8企业所得税法(64页PPT).pptx

企业所得税法企业所得税法一、概一、概 念念 和和 特特 征征 1、概念：、概念：中国境内的中国境内的企业或组织企业或组织，就其，就其生生产经营所得和其他所得产经营所得和其他所得缴纳的一种税。缴纳的一种税。中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法2007.3.16 2007.3.16 第十届全国人民代表大会通过第十届全国人民代表大会通过注注1：纳税义务人组织形式：纳税义务人组织形式n n在中华人民共和国境内，企业和其他取在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织，无论内资和外资。（以得收入的组织，无论内资和外资。（以下统称下统称“企业企业”）n n个人独资企业、合伙企业不适用。个人独资企业、合伙企业不适用。注注2：征税对象：征税对象n n生产经营所得和其他所得生产经营所得和其他所得n n每一纳税年度的收入总额，减除不征税每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为计税依据补的以前年度亏损后的余额为计税依据（应纳税所得）（应纳税所得）2、特、特 点点n n纳税人与负税人一致，税负不易转嫁；纳税人与负税人一致，税负不易转嫁；n n税收和会计核算体系相独立。税收和会计核算体系相独立。n n是国家直接参与企业利润分配的主要形是国家直接参与企业利润分配的主要形式。式。3、国、国 际际 比比 较较n n企业所得税在绝大多数国家都是很重要的企业所得税在绝大多数国家都是很重要的税收制度，比较各国税收制度的差异，寻税收制度，比较各国税收制度的差异，寻求税负最小化，已经成为决定跨国公司投求税负最小化，已经成为决定跨国公司投资流向的一个重要因素。资流向的一个重要因素。n n大部分国家和地区的所得税税率在大部分国家和地区的所得税税率在20%20%40%40%之间。之间。n n世界上也有少部分国家和地区采用极低的企世界上也有少部分国家和地区采用极低的企业所得税率甚至零税率来吸引外资。业所得税率甚至零税率来吸引外资。这些地这些地方被称为方被称为“避税天堂避税天堂”（Tax ParadiseTax Paradise）。The Bahamas,Bermuda Islands,Cayman The Bahamas,Bermuda Islands,Cayman Islands Islands 不征收企业所得税；不征收企业所得税；British Virgin Islands British Virgin Islands 税率仅为税率仅为1%1%。二、纳二、纳 税税 义义 务务 人人分为居民企业和非居民企业纳税义务人。分为居民企业和非居民企业纳税义务人。分为居民企业和非居民企业纳税义务人。分为居民企业和非居民企业纳税义务人。（标准：注册地（标准：注册地（标准：注册地（标准：注册地 or or 实际管理控制地）实际管理控制地）实际管理控制地）实际管理控制地）1 1、居民企业：、居民企业：、居民企业：、居民企业：依法在中国境内成立，或者依照外国依法在中国境内成立，或者依照外国依法在中国境内成立，或者依照外国依法在中国境内成立，或者依照外国(地区地区地区地区)法律成立法律成立法律成立法律成立但但但但实际管理机构在中国境内的企业。实际管理机构在中国境内的企业。实际管理机构在中国境内的企业。实际管理机构在中国境内的企业。应当就其来源于应当就其来源于应当就其来源于应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。（无限纳税（无限纳税（无限纳税（无限纳税义务）义务）义务）义务）2、非居民企业、非居民企业n n非居民企业：非居民企业：指依照外国法律成立且实际管指依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。场所，但有来源于中国境内所得的企业。n n非居民企业应当就其来源于中国境内的所得非居民企业应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。（有限纳税义务）（有限纳税义务）三、税三、税 率率n n基本税率基本税率25%；n n非居民企业非居民企业 在中国境内未设立机构、场所，在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构场所但取得的所得与其所或者虽设立机构场所但取得的所得与其所设机构场所没有实际联系的，应就其来源设机构场所没有实际联系的，应就其来源于中国境内的所得于中国境内的所得 按按 20%20%计税（实际税率计税（实际税率10%10%）。）