新企业所得税法实施条例解读(197页PPT).pptx

新企业所得税法新企业所得税法 实施条例解读实施条例解读 q企业所得税改革的背景企业所得税改革的背景q企业所得税改革的进程及主要争论企业所得税改革的进程及主要争论q企业所得税改革的主要内容企业所得税改革的主要内容q新企业所得税法实施条例解读新企业所得税法实施条例解读一、企业所得税改革的背景一、企业所得税改革的背景（一）宏观经济环境发展的需要（一）宏观经济环境发展的需要（二）税收制度发展的需要（二）税收制度发展的需要 （三）税收管理现代化的需要（三）税收管理现代化的需要（一）宏观经济环境发展的需要（一）宏观经济环境发展的需要1 1市市场场经经济济体体制制的的新新发发展展对对企企业业所所得得税税改改革革的要求的要求2 2加入加入WTOWTO的新形势对企业所得税改革的要求的新形势对企业所得税改革的要求 3 3利利用用外外资资的的新新阶阶段段对对企企业业所所得得税税改改革革的的要要求求 1 1市场经济体制的新发展对企业所得税改革的要求市场经济体制的新发展对企业所得税改革的要求（1 1）经济所有制结构的发展变化）经济所有制结构的发展变化最最近近十十年年来来，我我国国非非国国有有经经济济迅迅速速发发展展，占占国国民民经经济济的的比比重重不不断断上上升升，以以公公有有制制为为主主体体、多多种种所所有有制制经经济济共共同同发展的格局越来越明显。发展的格局越来越明显。国有企业改革和投融资体制改革的深入，不同性质企业国有企业改革和投融资体制改革的深入，不同性质企业之间相互参股、控股情况十分普遍，企业组织形式向多之间相互参股、控股情况十分普遍，企业组织形式向多元混合方向发展，内外资企业实行不同的两套税制，已元混合方向发展，内外资企业实行不同的两套税制，已经难以适应经济的所有制结构现状。经难以适应经济的所有制结构现状。2525的比例认定外资企业也不尽合理，仅强调比例而不强的比例认定外资企业也不尽合理，仅强调比例而不强调规模，并不利于充分利用外资。调规模，并不利于充分利用外资。（2 2）资源配置机制的发展变化）资源配置机制的发展变化以市场为基础配置资源的机制得到进一步成熟和发展。以市场为基础配置资源的机制得到进一步成熟和发展。目前，已经有目前，已经有7575个国家承认中国完全市场经济国家地位。个国家承认中国完全市场经济国家地位。减减少少税税制制对对市市场场机机制制的的扭扭曲曲是是经经济济发发展展新新阶阶段段对对税税制制改改革的必然要求。革的必然要求。突出表现在两个方面：突出表现在两个方面：一是减少税制对资源跨所有制有效配置的障碍；一是减少税制对资源跨所有制有效配置的障碍；二是减少税制对资源跨地区有效配置的障碍。二是减少税制对资源跨地区有效配置的障碍。（3 3）市场供求关系的发展变化）市场供求关系的发展变化近年来，我国主要商品供求情况基本处于供过于求的状态。近年来，我国主要商品供求情况基本处于供过于求的状态。20032003年年以以来来，国国民民经经济济运运行行在在某某些些领领域域出出现现资资源源性性产产品品供不应求的状况，主要是煤、油、电、运等。供不应求的状况，主要是煤、油、电、运等。宏观调控的市场环境由宏观调控的市场环境由1994年抑制通货膨胀为主，逐步年抑制通货膨胀为主，逐步转移到扩大有效需求，转移到扩大有效需求，缓解结构性过剩。需要对税制进行缓解结构性过剩。需要对税制进行结构性调整结构性调整，更好地适应产业发展的要求，突出产业，更好地适应产业发展的要求，突出产业政策的导向。政策的导向。2 2加入加入WTOWTO的新形势对企业所得税改革的要求的新形势对企业所得税改革的要求国民待遇原则、透明度原则、反补贴原则、统一性原则国民待遇原则、透明度原则、反补贴原则、统一性原则（1 1）国民待遇原则对税收的要求）国民待遇原则对税收的要求一一是是对对内内资资企企业业的的优优惠惠，外外资资企企业业也也应应该该享享受受。现现行行一一些些仅仅适适用用于于内内资资企企业业而而不不适适用用于于外外资资企企业业的的税税收收政政策策：如如下下岗岗失失业业人人员员再再就就业业优优惠惠、国国有有农农口口企企业业的的税税收收优优惠惠政策等。政策等。二二是是对对外外资资企企业业的的优优惠惠，内内资资企企业业也也应应该该平平等等享享受受。根根据据20052005年年全全国国企企业业所所得得税税税税源源调调查查资资料料测测算算，全全国国内内资资企企业业的的平平均均税税负负为为2424左左右右，外外资资企企业业平平均均税税负负1414左左右右，相相差差约约1010。