第一章税法基础知识(103页PPT).pptx

从两个现象说起：从两个现象说起：1 1、南京、武汉关于婚前财产加名税（契税）、南京、武汉关于婚前财产加名税（契税）问题；（按赠与行为缴契税婚姻法司法问题；（按赠与行为缴契税婚姻法司法解释三）解释三）2 2、经国税总局澄清的国税总局、经国税总局澄清的国税总局4747号公告号公告 关于个人一次性奖金计税办法关于个人一次性奖金计税办法 第第1 1章章 税法基础知识税法基础知识一、教学目标：一、教学目标：1 1、税收是税法研究的重要理论基础。通过学习使学生了解税收存在的必要、税收是税法研究的重要理论基础。通过学习使学生了解税收存在的必要性，掌握税收的概念和特征、职能、体系、原则等问题。性，掌握税收的概念和特征、职能、体系、原则等问题。2 2、税法以税收的基本原理和法学的基本理论为基础。通过学习使学生掌握税法的概、税法以税收的基本原理和法学的基本理论为基础。通过学习使学生掌握税法的概念、特征，原则、宗旨，税法的构成要素等知识。念、特征，原则、宗旨，税法的构成要素等知识。二、教学内容：税收存在的必要性；税收的概念和特征；税收的依据和职能；二、教学内容：税收存在的必要性；税收的概念和特征；税收的依据和职能；税收的分类与结构；税收的原则与政策。税法的概念与特征；税法的地位与税收的分类与结构；税收的原则与政策。税法的概念与特征；税法的地位与体系；税法的宗旨与原则；税法的渊源与效力；税法的构成要素。体系；税法的宗旨与原则；税法的渊源与效力；税法的构成要素。三、教学重点：税收的概念和特征；税收的依据和职能；税收的分类与结构；三、教学重点：税收的概念和特征；税收的依据和职能；税收的分类与结构；税法的概念与特征；税法的渊源与效力；税法的构成要素。税法的概念与特征；税法的渊源与效力；税法的构成要素。四、教学难点：税收的依据和职能；税收的分类与结构；税法的构成要素。四、教学难点：税收的依据和职能；税收的分类与结构；税法的构成要素。五、重要概念：税收、公共物品、税制、税收政策、税收原则、税收法律关系、税法的效五、重要概念：税收、公共物品、税制、税收政策、税收原则、税收法律关系、税法的效力、税法构成要素力、税法构成要素 六、学习时间：六、学习时间：6 6学时（涉及教材第学时（涉及教材第1 1章内容）章内容）七、教学方式：课堂讲授七、教学方式：课堂讲授 一条永恒的经验是：一条永恒的经验是：任何掌权者都倾向于任何掌权者都倾向于滥用权力；他会一直滥用权力；他会一直如此行事，直至受到如此行事，直至受到限制。限制。孟德斯鸠：论法孟德斯鸠：论法的精神的精神世界上除了死亡和世界上除了死亡和纳税，其他都不是纳税，其他都不是必然的。必然的。本杰明本杰明富兰克林富兰克林征税的权力事关毁灭的征税的权力事关毁灭的权力。权力。约翰马歇尔首席法官 麦克科洛克诉马里兰州案 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。税收是国家为了行使其职能，凭借政治权力，依据一定的税收是国家为了行使其职能，凭借政治权力，依据一定的法律标准，强制、无偿地取得财政收入的一种方式。具有法律标准，强制、无偿地取得财政收入的一种方式。具有强制性、无偿性、固定性特征。强制性、无偿性、固定性特征。1.1 1.1 税收的必要性税收的必要性 1.1.1 1.1.1 税收是满足公共需要执行公共事务税收是满足公共需要执行公共事务的经济基础的经济基础1.1.2 1.1.2 税收是国家调节社会经济的经济杠税收是国家调节社会经济的经济杠杆杆1.1.1 1.1.1 税收是满足公共需要执行公共事务的经济基础税收是满足公共需要执行公共事务的经济基础 需要私人需要 私人事务 私人部门（家庭、厂商）私人物品公共需要 公共事务公共部门（政府）公共物品私人物品的特征:消费的排他性和竞争性劳动力再生产需要物质资料再生产需要家庭厂商生活资料生产资料私人物品私人需要公共物品的特征：消费的非排他性和非竞争性公共物品的特征：消费的非排他性和非竞争性结论之一：结论之一：税收是公共部门满足公共需要执行公共事务的社会必要费用。税收是公共部门满足公共需要执行公共事务的社会必要费用。税收是国家或公共团体为实现其公共职能，而按照预定的标准，强制地、无偿地从私税收是国家或公共团体为实现其公共职能，而按照预定的标准，强制地、无偿地从私人部门向公共部门转移的资源，它是国家参与社会产品分配和再分配的重要手段，是人部门向公共部门转移的资源，它是国家参与社会产品分配和再分配的重要手段，是财政收入的主要形式。财政收入的主要形式。