第5章城镇维护建设税(34页PPT).pptx

第五章第五章 城市维护建设税城市维护建设税v第一节城市维护建设税基本原理第一节城市维护建设税基本原理v第二节纳税义务人第二节纳税义务人v第三节税率第三节税率v第四节计税依据第四节计税依据v第五节应纳税额的计算第五节应纳税额的计算v第六节税收优惠第六节税收优惠v第七节征收管理第七节征收管理v附：教育费附加的有关规定附：教育费附加的有关规定 第一节第一节 城市维护建设税城市维护建设税 第二节第二节 教育费附加教育费附加2011年9月4日小税种学习方法：按照税种的组成要素进行归类。小税种学习方法：按照税种的组成要素进行归类。2011年9月4日管理技术学院管理技术学院v【教学目的教学目的】本章的主要内容包括城建税的纳税人、税率、计税依据、应纳税额的计算及教育费附加的计征依据、征收率、计算。通过本章的学习，要求学生了解城建税的概念和特点；理解城建税的纳税人、税率；掌握城建税的计税依据和税额计算以及教育费附加的计算。v【教学重点教学重点】城建税纳税人、税率选择、计税依据的确定、教育费附加计算。v【教学难点教学难点】应纳税额的计算v【教学方法【教学方法】课堂讲授2011年9月4日管理技术学院管理技术学院本章考情分析本章考情分析v本章作为非重点税种，在往年的试题中，分本章作为非重点税种，在往年的试题中，分数为数为2 23 3分，题型为单选题、多选题，有时分，题型为单选题、多选题，有时也在计算、综合题涉及，但难度不大，分数也在计算、综合题涉及，但难度不大，分数也不多。预计分值在也不多。预计分值在2 2分左右。分左右。2011年9月4日管理技术学院管理技术学院第一节第一节 城市维护建设税城市维护建设税v一、概述一、概述v（一）概念：城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、（一）概念：城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。v（二）特点：（二）特点：1.税款专款专用，用于城市的公用事业和公共设施税款专款专用，用于城市的公用事业和公共设施的维护建设；的维护建设；2.属于一种附加税，附加于三个主要的流转税，它属于一种附加税，附加于三个主要的流转税，它本身没有特定的、独立的纳税人、征税对象；本身没有特定的、独立的纳税人、征税对象；3.根据城镇规模设根据城镇规模设计不同的比例税率；计不同的比例税率；4.征收范围较广征收范围较广v（三）作用（三）作用1.补充城市维护建设资金的不足补充城市维护建设资金的不足2.限制了对企业的乱摊派限制了对企业的乱摊派3.调动了地方政府进行城市维护和建设的积极性调动了地方政府进行城市维护和建设的积极性 2011年9月4日管理技术学院管理技术学院二、基本税制要素二、基本税制要素v（一）纳税人（一）纳税人城建税以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和城建税以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人为纳税义务人。也就是说，只要缴纳了个人为纳税义务人。也就是说，只要缴纳了“三税三税”（缴纳三税中的任（缴纳三税中的任何一种税的单位和个人）就必须缴纳城建税。何一种税的单位和个人）就必须缴纳城建税。v需要特别注意的是：需要特别注意的是：v1.1.涉外企业（外商投资企业和外国企业）及外籍人员缴纳涉外企业（外商投资企业和外国企业）及外籍人员缴纳“三税三税”，但不缴纳城建税；，但不缴纳城建税；v2.2.进口货物的单位和个人对其进口的货物应缴纳增值税（和消进口货物的单位和个人对其进口的货物应缴纳增值税（和消费税），但不缴城建税，这主要因为进口货物没有享受城市公费税），但不缴城建税，这主要因为进口货物没有享受城市公用事业和市政设施的好处。用事业和市政设施的好处。2011年9月4日管理技术学院管理技术学院案例案例v下列经营者中，不需缴纳城建税的有（）。下列经营者中，不需缴纳城建税的有（）。vA.出租房屋的事业单位出租房屋的事业单位 vB.从事货物运输的个体经营者从事货物运输的个体经营者vC.开采石油的油田开采石油的油田 vD.加工服装出口的中外合资企业加工服装出口的中外合资企业v【答案】【答案】D2011年9月4日管理技术学院管理技术学院（二）税率（二）税率 设置了三档税率设置了三档税率按照纳税人所在地的不同，按照纳税人所在地的不同，城建税实行地区差别比例税率。具体适应情况：城建税实行地区差别比例税率。具体适应情况：纳纳税人所在税人所在地区地区税税率率特殊政策特殊政策市区市区7%7%由受托方代征代扣由受托方代征代扣“三税三税”的的单单位和位和个人，其代征代扣的城市建个人，其代征代扣的城市建设设税按受税按受托方所在地适用税率托方所在地适用税率流流动经营动经营等无固定等无固定纳纳税地点的税地点的单单位位和个人，在和个人，在经营经营地交地交纳纳三税的，其城三税的，其城建税的建税的缴纳缴纳按按经营经营地的适用税率。