累计折旧累计折旧 3000000 贷：固定资产贷：固定资产 13000000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 800000二、初始投资成本的确定二、初始投资成本的确定（2）、合并方以发行权益性证券作为合并对价）、合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本。长期股权投资的初始投资成本与所发股本。长期股权投资的初始投资成本与所发行股份的面值总额之间的差额，应当调整资行股份的面值总额之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益益二、初始投资成本的确定二、初始投资成本的确定例例2：甲、乙企业同为：甲、乙企业同为A公司的子公司。甲企公司的子公司。甲企业发行业发行600万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1元）作元）作为对价取得乙企业为对价取得乙企业60的股权，合并日乙企的股权，合并日乙企业账面净资产总额为业账面净资产总额为1300万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资 7800000 贷：股本贷：股本 6000000 资本公积资本公积 1800000 二、初始投资成本的确定二、初始投资成本的确定2、非同一控制下的控股合并初始投资成本的非同一控制下的控股合并初始投资成本的确定确定 购买方应以付出的资产、发生或承担的负债购买方应以付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的以及发行的权益性证券的公允价值公允价值，作为合并，作为合并中形成的长期股权投资的中形成的长期股权投资的初始投资成本初始投资成本。其中，。其中，作为合并对价付出资产的公允价值与其账面价作为合并对价付出资产的公允价值与其账面价值的值的差额差额，应作为，应作为资产处置损益计入合并当期资产处置损益计入合并当期损益。损益。如果资产为存货，应当确认为主营业务如果资产为存货，应当确认为主营业务收入、主营业务成本收入、主营业务成本,其他业务收入、其他业务其他业务收入、其他业务成本；如为固定资产无形资产成本；如为固定资产无形资产,应当确认为营业应当确认为营业外收入外收入,营业外支出。营业外支出。二、初始投资成本的确定二、初始投资成本的确定例例3：甲企业以所持有的无形资产为对价，自乙企业的控股：甲企业以所持有的无形资产为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业股东处购入乙企业70的股权，作为合并对价的无形资的股权，作为合并对价的无形资产账面成本为产账面成本为8000万元，万元，累计摊销为累计摊销为200万元，万元，其其目前市场价格为目前市场价格为12000万元。万元。则：企业合并成本为则：企业合并成本为12000万元；差额万元；差额4200万元计入合并万元计入合并当期损益。会计分录如下：当期损益。会计分录如下：借：长期股权投资借：长期股权投资 12000 累计摊销累计摊销 200 贷：无形资产贷：无形资产 8000 营业外收入营业外收入 4200二、初始投资成本的确定二、初始投资成本的确定合并中确定投资初始成本应注意的问题：合并中确定投资初始成本应注意的问题：（1）通过多次交易分步实现的企业合并）通过多次交易分步实现的企业合并,其合其合并成本为每一次单项交易成本之和并成本为每一次单项交易成本之和（2）无论是同一控制下还是非同一控制下的）无论是同一控制下还是非同一控制下的合并合并,企业形成的已宣告尚未分派的现金股利企业形成的已宣告尚未分派的现金股利都不记入投资成本都不记入投资成本,而是记入而是记入“应收股利应收股利”的的借方借方.（3）非同一控制中，如果在合并合同或者协）非同一控制中，如果在合并合同或者协议中对可能影响合并成本的未来事项作出议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的约定的,购买日如果估计未来事项很可能发购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额可以可靠计生并且对合并成本的影响金额可以可靠计量的量的,则购买方应当将其记入合并成本则购买方应当将其记入合并成本.如：如：合并协议中约定，被购买方如果在合并后合并协议中约定，被购买方如果在合并后两年内年均实现净利润超过两年内年均实现净利润超过1000万元，购万元，购买方应在原购买出价的基础上另付买方应在原购买出价的基础上另付10的的价款。如果购买方估计合并后两年内年均价款。如果购买方估计合并后两年内年均实现净利润超过实现净利润超过1000万元是很可能的，则万元是很可能的，则应将这应将这10%的价款计入购买日的合并成本的价款计入购买日的合并成本中。中。二、初始投资成本的确定二、初始投资成本的确定（4）购买方为进行企业合并发生的各项直接购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用相关费用,如审计费、咨询费、评估费等增量如审计费、咨询费、评估费等增量费用，不记入企业合并成本费用，不记入企业合并成本,与同一控制下发与同一控制下发生的各项直接相关费用一样，应于发生时直生的各项直接相关费用一样，应于发生时直接计入当期损益（管理费用科目）。