。三、税三、税 率率n n符合条件的小型微利企业，符合条件的小型微利企业，减按减按 20%20%税率税率 征收企业所得税（征收企业所得税（实际计征时更优惠实际计征时更优惠）；）；n n国家需要重点扶持的高新技术企业，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按减按15%15%的税率的税率 征收企业所得税。征收企业所得税。四、应纳税所得额确定四、应纳税所得额确定1、概念：、概念：每一纳税年度的收入总额，减除每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得。所得。n n应纳税所得额应纳税所得额 与与 会计利润会计利润年应税所得额：年应税所得额：n n是按规定弥补以前年度亏损后的所得额。是按规定弥补以前年度亏损后的所得额。n n亏损：并非纳税人财务报表中的亏损额，而亏损：并非纳税人财务报表中的亏损额，而是报表中的亏损额经税务机关核实调整后的是报表中的亏损额经税务机关核实调整后的金额。从亏损年度的次年算起，连续金额。从亏损年度的次年算起，连续5年为年为税前补亏期（税前补亏期（5年后只能税后补亏）；年后只能税后补亏）；n n连续亏损的，每一个年度均有连续亏损的，每一个年度均有5年补亏期，年补亏期，先亏先补，后亏后补。先亏先补，后亏后补。见例见例1：则则则则0606年税前亏损弥补从年税前亏损弥补从年税前亏损弥补从年税前亏损弥补从0707年开始，到年开始，到年开始，到年开始，到20112011年为止年为止年为止年为止（税前只能弥补（税前只能弥补（税前只能弥补（税前只能弥补5050万，剩余万，剩余万，剩余万，剩余1010万可用万可用万可用万可用20122012年以后年以后年以后年以后的税后利润弥补），的税后利润弥补），的税后利润弥补），的税后利润弥补），0707年税前亏损弥补从年税前亏损弥补从年税前亏损弥补从年税前亏损弥补从20082008年开年开年开年开始，到始，到始，到始，到20122012年为止（税前在年为止（税前在年为止（税前在年为止（税前在20122012年弥补了年弥补了年弥补了年弥补了3030万，万，万，万，但剩余的但剩余的但剩余的但剩余的2020万不能用于税前弥补万不能用于税前弥补万不能用于税前弥补万不能用于税前弥补0606年的亏损，应纳年的亏损，应纳年的亏损，应纳年的亏损，应纳税所得额为税所得额为税所得额为税所得额为2020万）。万）。万）。万）。年度年度 20062006 2007200720082008 20092009 201020102011201120122012利润利润-60-60-30-30101010102020101050502、应纳税所得额的确定方法、应纳税所得额的确定方法1、直接法、直接法 应纳税所得额 =计税收入总额 准予扣除项目金额2、间接法、间接法 应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额 纳税调整减少额 应纳税所得额=计税收入准予扣除项目 会计利润=会计收入会计成本费用损失 计税收入计税收入=会计收入不计税收入+会计未确认而税法确认的收入 准予扣除项目准予扣除项目=会计确认的成本费用损失税法不允许扣除项目+会计未确认而税法允许扣除的成本费用损失 应纳税所得应纳税所得应纳税所得应纳税所得 =会计利润会计利润会计利润会计利润 +税法不允许扣除项目税法不允许扣除项目税法不允许扣除项目税法不允许扣除项目 +会计未确认而税法确认的收入会计未确认而税法确认的收入会计未确认而税法确认的收入会计未确认而税法确认的收入 不计税收入不计税收入不计税收入不计税收入 会计未确认而税法允许扣除的成本费用损失会计未确认而税法允许扣除的成本费用损失会计未确认而税法允许扣除的成本费用损失会计未确认而税法允许扣除的成本费用损失=会计利润会计利润会计利润会计利润+纳税调整增加额纳税调整减少额纳税调整增加额纳税调整减少额纳税调整增加额纳税调整减少额纳税调整增加额纳税调整减少额 （如赞助费支出、对外捐赠）（如国债利息、研究开发费加计扣除（如赞助费支出、对外捐赠）（如国债利息、研究开发费加计扣除（如赞助费支出、对外捐赠）（如国债利息、研究开发费加计扣除（如赞助费支出、对外捐赠）（如国债利息、研究开发费加计扣除）3、计税收入、计税收入n n企业以货币形式和非货币形式从各种来企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。源取得的收入，为收入总额。