第3章 消费税法习题(40页PPT).pptx

1 1 【19991999】消费税不同应税产品的纳税环节包括（消费税不同应税产品的纳税环节包括（消费税不同应税产品的纳税环节包括（消费税不同应税产品的纳税环节包括（）。）。）。）。A.A.批发环节批发环节批发环节批发环节 B.B.进口环节进口环节进口环节进口环节 C.C.零售环节零售环节零售环节零售环节 D.D.生产销售环节生产销售环节生产销售环节生产销售环节 答案：答案：BCDBCD 消消消消费费费费税税税税属属属属于于于于单单单单环环环环节节节节课课课课征征征征的的的的税税税税种种种种，只只只只是是是是消消消消费费费费品品品品或或或或进进进进口口口口或或或或委委委委托托托托加加加加工工工工时时时时，以以以以后后后后的的的的流流流流通通通通环环环环节节节节均均均均不不不不再再再再征征征征收收收收消消消消费费费费税税税税。但但但但金金金金银银银银首首首首饰饰饰饰、钻钻钻钻石石石石与与与与钻钻钻钻石石石石饰饰饰饰品以及铂金首饰的消费税由生产环节改在了品以及铂金首饰的消费税由生产环节改在了品以及铂金首饰的消费税由生产环节改在了品以及铂金首饰的消费税由生产环节改在了零售环节零售环节零售环节零售环节征收。征收。征收。征收。2 2 【20082008年年单单选选题题】下下列列各各项项中中，应应同同时时征征收收增增值值税税和和消消费费税税的的是是（）。）。A.A.批发环节销售的卷烟批发环节销售的卷烟 B.B.零售环节销售的金基合金首饰零售环节销售的金基合金首饰 C.C.生产环节销售的普通护肤护发品生产环节销售的普通护肤护发品 D.D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车进口环节取得外国政府捐赠的小汽车 答案：答案：B B 解解析析：选选项项A A，消消费费税税征征税税环环节节包包括括生生产产环环节节、委委托托加加工工环环节节、进进口口环环节节、零零售售环环节节，不不包包括括批批发发环环节节。选选项项B B，金金基基合合金金属属于于金金银银首首饰饰，在在零零售售环环节节征征收收增增值值税税和和消消费费税税。选选项项C C，普普通通护护肤肤护护发发品品不不属属于于消消费费品品。选选项项D D，外外国国政政府府、国国际际组组织织无无偿偿援援助助的的进进口口物物资资和和设设备备属于增值税免税项目。属于增值税免税项目。第四节第四节第四节第四节 消费税的税目与税率消费税的税目与税率消费税的税目与税率消费税的税目与税率 3 3 【20082008年年多多选选题题】下下下下列列列列各各各各项项项项中中中中，应应应应当当当当征征征征收收收收消消消消费费费费税税税税的的的的有有有有（）。）。）。）。A.A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水化妆品厂作为样品赠送给客户的香水化妆品厂作为样品赠送给客户的香水化妆品厂作为样品赠送给客户的香水 B.B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆 C.C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒 D.D.轮胎厂移送轮胎厂移送轮胎厂移送轮胎厂移送非独立核算门市部非独立核算门市部待销售的汽车轮胎待销售的汽车轮胎待销售的汽车轮胎待销售的汽车轮胎 答案：答案：ACAC 解解析析：用用用用于于于于产产产产品品品品质质质质量量量量检检检检验验验验耗耗耗耗费费费费的的的的高高高高尔尔尔尔夫夫夫夫球球球球杆杆杆杆属属属属于于于于必必必必要要要要的的的的生生生生产产产产经经经经营营营营过过过过程程程程，不不不不征征征征消消消消费费费费税税税税。轮轮轮轮胎胎胎胎厂厂厂厂移移移移送送送送非非非非独独独独立立立立核核核核算算算算门门门门市市市市部部部部待待待待销销销销售售售售的的的的汽汽汽汽车车车车轮轮轮轮胎胎胎胎，不不不不征消费税；如果门市部已经对外销售的，应当按销售额计征消费税。征消费税；如果门市部已经对外销售的，应当按销售额计征消费税。征消费税；如果门市部已经对外销售的，应当按销售额计征消费税。征消费税；如果门市部已经对外销售的，应当按销售额计征消费税。第四节第四节第四节第四节 消费税的税目与税率消费税的税目与税率消费税的税目与税率消费税的税目与税率 4 4 【案案例例3-3-6 6】某某酒酒厂厂4 4月月份份销销售售粮粮食食白白酒酒3030吨吨，取取得得不不含含增增值值税税销销售售价价款款12000001200000元元，另另收收取取包包装装物物押押金金3000030000元元；销销售售黄黄酒酒1010吨吨，取取得得不不含含增增值值税税销销售售价价款款4000040000元元，另另收收取取包包装装物物押押金金20002000元元。