接计入当期损益（管理费用科目）。但该费用不包括为企业合并发行的债券但该费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费佣金等或承担其他债务支付的手续费佣金等,也不包也不包括企业合并中发行权益性证券发生的佣金、括企业合并中发行权益性证券发生的佣金、手续费等。手续费等。（5）形成企业合并前企业持有的对被购买方）形成企业合并前企业持有的对被购买方长期股权投资采用成本法核算的，其长期长期股权投资采用成本法核算的，其长期股权投资在购买日的账面价值应为原账面股权投资在购买日的账面价值应为原账面价值加上购买日为取得进一步的股份支付价值加上购买日为取得进一步的股份支付的对价公允价值之和；形成企业合并前企的对价公允价值之和；形成企业合并前企业持有的对被购买方长期股权投资采用权业持有的对被购买方长期股权投资采用权益法核算的，在购买日应对权益法下长期益法核算的，在购买日应对权益法下长期股权投资的账面价值进行追溯调整，将有股权投资的账面价值进行追溯调整，将有关长期股权投资的账面价值调整至其最初关长期股权投资的账面价值调整至其最初投资成本，在此基础上加上购买日新支付投资成本，在此基础上加上购买日新支付的公允价值作为购买日长期股权投资的账的公允价值作为购买日长期股权投资的账面价值。面价值。二、初始投资成本的确定二、初始投资成本的确定（6）在确定同一控制下企业合并形成的长期）在确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资时，应注意合并前合并方与被合股权投资时，应注意合并前合并方与被合并方适用的会计政策是否相同，如果双方并方适用的会计政策是否相同，如果双方采用的会计政策不同，则合并方在合并日，采用的会计政策不同，则合并方在合并日，应当按照合并方会计政策对被合并方的财应当按照合并方会计政策对被合并方的财务报表相关项目进行调整，在此基础上再务报表相关项目进行调整，在此基础上再确定长期股权投资的初始成本。确定长期股权投资的初始成本。二、初始投资成本的确定二、初始投资成本的确定例例4、甲公司于、甲公司于2006年年1月月1日，以银行存款日，以银行存款3000万元取得乙公司万元取得乙公司30%的的股权，并对乙公司能够实施重大影响，所以采用权益法核算。假定甲公司股权，并对乙公司能够实施重大影响，所以采用权益法核算。假定甲公司取得投资时初始投资成本与应在乙公司享有的投资份额相等，取得投资时初始投资成本与应在乙公司享有的投资份额相等，2006年末年末甲公司因乙公司形成利润而确认投资收益甲公司因乙公司形成利润而确认投资收益200万元。万元。2007年年1月月1日，甲公司又以银行存款日，甲公司又以银行存款4000万元向乙公司投资取得其万元向乙公司投资取得其30%的股权。的股权。假定合并前两个公司没有任何关系。甲公司按照净利润的假定合并前两个公司没有任何关系。甲公司按照净利润的10%提取提取盈余公积。则甲公司在盈余公积。则甲公司在2007年年1月月1日日的的合并中合并中形成的长期股权投资的形成的长期股权投资的初始成本为初始成本为7000万元万元（3000+200-200+4000）。其购买日的会计分）。其购买日的会计分录编制如下：录编制如下：借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 2000000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 2000000 借：盈余公积借：盈余公积 200000 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 200000 借：长期股权投资借：长期股权投资-乙公司乙公司 40000000 贷贷：银行存款：银行存款 40000000二、初始投资成本的确定二、初始投资成本的确定（二）除企业合并形成的长期股权投资之外，其他方式（二）除企业合并形成的长期股权投资之外，其他方式取得的长期股权投资，应当按下列规定确定其初始投取得的长期股权投资，应当按下列规定确定其初始投资成本：资成本：1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。支出。例例5、A企业于企业于2006年年4月月1日购入甲公司的股份日购入甲公司的股份100 000股，股，每股价格每股价格15.2 元，另付相关税费元，另付相关税费5 000元。元。A企业购入甲公企业购入甲公司的股份占甲公司有表决权资本的司的股份占甲公司有表决权资本的10%，并准备长期持有。，并准备长期持有。4月月1日购买时的会计分录编制如下：日购买时的会计分录编制如下：借：长期股权投资借：长期股权投资甲公司甲公司 1 525 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 525 000 二、初始投资成本的确定二、初始投资成本的确定2、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。发行权益性证券发生性证券的公允价值作为初始投资成本。发行权益性证券发生的佣金手续费等费用，从溢价收入中扣除，冲减资本公积，的佣金手续费等费用，从溢价收入中扣除，冲减资本公积，溢价收入不足冲减的或者没有溢价的，应当冲减盈余公积和溢价收入不足冲减的或者没有溢价的，应当冲减盈余公积和未分配利润。未分配利润。