第二章 增值税法781928660(149页PPT).pptx

某电视机厂某月发生下列购销业务：某电视机厂某月发生下列购销业务：向某商场销售彩电向某商场销售彩电120台，收取价款台，收取价款40万元；万元；购入电子原器件，支付价款购入电子原器件，支付价款18万元；万元；购入机器设备，支付价款购入机器设备，支付价款10万元。万元。请问：请问：（1）该电视机厂需要交什么税？）该电视机厂需要交什么税？（2）交多少税？）交多少税？（3）如何交税？）如何交税？1本项目主要内容：本项目主要内容：一、一、增值税法的基本要素增值税法的基本要素 二、一般纳税人增值税的计算二、一般纳税人增值税的计算 三、小规模纳税人增值税的计算三、小规模纳税人增值税的计算四、进口货物征税四、进口货物征税 五、出口货物退五、出口货物退(免免)税税 六、增值税纳税申报六、增值税纳税申报2任务一：任务一：认识增值税认识增值税一、增值税的含义一、增值税的含义 1 1、增增值值税税:是是对对在在我我国国境境内内销销售售货货物物或或者者提提供供加加工工、修修理理修修配配劳劳务务，以以及及进进口口货货物物的的单单位位和和个个人人,就就其其增增值值额额为为课课税税对对象象，征征收收的的一一种种流转税。流转税。应税劳务应税劳务指有形动指有形动产（包括产（包括热力、电热力、电力和气体力和气体）称为称为2 2、税款抵扣制、税款抵扣制3 增值税是对商品生产和流通中的新增价值（增值税是对商品生产和流通中的新增价值（增增值额值额）征税，故称之为）征税，故称之为“增值税增值税”。例：生产桌子例：生产桌子购进材料购进材料木材木材油漆油漆胶胶钉子等钉子等60元元桌子桌子生产生产100元元增值额增值额=10060=40增值税增值税=40增值税增值税=100 60 =40实际中：实际中：销项税额销项税额进项税额进项税额税款抵扣制税款抵扣制4按照外购固定资产的处理不同，将增值税划分为按照外购固定资产的处理不同，将增值税划分为以下三种类型：以下三种类型：生产型增值税生产型增值税：不允许纳税人在计算增值税时，扣除外购固：不允许纳税人在计算增值税时，扣除外购固定资产的价值。定资产的价值。收入型增值税收入型增值税：允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产折旧：允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产折旧部分扣除。部分扣除。消费型增值税消费型增值税：允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产的价：允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产的价值一次性全部扣除。值一次性全部扣除。5二、我国增值税的特点：二、我国增值税的特点：1 1、消费型增值税；消费型增值税；2 2、以票扣税为主；、以票扣税为主；3 3、划分两类纳税人；、划分两类纳税人；4 4、价外计税。、价外计税。6任务二：掌握增值税的基本要素任务二：掌握增值税的基本要素我国流转税的征收：我国流转税的征收：1 1、销售货物：、销售货物：除无形资产、不动产外均征收增值税除无形资产、不动产外均征收增值税部分消费品除征收增值税外，还同时征收消费税部分消费品除征收增值税外，还同时征收消费税销售销售无形资产和不动产无形资产和不动产征收征收营业税营业税2 2、提供劳务：、提供劳务：提供提供加工、修理修配加工、修理修配劳务征收增值税劳务征收增值税提供除加工、修理修配外的劳务征收营业税提供除加工、修理修配外的劳务征收营业税部分消费行为除征收营业税外，还同时征收消费税部分消费行为除征收营业税外，还同时征收消费税3 3、进口货物：、进口货物：征收增值税和关税征收增值税和关税7一、征税范围一、征税范围（一）一般规定：（一）一般规定：1 1、销售、销售货物货物 2 2、提供加工、修理修配劳务、提供加工、修理修配劳务（应税劳务）（应税劳务）3 3、进口货物、进口货物根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。有（）。A、汽车的租赁、汽车的租赁B、桥梁的修理、桥梁的修理C、房屋的装潢、房屋的装潢D、受托加工白酒、受托加工白酒答案：答案：D8（二）特殊规定（二）特殊规定1 1、视同销售货物行为、视同销售货物行为2 2、混合销售行为、混合销售行为3 3、兼营非应税劳务行为、兼营非应税劳务行为4 4、特殊项目（了解）、特殊项目（了解）9视同销售货物行为：视同销售货物行为：货物在本环节没有直接发生有偿货物在本环节没有直接发生有偿转移，但也要按照正常销售征税的行为。转移，但也要按照正常销售征税的行为。