家庭、厂商共同的需要（生活、生产共同的外部条件，如：和平的环境、便捷的交通、良好的公共服务设施等）政府（中央、地方）公共物品公共需要由此可见，税收具有如下特征：由此可见，税收具有如下特征：税收三性税收三性（1 1）强制性。强制性。即国家以社会管理者的身份，依据法律对税即国家以社会管理者的身份，依据法律对税收收征纳主体双方征纳主体双方的税收行为加以约束的特性。的税收行为加以约束的特性。（2 2）无偿性。无偿性。即税收对具体纳税人既不需要偿还，也不需即税收对具体纳税人既不需要偿还，也不需要支付对价的特性。无偿性使得税收明显区别于国家其他收要支付对价的特性。无偿性使得税收明显区别于国家其他收入形式（国企上缴利润、国有资源收入、国债收入等）。入形式（国企上缴利润、国有资源收入、国债收入等）。（3 3）固定性。固定性。即税收以法律形式预先确定的特性。预先即税收以法律形式预先确定的特性。预先确定对什么征税，以及征多少税；对什么不征税。需要确定对什么征税，以及征多少税；对什么不征税。需要注意的是，税收的固定性是相对的。注意的是，税收的固定性是相对的。产品市场公共物品税收厂商（企业）政府政府家庭（居民）公共物品税收要素市场市场经济运行中的政府与税收政府不是一个最充分反映人性的东西又能是什么呢？人若皆为天使，也就无需政府。如果天使统治着人，也就不必对政府做出外在或内在的控制，在建立由人来管制人的政府时，巨大的难题在于：你必须首先让政府能够控制被统治者；然后是迫使它管住自身。联邦党人文集第51篇。转引自布伦南、布坎南宪政经济学P55麦迪逊：（麦迪逊：（1751-18361751-1836）美）美国宪法之父；第四任总统国宪法之父；第四任总统 结论之二：结论之二：1 1、税收是一种财富转移。政府取自企业的税收，是财富由企业到、税收是一种财富转移。政府取自企业的税收，是财富由企业到政府的转移。政府取自居民的税收，是财富由居民到政府的转移。政府的转移。政府取自居民的税收，是财富由居民到政府的转移。2 2、税收以政府为中心。财富由居民和企业到政府的转移，体、税收以政府为中心。财富由居民和企业到政府的转移，体现着数以万计的居民和企业与政府之间的经济关系。在这种经现着数以万计的居民和企业与政府之间的经济关系。在这种经济关系中，政府始终处于中心地位，发挥着能动作用。济关系中，政府始终处于中心地位，发挥着能动作用。英国的哥尔柏说过：英国的哥尔柏说过：“税收这种技术，就是拔最多的鹅毛，听税收这种技术，就是拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫最少的鹅叫”3 3、税收与公共物品有本质联系。公共物、税收与公共物品有本质联系。公共物品是由社会的所有成员共同享用的物品。品是由社会的所有成员共同享用的物品。为生产公共物品，就必须由政府执行相为生产公共物品，就必须由政府执行相应的职能，为此就必须将一部分财富以应的职能，为此就必须将一部分财富以税收形式交由政府支配使用。如果没有税收形式交由政府支配使用。如果没有公共物品的生产，就没有必要存在政府，公共物品的生产，就没有必要存在政府，同时也没有必要存在税收。同时也没有必要存在税收。1.1.2 1.1.2 税收是国家调节社会经济的经济杠杆税收是国家调节社会经济的经济杠杆1.1.税收是国家调节收入分配，实现社会公平的经济杠杆税收是国家调节收入分配，实现社会公平的经济杠杆市场经济条件下，个人收入的调节机制包括三个不同的层次：一是市场调节机制；二是政府调节机制；三是社会调节机制。税收属于政府调节收入分配层次的一种重要的调节工具在国民收入初次分配领域，市场机制是分配的主要手段，按照效率原则，主要按生产要素的贡献进行分配。税收分配必须尊重市场效率原则，顺应市场经济的内在要求，为市场经济的公平竞争提供税负公平的外部环境，促进经济增长 在国民收入再分配领域，政府承担起干预、调节收入社会公平分配的重在国民收入再分配领域，政府承担起干预、调节收入社会公平分配的重任，对收入分配结果、收入的使用、收入的财富积累与转让等进行全面任，对收入分配结果、收入的使用、收入的财富积累与转让等进行全面调节，实现社会公平目标；调节，实现社会公平目标；税收只是政府公平收入的政策工具之一；税收只是政府公平收入的政策工具之一；税收公平分配功能主要通过税收公平分配功能主要通过两方面两方面的分配来实现：的分配来实现：个人收入个人收入的再分的再分配与配与个人财富个人财富的再分配的再分配2.2.