税务筹划理论与实务(95页PPT).pptx

安徽省信用担保协会财会培训班安徽省信用担保协会财会培训班担保企业：税务筹划理论与实务担保企业：税务筹划理论与实务 2012.5担保企业：税务筹划理论与实务担保企业：税务筹划理论与实务第一部分，税收制度及其要素第一部分，税收制度及其要素第二部分，税务筹划基本原理第二部分，税务筹划基本原理第三部分，担保企业税务筹划第三部分，担保企业税务筹划第一部分，税收制度及其要素第一部分，税收制度及其要素一、税收及其分类一、税收及其分类二、税制及其要素二、税制及其要素三、税款征缴程序三、税款征缴程序一、税收及其分类一、税收及其分类一、税收及其分类一、税收及其分类税收，税收，是政府为满足社会公共需要，凭借政治权力，按照法律规定的标准，强是政府为满足社会公共需要，凭借政治权力，按照法律规定的标准，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。制、无偿地取得财政收入的一种形式。税收可以根据不同标准分类，我国对税收分类主要有以下几种方法：税收可以根据不同标准分类，我国对税收分类主要有以下几种方法：vv（一）（一）（一）（一）按课税对象的性质不同，按课税对象的性质不同，可以将税收划分为流转税、所得税、资源税、财产可以将税收划分为流转税、所得税、资源税、财产税和行为目的税五种类型。税和行为目的税五种类型。v（二）按税收征管部门不同，（二）按税收征管部门不同，可将税收划分为税务部门征收的税、海关征收的可将税收划分为税务部门征收的税、海关征收的税和财政部门征收的税。税和财政部门征收的税。v（三）按税收的征收权限和收入支配权限不同，（三）按税收的征收权限和收入支配权限不同，可将税收划分为中央税、地方税、中央可将税收划分为中央税、地方税、中央和地方共享税。和地方共享税。v（四）按计税标准不同，（四）按计税标准不同，可以将税收划分为从价税和从量税。可以将税收划分为从价税和从量税。v（五）按税收与价格的关系不同，（五）按税收与价格的关系不同，可以将税收分为价内税和价外税。可以将税收分为价内税和价外税。二、税制及其要素二、税制及其要素税制，税制，即税收制度、税收法律制度，是指调整国家与纳税人之间税收征纳关系的法律规即税收制度、税收法律制度，是指调整国家与纳税人之间税收征纳关系的法律规范，是国家通过法律程序确定的征税依据和工作规程，包括国家制订和颁布的各种税收法范，是国家通过法律程序确定的征税依据和工作规程，包括国家制订和颁布的各种税收法律、条例、实施细则等。律、条例、实施细则等。税制要素，税制要素，即税收制度构成要素，是指一个完整的税种应当由哪些要素构成，它一般包括即税收制度构成要素，是指一个完整的税种应当由哪些要素构成，它一般包括:v(1)(1)纳税人纳税人v(2)(2)征税对象征税对象v(3)(3)税率税率v(4)(4)纳税环节纳税环节v(5)(5)纳税期限纳税期限v(6)(6)纳税地点纳税地点v(7)(7)减税免税减税免税三、税收征缴程序三、税收征缴程序税收征缴程序，税收征缴程序，税收征缴程序，税收征缴程序，是指税务机关行使征税权利和纳税人履行纳税义务的全过程中所必是指税务机关行使征税权利和纳税人履行纳税义务的全过程中所必须遵循的法定步骤、规程及其先后顺序。须遵循的法定步骤、规程及其先后顺序。根据根据中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法（1992.9.4.1992.9.4.七届人大常委会二十七次七届人大常委会二十七次会议通过，会议通过，1993.1.1.1993.1.1.起施行；起施行；1995.2.28.1995.2.28.八届人大常委会十二次会议修正；八届人大常委会十二次会议修正；2001.4.28.2001.4.28.九届人大常委会二十一次会议修订，九届人大常委会二十一次会议修订，2001.5.1.2001.5.1.施行），以及有关法律、法规施行），以及有关法律、法规和规章的规定，我国的税收征缴程序包括以下五个基本环节：和规章的规定，我国的税收征缴程序包括以下五个基本环节：v(1)(1)税务登记税务登记v(2)(2)纳税申报纳税申报v(3)(3)税款缴纳税款缴纳v(4)(4)税务检查税务检查v(5)(5)违章处理违章处理第二部分，税务筹划基本原理第二部分，税务筹划基本原理一、税务筹划的形成与发展一、税务筹划的形成与发展二、税务筹划的定义与特征二、税务筹划的定义与特征二、税务筹划的定义与特征二、税务筹划的定义与特征三、税务筹划的作用与目的三、税务筹划的作用与目的四、四、税务筹划的策略与方法税务筹划的策略与方法一、税务筹划的形成与发展一、税务筹划的形成与发展一、税务筹划的形成与发展一、税务筹划的形成与发展税务筹划为社会关注和被法律所承认，可以追溯到税务筹划为社会关注和被法律所承认，可以追溯到2020世纪世纪3030年代。