税法规定有税法规定有8 8种视同销售行为：种视同销售行为：(1)(1)将货物交付他人代销；（代销中的委托方）将货物交付他人代销；（代销中的委托方）(2)(2)销售代销货物；（代销中的受托方）销售代销货物；（代销中的受托方）(3)(3)设有设有两个两个以上以上机构机构并实行统一核算的纳税人，并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；相关机构设在同一县（市）的除外；10（4 4）将自产或委托加工的货物用于）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；非应税项目；（5 5）将自产、委托加工的货物用于）将自产、委托加工的货物用于集体福利集体福利或或个人消费个人消费；（6 6）将自产、委托加工或）将自产、委托加工或购买购买的的货物作为货物作为投资，投资，提供给其他单位或个体经营者；提供给其他单位或个体经营者；（7 7）将自产、委托加工或）将自产、委托加工或购买购买的的货物货物分配给股分配给股东东或投资者；或投资者；（8 8）将自产、委托加工或）将自产、委托加工或购买购买的的货物货物无偿赠送无偿赠送他人。他人。11（1）代销商品的两种情况）代销商品的两种情况视同买断：由委托方和受托方签订协议，委托方视同买断：由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取货款，按协议价收取货款，实际售价实际售价由由受托方受托方自定，售价自定，售价与协议价之间的差额归受托方所有。与协议价之间的差额归受托方所有。商品交付时：委托方确认收入，受托方作为购进商商品交付时：委托方确认收入，受托方作为购进商品品商品销售时：受托方按售价确认销售收入商品销售时：受托方按售价确认销售收入12例：例：A委托委托B销售商品销售商品100件，协议价（不含税）件，协议价（不含税）200元元/件，件，B实实际售价（不含税）为际售价（不含税）为240元元/件。件。A企业的会计处理企业的会计处理B企业的会计处理企业的会计处理收到商品时收到商品时借：库存商品借：库存商品20000应交税费应交税费增（进）增（进）3400 贷：应付账款贷：应付账款A23400交付商品时交付商品时实际销售商品时实际销售商品时借：应收账款借：应收账款B23400借：银行存款借：银行存款28080贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000贷：主营业务收入贷：主营业务收入24000应交税费应交税费增（销）增（销）3400应交税费应交税费增（销）增（销）408013收取手续费：收取手续费：受托方受托方按照委托方规定的价格销售，按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价不得自行改变售价，根据所代销商品的数量向委托方，根据所代销商品的数量向委托方收取手续费。收取手续费。委托方确认收入：收到代销清单时委托方确认收入：收到代销清单时受托方确认收入：收取手续费时受托方确认收入：收取手续费时14 A企业的会计处理企业的会计处理B企业的会计处理企业的会计处理收到代销清单时收到代销清单时实际销售商品时实际销售商品时借：应收账款借：应收账款B23400借：银行存款借：银行存款23400贷贷：主营业务收入：主营业务收入20000贷：应付账款贷：应付账款A20000应交税费应交税费增（销）增（销）3400应交税费应交税费增（销）增（销）3400 借：借：应交税费应交税费增（进）增（进）3400贷：贷：应付账款应付账款A3400 归还归还A货款时货款时借：应付账款借：应付账款A23400贷：银行存款贷：银行存款21400主营业务收入主营业务收入2000例：例：A 委托委托B销售商品销售商品100件，协议价（不含税）为件，协议价（不含税）为200元元/件，件，B按按200元元/件（不含税）出售给顾客，按售价收取件（不含税）出售给顾客，按售价收取10%的手续费。的手续费。15（2）实行统一核算的机构之间移送货物）实行统一核算的机构之间移送货物例例.A公司主要生产和销售甲产品，成本价为公司主要生产和销售甲产品，成本价为20元元/件，批发价件，批发价为为22元元/件。件。B为为A设在外县的分支机构（实行统一核算）。设在外县的分支机构（实行统一核算）。A将甲产品将甲产品200件移送至件移送至B机构用于销售给消费者，零售价为机构用于销售给消费者，零售价为25元元/件。件。A向向B开具了增值税专用发票。（以上价格均为不含税开具了增值税专用发票。