（2 2）透明度原则对税收的要求）透明度原则对税收的要求突出政策的可预见性突出政策的可预见性一是税收政策应及时公告周知。一是税收政策应及时公告周知。现实问题：发文之日起执行；溯及既往的现象。现实问题：发文之日起执行；溯及既往的现象。二是税收政策应尽可能详尽明确。二是税收政策应尽可能详尽明确。现实问题：税收法律级次不高，法律规定笼统；政策性文件现实问题：税收法律级次不高，法律规定笼统；政策性文件之间相互冲突的现象（前文与后文，上位法与下位法）；政之间相互冲突的现象（前文与后文，上位法与下位法）；政策内容模糊（策内容模糊（“以前规定与本通知不符的按本通知规定执行以前规定与本通知不符的按本通知规定执行”）。）。（3 3）反补贴原则对税收的要求）反补贴原则对税收的要求禁止性补贴：出口补贴和进口替代禁止性补贴：出口补贴和进口替代现实问题：现实问题：外外商商投投资资产产品品出出口口企企业业减减半半征征收收企企业业所所得得税税和和再再投投资退税，涉嫌出口补贴；资退税，涉嫌出口补贴；企业购买国产设备投资抵免，涉嫌进口替代企业购买国产设备投资抵免，涉嫌进口替代。（4 4 4 4）统一性原则对税收的要求）统一性原则对税收的要求）统一性原则对税收的要求）统一性原则对税收的要求 政策的执行应统一适用于全部关税领土和建立特政策的执行应统一适用于全部关税领土和建立特殊制度的地区。任何一级政府出现违反殊制度的地区。任何一级政府出现违反WTOWTO规则规则的情况，国家都要承担责任。的情况，国家都要承担责任。现实问题：现实问题：地方政府违规越权出台税收政策，擅自实施税收地方政府违规越权出台税收政策，擅自实施税收减免，扰乱正常市场秩序，导致恶性税收竞争。减免，扰乱正常市场秩序，导致恶性税收竞争。WTOWTO争端解决中的被动：美方拿出地方性文件。争端解决中的被动：美方拿出地方性文件。3 3利用外资的新阶段对企业所得税改革的要求利用外资的新阶段对企业所得税改革的要求利用外资的新阶段对企业所得税改革的要求利用外资的新阶段对企业所得税改革的要求 经经济济全全球球化化背背景景下下，国国际际生生产产能能力力转转移移和和全全球球范范围围产产业业结结构构调调整整不不断断加加速速，发发达达国国家家将将大大量量技技术术含含量量较较低低的的初初级级加加工工业业，尤尤其其是是资资源源消消耗耗大大、环环境境污污染染重重的的低低端端产产业业，向向发发展展中中国国家家转转移移的的趋趋势势越越来来越越明明显显，如如法法国国、日日本本等等国国相相继继停停止止了了本本国国的的焦焦炭炭和和煤煤炭炭的生产，转而向发展中国家进口。的生产，转而向发展中国家进口。我我国国目目前前针针对对外外资资企企业业的的粗粗放放型型税税收收优优惠惠政政策策，对对于于防防止止发发达达国国家家简简单单地地将将我我国国作作为为“资资源源输输出出基基地地”或或“初初级级加加工工基基地地”，难难以发挥积极的正面作用，甚至在一定程度上产生了负面影响。以发挥积极的正面作用，甚至在一定程度上产生了负面影响。现现行行涉涉外外税税收收优优惠惠政政策策较较多多地地向向东东部部发发达达地地区区倾倾斜斜的的特特点点，对对于于引引导导外外资资资资金金在在全全社社会会范范围围内内的的合合理理流流动动和和优优化化配配置置也也带带来来了了不不利影响，不利于外资布局在全国范围内的优化。利影响，不利于外资布局在全国范围内的优化。重数量、轻质量，重区域、轻产业重数量、轻质量，重区域、轻产业的税收优惠格局，与提高对外开的税收优惠格局，与提高对外开放水平的要求不相适应。放水平的要求不相适应。4 4国民经济和社会发展新战略对企业所得税改革的要国民经济和社会发展新战略对企业所得税改革的要国民经济和社会发展新战略对企业所得税改革的要国民经济和社会发展新战略对企业所得税改革的要求求求求 科科学学发发展展观观指指导导下下的的五五个个统统筹筹，要要求求税税收收更更加加注注重重城城乡乡、区区域域、经经济济社社会会、人人与与自自然然、国国内内与与对对外开放的均衡发展外开放的均衡发展构构建建和和谐谐社社会会的的发发展展战战略略，要要求求税税收收更更加加注注重重公公平平与法治与法治建建设设创创新新型型国国家家的的发发展展战战略略，要要求求税税收收更更加加注注重重促促进科技进步以实现经济增长方式的转变进科技进步以实现经济增长方式的转变（二）税收制度发展的需要（二）税收制度发展的需要l一一是是现现行行内内资资税税法法、外外资资税税法法实实施施1010多多年年来来，我我国国经经济济社社会会情情况况发发生生了了很很大大变变化化，需需要要针针对对新新情情况况及及时时完完善善和和修修订订。