n n包括内容如下包括内容如下（注意与会计收入相区别）（注意与会计收入相区别）一般性收入：一般性收入：n n销售货物收入销售货物收入n n提供劳务收入提供劳务收入n n转让财产收入转让财产收入n n股息、红利等权益性投资股息、红利等权益性投资n n利息收入利息收入n n租金收入租金收入n n特许权使用费收入特许权使用费收入n n接受捐赠收入接受捐赠收入n n其他收入（如包装物押金收入等）其他收入（如包装物押金收入等）特殊收入确认：特殊收入确认：n n分期收款销售货物时，按合同约定日期确认收入实现；分期收款销售货物时，按合同约定日期确认收入实现；分期收款销售货物时，按合同约定日期确认收入实现；分期收款销售货物时，按合同约定日期确认收入实现；n n提供受托加工大型设备等劳务，持续时间超过提供受托加工大型设备等劳务，持续时间超过提供受托加工大型设备等劳务，持续时间超过提供受托加工大型设备等劳务，持续时间超过1212个月时，按个月时，按个月时，按个月时，按照纳税年度内完工进度或完成工作量确认收入实现；照纳税年度内完工进度或完成工作量确认收入实现；照纳税年度内完工进度或完成工作量确认收入实现；照纳税年度内完工进度或完成工作量确认收入实现；n n采取产品分成取得收入的，按照分得产品日期和产品公采取产品分成取得收入的，按照分得产品日期和产品公采取产品分成取得收入的，按照分得产品日期和产品公采取产品分成取得收入的，按照分得产品日期和产品公允价值确认收入；允价值确认收入；允价值确认收入；允价值确认收入；n n发生的非货币性交易、将货物发生的非货币性交易、将货物发生的非货币性交易、将货物发生的非货币性交易、将货物/财产财产财产财产/劳务用于捐赠、偿债、劳务用于捐赠、偿债、劳务用于捐赠、偿债、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或利润分配等用途时，赞助、集资、广告、样品、职工福利或利润分配等用途时，赞助、集资、广告、样品、职工福利或利润分配等用途时，赞助、集资、广告、样品、职工福利或利润分配等用途时，视同销售货物、转让财产和提供劳务。视同销售货物、转让财产和提供劳务。视同销售货物、转让财产和提供劳务。视同销售货物、转让财产和提供劳务。处置资产收入确认（资产所有权属发生改变）：处置资产收入确认（资产所有权属发生改变）：n n用于市场推广或销售用于市场推广或销售用于市场推广或销售用于市场推广或销售n n用于交际应酬用于交际应酬用于交际应酬用于交际应酬n n用于职工奖励或福利用于职工奖励或福利用于职工奖励或福利用于职工奖励或福利n n用于股息分配用于股息分配用于股息分配用于股息分配n n用于对外捐赠用于对外捐赠用于对外捐赠用于对外捐赠n n其他改变资产所有权属的用途其他改变资产所有权属的用途其他改变资产所有权属的用途其他改变资产所有权属的用途n n以上以上以上以上6 6种资产处置发生时，属于自制资产的，按同类种资产处置发生时，属于自制资产的，按同类种资产处置发生时，属于自制资产的，按同类种资产处置发生时，属于自制资产的，按同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购资资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购资资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购资资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购资产的，按购入价确认收入。产的，按购入价确认收入。产的，按购入价确认收入。产的，按购入价确认收入。不征税收入：不征税收入：n n财政拨款；财政拨款；n n依法收取并纳入财政管理的行政事业性依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；收费、政府性基金；n n国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入。免税收入：免税收入：n n国债利息收入；国债利息收入；国债利息收入；国债利息收入；n n符合条件的居民企业间的股息、红利等权益性收益；符合条件的居民企业间的股息、红利等权益性收益；符合条件的居民企业间的股息、红利等权益性收益；符合条件的居民企业间的股息、红利等权益性收益；n n在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性收益；利等权益性收益；利等权益性收益；利等权益性收益；n n符合条件的非营利组织的收入。