年代。19351935年，英国上议院议员汤姆林爵士针对年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公税务局长诉温斯特大公”一案，作了有关税一案，作了有关税务筹划的声明：务筹划的声明：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少纳税，为了保证任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少纳税，为了保证从这些安排中得到利益从这些安排中得到利益不能强迫他多缴纳。不能强迫他多缴纳。”汤姆林爵士的观点赢得了法律界的认同，汤姆林爵士的观点赢得了法律界的认同，英国、澳大利亚、美国在以后的税务判例中经常援引这一原则精神。英国、澳大利亚、美国在以后的税务判例中经常援引这一原则精神。此后，不少税务专家和学者对税务筹划理论研究不断向深度和广度发展。此后，不少税务专家和学者对税务筹划理论研究不断向深度和广度发展。随着社会经济的发展，税务筹划日益成为纳税人理财或经营管理整体中不可缺少的一个随着社会经济的发展，税务筹划日益成为纳税人理财或经营管理整体中不可缺少的一个重要组成部分，尤其近三十多年来，在许多国家中得到蓬勃发展。正如美国南加州大学重要组成部分，尤其近三十多年来，在许多国家中得到蓬勃发展。正如美国南加州大学W WB B 梅格斯博士谈到的那样，梅格斯博士谈到的那样，“美国联邦所得税变得如此复杂，这使为企业提供美国联邦所得税变得如此复杂，这使为企业提供详尽的税务筹划成为一种谋生的职业。现在几乎所有的公司都聘用专业的税务专家，详尽的税务筹划成为一种谋生的职业。现在几乎所有的公司都聘用专业的税务专家，研究企业主要经营决策上的税收影响，为合法的少纳税制定计划。研究企业主要经营决策上的税收影响，为合法的少纳税制定计划。”此外，社会中介组织，包括会计师事务所、税务师事务所和律师事务所业务中很大一部分收此外，社会中介组织，包括会计师事务所、税务师事务所和律师事务所业务中很大一部分收入来自为客户提供的税务筹划。即便是税务机关，对税收筹划的研究也非常重视，因为从纳税入来自为客户提供的税务筹划。即便是税务机关，对税收筹划的研究也非常重视，因为从纳税人的税务筹划活动中，可以掌握多种税收信息，使税收法制与征收管理的建设日臻完善。人的税务筹划活动中，可以掌握多种税收信息，使税收法制与征收管理的建设日臻完善。二、税务筹划的定义与特征二、税务筹划的定义与特征（一）税务筹划的定义（一）税务筹划的定义（一）税务筹划的定义（一）税务筹划的定义什么是税务筹划（什么是税务筹划（什么是税务筹划（什么是税务筹划（Tax planningTax planningTax planningTax planning）？我们认为：）？我们认为：）？我们认为：）？我们认为：税务筹划，是纳税人在遵守税法、不违反税法的前提税务筹划，是纳税人在遵守税法、不违反税法的前提税务筹划，是纳税人在遵守税法、不违反税法的前提税务筹划，是纳税人在遵守税法、不违反税法的前提下，运用一定的策略方法，对纳税活动进行系统性谋划下，运用一定的策略方法，对纳税活动进行系统性谋划下，运用一定的策略方法，对纳税活动进行系统性谋划下，运用一定的策略方法，对纳税活动进行系统性谋划，以达成最大限度减少纳税支出，最大限度获取税收利，以达成最大限度减少纳税支出，最大限度获取税收利，以达成最大限度减少纳税支出，最大限度获取税收利，以达成最大限度减少纳税支出，最大限度获取税收利益的目标。益的目标。益的目标。益的目标。税务筹划与节税、避税、偷税比较税务筹划与节税、避税、偷税比较税务筹划与节税、避税、偷税比较税务筹划与节税、避税、偷税比较1.1.1.1.税务筹划与节税、避税、偷税的联系税务筹划与节税、避税、偷税的联系税务筹划与节税、避税、偷税的联系税务筹划与节税、避税、偷税的联系（1 1 1 1）主体相同）主体相同）主体相同）主体相同（2 2 2 2）目的一致）目的一致）目的一致）目的一致2.2.2.2.税务筹划与节税、避税、偷税的区别税务筹划与节税、避税、偷税的区别税务筹划与节税、避税、偷税的区别税务筹划与节税、避税、偷税的区别（1 1 1 1）实施行为不同）实施行为不同）实施行为不同）实施行为不同（2 2 2 2）法律指向不同）法律指向不同）法律指向不同）法律指向不同（3 3 3 3）风险大小不同）风险大小不同）风险大小不同）风险大小不同（4 4 4 4）成本高低不同）成本高低不同）成本高低不同）成本高低不同我们认为：我们认为：我们认为：我们认为：税务筹划包括节税和避税，即，在遵守税法、不违反税法的前税务筹划包括节税和避税，即，在遵守税法、不违反税法的前税务筹划包括节税和避税，即，在遵守税法、不违反税法的前税务筹划包括节税和避税，即，在遵守税法、不违反税法的前提下，以最小的成本、可控的风险，获取最大的税收利益。