该该酒酒厂厂对对上上述述押押金金均均单单独独记记账账核核算算，按按双双方方约约定定的的期期限限，对对方方已已于于7 7月月份份按按时时将将上上述包装物全部退还该酒厂。述包装物全部退还该酒厂。根根据据规规定定，-生生产产白白酒酒收收取取的的包包装装物物押押金金，-均均需需并并入入销销售售额额中中，依依酒酒类产品的适用税率征收消费税。类产品的适用税率征收消费税。但但销销售售黄黄酒酒产产品品而而收收取取的的包包装装物物押押金金，单单独独记记账账核核算算的的，收收取取时时不不应应并并入入消消费费品品的的销销售售额额中中征征税税。则则该该酒酒厂厂4 4月月份份应应纳纳消消费费税税和和应应计计算算的的增增值值税销项税额为：税销项税额为：第五节第五节第五节第五节 消费税的计税依据消费税的计税依据消费税的计税依据消费税的计税依据 5 5 销售粮食白酒应纳消费税额销售粮食白酒应纳消费税额销售粮食白酒应纳消费税额销售粮食白酒应纳消费税额 3020000.53020000.5 12000001200000 3000030000（1 11717）220 0 275128275128.2.21 1（元）（元）（元）（元）销售黄酒应纳消费税额销售黄酒应纳消费税额销售黄酒应纳消费税额销售黄酒应纳消费税额102401024024002400（元）（元）（元）（元）增增增增值值值值税税税税销销销销项项项项税税税税额额额额 120000012000003000030000（1 11717）171740000174000017215158.97215158.97（元）（元）（元）（元）注注：对对于于纳纳税税人人生生产产粮粮食食白白酒酒的的销销售售，应应采采用用从从价价定定率率和和从从量量定定额额的的复复合合计计税税办办法法计计算算，虽虽然然消消费费税税是是价价内内税税，但但从从量量定定额额计计征征的的消消费费税税额额，无无须须并并入入从价定率计税的销售额中。从价定率计税的销售额中。第五节第五节第五节第五节 消费税的计税依据消费税的计税依据消费税的计税依据消费税的计税依据 6 6 【案案例例3-3-7 7】某某某某化化化化妆妆妆妆品品品品厂厂厂厂（小小小小规规规规模模模模纳纳纳纳税税税税人人人人），20092009年年年年5 5月月月月份份份份向向向向某某某某企企企企业业业业销销销销售售售售化化化化妆妆妆妆品品品品一一一一批批批批，开开开开具具具具普普普普通通通通发发发发票票票票，取取取取得得得得含含含含增增增增值值值值税税税税销销销销售售售售额额额额3 309090000元，则该笔销售业务应纳的消费税为：元，则该笔销售业务应纳的消费税为：元，则该笔销售业务应纳的消费税为：元，则该笔销售业务应纳的消费税为：应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额3090030900（1 13 3）3030 90009000（元）（元）（元）（元）应纳增值税应纳增值税应纳增值税应纳增值税3090030900（1 13 3）33 900900（元）（元）（元）（元）第五节第五节第五节第五节 消费税的计税依据消费税的计税依据消费税的计税依据消费税的计税依据 7 7v【例题例题计算题计算题】某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按按10%税率交消费税。销售葡萄酒税率交消费税。销售葡萄酒100万元，万元，本月拿本月拿200吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨200元，最低价每吨为元，最低价每吨为180元，中间平均价为每元，中间平均价为每吨吨190元。元。【解析】消费税：10010%2002001000010%10.40（万元）增值税：10017%2001901000017%17.646（万元）8 8v【例题单选题】某酒厂2008年12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税（）元。（题中的价格均为不含税价格）A.199240B.379240C.391240D.484550【解析】纳税人将不同税率消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。