税收是国家调节资源配置，提高经济效率的经济杠杆税收是国家调节资源配置，提高经济效率的经济杠杆市场是资源配置的基础方式，也是高效率的一种配置方式市场是资源配置的基础方式，也是高效率的一种配置方式在市场失灵的区域，需要政府干预。税收是国家掌握一部分社会资源，在市场失灵的区域，需要政府干预。税收是国家掌握一部分社会资源，解决外部成本问题，实现社会收益最大化的有效手段解决外部成本问题，实现社会收益最大化的有效手段3.3.税收是国家调节社会总供求，保护经济稳税收是国家调节社会总供求，保护经济稳定增长的经济杠杆定增长的经济杠杆市场经济发展不能解决经济稳定问题，会出市场经济发展不能解决经济稳定问题，会出现社会总供求失衡，出现经济波动。现社会总供求失衡，出现经济波动。表现为表现为物价不稳定物价不稳定（通货膨胀或紧缩）、（通货膨胀或紧缩）、失业失业等。等。政府要采取宏观经济政策，调控经济。主要政府要采取宏观经济政策，调控经济。主要政策有：政策有：财政政策和货币政策。财政政策和货币政策。税收政策税收政策是财政政策的重要手段之一。是实是财政政策的重要手段之一。是实现经济稳定增长的重要经济杠杆。现经济稳定增长的重要经济杠杆。1.2 1.2 税收要素税收要素 注意：纳税人与负税人、代征人的联系与区别注意：纳税人与负税人、代征人的联系与区别 课税主体：各级立法机关 征税 主体 税务机关 国税、地税海关 法人 自然人1.税收主体财政部门课征 主体缴纳主体纳税人：纳税人：税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。包括法人和自然人。包括法人和自然人。负税人（税收负担人）：负税人（税收负担人）：税收负担的最终承担者。纳税收负担的最终承担者。纳税人与税收负担人是两个不同的概念，二者有时一致，税人与税收负担人是两个不同的概念，二者有时一致，有时不一致有时不一致 （涉及税负转嫁）（涉及税负转嫁）代征人：代征人：又称扣缴义务人。税法规定负有代缴税款义又称扣缴义务人。税法规定负有代缴税款义务的单位和个人。务的单位和个人。包括代扣代缴、代收代缴两种包括代扣代缴、代收代缴两种。一电视机厂为配合税一电视机厂为配合税法宣传，同时也为电视法宣传，同时也为电视机的销售量，提高市场机的销售量，提高市场占有率，策划出这样一占有率，策划出这样一个营销方案：在产品宣个营销方案：在产品宣传单的醒目位置上标有传单的醒目位置上标有“亲爱的顾客，当您购亲爱的顾客，当您购买我厂的产品后，您将买我厂的产品后，您将很荣幸地成为了我国的很荣幸地成为了我国的纳税人。纳税人。”案例 纳税人？负税人？分析分析在这个案例中，当顾客购在这个案例中，当顾客购买电视机后，电视机厂将就这买电视机后，电视机厂将就这笔销售额缴纳流转税，而税款笔销售额缴纳流转税，而税款已加在销售额中通过商品交易已加在销售额中通过商品交易转嫁给顾客承担。此时电视机转嫁给顾客承担。此时电视机厂才是纳税人，顾客则是负税厂才是纳税人，顾客则是负税人人 。鉴此，宣传单应该改为鉴此，宣传单应该改为“亲爱的顾客，当您购买我厂的亲爱的顾客，当您购买我厂的产品后，您将很荣幸地为国家产品后，您将很荣幸地为国家税收作出了贡献税收作出了贡献”或或“亲爱的亲爱的顾客，当您购买我厂的产品后，顾客，当您购买我厂的产品后，您将很荣幸地承担了我厂的税您将很荣幸地承担了我厂的税负，我厂将提供优质负，我厂将提供优质的售后服务的售后服务予以真诚回馈。予以真诚回馈。”注意：注意：1 1、征税对象与税源、税目的联系与区别、征税对象与税源、税目的联系与区别 ：2.2.税收税收客体客体（征税（征税对象）对象）商品商品所得所得财产财产（1 1）税源：）税源：税收收入的最终经济来源。一般认为是物质生产部税收收入的最终经济来源。一般认为是物质生产部门创造的国民收入。有的税种征税对象与税源是一致的，如各门创造的国民收入。有的税种征税对象与税源是一致的，如各种所得税；有的税种征税对象与税源是不一致的，如房产税种所得税；有的税种征税对象与税源是不一致的，如房产税（征税对象是房产，而税源是纳税人的收入）。（征税对象是房产，而税源是纳税人的收入）。由此可见，课由此可见，课税对象是据以征税的依据，税源则表明纳税人的负担能力税对象是据以征税的依据，税源则表明纳税人的负担能力（2 2）税目：）税目：征税对象的具体品目简称为税目。是征税对象的征税对象的具体品目简称为税目。是征税对象的具体化，体现一个税种的征税范围。具体化，体现一个税种的征税范围。税目的设置有两方面作用：税目的设置有两方面作用：、明确征税对象的范围。凡列入税目的，就应当征税，否则就不应、明确征税对象的范围。