除除了了需需要要根根据据宏宏观观环环境境的的变变化化加加以以完完善善外外，还还需需要要针针对对企企业业微微观观经经营营活活动动方方式式的的变变化化，及及时时对对其其加加以以税税收收上上的的规规范范，如如企企业业重重组组改改制制、新新兴兴金金融融活活动动的的税税收收政策等。政策等。l资产证券化。资产证券化。l二是现行企业所得税优惠政策存在较大二是现行企业所得税优惠政策存在较大漏洞，扭曲了企业经营行为，造成国家漏洞，扭曲了企业经营行为，造成国家税款的流失。比如，一些内资企业采取税款的流失。比如，一些内资企业采取将资金转到境外再投资境内的将资金转到境外再投资境内的“返程投返程投资资”方式，享受外资企业所得税优惠等。方式，享受外资企业所得税优惠等。l外国投资者并购境内企业规定外国投资者并购境内企业规定l三是优惠方式单一，削弱了税收优惠的三是优惠方式单一，削弱了税收优惠的实效。实效。l我国所得税优惠主要采用的是税率式、我国所得税优惠主要采用的是税率式、税额式减免等直接优惠方式，而国际通税额式减免等直接优惠方式，而国际通行的投资抵免、加速折旧、加计扣除等行的投资抵免、加速折旧、加计扣除等税基式间接优惠方式运用得比较少。税基式间接优惠方式运用得比较少。l直接优惠对象主要是企业，而不是针对直接优惠对象主要是企业，而不是针对企业的某项经营行为，不利于更好地体企业的某项经营行为，不利于更好地体现产业政策导向。现产业政策导向。l四四是是税税收收制制度度与与会会计计制制度度的的协协调调。差差异异是必要的，但是协调也需要。是必要的，但是协调也需要。l如生物性资产。如生物性资产。l五是世界性税制改革浪潮的驱动。从五是世界性税制改革浪潮的驱动。从80年代中期开始，世界各国开始降低所得年代中期开始，世界各国开始降低所得税税率。近年来，美国的减税方案，又税税率。近年来，美国的减税方案，又一次在其他国家产生了强烈反响，各国一次在其他国家产生了强烈反响，各国相继公布了减税计划。相继公布了减税计划。1996-20021996-2002年经济合作与发展组织国家公司所得税税率年经济合作与发展组织国家公司所得税税率国别国别19961996199719971998199819991999200020002001200120022002澳大利亚澳大利亚36363636363430加拿大加拿大44.644.644.644.644.642.138.6捷克捷克39393535313131丹麦丹麦34343432323030法国法国36.736.741.74036.735.334.3德国德国57.457.456.752.351.638.438.4希腊希腊404040404037.535匈牙利匈牙利33.3181818181818冰岛冰岛33333030303019爱尔兰爱尔兰38363228242016意大利意大利53.253.241.341.341.340.340.3日本日本51.651.651.648424242韩国韩国3330.830.830.830.830.829.7卢森堡卢森堡40.339.337.537.537.537.530.4荷兰荷兰35353535353534.5波兰波兰40383634302828葡萄牙葡萄牙39.639.637.437.435.235.233瑞士瑞士28.528.527.825.125.124.524.5土耳其土耳其44444433333333英国英国33313131303030资料来源：国际税收评论资料来源：国际税收评论(英文版英文版)2002)2002年年7 7月月1 1日日（三）税收管理现代化的需要（三）税收管理现代化的需要 l一一是是税税收收管管理理的的科科学学化化、精精细细化化发发展展方方向向，要要求求税税收收制度也进一步科学化、精细化。制度也进一步科学化、精细化。l二二是是税税收收管管理理反反避避税税工工作作的的强强化化，要要求求从从税税收收制制度度上上进进一一步步压压缩缩避避税税的的空空间间。如如区区域域性性税税收收政政策策差差异异所所导导致致的的“区区内内注注册册，区区外外经经营营”问问题题，内内外外税税收收政政策策的的差差异异所所导导致致“假假外外资资”现现象象，都都加加大大了了反反避避税税管管理理的的难度。难度。