提下，以最小的成本、可控的风险，获取最大的税收利益。提下，以最小的成本、可控的风险，获取最大的税收利益。提下，以最小的成本、可控的风险，获取最大的税收利益。（二）税务筹划的特征（二）税务筹划的特征1.1.合法性合法性2.2.系统性系统性3.3.综合性综合性4.4.时效性时效性三、税务筹划作用与目的三、税务筹划作用与目的三、税务筹划作用与目的三、税务筹划作用与目的（一）税务筹划的作用（一）税务筹划的作用（一）税务筹划的作用（一）税务筹划的作用1.1.1.1.有利于企业增强法律意识有利于企业增强法律意识有利于企业增强法律意识有利于企业增强法律意识2.2.2.2.有利于促进税收法制建设有利于促进税收法制建设有利于促进税收法制建设有利于促进税收法制建设3.3.3.3.有利于优化产业结构和投资方向有利于优化产业结构和投资方向有利于优化产业结构和投资方向有利于优化产业结构和投资方向4.4.4.4.有利于提高企业的经营管理和会计核算水平有利于提高企业的经营管理和会计核算水平有利于提高企业的经营管理和会计核算水平有利于提高企业的经营管理和会计核算水平（二）税务筹划的目的（二）税务筹划的目的（二）税务筹划的目的（二）税务筹划的目的1.1.1.1.规避税收负担规避税收负担规避税收负担规避税收负担2.2.2.2.税收负担从高向低转换税收负担从高向低转换税收负担从高向低转换税收负担从高向低转换3.3.3.3.滞延纳税期滞延纳税期滞延纳税期滞延纳税期 四、税务筹划策略与方法四、税务筹划策略与方法四、税务筹划策略与方法四、税务筹划策略与方法（一）税务筹划的策略（一）税务筹划的策略（一）税务筹划的策略（一）税务筹划的策略税务筹划税务筹划,在实践中有两种主要策略：在实践中有两种主要策略：1.1.1.1.比较税负筹划的策略比较税负筹划的策略比较税负筹划的策略比较税负筹划的策略，即围绕税种进行研究，筹划的结果最终体，即围绕税种进行研究，筹划的结果最终体现在税种上。在此方法下，纳税人在设计依法合理纳税方案时，应现在税种上。在此方法下，纳税人在设计依法合理纳税方案时，应对每一税纳税方案的税收负担进行测定，选择税负较轻的纳税方案。对每一税纳税方案的税收负担进行测定，选择税负较轻的纳税方案。2.2.2.2.比较效益筹划的策略，比较效益筹划的策略，比较效益筹划的策略，比较效益筹划的策略，即围绕经营方式进行研究，筹划的结果最终体即围绕经营方式进行研究，筹划的结果最终体现在适应税收优惠政策上。在此方法下，纳税人进行税务筹划，不仅是现在适应税收优惠政策上。在此方法下，纳税人进行税务筹划，不仅是为了降低税负，更主要的是提高经济效益，实现税后利润最大化。为了为了降低税负，更主要的是提高经济效益，实现税后利润最大化。为了实现这一目标，纳税人应从税收政策、财务核算、利润分配、市场营销实现这一目标，纳税人应从税收政策、财务核算、利润分配、市场营销等多方面综合考虑加以运筹。等多方面综合考虑加以运筹。（二）税务筹划的方法（二）税务筹划的方法（二）税务筹划的方法（二）税务筹划的方法税务筹划，可从以下几个方面综合进行税务筹划，可从以下几个方面综合进行:1.1.企业投资决策的税务筹划方法企业投资决策的税务筹划方法（1 1）投资地点的选择）投资地点的选择（2 2）投资行业的选择）投资行业的选择（3 3）投资方式的选择）投资方式的选择（4 4）企业组织形式的选择）企业组织形式的选择2.2.企业经营决策的税务筹划方法企业经营决策的税务筹划方法（1 1）企业经营方式选择）企业经营方式选择（2 2）经营价格选择与转让定价）经营价格选择与转让定价3.3.企业财务决策的税务筹划方法企业财务决策的税务筹划方法（1 1）企业筹资方式选择）企业筹资方式选择（2 2）固定资产折旧方式选择）固定资产折旧方式选择（3 3）存货计价方式选择）存货计价方式选择（4 4）其他有关项目的纳税期选择）其他有关项目的纳税期选择第三部分，担保企业税务筹划第三部分，担保企业税务筹划一、营业税筹划一、营业税筹划二、企业所得税筹划二、企业所得税筹划三、个人所得税筹划三、个人所得税筹划四、其他小税种筹划四、其他小税种筹划一、营业税筹划一、营业税筹划一、营业税筹划一、营业税筹划（一）营业税制度基本内容（一）营业税制度基本内容（一）营业税制度基本内容（一）营业税制度基本内容营业税，是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资营业税，是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其营业收入征收的产或者销售不动产的单位和个人，就其营业收入征收的一种税。