（以上价格均为不含税价）价）A发出货物时：发出货物时：借：应收账款借：应收账款4748贷：库存商品贷：库存商品4000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）748（2220017%）16B接受货物时：接受货物时：借：库存商品借：库存商品4000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）748贷：应付账款贷：应付账款4748B销售货物时：销售货物时：借：银行存款借：银行存款5850贷：主营业务收入贷：主营业务收入5000（25200）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85017关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知国关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知国税发税发1998137号号 售货机构发生以下情形之一的经营行为的：售货机构发生以下情形之一的经营行为的：(1)向购货方开具发票；向购货方开具发票；(2)向购货方收取货款。向购货方收取货款。应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。由总机构统一缴纳增值税。18情形一：异地分支机构向购货方开具发票或收款情形一：异地分支机构向购货方开具发票或收款视同销售视同销售销售销售ABC总机构总机构异地分支机构异地分支机构客户客户情形二：异地分支机构对购货方不开发票、不收款情形二：异地分支机构对购货方不开发票、不收款 销售销售AC总机构总机构B客户客户异地分支机构：只做货物收、付、存仓库保管账，异地分支机构：只做货物收、付、存仓库保管账，不做会计账务处理。不做会计账务处理。19（3）将自产或委托加工的货物用于非应税项目）将自产或委托加工的货物用于非应税项目例：某企业例：某企业10月份为某工程项目领用本企业生产的产品月份为某工程项目领用本企业生产的产品40件，该产品成本每件件，该产品成本每件40元，每件销售价格（不含税）元，每件销售价格（不含税）50元。元。借：在建工程借：在建工程1940贷：库存商品贷：库存商品1600（4040）应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340（504017%）20（4）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费消费例：某食品厂以自产的食品作为集体福利发给职工。这批例：某食品厂以自产的食品作为集体福利发给职工。这批食品的生产成本为食品的生产成本为10000元，不含税市场售价为元，不含税市场售价为12000元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬14040贷：主营业务收入贷：主营业务收入12000应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2040（1200017%）21（5）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人例：例：A文具厂将自产的文具直接捐赠给某希望小学。用于文具厂将自产的文具直接捐赠给某希望小学。用于捐赠的文具账面余额为捐赠的文具账面余额为10000元，当期同类商品的不含元，当期同类商品的不含税售价为税售价为12000万元。万元。借：营业外支出借：营业外支出12040贷：库存商品贷：库存商品10000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2040（1200017）22（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资）将自产、委托加工或购买的货物作为投资例：例：A公司以库存商品作为投资，取得公司以库存商品作为投资，取得B公司的长期股权投资。公司的长期股权投资。该库存商品的账面余额为该库存商品的账面余额为520000元，当期同类商品的不含元，当期同类商品的不含税售价为税售价为600000元。元。借：长期股权投资借：长期股权投资702000贷：主营业务收入贷：主营业务收入600000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10200023（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东例：例：A公司以自产的汽车作为实物股利分配给投资者。公司以自产的汽车作为实物股利分配给投资者。汽车的账面余额为汽车的账面余额为120000元，当期同类产品的不含元，当期同类产品的不含税售价为税售价为150000元元借：应付股利借：应付股利175500贷：主营业务收入贷：主营业务收入150000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）25500（15000017）24购买的货物购买的货物用途不同，处理也不同：用途不同，处理也不同：1 1、购买的货物：用于投资（、购买的货物：用于投资（6 6）、分配（）、分配（7 7）、）、赠送（赠送（8 8），即向外部移送），即向外部移送视同销售计算视同销售计算销项税销项税；2 2、购买的货物：用于非应税项目（、购买的货物：用于非应税项目（4 4）、集体）、集体福利和个人消费（福利和个人消费（5 5），本单位内部使用），本单位内部使用属于改变用途，属于改变用途，不得抵扣进项税不得抵扣进项税；已抵扣的，；已抵扣的，作进项税转出处理。