11生产循环审计(54页PPT).pptx

第第1111章章 存货与生产循环审计存货与生产循环审计第一节第一节第一节第一节 存货与生产循环概述存货与生产循环概述存货与生产循环概述存货与生产循环概述第二节第二节 生产成本及营业成本审计生产成本及营业成本审计第三节第三节第三节第三节 存货审计存货审计存货审计存货审计第四节第四节第四节第四节 应付职工薪酬的审计应付职工薪酬的审计应付职工薪酬的审计应付职工薪酬的审计 该公司及其子公司该公司及其子公司1010年来均由美国一流的普年来均由美国一流的普赖斯赖斯 沃特豪斯会计公司审计，对其出具了无保沃特豪斯会计公司审计，对其出具了无保留意见审计报告。留意见审计报告。19381938年初，其债权人米利安年初，其债权人米利安 汤普森发现发现了该公司的财务资料有异常之汤普森发现发现了该公司的财务资料有异常之处。处。麦克逊麦克逊 罗宾斯公司破产案罗宾斯公司破产案 美国证交委对其的调查结果如下：美国证交委对其的调查结果如下：美国证交委对其的调查结果如下：美国证交委对其的调查结果如下：1.1937 1.1937 1.1937 1.1937年年年年12121212月月月月31313131日该公司的合并资产负债表中总日该公司的合并资产负债表中总日该公司的合并资产负债表中总日该公司的合并资产负债表中总资产资产资产资产8700870087008700万美元，其中万美元，其中万美元，其中万美元，其中1907.51907.51907.51907.5万美元属虚假资产万美元属虚假资产万美元属虚假资产万美元属虚假资产（存货（存货（存货（存货1000100010001000万，银行存款万，银行存款万，银行存款万，银行存款7.57.57.57.5万）。万）。万）。万）。1937193719371937年度该公司年度该公司年度该公司年度该公司合并损益表中虚假销售收入合并损益表中虚假销售收入合并损益表中虚假销售收入合并损益表中虚假销售收入1820182018201820万美元，虚假毛利万美元，虚假毛利万美元，虚假毛利万美元，虚假毛利180180180180万美元。万美元。万美元。万美元。2.2.公司现任总经理菲利普公司现任总经理菲利普 克斯特使用化名克斯特使用化名并有诈骗犯罪前科，其并有诈骗犯罪前科，其3 3位兄弟均使用化名在位兄弟均使用化名在公司任要职。他们合伙舞弊，利用公司内部控公司任要职。他们合伙舞弊，利用公司内部控制薄弱，贪污巨款。制薄弱，贪污巨款。第一节第一节 存货与生产循环概述存货与生产循环概述 内容内容循环所涉及的主要凭证和会计记录循环所涉及的主要凭证和会计记录本循环中的主要业务活动本循环中的主要业务活动计划和安排生产计划和安排生产（生产通知单）（生产通知单）发出原材料发出原材料（领发料凭证）（领发料凭证）核算产品成本核算产品成本(成本计算单）成本计算单）储存产成品储存产成品（入库单）（入库单）生产生产产品产品发出产成品发出产成品（出库单）（出库单）第二节第二节 生产成本及营业成本审计生产成本及营业成本审计一、直接材料审计一、直接材料审计 1.1.抽查产品成本计算单抽查产品成本计算单 2.2.检查耗用材料的真实性检查耗用材料的真实性 3.3.前后期比较前后期比较 4.4.抽查材料领发凭证抽查材料领发凭证 5.5.采用定额或标准成本采用定额或标准成本二、直接人工成本的审计二、直接人工成本的审计 1.1.抽查产品成本计算单抽查产品成本计算单 2.2.前后期比较前后期比较 3.3.年内月比较年内月比较 4.4.抽查会计记录及处理抽查会计记录及处理 5.5.采用标准成本采用标准成本三、制造费用审计三、制造费用审计 1.1.审阅明细账审阅明细账 2.2.必要时，截止测试必要时，截止测试 3.3.检查分配的合理性检查分配的合理性 4.4.