l三是国际间税收竞争与合作的不断加强，要求在进一三是国际间税收竞争与合作的不断加强，要求在进一步维护好我国税收主权的基础上，更好地为中国企业步维护好我国税收主权的基础上，更好地为中国企业“走出去走出去”和外资资本和外资资本“引进来引进来”创造互利互惠的国创造互利互惠的国际税收环境。际税收环境。l世界税收大会世界税收大会二、企业所得税改革的进程与主要争论二、企业所得税改革的进程与主要争论二、企业所得税改革的进程与主要争论二、企业所得税改革的进程与主要争论（一）改革进程（一）改革进程l19941994年年税税制制改改革革之之后后就就开开始始提提出出企企业业所所得得税税“两两法法合合并并”的的动动议议，并并由由财财税税部部门门、专专家家学学者者分分别别开开始始起草税法（草案）；起草税法（草案）；l19971997年亚洲金融危机，年亚洲金融危机，“两法合并两法合并”改革暂时搁浅；改革暂时搁浅；l20002000年起，继续开始年起，继续开始“两法合并两法合并”改革的调研；改革的调研；l20012001年年入入世世后后，继继续续开开始始税税法法（草草案案）的的起起草草工工作；作；l20042004年年8 8月月，税税法法（草草案案）第第一一次次提提交交国国务务院院审审议议，因对某些核心问题的认识不统一而再一次搁置；因对某些核心问题的认识不统一而再一次搁置；l20062006年年3 3月月，全全国国政政协协提提案案组组将将关关于于尽尽快快统统一一内内外外资资企企业业所所得得税税的的提提案案列列为为该该次次政政协协会会的的一一号号提提案案，人人大大代代表表对对此此也也呼呼声声很很高高，社社会会舆舆论论普普遍遍关关注注，税税法法（草草案案）的起草工作再一次启动；的起草工作再一次启动；l20062006年年1212月月，税税法法（草草案案）正正式式提提交交全全国国人人大大常委会进行审议并获得通过；常委会进行审议并获得通过；l20072007年年3 3月月，十十届届全全国国人人大大五五次次会会议议正正式式通通过过中中华华人民共和国企业所得税法。人民共和国企业所得税法。l历时十三年，历经十余稿，过程艰辛，来之不易。历时十三年，历经十余稿，过程艰辛，来之不易。（二）主要争论（二）主要争论（二）主要争论（二）主要争论 企企业业所所得得税税“两两法法合合并并”改改革革是是否否会会对对吸吸引引外资造成较大的影响外资造成较大的影响?1 1税收优惠是否是吸引外资的首要因素？税收优惠是否是吸引外资的首要因素？2 2任何税收优惠政策是否都能真正惠及所任何税收优惠政策是否都能真正惠及所优惠的对象？优惠的对象？3 3优惠政策改革后是否就使得税制将失去优惠政策改革后是否就使得税制将失去吸引力？吸引力？1 1税收优惠是否是吸引外资的首要因素税收优惠是否是吸引外资的首要因素一般来说，一国对一般来说，一国对FDI(FDI(外国直接投资外国直接投资)的吸引力主要包括以的吸引力主要包括以下因素：下因素：l一是市场潜力因素；一是市场潜力因素；l二是政局和法律因素；二是政局和法律因素；l三三是是要要素素禀禀赋赋的的比比较较优优势势因因素素，包包括括劳劳动动力力、资资源源禀赋等；禀赋等；l四四是是东东道道国国内内部部的的产产业业集集群群因因素素，即即一一国国特特定定产产业业的的集集中程度；中程度；l五五是是成成本本和和激激励励因因素素，包包括括东东道道国国政政府府给给予予的的优优惠惠政政策。策。l根根据据世世界界银银行行经经济济学学家家威威勒勒和和莫莫迪迪的的研研究究表表明明，跨跨国国公公司司在在实实现现一一体体化化扩扩张张的的过过程程中中，最最关关心心的的因因素素为为政政局局和和法法律律制制度度、基基础础设设施施、现现有有外外资资状状况况、工工业业化化程度和市场容量等，而不是优惠政策。程度和市场容量等，而不是优惠政策。l两两个个例例子子：乌乌拉拉圭圭曾曾对对外外资资征征税税最最低低的的国国家家，但但并并没没有有对对外外资资产产生生多多大大吸吸引引力力。美美国国对对外外资资企企业业不不实实行行税税收收优优惠惠，吸吸收收外外国国直接投资最多。直接投资最多。l韩韩国国学学者者对对该该国国外外资资企企业业所所得得税税优优惠惠政政策策对对吸吸引引FDIFDI的的效效应应进进行行了了实实证证分分析析，结结论论是是外外资资优优惠惠并并没没有有对对吸吸引引FDIFDI产产生生实实质质性性影影响响，对国内资本却产生了对国内资本却产生了“驱逐效果驱逐效果”。l20052005年年1010月月，国国家家税税务务总总局局组组织织对对深深圳圳市市150150户户具具有有代代表表性性的的外外商商投投资资企企业业进进行行了了问问卷卷调调查查。