作进项税转出处理。25 【例题】某企业外购原材料一批，取得的增值【例题】某企业外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明销售额为税专用发票上注明销售额为1500015000元，增值税元，增值税税额为税额为25502550元。本月该企业用该批原材料的元。本月该企业用该批原材料的20%20%向向A A企业投资，原材料企业投资，原材料加价加价10%10%后作为投资后作为投资额；月底，企业职工食堂装修领用该批原材料额；月底，企业职工食堂装修领用该批原材料的的10%10%。确定与该批材料有关的销项税额与进。确定与该批材料有关的销项税额与进项税额。项税额。销项税销项税=1500020%=1500020%（1+10%1+10%）17%=56117%=561（元）（元）进项税进项税=2550-15000=2550-15000 10%10%17%=2295 17%=2295（元）（元）262、混合销售行为、混合销售行为 电器商场电器商场销售家电销售家电顾客顾客提供运输，收取运费提供运输，收取运费销售货物销售货物有有一项一项提供运输劳务提供运输劳务联系联系业务业务27例、某彩电生产厂（一般纳税人），销售一批彩电，不例、某彩电生产厂（一般纳税人），销售一批彩电，不含税价含税价10,000元，为保证及时送货，由本厂车队提供运输，元，为保证及时送货，由本厂车队提供运输，收取运费收取运费700元（不含税）。应如何征税？元（不含税）。应如何征税？解：（解：（1）属混合销售行为）属混合销售行为 （2）彩电生产厂是从事货物生产销售为主）彩电生产厂是从事货物生产销售为主的企业，应征收增值税的企业，应征收增值税 销项税额销项税额(10,000+700)17%=181928例、某建筑工程公司承包一项工程，工程劳务收入例、某建筑工程公司承包一项工程，工程劳务收入500万元，另为该工程提供装饰材料价款万元，另为该工程提供装饰材料价款100万元。万元。应如何征税？应如何征税？解：（解：（1）属混合销售行为）属混合销售行为 （2）建筑公司不是从事货物生产销售的企业，建筑公司不是从事货物生产销售的企业，应征收营业税应征收营业税应纳税额应纳税额(500+100)3%293、特殊规定：特殊规定：（1）运输行业：从事运输业务的单位与个人，发生销售）运输行业：从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输，所售货物的混合销售行为，只征收货物并负责运输，所售货物的混合销售行为，只征收增值增值税税；（2）电信部门：电信单位（电信局及经电信局批准的）电信部门：电信单位（电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位）自己销售移动电话，并为客其他从事电信业务的单位）自己销售移动电话，并为客户提供有关的电信服务的，属于混合销售，只征收户提供有关的电信服务的，属于混合销售，只征收营业营业税税；对单纯销售移动电话，不提供有关的电信服务的，征收；对单纯销售移动电话，不提供有关的电信服务的，征收增值税。增值税。303、兼营货物销售与非应税劳务兼营货物销售与非应税劳务汽车销售公司汽车销售公司销售汽车销售汽车租赁汽车租赁汽车销售货物销售货物无联系无联系两项两项提供服务提供服务（独立）（独立）业务业务31（）（）含义：含义：指纳税人兼有销售货物和提供非应税劳务两类经指纳税人兼有销售货物和提供非应税劳务两类经营项目，并且这种经营营项目，并且这种经营不发生在同一业务中不发生在同一业务中（）（）税务处理：税务处理：分别核算，分别征税分别核算，分别征税货物和应税劳务征增值税货物和应税劳务征增值税非应税劳务征营业税非应税劳务征营业税未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。32例例1、某机械生产厂本月销售车床某机械生产厂本月销售车床200万元（不含税），万元（不含税），同时对外承揽安装设备业务收入同时对外承揽安装设备业务收入50万元（不含税），如何万元（不含税），如何征税？征税？若该厂未分别核算两项业务，当月营业收入共计若该厂未分别核算两项业务，当月营业收入共计250万元，万元，应如何征税？应如何征税？解：（解：（1）属兼营行为）属兼营行为 （2）分别核算，分别征收）分别核算，分别征收 应纳增值税应纳增值税20017%应纳营业应纳营业=503%（3）若未分别核算，征收增值税）若未分别核算，征收增值税=25017%33例例2、某装修公司承接某装修公司承接A公司一项包工不包料的装修工程，公司一项包工不包料的装修工程，收取装修费收取装修费10万元，另外将装饰材料销售给万元，另外将装饰材料销售给B单位，取得单位，取得收入收入2万元，应如何征税？