凡列入税目的，就应当征税，否则就不应当征税当征税、对征税对象进行归类，以便确定差别税率、对征税对象进行归类，以便确定差别税率按确定方式不同，税目分为按确定方式不同，税目分为概括税目概括税目和和列举税目。列举税目。（3 3）征税对象的作用主要是：）征税对象的作用主要是：征税对象是确立一种税的客观基础征税对象是确立一种税的客观基础征税对象决定一种税的征税范围征税对象决定一种税的征税范围征税对象决定一种税与另一种税的联系与征税对象决定一种税与另一种税的联系与区别区别 小结：征税客体小结：征税客体 又称征税对象。又称征税对象。是区别不同类型税种是区别不同类型税种的主要标志。的主要标志。包括：流转额、包括：流转额、收益额、特定财产、收益额、特定财产、特定行为。特定行为。征税客体不同于征税客体不同于税源、税目。税源、税目。注意：注意：征税对象与税基的联系与区别征税对象与税基的联系与区别起征点与免征额的联系与区别起征点与免征额的联系与区别3.3.税税收收标标准准税基税基（计税依据）（计税依据）税率税率（1 1）税基：又称计税依据。是计算应纳税额的基数。它表明政府按什么征）税基：又称计税依据。是计算应纳税额的基数。它表明政府按什么征税或纳税人按什么纳税。税基乘税率，等于应纳税额。税或纳税人按什么纳税。税基乘税率，等于应纳税额。用税基单位表示。税基的计量单位有实物量单位、价值或价格量单位两种形式。用税基单位表示。税基的计量单位有实物量单位、价值或价格量单位两种形式。以实物量为税基的税种称为从量税，以价值量为税基的税种称为从价税。以实物量为税基的税种称为从量税，以价值量为税基的税种称为从价税。从价税中，以价格与税收的关系为标准，可将税收划分为价内税与价外税。从价税中，以价格与税收的关系为标准，可将税收划分为价内税与价外税。价内税是以含税价格为税基的税，价外税是以不含税价格为税基。价内税是以含税价格为税基的税，价外税是以不含税价格为税基。税基与征税对象既有联系又有区别。税基与征税对象既有联系又有区别。、起征点：征税对象数量达到规定标准应当征税的界限。是税法规定开始征、起征点：征税对象数量达到规定标准应当征税的界限。是税法规定开始征税的起点。课税对象的数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，就税的起点。课税对象的数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，就课税对象的全部数额征税。课税对象的全部数额征税。、免征额：征税对象数量中免予征税的税额。是在课税对象总额中免予、免征额：征税对象数量中免予征税的税额。是在课税对象总额中免予征税的数额。它是按照一定标准从全部课税对象总额中预先减除的部分。征税的数额。它是按照一定标准从全部课税对象总额中预先减除的部分。免征额部分不征税，只就超过免征额的部分征税。免征额部分不征税，只就超过免征额的部分征税。税收收入额税收收入额 税率税率 拉弗曲线（税率与税收收入的关系）拉弗曲线（税率与税收收入的关系）（2 2）税率：是应纳税额占征税对象数）税率：是应纳税额占征税对象数额的比率。额的比率。比例税率比例税率定额税率定额税率累进税率累进税率产品差别比例税率行业差别比例税率地区差别比例税率幅度差别比例税率地区差别定额税率幅度差别定额税率分类分级定额税率税率税率种类种类比例税率是指对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只比例税率是指对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个比例的税率，税额与课税对象成正比关系。规定一个比例的税率，税额与课税对象成正比关系。（利、（利、弊）弊）累进税率是指同一课税对象，随数量的增大，征收比例累进税率是指同一课税对象，随数量的增大，征收比例也随之提高的税率，表现为将课税对象按数额大小分为也随之提高的税率，表现为将课税对象按数额大小分为若干等级，不同等级适用由低到高的不同税率，包括最若干等级，不同等级适用由低到高的不同税率，包括最低税率、最高税率和若干等级的中间税率。低税率、最高税率和若干等级的中间税率。定额税率又称固定税额。这种税率是根据课税对象计量单定额税率又称固定税额。这种税率是根据课税对象计量单位直接规定固定的征税数额。课税对象的计量单位是重量、位直接规定固定的征税数额。课税对象的计量单位是重量、数量、面积、体积等自然单位。数量、面积、体积等自然单位。