调调查查结结果果显显示示，税税收收优优惠惠在在外外商商来来华华投投资资决决策策的的考考虑虑因因素素中中仅仅居居于于第第5 5位位，排排在在劳劳动动力力成成本本低低、政政治治经经济济稳稳定定、土土地地及及其其他他资资源源价格低廉和市场潜力较大价格低廉和市场潜力较大4 4个因素之后。个因素之后。l基本判断之一：在经济全球化、市场化日趋深入的基本判断之一：在经济全球化、市场化日趋深入的背景下，税收优惠政策在提升东道国吸引外资的竞背景下，税收优惠政策在提升东道国吸引外资的竞争优势方面作用已非常有限，它只不过是一个辅助争优势方面作用已非常有限，它只不过是一个辅助性的政策因素，而并不是决定性因素。性的政策因素，而并不是决定性因素。2任何税收优惠政策是否都能真正惠及所优惠任何税收优惠政策是否都能真正惠及所优惠的对象的对象 l税税收收饶饶让让的的因因素素：跨跨国国投投资资者者能能否否真真正正得得到到资资本本输输入入国国给给予予的的税税收收优优惠惠利利益益，取取决决于于资资本本输输出出国国是是否否实实行行税税收收饶饶让让政政策策。如如果果实实行行税税收收饶饶让让，税税收收优优惠惠的的利利益益将将被被投投资资者者所所享享受受，如如果果不不实实行行税税收收饶饶让让，税税收收优优惠惠的的利利益益则则归归于于资资本本输出国所有。输出国所有。l在在与与我我国国签签订订税税收收协协定定的的8989个个国国家家和和地地区区中中，大大多多数数未未实实行行税税收收饶饶让让。这这意意味味着着我我国国给给予予外外资资税税收收优优惠惠政政策策而而放放弃弃的的经经济济利利益益，绝绝大大多多数数并并未未使使跨跨国国投投资资者者直接受益，而是送给了外国政府。直接受益，而是送给了外国政府。l基本判断之二：如果没有税收饶让条款，调整税收优惠政基本判断之二：如果没有税收饶让条款，调整税收优惠政策实际上对外国投资者的税收负担并不会产生实质性的影策实际上对外国投资者的税收负担并不会产生实质性的影响。响。3 3优惠政策改革后是否就使得税制将失去吸引优惠政策改革后是否就使得税制将失去吸引优惠政策改革后是否就使得税制将失去吸引优惠政策改革后是否就使得税制将失去吸引力力力力 l第第一一，优优惠惠政政策策的的改改革革并并不不意意味味着着全全部部取取消消外外资资税税收收优优惠惠，而而是是对对现现行行的的税税收收优优惠惠政政策策进进行行科科学学合合理理的的调调整整，该该取取消消的的必必须须取取消消，但但是是该该保保留留的的还还得得继继续保留，该支持的领域甚至还得加大支持的力度。续保留，该支持的领域甚至还得加大支持的力度。l核核心心的的一一点点就就是是调调整整后后的的优优惠惠政政策策将将更更加加注注重重经经济济质质量量的的提提升升和和经经济济结结构构的的优优化化。在在吸吸引引外外资资的的导导向向方面将由简单地追求数量增长转变为注重质量引导。方面将由简单地追求数量增长转变为注重质量引导。l第第二二，一一国国税税制制的的国国际际竞竞争争力力需需要要从从多多个个方方面面进进行行综综合合衡衡量量。除除了了税税收收优优惠惠外外，税税率率水水平平、税税基基构成等都是其中的重要因素。构成等都是其中的重要因素。l在在改改革革税税收收优优惠惠的的过过程程中中，保保持持与与周周边边国国家家相相对对较较低低的的税税率率水水平平、合合理理确确定定税税前前扣扣除除标标准准等等也也同同样样可可以以使使税税制制在在优优惠惠政政策策减减少少的的情情况况下下依依然然保保持持较强的竞争吸引力。较强的竞争吸引力。l第三，对现有的外资企业给予适当的过渡期照顾，第三，对现有的外资企业给予适当的过渡期照顾，在过渡期内对已经进入的外资仍可享受中国政府承在过渡期内对已经进入的外资仍可享受中国政府承诺的一些优惠政策，基本能够较好的照顾到现有外诺的一些优惠政策，基本能够较好的照顾到现有外资企业的利益，难以引发其撤资风险，不会带来较资企业的利益，难以引发其撤资风险，不会带来较大的外资存量波动。大的外资存量波动。l19941994年年，我我国国对对外外商商投投资资企企业业在在流流转转税税方方面面给给予予了了5 5年年的的过过渡渡期期后后平平稳稳实实现现内内外外并并轨轨也也能能较较好好地地证证明明这这一点。一点。l基本判断之三：只要政策调整合理、设计科学，不仅不会基本判断之三：只要政策调整合理、设计科学，不仅不会影响税制对外资的吸引力，而且还将对提升外资的质量，影响税制对外资的吸引力，而且还将对提升外资的质量，优化外资的结构，提高我国对外开放水平产生重要的积极优化外资的结构，提高我国对外开放水平产生重要的积极作用。