符合条件的非营利组织的收入。符合条件的非营利组织的收入。符合条件的非营利组织的收入。4、准予扣除项目、准予扣除项目（1）原则性规定：）原则性规定：企业实际发生的企业实际发生的与取得收入有关的、合理与取得收入有关的、合理的支出的支出，包括成本、费用、税金、损失和，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。除。（企业所得税法企业所得税法企业所得税法企业所得税法第二章第八条）第二章第八条）第二章第八条）第二章第八条）（2）具体扣除项目规定）具体扣除项目规定 实际计税时需要特别注意的可能要进行实际计税时需要特别注意的可能要进行纳税调整的项目。纳税调整的项目。（1）工资支出、职工三项经费）工资支出、职工三项经费 及社会保险费及社会保险费 n n对企业真实合理工资支出（基本工资、对企业真实合理工资支出（基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资及其他与任职和受雇有关的支出）实资及其他与任职和受雇有关的支出）实行据实扣除。行据实扣除。（1）工资支出、职工三项经费）工资支出、职工三项经费 及社会保险费及社会保险费 企业发生的职工福利费、工会经费、职工企业发生的职工福利费、工会经费、职工企业发生的职工福利费、工会经费、职工企业发生的职工福利费、工会经费、职工 教育经费教育经费教育经费教育经费按标准扣除，未超过标准部分按实际数扣除，超过按标准扣除，未超过标准部分按实际数扣除，超过按标准扣除，未超过标准部分按实际数扣除，超过按标准扣除，未超过标准部分按实际数扣除，超过标准部分职能按标准扣除。标准部分职能按标准扣除。标准部分职能按标准扣除。标准部分职能按标准扣除。职工福利费和工会经费项经费允许税前扣除标准分别为工职工福利费和工会经费项经费允许税前扣除标准分别为工职工福利费和工会经费项经费允许税前扣除标准分别为工职工福利费和工会经费项经费允许税前扣除标准分别为工资、薪金总额的资、薪金总额的资、薪金总额的资、薪金总额的14%14%和和和和2%2%；教育经费扣除标准除国务院财政、税务主管部门另有教育经费扣除标准除国务院财政、税务主管部门另有教育经费扣除标准除国务院财政、税务主管部门另有教育经费扣除标准除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过工资薪金总额的规定外，不超过工资薪金总额的规定外，不超过工资薪金总额的规定外，不超过工资薪金总额的2.5%2.5%部分准予扣部分准予扣部分准予扣部分准予扣除，除，除，除，超过部分准予结转以后年度扣除。超过部分准予结转以后年度扣除。超过部分准予结转以后年度扣除。超过部分准予结转以后年度扣除。（1）工资支出、职工三项经费）工资支出、职工三项经费 及社会保险费及社会保险费 企业依照国务院有关部门或省级人民政府企业依照国务院有关部门或省级人民政府企业依照国务院有关部门或省级人民政府企业依照国务院有关部门或省级人民政府规定范围和标规定范围和标规定范围和标规定范围和标准准准准为职工缴纳的为职工缴纳的为职工缴纳的为职工缴纳的“五险一金五险一金五险一金五险一金”（基本养老、基本医疗、（基本养老、基本医疗、（基本养老、基本医疗、（基本养老、基本医疗、失业险、工伤险、生育险）失业险、工伤险、生育险）失业险、工伤险、生育险）失业险、工伤险、生育险）准予扣除。准予扣除。准予扣除。准予扣除。企业为投资者和职工缴纳的企业为投资者和职工缴纳的企业为投资者和职工缴纳的企业为投资者和职工缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，补充养老保险、补充医疗保险，补充养老保险、补充医疗保险，补充养老保险、补充医疗保险，在国务院财政和税务主管部门在国务院财政和税务主管部门在国务院财政和税务主管部门在国务院财政和税务主管部门规定范围和标准内的部规定范围和标准内的部规定范围和标准内的部规定范围和标准内的部分准予扣除；分准予扣除；分准予扣除；分准予扣除；为投资者和职工支付的为投资者和职工支付的为投资者和职工支付的为投资者和职工支付的商业保险费不商业保险费不商业保险费不商业保险费不得扣除，得扣除，得扣除，得扣除，但为但为但为但为特殊工种特殊工种特殊工种特殊工种支付的支付的支付的支付的人身安全保险费人身安全保险费人身安全保险费人身安全保险费和符合和符合和符合和符合国务院相关部门规定的可扣除的国务院相关部门规定的可扣除的国务院相关部门规定的可扣除的国务院相关部门规定的可扣除的商业保险准予抵扣商业保险准予抵扣商业保险准予抵扣商业保险准予抵扣。