税率税率%2010 3 1500 4500 9000 应税所得应税所得 总量增量按额按倍按率按额按倍按率全额累进税率全倍累进税率全率累进税率超额累进税率超倍累进税率超率累进税率累进税率累进税率的种类的种类全额累进税率与超额累进税率的区别：累进税率因计算方法和依据全额累进税率与超额累进税率的区别：累进税率因计算方法和依据的不同，又可分为：的不同，又可分为：全额累进税率全额累进税率 是以课税对象的全部数额为基础计征税款的累进税率，是以课税对象的全部数额为基础计征税款的累进税率，在课税对象数额提高一个级距时，对课税对象全额都按提高一在课税对象数额提高一个级距时，对课税对象全额都按提高一级的税率征税。级的税率征税。超额累进税率超额累进税率 是分别以课税对象数额超过前级的部分为基础计算应纳税的是分别以课税对象数额超过前级的部分为基础计算应纳税的累进税率。累进税率。例：假设张某纳税例：假设张某纳税20112011年年9 9月工资收入为月工资收入为60006000元。元。按全额累进税率计算：按全额累进税率计算：应纳税额应纳税额=600020%=1200=600020%=1200（元）（元）按超额累进税率计算：按超额累进税率计算：应纳税额应纳税额=1500 3%+=1500 3%+（4500-4500-15001500）10%+10%+（6000-45006000-4500）20%=64520%=645（元）（元）采用速算法计算：采用速算法计算：600020%-555=645600020%-555=645（元）（元）比按全额累进税率计算少纳税：比按全额累进税率计算少纳税：1200-1200-645=555645=555（元）（元）超累特点：累进程度较平缓；负担合理；计超累特点：累进程度较平缓；负担合理；计算麻烦算麻烦全累特点：累进程度较急剧；临界点附近负全累特点：累进程度较急剧；临界点附近负担不合理；计算简便担不合理；计算简便超额累进税率是各国普遍采用的一种税率。为解决超额累超额累进税率是各国普遍采用的一种税率。为解决超额累进税率计算税款比较复杂的问题，在实际工作中引进了进税率计算税款比较复杂的问题，在实际工作中引进了“速算扣除数速算扣除数”这个概念，通过预先计算出的这个概念，通过预先计算出的“速算扣除数速算扣除数”，即可直接计算应纳税额，不必再分级分段计算，其结，即可直接计算应纳税额，不必再分级分段计算，其结果完全一样，但方法简便得多。采用速算扣除数计算应纳果完全一样，但方法简便得多。采用速算扣除数计算应纳税额的公式是：税额的公式是：应纳税额应纳税额=应税所得额应税所得额适用税率一速算扣除数适用税率一速算扣除数“速算扣除数速算扣除数”所反映的具体内容是按全额累进税率和超额所反映的具体内容是按全额累进税率和超额累进税率计算的应纳税额的差额。累进税率计算的应纳税额的差额。新闻链接新闻链接新闻链接新闻链接 2007 2007年前内资企业和外资企年前内资企业和外资企业所得税税率均为业所得税税率均为33%33%。同时，。同时，对一些特殊区域的外资企业实对一些特殊区域的外资企业实行行24%24%、15%15%的优惠税率，对的优惠税率，对内资微利企业分别实行内资微利企业分别实行27%27%、18%18%的二档照顾税率等，税率的二档照顾税率等，税率档次多，使不同类型企业名义档次多，使不同类型企业名义税率和实际税负差距较大。因税率和实际税负差距较大。因此，此，20072007年年3 3月月1616日第十届全国日第十届全国人民代表大会第五次会议通过，人民代表大会第五次会议通过，20082008年年1 1月月1 1日实施的中华人日实施的中华人民共和国企业所得税法规定民共和国企业所得税法规定了了25%25%的税率。的税率。小结税率是应纳税额与课税对象之间的关系或税率是应纳税额与课税对象之间的关系或比例，是计算税额的尺度，代表课税的深比例，是计算税额的尺度，代表课税的深度，关系着国家的收入多少和纳税人的负度，关系着国家的收入多少和纳税人的负担程度，因而它是体现税收政策的中心环担程度，因而它是体现税收政策的中心环节。目前我国税法实行的税率有节。目前我国税法实行的税率有比例税率、比例税率、累进税率累进税率和和定额税率定额税率三种。三种。4.4.纳税环节纳税环节税法规定在商品生产和流通过程中应当缴税法规定在商品生产和流通过程中应当缴纳税款的环节。纳税款的环节。按纳税环节多少可分为：按纳税环节多少可分为：（1 1）一次课征制）一次课征制（2 2）两次课征制）两次课征制（3 3）多次课征制）多次课征制选择纳税环节的原则是选择纳税环节的原则是(1)(1)税源集中；税源集中；(2)(2)征收方便。