该企业12月应纳消费税（1200056200）20%120000.5600030020%600040.5391240（元）9 9 【案案例例3-3-1616】某某啤啤酒酒厂厂（一一般般纳纳税税人人）7 7月月份份销销售售自自产产啤啤酒酒200200吨吨，每每吨吨不不含含增增值值税税出出厂厂价价42004200元元，开开具具增增值值税税专专用用发发票票，款款项项收收讫。讫。每每吨吨不不含含增增值值税税出出厂厂价价格格在在30003000元元以以上上的的，适适用用定定额额税税率率为为250250元吨：元吨：应纳消费税应纳消费税2002502002505000050000（元）（元）增值税销项税额增值税销项税额200420017200420017142800142800（元）（元）注注：由由于于啤啤酒酒适适用用的的定定额额税税率率有有2 2档档，确确定定啤啤酒酒出出厂厂价价格格进进而而确确定定啤啤酒酒适适用用的的定定额额税税率率档档次次时时，其其出出厂厂价价格格应应包包含含包包装装物物及及包包装装物物押押金金。上上述包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱的押金。述包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱的押金。第六节第六节第六节第六节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 1010 【20062006年年单单选选题题】某某啤啤酒酒厂厂销销售售A A型型啤啤酒酒2020吨吨给给副副食食品品公公司司，开开具具专专用用发发票票收收取取价价款款5800058000元元，收收取取包包装装物物押押金金30003000元元；销销售售B B型型啤啤酒酒1010吨吨给给宾宾馆馆，开开具具普普通通发发票票取取得得收收取取3276032760元元，收收取取包包装装物物押押金金15001500元元。该该啤啤酒酒厂应缴纳的消费税是（厂应缴纳的消费税是（）。）。A.A.50005000元元 B.B.66006600元元 C.C.72007200元元 D.D.75007500元元 答案：答案：C C 解解析析：A A型型啤啤酒酒单单位位售售价价（580005800030003000/1.171.17）/20203028.213028.21（元（元/吨），适用消费税率是吨），适用消费税率是250250元元/吨吨 B B型型啤啤酒酒的的单单位位售售价价（327603276015001500）/1.171.17/10102928.212928.21（元元/吨），适用消费税率是吨），适用消费税率是220220元元/吨吨 应纳消费税额应纳消费税额2025020250102201022072007200（元）（元）增值税销项税额增值税销项税额 580001758000173276032760（1 11717）1717第六节第六节第六节第六节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 1111 【案案例例3-3-1717】某某酒酒厂厂（一一般般纳纳税税人人）4 4月月份份销销售售自自产产粮粮食食白白酒酒2020吨，取得不含增值税销售额吨，取得不含增值税销售额60600 0000000元，开具增值税专用发票，款项收讫。元，开具增值税专用发票，款项收讫。根根据据规规定定，粮粮食食白白酒酒适适用用消消费费税税比比例例税税率率2020，定定额额税税率率0.50.5元元斤斤。则该笔销售业务应纳消费税为：则该笔销售业务应纳消费税为：应纳税额应纳税额2 2020000.5020000.56 600000200000020 2 2000000001 12 2000000001 14 400000000（元）（元）增值税销项税额增值税销项税额6 600000170000017102102000000（元）（元）从价计征从价计征从价计征从价计征从量计征从量计征从量计征从量计征第六节第六节第六节第六节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 1212 【案案例例3-13-19 9】某某厂厂（一一般般纳纳税税人人）生生产产的的某某型型号号化化妆妆品品每每套套生生产产成成本本为为220220元元。8 8月月份份销销售售情情况况如如下下：3 3日日销销售售400400套套，每每套套不不含含税税售售价价330330元元；1010日日销销售售700700套套，每每套套不不含含税税售售价价320320元元；2020日日销销售售900900套套，每每套套不不含含税税售售价价310310元元。