一种税。营业税具有以下特点：营业税具有以下特点：v按行业设置税目税率；按行业设置税目税率；v实行行业差别比例税率；实行行业差别比例税率；v实行多环节、全额课税；实行多环节、全额课税；v计算简便，便于征管。计算简便，便于征管。1.1.1.1.营业税税制要素营业税税制要素营业税税制要素营业税税制要素（1）纳税义务人。）纳税义务人。营业税的纳税人营业税的纳税人,为在中国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单为在中国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。位和个人。（2）征税范围。）征税范围。根据营业税制度规定，现行营业税的课税范围为在我国境内提供应税劳务、根据营业税制度规定，现行营业税的课税范围为在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产三类：转让无形资产和销售不动产三类：第一类：提供应税劳务。第一类：提供应税劳务。是指除加工、修理、修配以外的所有应纳营业税的劳务。包括交通运输业、是指除加工、修理、修配以外的所有应纳营业税的劳务。包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业和服务业。建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业和服务业。第二类：转让无形资产。第二类：转让无形资产。是指转让是指转让无形资产的所有权和使用权的行为。转让无形资产的业务包括转让土地使用权、商标权、无形资产的所有权和使用权的行为。转让无形资产的业务包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉、出租电影拷贝等行为。单位或个人将土地使用权无专利权、非专利技术、著作权、商誉、出租电影拷贝等行为。单位或个人将土地使用权无偿赠送他人的，视同发生应税行为，按规定征收营业税，但以土地使用权投资入股的，不偿赠送他人的，视同发生应税行为，按规定征收营业税，但以土地使用权投资入股的，不征营业税。征营业税。第三类：销售不动产。第三类：销售不动产。是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或其他土地附着物，是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或其他土地附着物，转让不动产的有限产权或永久使用权。单位或个人将不动产无偿赠送他人的，视同发生应税行转让不动产的有限产权或永久使用权。单位或个人将不动产无偿赠送他人的，视同发生应税行为，按规定征收营业税，但以不动产投资入股的，不征营业税。为，按规定征收营业税，但以不动产投资入股的，不征营业税。（3 3）税目与税率）税目与税率税目。税目。营业税按照不同的行业和不同的经营业务分别营业税按照不同的行业和不同的经营业务分别设置税目。设置税目。现行营业税共设置了九个税目，即：交通运输业、建现行营业税共设置了九个税目，即：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。、服务业、转让无形资产和销售不动产。税率。税率。现行营业税税率设计了三档比例税率，即：现行营业税税率设计了三档比例税率，即：3 3、5 52020。（4 4 4 4）纳税环节、纳税义务发生时间与纳税期限）纳税环节、纳税义务发生时间与纳税期限）纳税环节、纳税义务发生时间与纳税期限）纳税环节、纳税义务发生时间与纳税期限 （5 5 5 5）纳税地点）纳税地点）纳税地点）纳税地点（6 6 6 6）税收优惠）税收优惠）税收优惠）税收优惠营业税税目税率表营业税税目税率表营业税税目税率表营业税税目税率表税目税目征收范围征收范围税率税率1 1 1 1交通运输业交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运 32 2 2 2建筑业建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业 33 3 3 