企业参加的企业参加的企业参加的企业参加的财产保险财产保险财产保险财产保险，保费，保费，保费，保费准予扣除准予扣除准予扣除准予扣除。（2）利息费用：）利息费用：非金融企业向非金融企业向金融企业金融企业借款的利息支出、金借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可以支出、企业经批准发行债券的利息支出可以据实扣除；据实扣除；（2）利息费用：）利息费用：非金融企业向非金融企业向非金融企业借款非金融企业借款，不超过按，不超过按照照金融企业同期、同类贷款利率计算的数额金融企业同期、同类贷款利率计算的数额部分部分，准予扣除，超过部分不得扣除。，准予扣除，超过部分不得扣除。（2）利息费用：）利息费用：关联企业利息费用扣除：从其全部关联方接受的关联企业利息费用扣除：从其全部关联方接受的关联企业利息费用扣除：从其全部关联方接受的关联企业利息费用扣除：从其全部关联方接受的债权性债权性债权性债权性投资投资投资投资与与与与权益性投资权益性投资权益性投资权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息的比例超过规定标准而发生的利息的比例超过规定标准而发生的利息的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得扣除；支出，不得扣除；支出，不得扣除；支出，不得扣除；超过的部分不得在发生当期和以后超过的部分不得在发生当期和以后超过的部分不得在发生当期和以后超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。年度扣除。年度扣除。年度扣除。其接受的债权性投资与其权益性投资比例为：其接受的债权性投资与其权益性投资比例为：其接受的债权性投资与其权益性投资比例为：其接受的债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业为金融企业为金融企业为金融企业为5 5：1 1；其他企业为；其他企业为；其他企业为；其他企业为2 2：1 1。n n 其中，债权性投资包括借款包括需以其他具有支付利息性质的其中，债权性投资包括借款包括需以其他具有支付利息性质的其中，债权性投资包括借款包括需以其他具有支付利息性质的其中，债权性投资包括借款包括需以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资；权益性投资涵盖全部所有者权益。方式予以补偿的融资；权益性投资涵盖全部所有者权益。方式予以补偿的融资；权益性投资涵盖全部所有者权益。方式予以补偿的融资；权益性投资涵盖全部所有者权益。n n例：如果A企业（非金融企业）所有者权益为1000万元，那么其从所有关联方的借款即债权性投资最多为2000万元，超过2000万元部分的借款发生的利息支出不得在发生当期和以后年度扣除。（2）利息费用：）利息费用：n n向自然人借款的利息支出允许扣除；向自然人借款的利息支出允许扣除；（3）借款费用支出：）借款费用支出：n n企业在生产经营活动中发生的企业在生产经营活动中发生的企业在生产经营活动中发生的企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款合理的不需要资本化的借款合理的不需要资本化的借款合理的不需要资本化的借款费用费用费用费用，准予扣除。，准予扣除。，准予扣除。，准予扣除。n n企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过1212个月个月个月个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产款的，在有关资产款的，在有关资产款的，在有关资产购置、建造期间购置、建造期间购置、建造期间购置、建造期间发生的合理借款费发生的合理借款费发生的合理借款费发生的合理借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产成用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产成用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产成用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产成本；有关本；有关本；有关本；有关资产交付使用后资产交付使用后资产交付使用后资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期发生的借款利息，可在发生当期发生的借款利息，可在发生当期发生的借款利息，可在发生当期扣除。