1515日日将将自自产产的的同同类类化化妆妆品品200200套套以以福福利利形形式式发发给给本本厂厂职职工工。2525日日销销售售给给业业务务协协作作单单位位同同类类化化妆妆品品300300套套，每每套套不不含含税税售售价价180180元元，主主管管税务机关认定该笔销售业务销售价格明显偏低又无正当理由。税务机关认定该笔销售业务销售价格明显偏低又无正当理由。第六节第六节第六节第六节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 1313 如果当月消费品销售价格高低不同，应按加权平均计算。如果当月消费品销售价格高低不同，应按加权平均计算。但销售价格明显偏低又无正当理由，不得列入加权平均计算。但销售价格明显偏低又无正当理由，不得列入加权平均计算。因此，该厂当月应纳消费税为：因此，该厂当月应纳消费税为：加权平均单价（加权平均单价（400330400330700320700320 900310900310）（400400700700900900）317.5317.5（元）（元）应纳税额（应纳税额（400330400330700320700320900310900310 200317.50200317.50300317.50300317.50）3030 238125238125（元）（元）注注意意，在在上上述述确确定定消消费费税税计计税税依依据据时时，采采用用的的是是加加权权平平均均价价格格，但但在在特特殊殊情情况况下下，比比如如前前述述用用于于换换取取生生产产资资料料和和消消费费资资料料、投投资资入入股股和和抵抵偿债务时，则应按偿债务时，则应按最高销售价格最高销售价格确认计税依据。确认计税依据。第六节第六节第六节第六节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 1414 （2 2）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税：没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税：从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格（成本利润）组成计税价格（成本利润）（1 1比例税率）比例税率）或者或者或者或者成本成本（1 1成本利润率）成本利润率）（1 1比例税率）比例税率）复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组组成成计计税税价价格格（成成本本利利润润自自产产自自用用数数量量定定额额税税率率）（1 1比例税率）比例税率）或或或或者者者者 成成本本（1 1成成本本利利润润率率）自自产产自自用用数数量量定定额额税税率率（1 1比例税率）比例税率）第六节第六节第六节第六节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 20092009年教材新修订内容年教材新修订内容!1515 【案案例例3-3-2020】某某汽汽车车制制造造厂厂（一一般般纳纳税税人人）为为一一大大型型汽汽车车拉拉力力赛赛赞赞助助1010辆辆比比赛赛用用特特制制高高级级轿轿车车，该该厂厂无无同同类类轿轿车车的的销销售售价价格格。已已知知该该赛赛车车每每辆生产成本为辆生产成本为200000200000元，消费税税率为元，消费税税率为2525，成本利润率为，成本利润率为8 8。于于移移送送使使用用时时缴缴纳纳消消费费税税。按按照照组组成成计计税税价价格格计计算算纳纳税税。因因此此，该该厂厂赞助的该批赛车应纳消费税为：赞助的该批赛车应纳消费税为：组组成成计计税税价价格格 200000200000（1 18 8）（1 12525）288000288000（元元/辆）辆）应纳税额应纳税额28800025288000251010720000720000（元）（元）第六节第六节第六节第六节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 1616 【案案例例3-23-21 1】某某酒酒厂厂（一一般般纳纳税税人人）当当月月将将自自产产粮粮食食白白酒酒1 1吨吨移移送送本本厂厂自自设设非非独独立立核核算算的的酒酒店店作作为为营营业业使使用用，已已知知该该白白酒酒每每吨吨生生产产成成本本为为3000030000元，成本利润率为元，成本利润率为1010。