3金融保险业金融保险业贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业务和其他金融业务、贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业务和其他金融业务、保险业务保险业务 54 4 4 4邮电通信业邮电通信业邮政、电信邮政、电信35 5 5 5文化体育业文化体育业文化业、体育业文化业、体育业36 6 6 6娱乐业娱乐业歌厅、舞厅、卡拉歌厅、舞厅、卡拉OKOK歌舞厅（包括夜总会、练歌房、恋歌房）、歌舞厅（包括夜总会、练歌房、恋歌房）、音乐茶座（包括酒吧）、网吧、高尔夫球、游艺音乐茶座（包括酒吧）、网吧、高尔夫球、游艺(仅指射击、狩仅指射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖项目镖项目)20台球、保龄球台球、保龄球 57 7 7 7服务业服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业务代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业务及其他服务业及其他服务业58 8 8 8转让无形资产转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉 59 9 9 9销售不动产销售不动产销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物 52.2.营业税税额计算营业税税额计算营业税税额计算营业税税额计算营业税的应纳税额按纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动营业税的应纳税额按纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的营业额和适用的税率计算，其公式如下：产的营业额和适用的税率计算，其公式如下：应纳税额营业额应纳税额营业额税率税率营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产而向对方收取的全部价款及价外费用。而向对方收取的全部价款及价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他性质的价外收费。凡价外费用，无论会计制度规定如何垫款项及其他性质的价外收费。凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计征营业税。核算，均应并入营业额计征营业税。3.3.营业税纳税申报营业税纳税申报营业税纳税申报营业税纳税申报营业税纳税人应按有关规定及时办理纳税申报，并如实填写营业税纳税人应按有关规定及时办理纳税申报，并如实填写营营业税纳税申报表业税纳税申报表。（二）担保企业营业税税务筹划（二）担保企业营业税税务筹划（二）担保企业营业税税务筹划（二）担保企业营业税税务筹划主要根据营业税税收优惠政策进行税务筹划主要根据营业税税收优惠政策进行税务筹划主要根据营业税税收优惠政策进行税务筹划主要根据营业税税收优惠政策进行税务筹划1.1.1.1.营业税税收优惠政策营业税税收优惠政策营业税税收优惠政策营业税税收优惠政策政策依据政策依据：关于中小企业信用担保机构免征营业税有关问题的通关于中小企业信用担保机构免征营业税有关问题的通知知（工业和信息化部、国家税务总局（工业和信息化部、国家税务总局20092009年年3 3月月1919日工信部联企日工信部联企业业20091142009114号）制定，号）制定，关于公布免征营业税中小企业信用担保机关于公布免征营业税中小企业信用担保机构名单有关问题的通知构名单有关问题的通知（20112011年年2 2月月1616日工信部联企业日工信部联企业201168201168号）号）修正。修正。优惠事项优惠事项：按照其机构所在地地市级：按照其机构所在地地市级(含含)以上人民政府规定标准以上人民政府规定标准取得的担保业务收入取得的担保业务收入(不含信用评级、咨询、培训等收入不含信用评级、咨询、培训等收入)，自主管税，自主管税务机关办理免税手续之日起，三年内免征营业税。务机关办理免税手续之日起，三年内免征营业税。享受三年营业税减免政策期限已满的担保机构，仍符合上述条件的，可继享受三年营业税减免政策期限已满的担保机构，仍符合上述条件的，可继续申请。续申请。2.2.