采用标准成本采用标准成本四、主营业务成本审计四、主营业务成本审计-倒轧表倒轧表 主营业务成本倒轧计算表主营业务成本倒轧计算表主营业务成本倒轧计算表主营业务成本倒轧计算表 原材料期初余额原材料期初余额原材料期初余额原材料期初余额 加：本期购进加：本期购进加：本期购进加：本期购进 减：原材料期末余额减：原材料期末余额减：原材料期末余额减：原材料期末余额 其他减少额其他减少额其他减少额其他减少额审定数审定数审定数审定数调整和重分类金额（贷）调整和重分类金额（贷）调整和重分类金额（贷）调整和重分类金额（贷）未审数未审数未审数未审数项目项目项目项目直接材料成本直接材料成本直接材料成本直接材料成本 加：直接人工成本加：直接人工成本加：直接人工成本加：直接人工成本 制造费用制造费用制造费用制造费用本期生产费用本期生产费用本期生产费用本期生产费用 加：期初在产品加：期初在产品加：期初在产品加：期初在产品 减：期末在产品减：期末在产品减：期末在产品减：期末在产品产品生产成本产品生产成本产品生产成本产品生产成本 加：产成品期初余额加：产成品期初余额加：产成品期初余额加：产成品期初余额 减：产成品期末余额减：产成品期末余额减：产成品期末余额减：产成品期末余额产品销售成本产品销售成本产品销售成本产品销售成本 审计结论审计结论审计结论审计结论 K K K K公司的主营业务成本均为所销售产品的成本，公司的主营业务成本均为所销售产品的成本，公司的主营业务成本均为所销售产品的成本，公司的主营业务成本均为所销售产品的成本，K K K K公司公司公司公司存货项目余额和生产成本发生额如下表所示存货项目余额和生产成本发生额如下表所示存货项目余额和生产成本发生额如下表所示存货项目余额和生产成本发生额如下表所示(金额单位：金额单位：金额单位：金额单位：人民币万元人民币万元人民币万元人民币万元)。假定不考虑其他因素，。假定不考虑其他因素，。假定不考虑其他因素，。假定不考虑其他因素，K K K K公司公司公司公司2008200820082008年度主营年度主营年度主营年度主营业务成本应为（业务成本应为（业务成本应为（业务成本应为（）存货项目金额存货项目金额存货项目金额存货项目金额2008.12.312008.12.312007.12.312007.12.31原材料余额原材料余额原材料余额原材料余额7500750048004800在产品余额在产品余额在产品余额在产品余额6800680053005300产成品余额产成品余额产成品余额产成品余额1370013700124001240020082008年度年度年度年度20072007年度年度年度年度成产成本发生额成产成本发生额成产成本发生额成产成本发生额175000175000119000119000 下列有关制造费用的审计调整建议下列有关制造费用的审计调整建议中，正确的是（中，正确的是（）A A 本年未使用的生产设备计提的折旧费本年未使用的生产设备计提的折旧费 用，由制造费用调至管理费用用，由制造费用调至管理费用B B 本年发生的生产设备大修理费，由制本年发生的生产设备大修理费，由制 造费用调至管理费用造费用调至管理费用C C 本年发生的车间生产人员的劳动保护本年发生的车间生产人员的劳动保护 费，由制造费用调至管理费用费，由制造费用调至管理费用D D 本年生产用固定资产大修理期间的停本年生产用固定资产大修理期间的停 工损失，由制造费用调至管理费用工损失，由制造费用调至管理费用一、存货监盘一、存货监盘（一）含义（一）含义 存货监盘是指注会现场观察被审单位存存货监盘是指注会现场观察被审单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查检查。第三节第三节 存货审计存货审计两个步骤：两个步骤：1.制订存货的监盘计划制订存货的监盘计划 2.实施程序实施程序 （首先观察，然后抽查）（首先观察，然后抽查）两个目标：两个目标：1.实质性程序目标实质性程序目标 2.控制测试目标控制测试目标（二）存货监盘计划（二）存货监盘计划 1.1.基本要求：符合企业的基本情况。基本要求：符合企业的基本情况。2.2.