根根据据税税法法规规定定，纳纳税税人人自自产产自自用用的的消消费费品品，凡凡用用于于其其他他方方面面的的，于于移移送送使使用用时时缴缴纳纳消消费费税税。如如果果没没有有同同类类消消费费品品的的销销售售价价格格的的，按按照照上上述述组组成成计计税税价价格格计计算算纳纳税税。因因此此，该该厂厂移移送送酒酒店店使使用用的的白白酒酒应应纳消费税为：纳消费税为：组组成成计计税税价价格格 3000030000（1 11010）120000.5120000.5 （1 12020）4250042500（元）（元）应纳税额应纳税额42500204250020120000.5120000.5 95009500（元）（元）第六节第六节第六节第六节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 1717 上述组成计税价格公式中的上述组成计税价格公式中的上述组成计税价格公式中的上述组成计税价格公式中的成本利润率成本利润率成本利润率成本利润率有以下三种适用情况：有以下三种适用情况：有以下三种适用情况：有以下三种适用情况：（1 1）从价定率征收消费税的消费品从价定率征收消费税的消费品 【案案例例3-23-22 2】某某某某日日日日化化化化厂厂厂厂（一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人）将将将将一一一一批批批批自自自自产产产产的的的的化化化化妆妆妆妆品品品品用于职工福利，该批化妆品生产成本用于职工福利，该批化妆品生产成本用于职工福利，该批化妆品生产成本用于职工福利，该批化妆品生产成本60006000元，成本利润率元，成本利润率元，成本利润率元，成本利润率5 5。组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格 60006000（1 15 5）（1 13030）90009000（元）（元）（元）（元）应纳消费税应纳消费税应纳消费税应纳消费税90003090003027002700（元）（元）（元）（元）增值税销项税额增值税销项税额增值税销项税额增值税销项税额90001790001715301530（元）（元）（元）（元）第六节第六节第六节第六节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 消费税消费税法规规定法规规定1818 （2 2）从量定额征收消费税的消费品从量定额征收消费税的消费品 增值税增值税增值税增值税组成计税价格公式中的成本利润率规定组成计税价格公式中的成本利润率规定组成计税价格公式中的成本利润率规定组成计税价格公式中的成本利润率规定1010，组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格-包含消费税税金。包含消费税税金。包含消费税税金。包含消费税税金。【案案例例3-23-23 3】某某某某啤啤啤啤酒酒酒酒厂厂厂厂（一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人）自自自自产产产产啤啤啤啤酒酒酒酒1010吨吨吨吨，无无无无偿偿偿偿提提提提供供供供给给给给某某某某啤啤啤啤酒酒酒酒节节节节，已已已已知知知知每每每每吨吨吨吨生生生生产产产产成成成成本本本本10001000元元元元（不不不不含含含含税税税税出出出出厂厂厂厂价价价价小小小小于于于于30003000元元元元/吨），无同类产品售价。吨），无同类产品售价。吨），无同类产品售价。吨），无同类产品售价。应纳消费税应纳消费税应纳消费税应纳消费税102201022022002200（元）（元）（元）（元）增值税销项税额增值税销项税额增值税销项税额增值税销项税额 101000101000（1 11010）22002200 1717 22442244（元）（元）（元）（元）第六节第六节第六节第六节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 增值税增值税法规规定法规规定1919 （3 3）对复合计税办法征收消费税的消费品对复合计税办法征收消费税的消费品 对对对对于于于于自自自自产产产产自自自自用用用用、委委委委托托托托加加加加工工工工以以以以及及及及进进进进口口口口消消消消费费费费品品品品-复复复复合合合合计计计计税税税税，没没没没有有有有同类销售价格的，按组价征收。同类销售价格的，按组价征收。同类销售价格的，按组价征收。同类销售价格的，按组价征收。