扣除。扣除。扣除。（4）汇兑损失）汇兑损失n n货币交易中以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末及其人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。（5）业务招待费扣除）业务招待费扣除n n与生产经营活动相关的业务招待费支出，与生产经营活动相关的业务招待费支出，按照发生额的按照发生额的60%扣除，但最高不得超扣除，但最高不得超过当年销售过当年销售/营业收入的营业收入的5，当年销售，当年销售收入还包括收入还包括税法实施条例税法实施条例中的视同销中的视同销售收入额。售收入额。n n两个标准孰低原则。两个标准孰低原则。例：例：某企业某年度销售收入额为某企业某年度销售收入额为5000万元，万元，该年度企业发生业务招待费该年度企业发生业务招待费50万元，求企业万元，求企业应纳所得额中准予扣除的业务招待费数额。应纳所得额中准予扣除的业务招待费数额。n n5060%=30万元n n50005=25万n n则准予扣除额为25万元。（6）广告费和业务宣传费）广告费和业务宣传费 n n企业发生的符合条件的广告费和业务宣企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务部门另有规传费，除国务院财政、税务部门另有规定外，不超过当年销售定外，不超过当年销售/营业收入营业收入15%的部分，准予扣除；的部分，准予扣除；超过部分准予结转超过部分准予结转以后纳税年度扣除。以后纳税年度扣除。（7）公益救济性捐赠）公益救济性捐赠 n n企业发生的公益救济性捐赠支出，在企业发生的公益救济性捐赠支出，在年年度利润总额度利润总额 12%以内部分以内部分，准予在计准予在计算应纳税所得额时扣除。算应纳税所得额时扣除。（8）其他项目）其他项目n n企业依照法律法规提前的用于企业依照法律法规提前的用于环境保护、生态恢复等环境保护、生态恢复等方面的专项资金方面的专项资金，准予扣除。，准予扣除。n n经营租赁经营租赁固定资产的租赁费固定资产的租赁费，在租赁期内均匀扣除；融，在租赁期内均匀扣除；融资租入固定资产的租赁费，构成融资租入固定资产价资租入固定资产的租赁费，构成融资租入固定资产价值的部分应提取折旧，分期扣除。值的部分应提取折旧，分期扣除。n n发生的合理的发生的合理的劳动保护支出劳动保护支出，准予扣除。，准予扣除。n n转让各类固定转让各类固定资产发生的费用资产发生的费用，允许扣除；按规定计，允许扣除；按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。费，准予扣除。（8）其他项目）其他项目n n非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境境外总机构发生的与该机构场所生产经营有关的费用外总机构发生的与该机构场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。n n当期发生的固定当期发生的固定资产资产、流动资产盘亏、毁损净、流动资产盘亏、毁损净损损失失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；因此而产生的不得抵扣的予扣除；因此而产生的不得抵扣的进项税进项税，准予一并扣，准予一并扣除。除。n n依照有关法律法规准予扣除的如会员费、合理的会议费、依照有关法律法规准予扣除的如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金等费用。差旅费、违约金等费用。（9）税收优惠）税收优惠加计扣除：加计扣除：新技术、新产品、新工艺研究开发费用新技术、新产品、新工艺研究开发费用n n纳税人当年为开发新技术、新产品、新工艺的研纳税人当年为开发新技术、新产品、新工艺的研纳税人当年为开发新技术、新产品、新工艺的研纳税人当年为开发新技术、新产品、新工艺的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定基础上据实扣除的基础上，按照研究在按照规定基础上据实扣除的基础上，按照研究在按照规定基础上据实扣除的基础上，按照研究在按照规定基础上据实扣除的基础上，按照研究开发费的开发费的开发费的开发费的50%50%加计扣除加计扣除加计扣除加计扣除；形成无形资产的，按照无；形成无形资产的，按照无；形成无形资产的，按照无；形成无形资产的，按照无形资产成本的形资产成本的形资产成本的形资产成本的150%150%摊销摊销摊销摊销。