例例6、甲公司于、甲公司于2006年年10月，通过增发月，通过增发4000万股（每股面值万股（每股面值1元）自身元）自身股份取得对乙公司股份取得对乙公司30%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该的股权，按照增发前后的平均股价计算，该4000万股股份的公允价值为万股股份的公允价值为5400万元。为增发该部分股份，甲公万元。为增发该部分股份，甲公司支付了司支付了200万元的佣金和手续费。其会计分录编制如下：万元的佣金和手续费。其会计分录编制如下：借：长期股权投资借：长期股权投资 5400 贷：股本贷：股本 4000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 1400 借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 200 贷：银行存款贷：银行存款 200二、初始投资成本的确定二、初始投资成本的确定3、投资者投入的长期股权投资（是指投资者以其持有的对、投资者投入的长期股权投资（是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业），应当按照投资合同或第三方的投资作为出资投入企业），应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。（价值不公允的除外。（不公允的不公允的：按照长期股权投资的：按照长期股权投资的公允价值确认）公允价值确认）4、通过非货币性交易交换取得的长期股权投资，其初、通过非货币性交易交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照始投资成本应当按照非货币性资产交易准则非货币性资产交易准则的的规定确定。规定确定。5、通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资、通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照成本应当按照债务重组准则债务重组准则的规定确定。的规定确定。注意：注意：投资成本中包含的已宣告发放的现金股利或利润，投资成本中包含的已宣告发放的现金股利或利润，作为应收项目单独核算。作为应收项目单独核算。三、成本法的核算三、成本法的核算二、成本法：二、成本法：（一一）定定义义：指指初初始始投投资资按按取取得得的的成成本本计计量量，投投资资后后，投投资资方方追追加加投投资资，或或者者投投资资方方减减少少投投资资时时，会会影影响响到到投投资资方方的的账面成本。账面成本。（二）适用范围：（二）适用范围：1 1、投投资资方方能能够够对对被被投投资资方方实实施施控控制制的的长长期期股股权权投投资资。（核核算算用用成成本本法法，期期末末编编制制合合并并会会计计报报表表时时按按照照权权益益法进行调整。）法进行调整。）2 2、投投资资方方对对被被投投资资方方不不具具有有共共同同控控制制或或重重大大影影响响，并并且且在在活活跃跃市市场场上上没没有有报报价价，公公允允价价值值不不能能可可靠靠计计量量的的长长期期股股权权投资。投资。三、成本法的核算三、成本法的核算 控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位实施企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的被投资单位为其子公司。控制一般表现为两种情况控制的被投资单位为其子公司。控制一般表现为两种情况。共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。施共同控制的，被投资单位为其合营企业。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。联营企业。应当注意：企业在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时应当注意：企业在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时,应应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券当期可当期可执行认股权证等潜在表决权因素。具体如下：执行认股权证等潜在表决权因素。具体如下：（1）投资企业在当前情况下，根据已持有股份及现行可实施潜在表决）投资企业在当前情况下，根据已持有股份及现行可实施潜在表决权转换后的综合持股水平，有能力对另外一个企业的生产经营决策权转换后的综合持股水平，有能力对另外一个企业的生产经营决策施加重大影响或共同控制的，不应当对长期股权投资采用成本法核施加重大影响或共同控制的，不应当对长期股权投资采用成本法核算而应采用权益法核算。算而应采用权益法核算。（2）在考虑现行被投资单位发行在外可执行潜在表决权的影响）在考虑现行被投资单位发行在外可执行潜在表决权的影响时，不应考虑企业管理层对潜在表决权的持有意图及企业在转时，不应考虑企业管理层对潜在表决权的持有意图及企业在转换潜在表决权时的财务承受能力，但应注重潜在表决权的经济换潜在表决权时的财务承受能力，但应注重潜在表决权的经济实质。实质。（3）考虑现行可执行的潜在表决权在转换为实际表决权后能否对被投）考虑现行可执行的潜在表决权在转换为实际表决权后能否对被投资单位形成控制或重大影响时，应综合考虑本企业及其他企业持有资单位形成控制或重大影响时，应综合考虑本企业及其他企业持有的被投资单位潜在表决权的影响。