享受免税政策的信用担保机构的条件享受免税政策的信用担保机构的条件主要从事为中小企业提供担保服务的机构；主要从事为中小企业提供担保服务的机构；担保业务收费不高于同期贷款利率的担保业务收费不高于同期贷款利率的5050；有两年以上的可持续发展经历，资金主要用于担保业务；有两年以上的可持续发展经历，资金主要用于担保业务；为工业、农业、商贸中小企业提供的累计担保贷款额占其两年累计担保业为工业、农业、商贸中小企业提供的累计担保贷款额占其两年累计担保业务总额的务总额的8080以上，单笔以上，单笔800800万元以下的累计担保贷款额占其累计担保万元以下的累计担保贷款额占其累计担保业务总额的业务总额的5050以上；以上；对单个受保企业提供的担保责任余额不超过担保机构净资产的对单个受保企业提供的担保责任余额不超过担保机构净资产的1010；（20112011年修改）年修改）年度新增的担保业务额达净资产的年度新增的担保业务额达净资产的3 3倍以上，且代售率低于倍以上，且代售率低于2 2。（。（20112011年修改）年修改）3.3.中小企业中小企业中小企业信用担保机构：是指以中小企业为服务对象的信用担保机中小企业信用担保机构：是指以中小企业为服务对象的信用担保机构。构。中小企业：依据中小企业：依据中小企业划型标准规定中小企业划型标准规定（20112011年年6 6月月1818日工信日工信部联企业部联企业20112011300300号）。号）。工业，从业人员工业，从业人员10001000人以下或营业收入人以下或营业收入4000040000万元以下的为中小万元以下的为中小微型企业。微型企业。批发业：从业人员批发业：从业人员200200人以下或营业收入人以下或营业收入4000040000万元以下的为中小微万元以下的为中小微型企业。型企业。农、林、牧、渔业：营业收入农、林、牧、渔业：营业收入2000020000万元以下的为中小微型企业。万元以下的为中小微型企业。零售业：从业人员零售业：从业人员300300人以下或营业收入人以下或营业收入2000020000万元以下的为中小万元以下的为中小微型企业。微型企业。4.4.免税程序免税程序 符合条件的中小企业信用担保机构可自愿申请，经省级中小企业管符合条件的中小企业信用担保机构可自愿申请，经省级中小企业管理部门和省级地方税务部门审核推荐后，由工业和信息化部和国家税理部门和省级地方税务部门审核推荐后，由工业和信息化部和国家税务总局审核批准并下发免税名单，名单内的担保机构持有关文件到主务总局审核批准并下发免税名单，名单内的担保机构持有关文件到主管税务机关申请办理免税手续，各地税务机关按照工业和信息化部和管税务机关申请办理免税手续，各地税务机关按照工业和信息化部和国家税务总局下发的名单审核批准并办理免税手续后，担保机构可享国家税务总局下发的名单审核批准并办理免税手续后，担保机构可享受营业税免税政策。受营业税免税政策。（三）营业税的改革方向（三）营业税的改革方向 根据根据营业税改征增值税试点方案营业税改征增值税试点方案，从，从20122012年年1 1月月1 1日起，在上日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。现海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。现代服务业按代服务业按6%6%税率计征。部分现代服务业包括研发和技术服务、信息税率计征。部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务。技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务。二、企业所得税筹划二、企业所得税筹划二、企业所得税筹划二、企业所得税筹划（一）企业所得税制度基本内容（一）企业所得税制度基本内容（一）企业所得税制度基本内容（一）企业所得税制度基本内容企业所得税，是对我国境内的企业和其他取得收入的企业所得税，是对我国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。组织，就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税具有以下特点：企业所得税具有以下特点：v计税依据为应纳税所得额计税依据为应纳税所得额v应纳税所得额计算比较复杂应纳税所得额计算比较复杂v征税以量能负担为原则征税以量能负担为原则v实行按年计征，分期预缴的征收管理办法实行按年计征，分期预缴的征收管理办法1.1.企业所得税税制要素企业所得税税制要素企业所得税税制要素企业所得税税制要素（1）纳税义务人）纳税义务人企业所得税纳税义务人，是指在中华人民共和国境内的企业和其他取企业所得税纳税义务人，是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）。