从量定额计算的消费税计入到组成计税价格中，从量定额计算的消费税计入到组成计税价格中，从量定额计算的消费税计入到组成计税价格中，从量定额计算的消费税计入到组成计税价格中，此时成本利润率按消费税规定确定。此时成本利润率按消费税规定确定。此时成本利润率按消费税规定确定。此时成本利润率按消费税规定确定。【案案例例3-23-24 4】某某某某卷卷卷卷烟烟烟烟厂厂厂厂（一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人）将将将将800800标标标标准准准准条条条条自自自自产产产产卷卷卷卷烟烟烟烟用用用用于于于于厂厂厂厂庆庆庆庆活活活活动动动动，每每每每标标标标准准准准条条条条生生生生产产产产成成成成本本本本为为为为6060元元元元，无无无无同同同同类类类类产产产产品品品品售售售售价价价价。该该该该卷卷卷卷烟适用的消费税税率为烟适用的消费税税率为烟适用的消费税税率为烟适用的消费税税率为4545加加加加0.0030.003元元元元/支，成本利润率支，成本利润率支，成本利润率支，成本利润率1010。第六节第六节第六节第六节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 2020 应纳消费税：应纳消费税：应纳消费税：应纳消费税：从量征收的消费税从量征收的消费税从量征收的消费税从量征收的消费税 800800条条条条200200支支支支/条条条条0.0030.003元元元元/支支支支480480（元）（元）（元）（元）从价征收的消费税从价征收的消费税从价征收的消费税从价征收的消费税 8006080060（1 11010）480480 （1 14545）454543592.7343592.73（元）（元）（元）（元）注意：注意：上述组价中上述组价中上述组价中上述组价中包含从量征收的消费税包含从量征收的消费税480480元元。应纳消费税应纳消费税应纳消费税应纳消费税48048043592.7343592.7344072.7344072.73（元）（元）（元）（元）增值税销项税额增值税销项税额增值税销项税额增值税销项税额 8006080060（1 11010）480480 （1 14545）171716468.3616468.36（元）（元）（元）（元）注释：注释：上述计算过程中应加定额税上述计算过程中应加定额税上述计算过程中应加定额税上述计算过程中应加定额税480480元。元。元。元。或或或或 8006080060（1 11010）44072.7344072.73 171716468.3616468.36（元）（元）（元）（元）第六节第六节第六节第六节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 消费税消费税法规规定法规规定2121 【案案例例3-23-25 5】甲甲企企业业（一一般般纳纳税税人人）4 4月月接接受受乙乙卷卷烟烟厂厂委委托托加加工工烟烟丝丝，甲甲企企业业自自行行提提供供烟烟叶叶的的成成本本为为3500035000元元，代代垫垫辅辅助助材材料料20002000元元，发发生生加加工工业业务务支支出出40004000元元。上上述述价价格格均均不不含含增增值值税税，烟烟丝丝成成本本利利润润率率5 5。甲甲企业当月准予抵扣的进项税额为企业当月准予抵扣的进项税额为34003400元。元。-不不属属于于委委托托加加工工消消费费品品业业务务，应应按按销销售售业业务务计计算算缴缴纳纳消消费费税税和和增增值税：值税：组组成成计计税税价价格格（35000350002000200040004000）（1 15 5）（1 13030）6150061500（元）（元）甲企业应纳消费税甲企业应纳消费税615003061500301845018450（元）（元）应纳增值税应纳增值税615001761500173400340070557055（元）（元）第六节第六节第六节第六节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 2222 【案案例例3-23-26 6】甲甲甲甲卷卷卷卷烟烟烟烟厂厂厂厂（一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人）8 8月月月月份份份份从从从从农农农农民民民民手手手手中中中中收收收收购购购购烟烟烟烟叶叶叶叶1010吨吨吨吨，收收收收购购购购凭凭凭凭证证证证上上上上注注注注明明明明的的的的收收收收购购购购价价价价款款款款100000100000元元元元，并并并并向向向向烟烟烟烟叶叶叶叶生生生生产产产产者者者者支支支支付付付付了了了了价价价价外外外外补补补补贴贴贴贴。