万元，应如何征税？若公司未将两项业务分别核算，应如何征税？若公司未将两项业务分别核算，应如何征税？解：解：（1）属兼营行为）属兼营行为 （2）分别核算，分别征收）分别核算，分别征收 应纳增值税应纳增值税217%应纳营业应纳营业税税=103%（3）若未分别核算，征收增值税）若未分别核算，征收增值税=1217%34【例题】下列各项中，应当征收增值税的有（）。【例题】下列各项中，应当征收增值税的有（）。A、医院提供治疗并销售药品、医院提供治疗并销售药品 B、邮局提供邮政服务并销售集邮商品、邮局提供邮政服务并销售集邮商品 C、商店销售空调并负责安装、商店销售空调并负责安装 D、汽车修理厂修车并提供洗车服务、汽车修理厂修车并提供洗车服务35【例题】下列各项中，属于增值税混合销售行为【例题】下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）。的是（）。A、建材商店在销售建材的同时又为其他客户、建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务提供装饰服务B、汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为、汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务客户提供修理服务C、塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为、塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务客户提供安装服务D、电信局为客户提供电话安装服务的同时又、电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机销售所安装的电话机 36混合销售行为与兼营行为的比较混合销售行为与兼营行为的比较37二、二、增增值值税的税的纳纳税人税人 1 1、含含义义：凡凡在在我我境境内内销销售售货货物物或或者者提提供供加加工工、修修理理修修配配劳劳务务（以以下下简简称称应应税税劳劳务务）以以及及进进口货物口货物的单位和个人的单位和个人,为增值税的纳税人。为增值税的纳税人。单位，是指所有的单位。单位，是指所有的单位。个人，是指个体经营者及其他个人。个人，是指个体经营者及其他个人。382 2、种类：纳税人、种类：纳税人按其经营规模大小以及会计核算健全与按其经营规模大小以及会计核算健全与否否划分为一般纳税人和小规模纳税人。划分为一般纳税人和小规模纳税人。（1 1）小规模纳税人）小规模纳税人 小规模纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称小规模纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售年应税销售额额）在规定标准以下，会计核算不健全，不能准确核算增）在规定标准以下，会计核算不健全，不能准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额的纳税人。值税的销项税额、进项税额和应纳税额的纳税人。实行简实行简易计税办法。易计税办法。（2 2）一般纳税人）一般纳税人是指达到一定的生产经营规模（即超过小规模纳税人标准），并是指达到一定的生产经营规模（即超过小规模纳税人标准），并且是会计核算健全，能按照税法的规定，分别核算销项税额、且是会计核算健全，能按照税法的规定，分别核算销项税额、进项税额和应纳税额的单位。进项税额和应纳税额的单位。采用税款抵扣制。采用税款抵扣制。39（3 3）一般纳税人和小规模纳税人的认定标准：）一般纳税人和小规模纳税人的认定标准：注意注意：1、符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手、符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续的，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。续的，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。2、一经认定为一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。、一经认定为一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。