地的适用税率。县县城、城、镇镇5%5%不在城市市不在城市市区，区，县县城或城或者者镇镇的的1%1%2011年9月4日管理技术学院管理技术学院案例案例v某城市一卷烟厂委托某县城一卷烟厂加工一某城市一卷烟厂委托某县城一卷烟厂加工一批雪茄烟，委托方提供原材料批雪茄烟，委托方提供原材料40000元，支元，支付加工费付加工费5000元（不含增值税），雪茄烟消元（不含增值税），雪茄烟消费税税率为费税税率为25%，这批雪茄烟无同类产品市，这批雪茄烟无同类产品市场价格。受托方代收代缴的城市维护建设税场价格。受托方代收代缴的城市维护建设税为：为：2011年9月4日管理技术学院管理技术学院v应纳城市建设维护税应纳城市建设维护税（40000+5000）（1-25%）25%5%=750（元）。（元）。2011年9月4日管理技术学院管理技术学院三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算v（一）计税依据（一）计税依据城建税的计税依据是城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和。税额之和。v应纳税额应纳税额 =纳税人实际缴纳的纳税人实际缴纳的“三税三税”税额税额*适用税率适用税率 2011年9月4日管理技术学院管理技术学院特殊规定特殊规定v1、纳税人违反、纳税人违反“三税三税”有关规定，被查补有关规定，被查补“三税三税”和被处和被处以罚款时，也要对其未缴的城建税进行补税和罚款。以罚款时，也要对其未缴的城建税进行补税和罚款。v2、纳税人违反、纳税人违反“三税三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据。不作为城建税的计税依据。v3、“三税三税”得到减征或免征优惠，城建税也要同时减免得到减征或免征优惠，城建税也要同时减免征。（城建税原则上不单独减免。）征。（城建税原则上不单独减免。）v4、出口产品退还增值税、消费税，不退还已缴纳的城建税；、出口产品退还增值税、消费税，不退还已缴纳的城建税；进口产品需征收增值税、消费税，但不征收城建税，即城建进口产品需征收增值税、消费税，但不征收城建税，即城建税税出口不退，进口不征出口不退，进口不征。v5、新增：、新增：2005年年1月月1日起，经总局审批的当期免抵的日起，经总局审批的当期免抵的增值税税额应纳入城建税和教育费附加计征范围。此前已增值税税额应纳入城建税和教育费附加计征范围。此前已征的不退、未征的不补。征的不退、未征的不补。2011年9月4日管理技术学院管理技术学院案例案例v下列各项中，符合城市维护建设税有关规定的有（）下列各项中，符合城市维护建设税有关规定的有（）。（。（2005年）年）vA.城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳增值税、城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳增值税、消费税、营业税的税额消费税、营业税的税额vB.因减免税而发生增值税、消费税、营业税退库的，因减免税而发生增值税、消费税、营业税退库的，城市维护建设税也同时退库城市维护建设税也同时退库vC.纳税人因偷漏增值税、消费税、营业税应该补税的，也纳税人因偷漏增值税、消费税、营业税应该补税的，也要补缴城市维护建设税要补缴城市维护建设税vD.纳税人偷漏纳税人偷漏“三税三税”而加收的滞纳金、罚款，一并计入而加收的滞纳金、罚款，一并计入城市维护建设税的计税依据城市维护建设税的计税依据v【答案】【答案】ABC2011年9月4日管理技术学院管理技术学院案例v（20072007年）下列各项中，符合城市维护建设年）下列各项中，符合城市维护建设税计税依据规定的有（）。税计税依据规定的有（）。A.A.偷逃营业税而被查补的税款偷逃营业税而被查补的税款B.B.偷逃消费税而加收的滞纳金偷逃消费税而加收的滞纳金C.C.出口货物免抵的增值税税额出口货物免抵的增值税税额D.D.出口产品征收的消费税税额出口产品征收的消费税税额v【答案】【答案】ACDACDv【解析】纳税人违反【解析】纳税人违反“三税三税”有关规定而加有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据，选项据，选项B B不正确。不正确。2011年9月4日管理技术学院管理技术学院（二）应纳税额计算（二）应纳税额计算v应纳税额应纳税额=（实纳增值税税额（实纳增值税税额+实纳消费税税实纳消费税税额额+实纳营业税税额）实纳营业税税额）适用税率适用税率2011年9月4日管理技术学院管理技术学院案例案例v某县城一加工企业某县城一加工企业2004年年8月份因进口半成月份因进口半成品缴纳增值税品缴纳增值税120万元，销售产品缴纳增值税万元，销售产品缴纳增值税280万元，本月又出租门面房收到租金万元，本月又出租门面房收到租金40万万元。