征收方便。（1 1）减税：是对应纳税额少征一部分税款。）减税：是对应纳税额少征一部分税款。（2 2）免税：是对应纳税额全部予以免征。）免税：是对应纳税额全部予以免征。减税、免税体现了税法的严肃性和制度减税、免税体现了税法的严肃性和制度的灵活性。的灵活性。（1 1）是对纳税人发生违反税法的行为采取的惩罚措）是对纳税人发生违反税法的行为采取的惩罚措施。是税收强制性的体现。施。是税收强制性的体现。（2 2）违反税法的行为主要有：）违反税法的行为主要有：1.3 1.3 税法的定义及分类税法的定义及分类1.3.1 1.3.1 税法的定义税法的定义所谓税法所谓税法，即税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的以宪法为依据，调整国国家与社会成员家与社会成员在征纳税方面的权利与义务，维护社会经济秩序和纳税秩序，保障国家利益和纳税人合法权益的一种法律规范。是国家征税机关及一切纳税单位和个人依法征税、依法纳税的行为规则。1.3.2 1.3.2 税法分类税法分类1.1.按税法的基本内容和效力划分按税法的基本内容和效力划分税法税法税收基本法税收基本法（税法通则）（税法通则）税收普通法税收普通法（单行税法）（单行税法）税法体系的主体和税法体系的主体和核心，起着税收母核心，起着税收母法的作用法的作用根据税收基本法原根据税收基本法原则，分别制定的税则，分别制定的税收法律收法律2.2.按税法的职能和作用划分按税法的职能和作用划分税法税法税收实体法税收实体法税收程序法税收程序法具体规定各税种的征税具体规定各税种的征税对象、纳税人、税率、对象、纳税人、税率、等纳税义务实质性内容等纳税义务实质性内容的法律的法律规定税务管理权利与义规定税务管理权利与义务程序性方面的法律务程序性方面的法律3.3.按按征税对象性质划分征税对象性质划分流转税法（商品税法）流转税法（商品税法）财产税法与财产税法与行为税法行为税法所得税法所得税法税法税法 资源与土地税法资源与土地税法流转税流转税概念概念 种类种类增值税增值税消费税消费税营业税营业税关税附附1 1：主要针对劳务主要针对劳务主要针对主要针对销售货物销售货物在增值税基础上在增值税基础上加征的一道税加征的一道税附附2 2：4.4.按税收征管权限和收入归属划分按税收征管权限和收入归属划分税法税法中央税中央税地方税地方税共享税共享税中央税中央税即属于中央财政固定即属于中央财政固定收入，归中央集中管理和使收入，归中央集中管理和使用的税种。用的税种。地方税地方税即属于地方财政固定即属于地方财政固定收入，归由地方管理和使用收入，归由地方管理和使用的税种。的税种。中央和地方共享税中央和地方共享税即由中央和即由中央和地方共同管理与使用的税种。地方共同管理与使用的税种。5 5、依据税收最终归宿不同、依据税收最终归宿不同税法税法直接税直接税间接税间接税 直接税：直接税：即税收直接由纳税人负担即税收直接由纳税人负担的税种，如所得税、财产税等。它的的税种，如所得税、财产税等。它的特点是纳税人与负税人是同一主体，特点是纳税人与负税人是同一主体，税负不发生转嫁。税负不发生转嫁。间接税：间接税：即国家向纳税人征税但由即国家向纳税人征税但由购买者负担的税种，如消费税、增值购买者负担的税种，如消费税、增值税、营业税等。它的特点是纳税人与税、营业税等。它的特点是纳税人与负税人发生分离，纳税人通常将税金负税人发生分离，纳税人通常将税金附加在商品的销售价格之上转嫁给购附加在商品的销售价格之上转嫁给购买者负担。买者负担。6 6、以计税标准不同、以计税标准不同税法税法从价税从价税从量税从量税7 7、在从价税中，依据计税价格中是否包含税款、在从价税中，依据计税价格中是否包含税款税法税法价内税价内税价外税价外税价内税价内税 ：即税金是计税依据的组成部分，即税金是计税依据的组成部分，必须以含税价格作为计税依据的税种。我国必须以含税价格作为计税依据的税种。我国现行流转税中的绝大多数税种（如消费税、现行流转税中的绝大多数税种（如消费税、营业税）都属于价内税。其特点是税随价转，营业税）都属于价内税。其特点是税随价转，税收收入随价格的变化而变化；税收与价格税收收入随价格的变化而变化；税收与价格配合，可以直接调节生产，间接调节消费。配合，可以直接调节生产，间接调节消费。价外税：价外税：即税金是价格之外的一个附加额，即税金是价格之外的一个附加额，必须以不含税价格作为计税依据的税种。必须以不含税价格作为计税依据的税种。