作用。（三）实施条例的进展情况（三）实施条例的进展情况目前，已提交国务院审议，并征求各目前，已提交国务院审议，并征求各地方和各部门的意见。地方和各部门的意见。三、企业所得税改革的主要内容三、企业所得税改革的主要内容 l改革要点概括：改革要点概括：l税制类型：确立法人所得税制度税制类型：确立法人所得税制度l纳税义务：区分完全纳税义务和有限纳税义务纳税义务：区分完全纳税义务和有限纳税义务l税率选择：适中偏低的税率水平税率选择：适中偏低的税率水平l核算起点：以总收入为核算的逻辑起点核算起点：以总收入为核算的逻辑起点l税前扣除：更为合理的税前扣除规则税前扣除：更为合理的税前扣除规则l税收优惠：更为科学的优惠体系和优惠方式税收优惠：更为科学的优惠体系和优惠方式l税收抵免：直接和间接相结合的税收抵免制度税收抵免：直接和间接相结合的税收抵免制度l税源控管：更为全面有效的源泉扣缴制度税源控管：更为全面有效的源泉扣缴制度l反避税：全新的理念和手段反避税：全新的理念和手段l过渡安排：确保新老税制的平稳衔接过渡安排：确保新老税制的平稳衔接（一）税制类型：确立法人所得税制度（一）税制类型：确立法人所得税制度 l现现行行内内资资企企业业所所得得税税法法：以以独独立立核核算算的的三三个个条条件件来来界界定定纳纳税税人人（在在银银行行开开设设计计算算账账户户、独独立立建建立立账簿、编制会计报表和独立计算盈亏）账簿、编制会计报表和独立计算盈亏）l现现行行外外资资企企业业所所得得税税法法：对对外外商商投投资资企企业业（中中外外合合资资经经营营企企业业、中中外外合合作作经经营营企企业业和和外外资资企企业业）以以在在中中国国境境内内依依法法设设立立来来界界定定纳纳税税人人；对对外外国国企企业业以以在在中中国国境境内内取取得得所所得得的的外外国国公公司司、企企业业、其其他他经经济济组组织织来来界界定定纳纳税税人人。基基本本上上以以法法人人作作为为纳纳税税单单位位，境境内内总总分分机机构构汇总纳税。汇总纳税。l以独立核算条件界定纳税人的主要弊端：以独立核算条件界定纳税人的主要弊端：l一一是是容容易易导导致致企企业业所所得得税税纳纳税税人人与与个个人人所所得得税税纳纳税税人人边边界界划划分分不不清清。个个人人独独资资企企业业、合合伙伙企企业业和和公公司司制制企企业业，都都是是独独立立核核算算的的企企业业，但但前前两两者者属属于于自自然然人人企企业，后者才是法人企业。业，后者才是法人企业。l二二是是同同一一企企业业总总分分机机构构之之间间不不能能亏亏盈盈相相抵，不符合就净所得征税的原理。抵，不符合就净所得征税的原理。ll以以法法人人作作为为所所得得税税基基本本纳纳税税单单位位，是是国国际际通通行行惯惯例例，也也是是发发展展市市场场经经济济和和促促进进现代企业制度建设的必然要求。现代企业制度建设的必然要求。l法人所得税制的核心特征：企业内部不法人所得税制的核心特征：企业内部不具有法人资格的总分机构可以亏盈相抵具有法人资格的总分机构可以亏盈相抵后，自动汇总纳税，更符合所得税就净后，自动汇总纳税，更符合所得税就净所得征税的原理。所得征税的原理。“法人所得税法人所得税法人所得税法人所得税”、“公司所得税公司所得税公司所得税公司所得税”、“企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税”的的的的税法名称之争论税法名称之争论税法名称之争论税法名称之争论 l“法法人人所所得得税税”：以以法法人人为为基基本本纳纳税税单单位位，并并不不是是绝绝对对仅仅对对法法人人征征税税。如如对对外外国国公公司司、企企业业和和其其他他经经济济组组织织在在中中国国境境内内取得的所得征税，则不一定强调以法人为纳税单位。取得的所得征税，则不一定强调以法人为纳税单位。l“公公司司所所得得税税”：不不能能涵涵盖盖以以非非公公司司形形式式登登记记的的纳纳税税人人，如如事事业业单单位、社会团体。位、社会团体。l“企业所得税企业所得税”：不能涵盖非企业性质的纳税人。：不能涵盖非企业性质的纳税人。