的被投资单位潜在表决权的影响。（4）考虑现行可执行被投资单位潜在表决权的影响仅为确定投资）考虑现行可执行被投资单位潜在表决权的影响仅为确定投资企业对被投资单位的影响能力，而不是用于确定投资企业享有企业对被投资单位的影响能力，而不是用于确定投资企业享有或承担被投资单位净损益的份额。在确定了投资企业对被投资或承担被投资单位净损益的份额。在确定了投资企业对被投资单位的影响能力后，如果投资企业对被投资单位具有共同控制单位的影响能力后，如果投资企业对被投资单位具有共同控制重大影响的，应按照权益法核算；但在按照权益法确认投资收重大影响的，应按照权益法核算；但在按照权益法确认投资收益或投资损失时应以现行实际持股比例为基础计算确定，不考益或投资损失时应以现行实际持股比例为基础计算确定，不考虑可执行潜在表决权的影响。虑可执行潜在表决权的影响。（三）成本法的会计处理原则（三）成本法的会计处理原则 在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。采用成本法核算的长期股权投资，除取得期投资收益。采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不需划单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不需划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。三、成本法的核算三、成本法的核算（四）账务处理（四）账务处理1 1、初始投资时（按照成本增加长期股权投资的账面、初始投资时（按照成本增加长期股权投资的账面 价值）价值）（1 1）无无应收股利的购入：应收股利的购入：借：长期股权投资某公司借：长期股权投资某公司 贷：银行存款（实付款）贷：银行存款（实付款）（2 2）有有应收股利的购入：应收股利的购入：借：应收股利（已知股利）借：应收股利（已知股利）长期股权投资某公司长期股权投资某公司(差额差额)贷：银行存款贷：银行存款(实付款）实付款）2 2、追追加加投投资资时时：基基本本处处理理同同上上，不不同同的的是是当当追追加加投投资资后后，累累计计持持股股比比例例达达到到重重大大影影响响时时，应应该该改改用用权权益益法法核算；达到控制时，仍用成本法。核算；达到控制时，仍用成本法。三、成本法的核算三、成本法的核算3 3、被投资单位宣告分派现金股利时：、被投资单位宣告分派现金股利时：借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 4、收到被投资单位发放的现金股利、收到被投资单位发放的现金股利 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 5、被投资单位分派股票股利、被投资单位分派股票股利 企业应在备查账簿中登记所增加的股数，以表明每股投资企业应在备查账簿中登记所增加的股数，以表明每股投资成本的减少，部分处置该项收到股票股利的投资时，应按投成本的减少，部分处置该项收到股票股利的投资时，应按投资成本与收到股票股利后的全部股份计算的平均每股成本结资成本与收到股票股利后的全部股份计算的平均每股成本结转处置部分的成本。转处置部分的成本。A企业于企业于2008年年7月月1日购入丁公司股份日购入丁公司股份80 000股，股，每股价格每股价格9元，另付相关税费元，另付相关税费3 000元，占丁公司有表决元，占丁公司有表决权资本的权资本的5%，准备长期持有。丁公司，准备长期持有。丁公司2008年度实现年度实现净利润净利润640 000元。丁公司于元。丁公司于2009年年4月月10日宣告宣派日宣告宣派2008年度的现金股利，每股年度的现金股利，每股0.3 元。元。A企业编制的会计分企业编制的会计分录如下：录如下：2008年年7月月1日购买投资时：日购买投资时：借：长期股权投资借：长期股权投资丁公司丁公司 723 000 贷：银行存款贷：银行存款 723 000 2009年年4月月10日分得现金股利时：日分得现金股利时：借：应收股利借：应收股利 24 000 贷：贷：投资收益投资收益股利收入股利收入 24000 四、权益法四、权益法(一一)权益法的定义权益法的定义 权益法，是指初始投资以取得的成本计价，投资以后，权益法，是指初始投资以取得的成本计价，投资以后，当被投资企业发生经济业务引起其所有者权益总额发生增当被投资企业发生经济业务引起其所有者权益总额发生增减变动时，投资企业按享有被投资企业所有者权益的比例，减变动时，投资企业按享有被投资企业所有者权益的比例，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种方法。对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种方法。（二）权益法的范围（二）权益法的范围 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。响时，长期股权投资应采用权益法核算。