在我国现行税制中，增值税属于价外税。在我国现行税制中，增值税属于价外税。其特点是价随税转，税负直接转嫁；税收其特点是价随税转，税负直接转嫁；税收配合价格，可以直接调节消费，间接调节配合价格，可以直接调节消费，间接调节生产。生产。8 8、依据税收是否具有特定用途、依据税收是否具有特定用途税法税法普通税普通税目的税目的税（车辆购（车辆购置税、置税、耕地占用耕地占用税）税）中国现阶段的税收体系中国现阶段的税收体系中中国国税税收收商品税商品税所得税所得税财产税财产税其他税其他税 印花税印花税 印花税印花税国内商品税国内商品税进出口商进出口商品税品税增值税增值税营业税营业税消费税消费税其他税其他税车辆购置税车辆购置税城市维护建设税城市维护建设税教育附加税教育附加税 烟叶税烟叶税 关税关税 船舶吨税船舶吨税企业所得税企业所得税 企业所得税企业所得税个人所得税个人所得税 个人所得税个人所得税 资源税资源税土地税土地税房屋税房屋税车船税车船税资源税资源税耕地占用税、城镇土地使用税耕地占用税、城镇土地使用税土地增值税土地增值税房产税、契税房产税、契税车船税、车辆购置税车船税、车辆购置税1.3.3 1.3.3 税收立法与实施税收立法与实施 1.1.税收立法机关税收立法机关2.2.税收立法程序税收立法程序3.3.税法实施税法实施1.1.税收立法机关税收立法机关 税收法律全国人民代表大会 和全国人大常委会国务院税收行政法规地方人民代表大会及其常务委员会地方性税收法规国务院税务 主管部门（财政部、国家税务总局、海关）税收部门规章地方政府税收地方规章2.2.税收立法程序税收立法程序包括以下四个阶段：提议阶段审议阶段通过阶段发布阶段中国税收立法程序：中国税收立法程序：（1 1）提议阶段（财政部、国家税务总局提出方）提议阶段（财政部、国家税务总局提出方案）案）（2 2）提交国务院审议）提交国务院审议（3 3）提请人大表决通过）提请人大表决通过（4 4）发布与实施）发布与实施3.3.税法实施税法实施1 1、税法效力、税法效力（1 1）时间效力）时间效力生效：生效：实施时间滞后于公布时间；实施时间滞后于公布时间；二者同步；二者同步；特殊情况是实施特殊情况是实施在先，公布在后。在先，公布在后。失效：失效：客观失效；客观失效；规定废止；规定废止；抵触失效。抵触失效。（2 2）地域效力）地域效力国家、地方、特别行政区国家、地方、特别行政区（3 3）对人的效力）对人的效力属人主义、属地主义、属人主义与属地主义相结合属人主义、属地主义、属人主义与属地主义相结合原则原则 2 2、税法适用、税法适用（1 1）高位阶法规优于低位阶法规）高位阶法规优于低位阶法规（2 2）特别规定优于一般规定）特别规定优于一般规定（3 3）国际法优于国内法）国际法优于国内法（4 4）实体法从旧，程序法从新）实体法从旧，程序法从新3 3、税法的修改补充与废止、税法的修改补充与废止（1 1）税法的修改补充）税法的修改补充原因：原因：税法调整对象变化；税法调整对象变化；立法时考虑不周存在漏洞；立法时考虑不周存在漏洞；由暂时试行过渡到正式立法；由暂时试行过渡到正式立法；新法律的出现。新法律的出现。形式：形式：以新同名法替代原税法；以新同名法替代原税法；公布修改税法决定；公布修改税法决定；公布补充税法规定。公布补充税法规定。（2 2）税法的废止）税法的废止新法废止旧法新法废止旧法税法规定终止生效日期税法规定终止生效日期发布专门法规废止税法发布专门法规废止税法 1.4 1.4 税种的划分税种的划分1.4.1 1.4.1 我国现行税法体系我国现行税法体系1.4.2 1.4.2 税收征管范围的划分税收征管范围的划分1.4.3 1.4.3 税种收入划分税种收入划分1.4.4 1.4.4 税务机构设置税务机构设置1.4.1 1.4.1 我国现行税法体系我国现行税法体系中国现行税法体系税收实体法税收程序法税收征管法海关法、进出口关税条例 商品商品税类税类6 6增值税、营业税、消费税、增值税、营业税、消费税、车辆购置税和商品税附加车辆购置税和商品税附加 （包括城市维护建设税、教育（包括城市维护建设税、教育费附加）、关税。费附加）、关税。