l考考虑虑到到我我国国目目前前法法人人登登记记制制度度还还不不完完善善，新新旧旧两两种种商商法法体体系系并并存存，企企业业经经营营组组织织既既有有按按所所有有制制性性质质进进行行分分类类登登记记的的国国有有企企业业、集集体体企企业业、私私营营企企业业，也也有有按按法法律律性性质质进进行行分分类类登登记记的的独独资资公公司司、有有限限责责任任公公司司、股股份份有有限限公公司司，同同时时还还有有许许多多具具有有法法人人资资格格的的事事业业单单位位、社社会会团团体体、民民办办非非企企业业单单位位、基基金金会会以以及及从从事事经经营营活活动动的的其其他他组组织织，无无论论用用“法法人人”、“企企业业”、“公公司司”的的概概念念都都不不能能涵涵盖盖纳纳税税人人的的全全部部范范围围。考考虑虑历史习惯，还是沿用历史习惯，还是沿用“企业所得税企业所得税”的名称。的名称。l名称固然重要，关键是要体现法人税制的内涵。名称固然重要，关键是要体现法人税制的内涵。（二）纳税义务：区分完全纳税义务（居民企业）（二）纳税义务：区分完全纳税义务（居民企业）（二）纳税义务：区分完全纳税义务（居民企业）（二）纳税义务：区分完全纳税义务（居民企业）和有限纳税义务（非居民企业）和有限纳税义务（非居民企业）和有限纳税义务（非居民企业）和有限纳税义务（非居民企业）l现现行行内内资资企企业业所所得得税税法法：不不存存在在居居民民企企业业与与非非居居民民企企业的区分，所有企业均具有完全纳税义务业的区分，所有企业均具有完全纳税义务l现现行行外外资资企企业业所所得得税税法法：没没有有引引入入居居民民企企业业与与非非居居民民企企业业的的概概念念，但但对对纳纳税税人人有有完完全全纳纳税税义义务务和和有限纳税义务的区分有限纳税义务的区分ll国际上通行做法：根据属人与属地相结合的原则来确国际上通行做法：根据属人与属地相结合的原则来确定税收管辖权，对居民企业就全球所得征税，对非居定税收管辖权，对居民企业就全球所得征税，对非居民企业主要就来源于本国境内的所得征税。民企业主要就来源于本国境内的所得征税。l关于非居民企业境外所得的纳税问题关于非居民企业境外所得的纳税问题l“有限的有限纳税义务有限的有限纳税义务”l税法规定：非居民企业在中国境内设立机构、场所，税法规定：非居民企业在中国境内设立机构、场所，其发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系其发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，应缴纳企业所得税。（如：非居民企业境内的所得，应缴纳企业所得税。（如：非居民企业境内机构向境外的贷款所取得的利息）机构向境外的贷款所取得的利息）l国际经验：国际经验：l美国：如果外国公司来源与美国境外的股息、利息、美国：如果外国公司来源与美国境外的股息、利息、特许权使用费所得与其在美国所设立的机构有实际特许权使用费所得与其在美国所设立的机构有实际联系，应向美国纳税。联系，应向美国纳税。l比利时：设有常设机构的非居民企业应就常设机构的全比利时：设有常设机构的非居民企业应就常设机构的全部所得向比利时纳税。部所得向比利时纳税。l判定居民企业和非居民企业的标准判定居民企业和非居民企业的标准l国际经验：国际经验：l登记注册地标准，如美国，英国登记注册地标准，如美国，英国l总机构地标准，如法国，日本总机构地标准，如法国，日本l实际管理和控制机构所在地标准，如英国，德国实际管理和控制机构所在地标准，如英国，德国l现行外资企业所得税法：现行外资企业所得税法：l登登记记注注册册地地与与总总机机构构地地相相结结合合的的标标准准（在在中中国国境境内内设立设立且且总机构在中国境内）总机构在中国境内）l新税法：新税法：l登登记记注注册册地地和和实实际际管管理理控控制制机机构构所所在在地地相相结结合合的的标标准（在中国境内成立准（在中国境内成立或或实际管理机构在中国境内）。实际管理机构在中国境内）。l新税法覆盖的企业范围更广，更有利于维护我国税收新税法覆盖的企业范围更广，更有利于维护我国税收权益。权益。关于跨国公司地区总部的纳税义务问题两个层面的理解：一是税法的本意。防止假外资所可能导致的避税问题。二是继续吸引外商投资的战略需求。优化利用外资结构，保持对外资的吸引力，有必要将在避税地注册的假外资与跨国公司地区总部加以区别对待。