40（4 4）特殊规定）特殊规定对于对于生产性生产性企业，如果年应税销售额在规定标准以下，企业，如果年应税销售额在规定标准以下，但但不低于不低于3030万元，会计核算健全的，可以认定为一般纳万元，会计核算健全的，可以认定为一般纳税人。税人。对于商业企业，年应税销售额在规定标准以下，无论其会计核算对于商业企业，年应税销售额在规定标准以下，无论其会计核算是否健全，均认定为小规模纳税人。是否健全，均认定为小规模纳税人。税法规定税法规定不认定不认定为一般纳税人的有为一般纳税人的有4 4个个 ：年销售额未超过小规模纳税人标准的企业年销售额未超过小规模纳税人标准的企业个人（除个体经营者外）个人（除个体经营者外）非企业性单位非企业性单位不经常发生增值税应税行为的企业不经常发生增值税应税行为的企业可选择可选择装潢业务的个体户和装修木匠 41三、三、增值税的税率增值税的税率 增值税采用比例税率增值税采用比例税率，具体为：，具体为：1 1、基本税率（、基本税率（1717）绝大多数货物和应税劳务，税率为绝大多数货物和应税劳务，税率为1717。2 2、低税率（、低税率（1313）增增值值税税一一般般纳纳税税人人销销售售或或者者进进口口下下列列货货物物，税税率率为为1313。7 7类类（主要是一些生活必需品）（主要是一些生活必需品）:粮食、食用植物油、粮食、食用植物油、鲜奶；鲜奶；水、气、煤；水、气、煤；图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。42例：某拖拉机制造厂既生产销售拖拉机，又兼营拖拉机例：某拖拉机制造厂既生产销售拖拉机，又兼营拖拉机维修业务。某月销售拖拉机维修业务。某月销售拖拉机20台，不含税售价台，不含税售价2万元万元/台；台；维修业务取得不含税收入维修业务取得不含税收入1万元。应如何纳税？万元。应如何纳税？问题：应纳何种税？税率是多少？问题：应纳何种税？税率是多少？解：解：（1）销售和维修业务均应缴纳增值税）销售和维修业务均应缴纳增值税（2）销售和维修业务分别适用税率）销售和维修业务分别适用税率13、17（3）销项税额（）销项税额（202）13 1 17结论：低税率仅适用于货物结论：低税率仅适用于货物433 3、零税率：适用出口货物。（有些东西例外）、零税率：适用出口货物。（有些东西例外）4 4、征收率、征收率:3:3 无论是无论是商业商业企业企业,还是商业企业外还是商业企业外其他其他企业属企业属于小规模纳税人的，其适用的征收率都为于小规模纳税人的，其适用的征收率都为33。44征收率和税率征收率和税率一般纳税人一般纳税人应纳税额销售额应纳税额销售额税率进项税率进项税额税额小规模纳税人小规模纳税人应纳税额销售额应纳税额销售额征收率征收率简易征收办法简易征收办法税率适用于一般纳税人，征收率通常适用于小税率适用于一般纳税人，征收率通常适用于小规模纳税人。规模纳税人。455 5、兼营不同税率、兼营不同税率 纳税人兼营纳税人兼营不同税率不同税率的货物或者应税劳的货物或者应税劳务，应当务，应当分别核算分别核算不同税率货物或者应不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别征收。税劳务的销售额，分别征收。未分别未分别核核算销售额的，算销售额的，从高从高适用税率。适用税率。46例、例、某超市某月销售额为某超市某月销售额为40万元，其中蔬菜、水果、万元，其中蔬菜、水果、粮食等农产品销售额为粮食等农产品销售额为15万元（不含税价）万元（不含税价），其他商，其他商品销售额为品销售额为25万元，应如何纳税？万元，应如何纳税？若该超市未将所售商品的销售额分别核算，共计取得若该超市未将所售商品的销售额分别核算，共计取得收入收入40万元，应如何纳税？万元，应如何纳税？解：解：（）（）分别核算，销项税额分别核算，销项税额1513%+2517（）（）未分别核算，销项税额未分别核算，销项税额4017 47 任务三：任务三：一般纳税人增值税的计算一般纳税人增值税的计算48一般纳税人应纳增值税的计算一般纳税人应纳增值税的计算（一）计算公式：（一）计算公式：采用采用“购进扣税法购进扣税法”，其计算公式为：，其计算公式为：应纳税额当期应纳税额当期销项销项税额当期税额当期进项进项税额税额一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个两个关键环节：关键环节：一是当期销项税额如何计算；一是当期销项税额如何计算；二是当期进项税额如何抵扣。二是当期进项税额如何抵扣。49含税销售额的换算：含税销售额的换算：不含税销售额含税销售额不含税销售额含税销售额（1税率）税率）50（二）当期（二）当期销项销项税税额额的的计计算算 当当期期销销项项税税额额：是是指指纳纳税税人人当当期期销销售售货货物物或或者者提提供供应应税税劳劳务务，按按照照不不含含税税销销售售额额和和适适用用税税率率计算并向购买方收取的增值税额。计算并向购买方收取的增值税额。