验验验验收收收收后后后后送送送送往往往往乙乙乙乙加加加加工工工工厂厂厂厂加加加加工工工工成成成成烟烟烟烟丝丝丝丝。乙乙乙乙厂厂厂厂将将将将1010吨吨吨吨烟烟烟烟叶叶叶叶加加加加工工工工成成成成1010吨吨吨吨烟烟烟烟丝丝丝丝，开开开开具具具具普普普普通通通通发发发发票票票票收收收收取取取取加加加加工工工工费费费费50005000元元元元、辅辅辅辅助助助助材材材材料料料料费费费费用用用用20002000元元元元。则则则则乙乙乙乙厂厂厂厂应应应应代代代代收收收收代代代代缴缴缴缴的的的的消消消消费税计算如下：费税计算如下：费税计算如下：费税计算如下：应应应应纳纳纳纳税税税税额额额额的的的的计计计计算算算算公公公公式式式式为为为为：烟烟烟烟叶叶叶叶收收收收购购购购金金金金额额额额 税税税税率率率率；烟烟烟烟叶叶叶叶税税税税实实实实行行行行比比比比例例例例税税税税率率率率，税率为税率为税率为税率为2020。甲厂应纳烟叶税甲厂应纳烟叶税甲厂应纳烟叶税甲厂应纳烟叶税100000100000（1 11010）2020 2200022000（元）（元）（元）（元）第六节第六节第六节第六节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 2323 甲甲甲甲厂厂厂厂可可可可抵抵抵抵扣扣扣扣的的的的增增增增值值值值税税税税进进进进项项项项税税税税100000100000（1 11010）（1 12020）13131716017160（元）（元）（元）（元）甲甲甲甲厂厂厂厂外外外外购购购购烟烟烟烟叶叶叶叶的的的的材材材材料料料料采采采采购购购购成成成成本本本本100000100000220002200010000100001716017160114840114840（元）（元）（元）（元）说说明明：烟烟烟烟叶叶叶叶的的的的价价价价外外外外补补补补贴贴贴贴1010，只只只只是是是是统统统统一一一一标标标标准准准准，收收收收购购购购企企企企业业业业未未未未必必必必真真真真正正正正支支支支付付付付。即即即即，在在在在计计计计算算算算增增增增值值值值税税税税进进进进项项项项税税税税额额额额时时时时，可可可可以以以以加加加加上上上上价价价价外外外外补补补补贴贴贴贴1010；但但但但在在在在计计计计算算算算其其其其材材材材料成本料成本料成本料成本时，只有支付了才计算进去，没有支付的话则不需要计算进去。时，只有支付了才计算进去，没有支付的话则不需要计算进去。时，只有支付了才计算进去，没有支付的话则不需要计算进去。时，只有支付了才计算进去，没有支付的话则不需要计算进去。乙乙乙乙厂厂厂厂应应应应代代代代收收收收代代代代缴缴缴缴消消消消费费费费税税税税 114840114840（5000500020002000）（1 11717）（1 13030）3030 51781.2551781.25（元）（元）（元）（元）第六节第六节第六节第六节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 2424 【案案例例3-3-2929】某某化化妆妆品品厂厂（一一般般纳纳税税人人），4 4月月初初从从国国外外进进口口一一批批散散装装化化妆妆品品（进进口口关关税税税税率率4040、消消费费税税税税率率3030），支支付付给给国国外外的的货货价价180180万万元元、买买方方负负担担的的经经纪纪费费1010万万元元、买买方方负负担担的的包包装装材材料料和和包包装装劳劳务务费费用用2 2万万元元、运运抵抵我我国国海海关关前前的的运运杂杂费费和和保保险险费费8 8万万元元。货货物物验验收收入入库库，应应纳纳的的消消费费税税已已由由海海关关代代征征，并并已已取取得得海海关关填填发的海关进口消费税发的海关进口消费税专用缴款书专用缴款书。当当月月该该厂厂将将进进口口的的散散装装化化妆妆品品的的7070生生产产加加工工为为成成套套化化妆妆品品85008500件件，对对外外批批发发销销售售73007300件件，取取得得不不含含增增值值税税销销售售价价款款379379.6.6万万元元；向向消消费费者者零零售售600600件，取得含增值税销售价款件，取得含增值税销售价款3838.61.61万元。万元。“关税完税价格关税完税价格”，是指海关核定的关税计税价格，包括。，是指海关核定的关税计税价格，包括。进口化妆品用于连续生产化妆品的，按生产领用数量计算扣除已纳的。进口化妆品用于连续生产化妆品的，按生产领用数量计算扣除已纳的。