该企业本月应缴纳的城市维护建设税和元。该企业本月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加为（）。（教育费附加为（）。（2005年）年）vA.22.56万元万元 B.25.6万元万元vC.28.2万元万元 D.35.2万元万元 2011年9月4日管理技术学院管理技术学院v【答案】【答案】Av【解析】应纳的城建税和教育费附加【解析】应纳的城建税和教育费附加=（280405%）（5%3%）=22.56（万元）。（万元）。2011年9月4日管理技术学院管理技术学院案例案例v某城市税务分局对辖区内一家内资企业进行税务检查某城市税务分局对辖区内一家内资企业进行税务检查时，发现该企业故意少缴营业税时，发现该企业故意少缴营业税58万元，遂按相关执万元，遂按相关执法程序对该企业作出补缴营业税、城建税和法程序对该企业作出补缴营业税、城建税和 教育费附教育费附加并加收滞纳金（滞纳时间加并加收滞纳金（滞纳时间50天）和罚款（与税款等天）和罚款（与税款等额）的处罚决定。该企业于当日接受了税务机关的处额）的处罚决定。该企业于当日接受了税务机关的处罚，补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计罚，补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计 为（为（）。（）。（2003年考题）年考题）vA.1215100元元 B.1216115元元vC.1241200元元 D.1256715元元2011年9月4日管理技术学院管理技术学院v【答案】Dv【解析】补交的营业税城建税及其罚款=（58+587%）2=124.12万元，v滞纳金按滞纳天数的0.5征收，两税滞纳金=（58+58 7%）500.5=1.5515万元。故补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计=124.12+1.5515=125.6715万元=1256715元。2011年9月4日管理技术学院管理技术学院案例v（20082008年）位于市区的某自营业出口生产企业，年）位于市区的某自营业出口生产企业，20072007年年6 6月月增值税应纳税额为增值税应纳税额为-280-280万元，出口货物的万元，出口货物的“免抵退免抵退”税额为税额为400400万元；企业将其自行研发的动力节约技术转让给一家科万元；企业将其自行研发的动力节约技术转让给一家科技开发公司，获得转让收入技开发公司，获得转让收入8080万元。下列各项中，符合税法万元。下列各项中，符合税法相关规定的有（）。相关规定的有（）。A.A.该企业应缴纳的营业税该企业应缴纳的营业税4 4万元万元B.B.应退该企业增值税税额为应退该企业增值税税额为280280万元万元C.C.该企业应缴纳的教育费附加为该企业应缴纳的教育费附加为8.528.52万元万元D.D.该企业应缴纳的城市维护建设税为该企业应缴纳的城市维护建设税为8.48.4万元万元2011年9月4日管理技术学院管理技术学院v【答案】【答案】BDBDv【解析】根据规定，出口企业当期免抵的增【解析】根据规定，出口企业当期免抵的增值税税额应纳入城建税和教育费附加计征范值税税额应纳入城建税和教育费附加计征范围。该企业应退的增值税额为围。该企业应退的增值税额为280280万元，免抵万元，免抵的增值税额的增值税额=400=400280=120280=120（万元）；应缴纳（万元）；应缴纳的城建税的城建税1207%1207%8.48.4（万元）；应缴纳（万元）；应缴纳的教育费附加的教育费附加=1203%=1203%3.63.6（万元）。该企（万元）。该企业转让自行开发的无形资产获得的转让收入，业转让自行开发的无形资产获得的转让收入，属于营业税的免税项目，所以也不需计算城属于营业税的免税项目，所以也不需计算城建税。建税。2011年9月4日管理技术学院管理技术学院四、税收优惠四、税收优惠原则上不单独规定减免政策原则上不单独规定减免政策v（一）随三税的减免而减免（一）随三税的减免而减免v（二）对于因减免税需要（二）对于因减免税需要“三税三税”退库的，城建税也可以同时退库的，城建税也可以同时退库，但不包括出口退税退库，但不包括出口退税实际上它是不退的。实际上它是不退的。v（三）进口产品代征增值税、消费税，不征城建税。（三）进口产品代征增值税、消费税，不征城建税。