计算公式：计算公式：当期销项税额当期销售额当期销项税额当期销售额税率税率销项税额的确定主要取决于销项税额的确定主要取决于销售额销售额的确定。的确定。1、销售额的组成内容、销售额的组成内容2、应税销售额的计算、应税销售额的计算51例例1：纳税人甲销售花生油给乙：纳税人甲销售花生油给乙甲企业甲企业乙企业乙企业花生油花生油1000元（不含税）元（不含税）1000元元1000 1313130130（元）（元）甲共收取甲共收取10001301130（元）（元）销项税额销项税额=52例例2：纳税人甲销售花生油给乙，送货上门，另：纳税人甲销售花生油给乙，送货上门，另收取运输费收取运输费100元元甲企业甲企业花生油花生油1000元（不含税）元（不含税）乙企业乙企业1000元元100元元销售额销售额=？销项税额销项税额？531 1、销售额的组成内容、销售额的组成内容（1 1）销售额：是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的）销售额：是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款全部价款和价外费用和价外费用。（2 2）价外费用：是指随销售货物（应税劳务），在）价外费用：是指随销售货物（应税劳务），在价格以外价格以外收取的一切收取的一切费用费用（如手续费、包装物租金、运输装卸费等）（如手续费、包装物租金、运输装卸费等）。凡收取的价外费用，。凡收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应无论其会计制度如何核算，均应并入销售额并入销售额计税。计税。价外费用通常是含税价外费用通常是含税收入。收入。如上例：销售额如上例：销售额=1000+100/=1000+100/（1+13%1+13%）=1088.50=1088.50元元销项税额销项税额=1088.50 1088.50 13=141.50元元54*（3 3）消费税。因为消费税属于价内税，凡征收消费税）消费税。因为消费税属于价内税，凡征收消费税的货物在计征增值税额时，其应税销售额应包括消费的货物在计征增值税额时，其应税销售额应包括消费税税费。税税费。注意注意:价外费用价外费用不包括：不包括：向购买方收取的销项税额；向购买方收取的销项税额；受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；纳税人代垫的运费。纳税人代垫的运费。55代收代缴消费税代收代缴消费税加工小汽车加工小汽车加工费加工费50，000元元消费税（代收代缴）消费税（代收代缴）3，000元元B公司公司（受托方）（受托方）A公司公司（委托方）（委托方）税务机关税务机关B公司应纳增值税公司应纳增值税=5000017%56同时符合两个条件的代垫运费同时符合两个条件的代垫运费甲方向乙方销售货物，货款甲方向乙方销售货物，货款10000元，由甲方委托丙方进行运元，由甲方委托丙方进行运输，运费输，运费100元，约定运费由乙方承担，甲方先垫付运费元，约定运费由乙方承担，甲方先垫付运费 乙（购货方）乙（购货方）丙（承运方）丙（承运方）开具发票开具发票 垫付运费垫付运费支付运费支付运费 转交发票转交发票 甲（销货方）甲（销货方）57折扣与折让方式销售折扣与折让方式销售三种折扣折让三种折扣折让税务处理税务处理折扣销售（商折扣销售（商业折扣）业折扣）关键看销售额与折扣额是否在关键看销售额与折扣额是否在同一张发票同一张发票上注明：上注明：如果是在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；如如果是在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。额。这里的折扣仅限于货物这里的折扣仅限于货物价格折扣价格折扣，如果是实物折扣应按视同销售中，如果是实物折扣应按视同销售中“无偿赠送无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除。处理，实物款额不能从原销售额中减除。销售折扣（现销售折扣（现金折扣）金折扣）发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除销售折让销售折让也发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予也发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，购买方的补偿，是原销售额的减少，折让额可以从销售额中减折让额可以从销售额中减除除。（2）特殊情况下销售额的确定）特殊情况下销售额的确定585960【例例】某某新新华华书书店店批批发发图图书书一一批批，每每册册标标价价2020元元(含含税税价价），共共计计10001000册册，由由于于购购买买方方购购买买数数量量多多，按按七七折折优优惠惠价价格格成成交交，并并将将折折扣扣部部分分与与销销售售额额同同开开在在一一张张发发票票上上。