（9）税收优惠）税收优惠加计扣除：加计扣除：安置残疾人员所支付的工资安置残疾人员所支付的工资n n纳税人安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工纳税人安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工纳税人安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工纳税人安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，再按支付给残疾职工工工资据实扣除的基础上，再按支付给残疾职工工工资据实扣除的基础上，再按支付给残疾职工工工资据实扣除的基础上，再按支付给残疾职工工资的资的资的资的100%100%加计加计加计加计扣除。扣除。扣除。扣除。5、不得税前扣除项目、不得税前扣除项目n n向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；项；项；项；n n企业所得税税款；企业所得税税款；企业所得税税款；企业所得税税款；n n税收滞纳金；税收滞纳金；税收滞纳金；税收滞纳金；n n罚金、罚款和被没收财物的损失；罚金、罚款和被没收财物的损失；罚金、罚款和被没收财物的损失；罚金、罚款和被没收财物的损失；n n超过规定标准的捐赠支出；超过规定标准的捐赠支出；超过规定标准的捐赠支出；超过规定标准的捐赠支出；n n赞助支出；赞助支出；赞助支出；赞助支出；5、不得税前扣除项目、不得税前扣除项目n n未经核定的准备金支出；指不符合国务院财政、税务未经核定的准备金支出；指不符合国务院财政、税务未经核定的准备金支出；指不符合国务院财政、税务未经核定的准备金支出；指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。金支出。金支出。金支出。n n企业间支付的管理费、企业内营业机构之间支付企业间支付的管理费、企业内营业机构之间支付企业间支付的管理费、企业内营业机构之间支付企业间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金、特许权使用费，以及非银行企业内营业的租金、特许权使用费，以及非银行企业内营业的租金、特许权使用费，以及非银行企业内营业的租金、特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。机构之间支付的利息。机构之间支付的利息。机构之间支付的利息。n n与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。五、居民企业应纳税额的确定五、居民企业应纳税额的确定n n应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率-减免税额减免税额-抵免税额抵免税额n n抵免税额：抵免税额：抵免税额：抵免税额：允许居民企业其境外已纳税额全部或部分允许居民企业其境外已纳税额全部或部分冲抵我国应纳税额。冲抵我国应纳税额。n n抵免目的：抵免目的：抵免目的：抵免目的：可以避免国际间对同一所得重复征税。可以避免国际间对同一所得重复征税。可以避免国际间对同一所得重复征税。可以避免国际间对同一所得重复征税。境外所得已纳税款的扣除境外所得已纳税款的扣除 企业取得的下列所得已在境外缴纳的所企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免额为该项所得依照本法规定计免，抵免额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；算的应纳税额；超过抵免限额的部分，超过抵免限额的部分，可以在以后五个可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补；抵税额后的余额进行抵补；可以抵免的已纳税额包括：居民企业来源于中国境外的所得；居民企业来源于中国境外的所得；非居民企业在中国境内设立机构场所，非居民企业在中国境内设立机构场所，取得发生在中国境外但与该机构场所有实取得发生在中国境外但与该机构场所有实际联系的应税所得。际联系的应税所得。例：例：某企业生产灯具，某年全年销售额1600万元，成本600万元，销售税金及附加460万元，按规定列支的各种费用400万元。