根据企业纳税义务范围宽窄不同，企得收入的组织（以下统称企业）。根据企业纳税义务范围宽窄不同，企业可分为居民企业和非居民企业。业可分为居民企业和非居民企业。根据国际通行做法，居民企业和非居民企业的认定，选择属地和根据国际通行做法，居民企业和非居民企业的认定，选择属地和属人双重管辖权标准。属人双重管辖权标准。v居民企业，居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区地区)法律成立法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。但实际管理机构在中国境内的企业。v非居民企业，非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。（2 2）征税对象）征税对象企业所得税征税对象，是纳税人取得的生产经营所得和其他所得。包括销售货物所得、提企业所得税征税对象，是纳税人取得的生产经营所得和其他所得。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。1.1.居民企业征税对象，居民企业征税对象，应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。2.2.非居民企业征税对象，非居民企业征税对象，分为以下两种情形：分为以下两种情形：v在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。v在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（3 3）税率）税率企业所得税实行比例税率，现行规定是：企业所得税实行比例税率，现行规定是：1.1.基本税率为基本税率为25%25%，适用对象为居民企业和在中国境内设立机构、场所的非居民企业。适用对象为居民企业和在中国境内设立机构、场所的非居民企业。2.2.低税率为低税率为20%20%，适用对象为在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的适用对象为在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。（4 4）纳税期限）纳税期限（5 5）纳税地点）纳税地点（6 6）税收优惠）税收优惠现行税法规定的企业所得税优惠，包括六种方式：现行税法规定的企业所得税优惠，包括六种方式：n降低税率降低税率n免征减征免征减征n加计扣除加计扣除n加速折旧加速折旧n减计收入减计收入n税额抵免税额抵免2.企业所得税应纳税所得额计算企业所得税应纳税所得额计算应纳税所得额，是指纳税人每一纳税年度的收入总额，应纳税所得额，是指纳税人每一纳税年度的收入总额，减除税法规定的不征税收入、免税收入、各项扣除，以减除税法规定的不征税收入、免税收入、各项扣除，以及弥补以前年度亏损后的余额。及弥补以前年度亏损后的余额。基本计算公式为：基本计算公式为：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除项目以前年度亏损各项扣除项目以前年度亏损分析（一）收入总额的确定（一）收入总额的确定企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（1 1）销售货物收入；）销售货物收入；（2 2）提供劳务收入；）提供劳务收入；（3 3）转让财产收入；）转让财产收入；（4 4）股息、红利等权益性投资收益；）股息、红利等权益性投资收益；（5 5）利息收入；）利息收入；（6 6）租金收入；）租金收入；（7 7）特许权使用费收入；）特许权使用费收入；（8 8）接受捐赠收入；）接受捐赠收入；（9 9）其他收入。）其他收入。（二）不征税收入的规定（二）不征税收入的规定（二）不征税收入的规定（二）不征税收入的规定收入总额中的下列收入为不征税收入：收入总额中的下列收入为不征税收入：（1 1）财政拨款；）财政拨款；（2 2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费；）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费；（3 3）政府性基金；）政府性基金；（4 4）国务院规定的其他不征税收入。）国务院规定的其他不征税收入。