所得税类企业所得税 个人所得税土地增值税 财产税类 资源税、城镇土地使用税、房产税、车船税、车辆购置税、印花税、契税其他税类2 固定资产投资方向固定资产投资方向 调节税调节税、耕地占用税、耕地占用税、烟叶税烟叶税国家税务总局国税系统地税系统省、自治区、直辖市国家税务局省、自治区、直辖市地方税务局地区、自治州、盟国家税务局地区、自治州、盟地方税务局县、县级市、旗国家税务局县、县级市、旗地方税务局征收分局税务所征收分局税务所1.4.2 1.4.2 税务机构设置税务机构设置1.4.3 1.4.3 税收征管范围的划分税收征管范围的划分 国税负责征管税种增值税、消费税、车辆购置税；铁道部、增值税、消费税、车辆购置税；铁道部、各银行总行、各保险总公司集中交纳的各银行总行、各保险总公司集中交纳的营业税、所得税、城建税；中央企业缴营业税、所得税、城建税；中央企业缴纳的所得税；中央与地方所属企业、事纳的所得税；中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税；地方银行、非银行金融企纳的所得税；地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税业缴纳的所得税 国税负责征管税种海洋石油企业缴纳的所得税、海洋石油企业缴纳的所得税、资源税；外资企业所得税；资源税；外资企业所得税；证券交易税（证券交易印花证券交易税（证券交易印花税）；税）；个人所得税对储蓄存个人所得税对储蓄存款利息征税部分款利息征税部分；中央税的；中央税的滞纳金、补税、罚款。滞纳金、补税、罚款。地税负责征管税种营业税、城建税（不包括有国税征管部分）；营业税、城建税（不包括有国税征管部分）；地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所 得税；个人所得税（不包括对储蓄存款利息征税得税；个人所得税（不包括对储蓄存款利息征税部分）部分）地税负责征管税种资源税、城镇土地使用税、耕地占资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船用税、土地增值税、房产税、车船税、印花税、契税；地方税的滞纳税、印花税、契税；地方税的滞纳金、补税、罚款。金、补税、罚款。海 关负 责征 管税 种进出口关税进出口关税进口环节增值税、进口环节增值税、消费税消费税1.4.4 1.4.4 税种收入的划分税种收入的划分 关税，海关代征消费税和增值税，关税，海关代征消费税和增值税，消费税，铁道部门、各银行总行、消费税，铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司等集中交纳的各保险公司总公司等集中交纳的收入（包括营业税、利润和城市收入（包括营业税、利润和城市维护建设税），未纳入共享范围维护建设税），未纳入共享范围的中央企业所得税、中央企业上的中央企业所得税、中央企业上交的利润等。交的利润等。1.中央政府固定收入营业税（不含铁道部门、各银行总营业税（不含铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中交纳的行、各保险公司总公司集中交纳的营业税），地方企业上交利润，城营业税），地方企业上交利润，城镇土地使用税，城市维护建设税镇土地使用税，城市维护建设税（不含铁道部门、各银行总行、各（不含铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中交纳的部分），保险公司总公司集中交纳的部分），房产税，车船使用税，印花税（不房产税，车船使用税，印花税（不含证券交易印花税），耕地占用税，含证券交易印花税），耕地占用税，契税，烟叶税，土地增值税，国有契税，烟叶税，土地增值税，国有土地有偿使用收入等。土地有偿使用收入等。2.地方政府固定收入1、增值税中央分享、增值税中央分享75%，地方分享，地方分享25%；2、纳入共享范围的企业所得税和个、纳入共享范围的企业所得税和个人所得税中央分享人所得税中央分享60%，地方分享，地方分享40%；3、资源税按不同的资源品种划分，、资源税按不同的资源品种划分，海洋石油资源税为中央收入，其余海洋石油资源税为中央收入，其余资源税为地方收入；资源税为地方收入；4、证券交易印花税中央分享、证券交易印花税中央分享94%，上海、深圳分享上海、深圳分享6%。3.中央地方共享收入1.5 税收原则1.5.1、税收原则概论、税收原则概论1.5.2、税收法定原则、税收法定原则1.5.3、税收总量方面的原则：适度原则、税收总量方面的原则：适度原则1.5.4、税收负担分配方面的原则：公平原则、税收负担分配方面的原则：公平原则1.5.5、税收效应方面的原则：效率原则、税收效应方面的原则：效率原则1.5.6、税收管理方面的原则：确定、简便与、税收管理方面的原则：确定、简便与成本最小原则成本最小原则1.5.1税收原则概论税收原则概论