四、权益法四、权益法（三）（三）账户设置账户设置 长期股权投资长期股权投资 成本成本 损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动四、权益法的核算四、权益法的核算（四）账务处理：（四）账务处理：1 1、初始投资时、初始投资时1)1)拥有的份额拥有的份额 投投资资时时被被投投资资单单位位的的可可辨辨认认净净资资产产公公允允价价值总额值总额投资方持股比例投资方持股比例2)2)成本成本3 3）比较：）比较：初始投资成本拥有的份额初始投资成本拥有的份额借：长期股权投资某公司借：长期股权投资某公司成本成本 贷：银行存款（实付款）贷：银行存款（实付款）初初始始投投资资成成本本拥拥有有的的份份额额，该该部部分分差差额额从从本本质质上上是是投投资资企企业业在在取取得得投投资资过过程程中中通通过过购购买买作作价价体体现现出出的的与与所所取取得得股股份份相相对对应应的的商商誉誉及及不不符符合合资资产产确确认认条条件件的的资资产产价值，该差额不要求调整成本。价值，该差额不要求调整成本。借：长期股权投资成本借：长期股权投资成本 贷：银行存款贷：银行存款 四、权益法的核算四、权益法的核算例例A公司以公司以2000万元取得万元取得B公司公司30的股权，取得投资时的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的被投资单位可辨认净资产的公允价值公允价值为为6000万元。如万元。如A公公司能够对司能够对B公司施加重大影响，则公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处公司应进行的会计处理为：理为：因为份额因为份额，所以，不调整成本借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 20000000 贷：银行存款等贷：银行存款等 20000000四、权益法的核算四、权益法的核算 初初始始投投资资成成本本拥拥有有的的份份额额，该该差差额额体体现现为为双双方方在在交交易易作作价价过过程程中中被被投投资资单单位位对对投投资资方方的的让让步步，所所以以，该该部部分分应应当当计计入入当当期期的的营营业业外外收收入入，同同时时增增加加长长期期股股权权投投资资的账面价值。的账面价值。借：长期股权投资成本借：长期股权投资成本 贷：银行存款贷：银行存款 同时：借：长期股权投资成本同时：借：长期股权投资成本 贷：营业外收入贷：营业外收入如例中投资时如例中投资时B B公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为70007000万元，则万元，则A A公司公司应进行的处理为：应进行的处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 2100000021000000 贷：银行存款贷：银行存款 2000000020000000 贷：营业外收入贷：营业外收入 10000001000000四、权益法的核算四、权益法的核算2 2、被投资单位形成净利润时：、被投资单位形成净利润时：借：长期股权投资损益调整借：长期股权投资损益调整贷：投资收益贷：投资收益（净利润（净利润持股比例）持股比例）注意：注意：这里的净利润必须是投资后形成的。这里的净利润必须是投资后形成的。这里的净利润也不包括某些被限定的部分。这里的净利润也不包括某些被限定的部分。权益法下确认的投资收益是应纳税暂时性差权益法下确认的投资收益是应纳税暂时性差 异。异。四、权益法的核算四、权益法的核算应应当当以以取取得得投投资资时时被被投投资资单单位位各各项项可可辨辨认认资资产产等等的的公公允允价价值值为为基基础础，对对被被投投资资单单位位净净利利润润进进行行调调整整后后加加以以确确定定投投资资收收益益，不不应应仅仅按按照照被被投投资资单单位位的的账账面面净净利利润润与与持持股股比比例例计计算算的的结结果果简简单单确确定定投投资资收收益益。基基于于重重要要性性原原则则，通通常常应应考考虑虑的的调调整整因因素素为为：以以取取得得投投资资时时被被投投资资单单位位固固定定资资产产、无无形形资资产产的的公公允允价价值值为为基基础础计计提提的的折折旧旧额额或或摊摊销销额额以以及及减减值值准准备备的的金金额额对对被被投投资资单单位位净净利利润润的的影影响响。其其他他项项目目如为重要的，也应进行调整。如为重要的，也应进行调整。四、权益法的核算四、权益法的核算例如，某投资企业于例如，某投资企业于2007 年年1 月月1 日取得对联营企业日取得对联营企业30的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为值为1200 万元，账面价值为万元，账面价值为400 万元，固定资产的预计万元，固定资产的预计使用年限为使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位被投资单位2007 年度利润表中净利润为年度利润表中净利润为500万元，其中万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为定资产折旧费用为40 万元，按照取得投资时固定资产的万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为公允价值计算确定的折旧费用为120 万元，不考虑所得万元，不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为收益应为150（50030）万元。按该固定资产的公允）万元。