（三）免税收入的规定（三）免税收入的规定（三）免税收入的规定（三）免税收入的规定收入总额中的下列收入为免税收入：收入总额中的下列收入为免税收入：（1 1）国债利息收入；）国债利息收入；（2 2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（3 3）在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，从居民企业取得与该）在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（4 4）符合条件的非营利组织的收入。）符合条件的非营利组织的收入。（四）扣除项目的规定（四）扣除项目的规定企业实际发生的与取得收入有关的、合理的以下支出，准予在计算应纳税企业实际发生的与取得收入有关的、合理的以下支出，准予在计算应纳税所得额时扣除：所得额时扣除：（1 1）成本；（）成本；（2 2）费用；（）费用；（3 3）税金；（）税金；（4 4）损失；（）损失；（5 5）其他支出。）其他支出。在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（1 1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2 2）企）企业所得税税款；（业所得税税款；（3 3）税收滞纳金；（）税收滞纳金；（4 4）罚金、罚款和被没收财物的）罚金、罚款和被没收财物的损失；（损失；（5 5）本法第九条规定以外的捐赠支出；（）本法第九条规定以外的捐赠支出；（6 6）赞助支出；（）赞助支出；（7 7）未经）未经核定的准备金支出；（核定的准备金支出；（8 8）与取得收入无关的其他支出。）与取得收入无关的其他支出。n固定资产固定资产计算折旧年限，除国务院财政、税务主管部计算折旧年限，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，其最低年限如下：房屋、建筑物，为门另有规定外，其最低年限如下：房屋、建筑物，为2020年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为，为1010年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为，为5 5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，为年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4 4年；年；电子设备，为电子设备，为3 3年。年。n无形资产无形资产的摊销年限不得低于的摊销年限不得低于1010年。年。n长期待摊费用长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于期摊销，摊销年限不得低于3 3年。年。（五）以前年度亏损弥补的规定（五）以前年度亏损弥补的规定亏损，是指企业依照企业所得税法和所得税条例的规定将每一纳税亏损，是指企业依照企业所得税法和所得税条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。额。企业某一纳税年度发生的亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下企业某一纳税年度发生的亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期限最一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期限最长不得超过长不得超过5 5年。年。5 5年内不论纳税人是盈利还是亏损，都应连续计算弥补的年限，年内不论纳税人是盈利还是亏损，都应连续计算弥补的年限，先亏先补，按顺序连续计算弥补期。先亏先补，按顺序连续计算弥补期。3.3.3.3.企业所得税应纳所得税额计算企业所得税应纳所得税额计算企业所得税应纳所得税额计算企业所得税应纳所得税额计算应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵适用税率减免税额抵免税额免税额公式中的减免税额和抵免税额，是指依照企业所得税公式中的减免税额和抵免税额，是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。额。例如，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产例如，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的等专用设备的，该专用设备的投资额