已知上述成本费用中包括新产品开发费80万元，广告费支出80万元。要求要求：计算企业该年度应纳企业所得税额。解：解：解：解：会计利润会计利润=1600=1600（600+460+400600+460+400）=140=140纳税调整：纳税调整：广告费税前扣除限额广告费税前扣除限额=1600=1600*15%=24015%=240万元，实际发生万元，实际发生的的8080万广告费可据实扣除；万广告费可据实扣除；应纳税所得额应纳税所得额 =140=140 80*50%=100 80*50%=100 万元万元应纳税额应纳税额 =100*25%=25=100*25%=25 万元万元例：例：某市某市A运输企业某年发生如下业务：运输企业某年发生如下业务：（1）取得运输收入）取得运输收入8000万元，发生运输业万元，发生运输业务直接成本费用务直接成本费用6000万元；万元；（2）出租部分运输车辆，获收入）出租部分运输车辆，获收入200万元；万元；（3）全年共发生管理费用计）全年共发生管理费用计200万元，其万元，其中业务招待费为中业务招待费为50万元；万元；（4）发生经营费用）发生经营费用600万元，其中广告费万元，其中广告费250万元；万元；n n计算：计算：A企业应缴的各种税金。企业应缴的各种税金。解答：解答：（1）应交营业税应交营业税 =8000*3%+200*5%=250万元万元（2）应交城建税应交城建税=250*7%=17.5万元万元（3）应交教育费附加应交教育费附加=250*3%=7.5万元万元（4）企业所得税：）企业所得税：直接成本费用直接成本费用直接成本费用直接成本费用=6000=6000万元；万元；万元；万元；允许扣除的管理费用允许扣除的管理费用允许扣除的管理费用允许扣除的管理费用 =（200-50200-50）+50+50*60%=18060%=180万元；万元；万元；万元；广告费扣除限额广告费扣除限额广告费扣除限额广告费扣除限额=8200*15%=1230=8200*15%=1230万元万元万元万元 允许扣除的经营费用允许扣除的经营费用允许扣除的经营费用允许扣除的经营费用=600=600万元万元万元万元 营业税金及附加：营业税金及附加：营业税金及附加：营业税金及附加：250+17.5+7.5=275250+17.5+7.5=275万；万；万；万；应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额 =8200-6000-180-600-275=1145 =8200-6000-180-600-275=1145万元万元万元万元 应纳所得税额应纳所得税额应纳所得税额应纳所得税额=1145=114525%=286.2525%=286.25万元万元万元万元 六、非居民企业应纳税额的确定六、非居民企业应纳税额的确定n n在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得：n n应纳税额n n=应纳税所得额实际征收率六、非居民企业应纳税额的确定六、非居民企业应纳税额的确定按照下列计算：按照下列计算：n n股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；额；n n转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；为应纳税所得额；n n其他所得，参照前两项计算应纳税所得额。其他所得，参照前两项计算应纳税所得额。七、非居民企业应纳税额的确定七、非居民企业应纳税额的确定n n由扣缴义务人代扣代缴。n n在每次向非居民企业支付或到期应支付所得时，应从支付或者到期应付款项中扣缴企业所得税。课堂练习：课堂练习：某企业某年末企业所得税纳税申报资料如下：某企业某年末企业所得税纳税申报资料如下：n n主营业务收入主营业务收入2500万元，主营业务成本万元，主营业务成本1900万元，主营业务税金及附加万元，主营业务税金及附加93.5万元，万元，主营业务利润主营业务利润506.5万元；万元；n n营业费用营业费用155万元，其中广告费用万元，其中广告费用60万元，万元，经营性租赁费用经营性租赁费用65万元，其他营业费用万元，其他营业费用30万元；万元；n n管理费用管理费用268.1万元，其中业务招待费万元，其中业务招待费14.5万元，其他管理费用万元，其他管理费用253.6万元；万元；n n财务费用财务费用58万元；万元；n n营业利润营业利润25.4万元；投资收益万元；投资收益8万元（为万元（为国库券利息收入国库券利息收入8万元）；营业外支出万元）；营业外支出20万