1010日日内内付付款款2%2%折折扣扣，购购买买方方如如期期付付款。请问销项税额为多少？款。请问销项税额为多少？【解】计税销售额【解】计税销售额=201000/=201000/（1+13%1+13%）70%=12389.3870%=12389.38元元 销项税额销项税额=12389.3813%=1610.62=12389.3813%=1610.62元元 如将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除。如将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除。61实物折扣实物折扣A、涵义：、涵义：未给予购货方货物价格的折扣，而是多给予实物未给予购货方货物价格的折扣，而是多给予实物例、某公司销售商品例、某公司销售商品1000件，售价为件，售价为500元元/件（不含税），件（不含税），成本为成本为400元元/件，因对方购货量较大，在销售件，因对方购货量较大，在销售1000件的基件的基础上，另外赠送础上，另外赠送10件商品。件商品。62B、会计处理：按、会计处理：按1000件确认收入件确认收入C、税务处理：按、税务处理：按“视同销售视同销售”中的中的“无偿赠送无偿赠送”处理处理借：应收账款借：应收账款 585000 营业外支出营业外支出 4850 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500000 库存商品库存商品 4000 应交税费应交税费增值税（销项税额）增值税（销项税额）85850(85000850)63销售折让销售折让A、涵义：货物销售后，由于其品种、质量等原因购涵义：货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但需给购货方的一种价格折让。货方未予退货，但需给购货方的一种价格折让。B、税务处理：对销售折让可以折让后的货款为销售额。、税务处理：对销售折让可以折让后的货款为销售额。64例、某企业销售一批商品，售价为例、某企业销售一批商品，售价为80000元（不含税），元（不含税），货到后购买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予货到后购买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予10%的折让。的折让。销售实现时销售实现时借：应收账款借：应收账款93600贷：主营业务收入贷：主营业务收入80000应交税费应交税费增（销项）增（销项）13600n发生销售折让时发生销售折让时借：主营业务收入借：主营业务收入 8000 应交税费应交税费增（销项）增（销项）1360 贷：应收账款贷：应收账款 936065（2）以旧换新以旧换新￥25万￥30万￥5万66涵义：在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的涵义：在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为；行为；会计处理：销售的商品按商品销售的方法确认收会计处理：销售的商品按商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理；入，回收的商品作为购进商品处理；税务处理：按新货物同期销售价确定销售额，不税务处理：按新货物同期销售价确定销售额，不得扣减旧货物的收购价。得扣减旧货物的收购价。67例：某商场对某品牌洗衣机采取以旧换新的方式销例：某商场对某品牌洗衣机采取以旧换新的方式销售，新洗衣机售价售，新洗衣机售价2925元（含税），旧洗衣机折元（含税），旧洗衣机折价价600，另需支付现金，另需支付现金2325元。元。借：库存现金借：库存现金2325库存商品库存商品-旧洗衣机旧洗衣机600贷：主营业务收入贷：主营业务收入2500应交税费增值税（销项）应交税费增值税（销项）42568注意注意：对：对金银首饰金银首饰以旧换新业务，按销售方实际收取的不含增值以旧换新业务，按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计缴增值税。税的全部价款计缴增值税。例、某金银首饰零售商店为小规模纳税人，某年例、某金银首饰零售商店为小规模纳税人，某年10月采取以月采取以旧换新方式销售金银首饰，售出的金银首饰价值旧换新方式销售金银首饰，售出的金银首饰价值30000元元（含税），其中收回旧首饰折价（含税），其中收回旧首饰折价21000元，实收元，实收9000元。元。借：银行存款借：银行存款9000原材料原材料旧金银首饰旧金银首饰20388.34贷：主营业务收入贷：主营业务收入金银首饰金银首饰291