v（四）为支持三峡工程建设，对三峡工程建设基金，自（四）为支持三峡工程建设，对三峡工程建设基金，自2004年年1月月1日至日至2009年年12月月31日期间，暂免收城建税日期间，暂免收城建税v（五）（五）2006年增：年增：对对“三税三税”实行先征后返、先征后退、即实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随征即退办法的，除另有规定外，对随“三税三税”附征的城建税和附征的城建税和教育费附加，一律不予退（返）还教育费附加，一律不予退（返）还个别确有困难，由县、市级人民政府审批，酌情给予减免税照个别确有困难，由县、市级人民政府审批，酌情给予减免税照顾顾2011年9月4日管理技术学院管理技术学院案例案例v市区某纳税人当月应纳增值税市区某纳税人当月应纳增值税3万元万元,其中减其中减免免1万元万元,补交上月漏交的增值税补交上月漏交的增值税0.5万元。本万元。本月应交城建税月应交城建税()万元。万元。vA0.175 B0.21vC0.14 D0.245v【答案】【答案】A2011年9月4日管理技术学院管理技术学院五、税收征管五、税收征管v城建税的征收管理、纳税环节、纳税期限、城建税的征收管理、纳税环节、纳税期限、奖罚等事项，比照增值税、消费税、营业税奖罚等事项，比照增值税、消费税、营业税的有关规定办理。重点掌握纳税地点和违章的有关规定办理。重点掌握纳税地点和违章处理处理2011年9月4日管理技术学院管理技术学院（一）纳税地点（一）纳税地点v一般而言，根据税法规定的原则城建税纳税环节、纳税地点等规一般而言，根据税法规定的原则城建税纳税环节、纳税地点等规定与定与“三税三税”一致，一致，v1 1、在哪交三税，在哪交城建税、在哪交三税，在哪交城建税纳税人直接缴纳纳税人直接缴纳“三税三税”的，在的，在缴纳缴纳“三税三税”地缴纳城建税。地缴纳城建税。v2 2、代扣代缴、代收代缴、代扣代缴、代收代缴“三税三税”的单位和个人，其城建税的纳的单位和个人，其城建税的纳税地点在代扣代收地。税地点在代扣代收地。3 3、跨省开采的油田，下属生产单位与核算单位不在一个省内的，、跨省开采的油田，下属生产单位与核算单位不在一个省内的，生产的原油，在油井所在地缴纳增值税和城建税。生产的原油，在油井所在地缴纳增值税和城建税。4 4、取得输油收入的各管道局，在其管道局所在地缴纳营业税和城、取得输油收入的各管道局，在其管道局所在地缴纳营业税和城建税。建税。5 5、流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同、流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同“三税三税”在经营地缴纳城建税。在经营地缴纳城建税。2011年9月4日管理技术学院管理技术学院（二）纳税义务发生时间与纳税期限（二）纳税义务发生时间与纳税期限v城建税作为城建税作为“三税三税”的附加税，随三税的征的附加税，随三税的征收而征收，因而与收而征收，因而与“三税三税”一致。一致。2011年9月4日管理技术学院管理技术学院案例案例v下列各项中，符合城市维护建设税纳税地点规定的有（下列各项中，符合城市维护建设税纳税地点规定的有（）。（）。（2002年）年）vA.取得输油收入的管道局，为管道局所在地取得输油收入的管道局，为管道局所在地 vB.流动经营无固定地点的单位，为单位注册地流动经营无固定地点的单位，为单位注册地vC.流动经营无固定地点的个人，为居住所在地流动经营无固定地点的个人，为居住所在地vD.代征代扣代征代扣“三税三税”的单位和个人，为代征代扣地的单位和个人，为代征代扣地2011年9月4日管理技术学院管理技术学院v【答案】【答案】ADv【解析】城建税纳税地点为与缴纳【解析】城建税纳税地点为与缴纳“三税三税”地点相同，故地点相同，故选选A、D，对流动经营无固定纳税地点的单位和个人，应，对流动经营无固定纳税地点的单位和个人，应随同随同“三税三税”在经营地纳税。在经营地纳税。2011年9月4日管理技术学院管理技术学院案例v下列各项中，符合城市维护建设税相关规定的是（）。下列各项中，符合城市维护建设税相关规定的是（）。A.A.跨省开采的油田应按照油井所在地适用税率纳城市维护建设税跨省开采的油田应按照油井所在地适用税率纳城市维护建设税B.B.营业税纳税人跨省承包工程应按劳务发生地适用税率缴纳城市营业税纳税人跨省承包工程应按劳务发生地适用税率缴纳城市维护建设税维护建设税C.C.流动经营的单位应随同缴纳流动经营的单位应随同缴纳“三税三税”的经营地的适用税率缴纳的经营地的适用税率缴纳城市维护建设税城市维护建设税D.D.代扣代缴的城市维护建设税应按照被扣缴纳税人所在地适用税代扣代缴的城市维护建设税应按照被扣缴纳税人所在地适用税率缴纳城市维护建设税率缴纳城市维护建设税v【答案】【答案】C Cv【解析】选项【解析】选项A A，跨省开采的应当选择核算地的税率。选项，跨省开采的应当选择核算地的税率。选项B B，纳税人从事跨省工程的，应向其机构所在地主管地方税务机关纳税人从事跨省工程的，应向其机构所在地主管地方税务机关申报纳税。