第六节第六节第六节第六节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 2525（1 1）进口环节应纳的关税、消费税和增值税：）进口环节应纳的关税、消费税和增值税：应纳进口关税（应纳进口关税（18018010102 28 8）4040 20040200408080（万元）（万元）应纳消费税应纳消费税 （2002008080）（1 13030）3030120120（万万元）元）应纳增值税应纳增值税（2002008080120120）17176868（万元）（万元）（2 2）国内生产销售环节应纳的增值税和消费税：）国内生产销售环节应纳的增值税和消费税：应应纳纳增增值值税税 379379.617.6173838.61.61（1 11717）1717 68682 2.142.142（万万元）元）应应 纳纳 消消 费费 税税 379379.6.6 3838.61.61（1 1 1717）3030 1207012070 3939.78.78（万万元）元）第六节第六节第六节第六节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 2626 【案案例例3-3-3030】某某进进出出口口公公司司（一一般般纳纳税税人人）8 8月月份份从从境境外外进进口口散散装装白白酒酒2.22.2吨吨，每每吨吨白白酒酒海海关关核核定定的的关关税税完完税税价价格格折折合合人人民民币币为为420000420000元元，进进口口关关税税税税率率为为180180。则则该该白白酒酒进进口口环环节节海海关关代代征征的的消消费费税税和和增增值值税税分分别别为：为：（1 1）组成计税价格）组成计税价格 （2.24200002.24200002.24200001802.24200001802.22.220000.520000.5）（1 12020）32367503236750（元）（元）（2 2）应纳消费税）应纳消费税 3236750203236750202.220000.52.220000.5649550649550（元）（元）（3 3）应纳增值税）应纳增值税 （2.24200002.2420000 2.24200001802.2420000180 649550649550）1717 550247.5550247.5（元）（元）第六节第六节第六节第六节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 2727 【20032003年年单单选选题题】下下列列各各项项中中，符符合合消消费费税税法法有有关关应应按按当当期期生生产产领领用用数数量量计计算算准准予予扣扣除除外外购购的的消消费费品品已已纳纳消消费费税税税税款款规规定定的的是是（）。）。A.A.外购已税白酒生产的药酒外购已税白酒生产的药酒 B.B.外购已税化妆品生产的化妆品外购已税化妆品生产的化妆品 C.C.外购已税白酒生产的巧克力外购已税白酒生产的巧克力 D.D.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰 答案：答案：B B 解解析析：A A选选项项自自20012001年年5 5月月1 1日日起起，停停止止抵抵扣扣规规定定；C C选选项项生生产产出出的的货货物物为为非非应应税税消消费费品品，不不交交消消费费税税；DD选选项项是是在在零零售售环环节节征征消消费费税税的的货货物物，不存在消费税扣税问题。不存在消费税扣税问题。第六节第六节第六节第六节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 2828 【20082008年年单单选选题题】下下列列外外购购商商品品中中已已缴缴纳纳的的消消费费税税，可可以以从从本本企业应纳消费税额中扣除的是（企业应纳消费税额中扣除的是（）。）。A.A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车 B.B.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒 C.C.从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油 D.D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆 答案：答案：DD 解解析析：选选项项A A，用用于于生生产产汽汽车车轮轮胎胎才才能能扣扣除除；选选项项B B，已已经经停停止止扣除；选项扣除；选项C C，溶剂油用于连续生产不得抵扣。，溶