（三）税率选择：适中偏低的税率水平（三）税率选择：适中偏低的税率水平 l现现行行内内资资企企业业所所得得税税税税率率：3333，2727，1818l现现行行外外资资企企业业所所得得税税税税率率：3333（其其中中3 3地方所得税），地方所得税），2424，1515l税率档次多税率档次多l名义税率与实际税负差距大名义税率与实际税负差距大l不利于企业间公平不利于企业间公平l避高就低的税收漏洞避高就低的税收漏洞 l新新税税法法：基基本本税税率率2525；预预提提所所得得税税税税率率2020（国国际际通通行行做做法法，同同时时反反映映了了来来源源国国优优先先征征税税权权的的部部分分让让渡渡）；优优惠惠税税率率：2020（中中小小微微利利企企业业）、1515（高新技术企业）（高新技术企业）l税率选择的主要考虑因素：税率选择的主要考虑因素：l一是财政的承受能力。中央财政和地方财政一是财政的承受能力。中央财政和地方财政l二二是是企企业业的的承承受受能能力力。将将对对外外资资企企业业的的影影响响控控制制在在可承受范围之内。可承受范围之内。l三是国际上的税率水平。全世界平均税率水平三是国际上的税率水平。全世界平均税率水平28.6%，我国周边，我国周边18个国家平均水平个国家平均水平26.7%。（四）核算起点：以总收入为核算的逻辑起点（四）核算起点：以总收入为核算的逻辑起点（四）核算起点：以总收入为核算的逻辑起点（四）核算起点：以总收入为核算的逻辑起点 l应应纳纳税税所所得得额额收收入入总总额额不不征征税税收收入入免免税税收收入入各各项项扣扣除除额额允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损l逻逻辑辑思思路路：以以所所有有收收入入项项目目为为核核算算起起点点，引引入入不不征征税税收收入入和和免免税税收收入入概概念念，得得出出应应税税收收入入，除除去去各各项项扣扣除除得得出出应应税税所所得得，就就应应税税所所得得弥补以前年度亏损后征税。弥补以前年度亏损后征税。l几个突破：几个突破：l一一是是引引入入不不征征税税收收入入的的概概念念。将将企企业业非非经经营营活活动动或或非非营营利利活活动动带带来的经济利益流入排除在应税收入之外。来的经济利益流入排除在应税收入之外。l二二是是引引入入了了免免税税收收入入的的优优惠惠方方式式。不不征征税税收收入入不不属属于于税税收收优优惠惠，免免税税收收入入则则属属于于一一种种优优惠惠方方式式，减减计计收收入入可可以以看看成成是是免免税税收收入入的的一一个个特例。免税收入与免税所得具有一定的差别。特例。免税收入与免税所得具有一定的差别。l三是明确了以前年度亏损只用应税所得弥补，克服了原税法下应三是明确了以前年度亏损只用应税所得弥补，克服了原税法下应税项目亏损要用免税项目所得弥补后才能结转的不足，更好地体税项目亏损要用免税项目所得弥补后才能结转的不足，更好地体现税收优惠政策力度。现税收优惠政策力度。条例体现在第十条关于亏损的规定条例体现在第十条关于亏损的规定（五）税前扣除：更为合理的税前扣除规则（五）税前扣除：更为合理的税前扣除规则 新税法关于税前扣除的体例安排（第新税法关于税前扣除的体例安排（第8 8条第条第1616条）条）l与取得收入有关的支出扣除规定：成本、费用、税金、损失与取得收入有关的支出扣除规定：成本、费用、税金、损失l与取得收入无关的支出扣除规定：捐赠支出与取得收入无关的支出扣除规定：捐赠支出l资本性支出扣除规定：资产折旧、摊销等支出资本性支出扣除规定：资产折旧、摊销等支出 税前扣除的主要条件：税前扣除的主要条件：l真真实实性性：一一般般以以企企业业实实际际发发生生为为准准予予扣扣除除的的标标准准。如如准准备备金金扣扣除除的限制。的限制。l合合法法性性：允允许许扣扣除除的的项项目目必必须须符符合合税税法法的的规规定定，而而不不是是财财务务会会计计法规规定。法规规定。l合合理理性性：符符合合一一般般的的经经营营常常规规和和财财务务会会计计惯惯例例。如如捐捐赠赠扣扣除除，3 3过过低低，但但企企业业也也基基本本不不可可能能将将经经营营利利润润的的过过高高比比例例用用于于捐捐赠赠，1212的比例比较合理。的比例比较合理。新税法关于税前扣除的立法本意：统一规范扣除标准，尽量减少对企新税法关于税前扣除的立法本意：统一规范扣除标准，尽量减少对企业实际发生的、合理的支出准予税前扣除的限制。业实际发生的、合理的支出准予税前扣除的限制。（六）税收优惠：更为科学的优惠体系和优惠方式（六）税收优惠：更为科学的优惠体系和优惠方式（六）税收优惠：更为科学的优惠体系和优惠方式（六）税收优惠：更为科学的优惠体系和优惠方式 税税收收优优惠惠是是发发挥挥所所得得税税调调节节功功能能的的政政策策手手段段，也也是是所得税立法中倍受关注的重点。所得税立法中倍受关注的重点。现