选项申报纳税。选项D D，代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方，代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方（扣缴方）所在地适用税率执行。（扣缴方）所在地适用税率执行。2011年9月4日管理技术学院管理技术学院（三）违章处理（三）违章处理v由于城市维护建设税是与增值税、消费税、由于城市维护建设税是与增值税、消费税、营业税同时征收的，所以在一般情况下，城营业税同时征收的，所以在一般情况下，城建税不单独加收滞纳金或罚款。建税不单独加收滞纳金或罚款。v但是，如果纳税人缴纳了但是，如果纳税人缴纳了“三税三税”之后，却之后，却不按照规定缴纳城建税的，则可以对其单独不按照规定缴纳城建税的，则可以对其单独加收滞纳金，也可以单独进行罚款。加收滞纳金，也可以单独进行罚款。2011年9月4日管理技术学院管理技术学院增值税与城建税增值税与城建税增增值值税税缴纳缴纳与退与退还还的具体情况的具体情况是否是否计计征城建税征城建税纳纳税人税人实际实际缴纳缴纳的增的增值值税税进进口口环节环节海关代征的增海关代征的增值值税税不不计计征城建税征城建税境内境内销销售售环节环节税税务务机关征收的增机关征收的增值值税税计计征城建税征城建税纳纳税人退、税人退、免的增免的增值值税税出口退出口退还还的增的增值值税税不退不退还还城建税城建税因税收因税收优优惠直接免征的增惠直接免征的增值值税税免征城建税免征城建税因税收因税收优优惠退惠退还还增增值值税税退退还还城建税城建税先征后返、先征后退、即征即退的增先征后返、先征后退、即征即退的增值值税税一般不退（返）一般不退（返）还还城城建税建税出口免抵的增出口免抵的增值值税税计计征城建税征城建税2011年9月4日管理技术学院管理技术学院第二节第二节 教育费附加教育费附加v一、概述一、概述计税依据与城建税一致，与三税同时缴纳。计税依据与城建税一致，与三税同时缴纳。v二、具体问题规定二、具体问题规定v（一）计费依据与城建税一致，与三税同时缴纳。（一）计费依据与城建税一致，与三税同时缴纳。v（二）教育费附加计征比例（二）教育费附加计征比例现行是3。v（三）缴纳教育费附加的人不涉及（三）缴纳教育费附加的人不涉及涉外企业和外籍人员。v（四）企业计算所得税时允许企业税前列支、扣除，与企业（四）企业计算所得税时允许企业税前列支、扣除，与企业所得税此消彼涨。所得税此消彼涨。2011年9月4日管理技术学院管理技术学院城建税的重点内容城建税的重点内容v1.1.计税依据（掌握一般规定和特殊规定）计税依据（掌握一般规定和特殊规定）v2.2.税额计算（重点掌握税率）税额计算（重点掌握税率）v3.3.纳税地点纳税地点 2011年9月4日管理技术学院管理技术学院1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。01:52:3101:52:3101:5211/9/2022 1:52:31 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2201:52:3101:52Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。01:52:3101:52:3101:52Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2201:52:3101:52:31November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09 十一月 20221:52:32 上午01:52:3211月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 221:52 上午11月-2201:52November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/9 1:52:3201:52:3209 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。1:52:32 上午1:52 上午01:52:3211月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 1:52:32 AM01:52:3209-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 1:52 AM11/9/2022 1:52 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家