按该固定资产的公允价值计算的净利润为价值计算的净利润为420（50080）万元，投资企业按）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为照持股比例计算确认的当期投资收益应为126（42030）万元。）万元。四、权益法的核算四、权益法的核算无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产公允无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产公允价值的、投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账价值的、投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值相比两者之间的差额不具有重要性的以及投资时被面价值相比两者之间的差额不具有重要性的以及投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值相等等情况投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值相等等情况下，投资方在确认投资收益时，直接按照被投资单位的账下，投资方在确认投资收益时，直接按照被投资单位的账面净利润与投资方的持股比例计算确认投资收益，但应在面净利润与投资方的持股比例计算确认投资收益，但应在附注中说明这一事实，以及无法合理确定被投资单位各项附注中说明这一事实，以及无法合理确定被投资单位各项可辨认资产公允价值等原因。可辨认资产公允价值等原因。被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。四、权益法的核算四、权益法的核算3 3、被投资单位宣告分派现金股利时、被投资单位宣告分派现金股利时（1 1）属于投资前形成的净利润：属于投资前形成的净利润：借：应收股利借：应收股利贷：长期股权投资成本贷：长期股权投资成本（2 2）属于投资后形成的净利润：）属于投资后形成的净利润：借：应收股利借：应收股利贷：长期股权投资损益调整贷：长期股权投资损益调整 长期股权投资成本长期股权投资成本 四、权益法的核算四、权益法的核算4 4、被投资单位形成亏损：被投资单位形成亏损：借：投资收益（确认的亏损）借：投资收益（确认的亏损）贷：长期股权投资损益调整贷：长期股权投资损益调整 长期应收款长期应收款 预计负债预计负债注意：注意：这里的亏损必须是投资后形成的。这里的亏损必须是投资后形成的。这这里里确确认认的的亏亏损损应应当当以以长长期期股股权权投投资资的的账账面面价价值值以以及及其其他他实实质质上上构构成成对对被被投投资资单单位位净净投投资资的的长长期期权权益益减减记记至至零零为为限限，投投资资企企业业负负有有承承担担额额外外损损失失义义务务的的除除外外。其其他他实实质质上上构构成成对对被被投投资资单单位位净净投投资资的的长长期期权权益益，通通常常是是指指长长期期性性的的应应收收项项目目，如如企企业业对对被被投投资资单单位位的的长长期期应应收收款款，该该款款项项的的清清偿偿没没有有明明确确的的计计划划且且在在可可预预见见的的未未来来期期间间难难以以收回的，实质上构成长期权益。收回的，实质上构成长期权益。四、权益法的核算四、权益法的核算企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目权益项目 以及负有承担额外损失义务的情况下，在确以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：序进行处理：首先首先，减记长期股权投资的账面价值。，减记长期股权投资的账面价值。借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-损益调整损益调整其次其次，长期股权投资的账面价值减记至零时，如果存在实质上构，长期股权投资的账面价值减记至零时，如果存在实质上构 成对被投资单位净投资的长期权益，应以该长期权益的账成对被投资单位净投资的长期权益，应以该长期权益的账 面价值减记至零为限，同时确认投资损失。面价值减记至零为限，同时确认投资损失。借：投资收益借：投资收益 贷：长期应收款贷：长期应收款四、权益法的核算四、权益法的核算第三，长期权益的价值减记至零时，如果按照投第三，长期权益的价值减记至零时，如果按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的，资合同或协议约定需要企业承担额外义务的，应按预计承担的金额确认为投资损失，同时确应按预计承担的金额确认为投资损失，同时确认预计负债。认预计负债。借：投资收益借：投资收益 贷：预计负债贷：预计负债-(预计承担的金额预计承担的金额)第四，经过上述确认后，如果还有未确认亏损，第四，经过上述确认后，如果还有未确认亏损，应当在备查簿中登记，等应当在备查簿中登记，等 被投资单位以后期间被投资单位以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序恢复长期股权实现盈利的，应按以上相反顺序恢复长期股权投资的账面价值同时确认投资收益。投资的账面价值同时确认投资收益。四、权益法的核算四、权益法的核算例例2、甲公司于、甲公司于02年年1月月1日对乙公司投资，实际支付价款日对乙公司投资，实际支付价款200万元万元,拥有拥有30%的股权的股权,投资当日乙公