实施工作：实施工作：存货项目的重要程度存货项目的重要程度 了解与存货相关的内控了解与存货相关的内控 评估相关的重大错报风险和重要性评估相关的重大错报风险和重要性 审阅以前年度的工作底稿审阅以前年度的工作底稿 考虑实地查看存货的存放场所考虑实地查看存货的存放场所 利用专家的工作利用专家的工作 复核或与管理层讨论其存货盘点计划复核或与管理层讨论其存货盘点计划a.a.盘点时间盘点时间 时间是否合理时间是否合理,监盘计划和其一致监盘计划和其一致 盘点日盘点日盘点日盘点日11.30 12.3111.30 12.3111.30 12.3111.30 12.31 X+X+X+X+入库入库入库入库-出库出库出库出库=Y Y 如果重大错报风险高，应安排在期末，尽可能与资如果重大错报风险高，应安排在期末，尽可能与资如果重大错报风险高，应安排在期末，尽可能与资如果重大错报风险高，应安排在期末，尽可能与资产负债表日接近的时间。产负债表日接近的时间。产负债表日接近的时间。产负债表日接近的时间。b.b.b.b.盘点范围和场所盘点范围和场所盘点范围和场所盘点范围和场所 产权属于企业的存货均应纳入盘点范围产权属于企业的存货均应纳入盘点范围c.c.人员分工及胜任能力人员分工及胜任能力 一组盘点，另一组复核一组盘点，另一组复核一组盘点，另一组复核一组盘点，另一组复核d.d.d.d.盘点前的会议及任务布置盘点前的会议及任务布置盘点前的会议及任务布置盘点前的会议及任务布置 任务下达小组的每位成员任务下达小组的每位成员e.e.存货的整理与排列存货的整理与排列 挂上连续编号的盘点单，残次冷背与正常区分挂上连续编号的盘点单，残次冷背与正常区分挂上连续编号的盘点单，残次冷背与正常区分挂上连续编号的盘点单，残次冷背与正常区分f.f.f.f.计量工具和计量方法计量工具和计量方法计量工具和计量方法计量工具和计量方法g.g.在产品完工程度的确定方法在产品完工程度的确定方法h.h.h.h.存放在外的存货盘点安排存放在外的存货盘点安排存放在外的存货盘点安排存放在外的存货盘点安排i.i.i.i.存货收发截止的控制存货收发截止的控制存货收发截止的控制存货收发截止的控制j.j.j.j.存货移动控制存货移动控制存货移动控制存货移动控制k.k.盘点表单盘点表单l.l.l.l.盘点结果的处理盘点结果的处理盘点结果的处理盘点结果的处理 B B B B注册会计师负责对乙公司注册会计师负责对乙公司注册会计师负责对乙公司注册会计师负责对乙公司208208208208年度财务报表进行年度财务报表进行年度财务报表进行年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，审计。乙公司为玻璃制造企业，审计。乙公司为玻璃制造企业，审计。乙公司为玻璃制造企业，208208208208年末存货余额占年末存货余额占年末存货余额占年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中砂，其中砂，其中砂，其中39%39%39%39%的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的货核算采用永续盘存制，与存货相关的货核算采用永续盘存制，与存货相关的货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较内部控制比较内部控制比较内部控制比较薄弱薄弱薄弱薄弱。乙公司拟于。乙公司拟于。乙公司拟于。乙公司拟于208208208208年年年年1111月月2525日至日至2727日日盘点存货，盘点存货，盘点存货，盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立资格的人员执行。存货盘点计划的部分内容有独立资格的人员执行。存货盘点计划的部分内容有独立资格的人员执行。存货盘点计划的部分内容有独立资格的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下：摘录如下：摘录如下：摘录如下：（1 1 1 1）存货盘点范围、地点和时间安排）存货盘点范围、地点和时间安排）存货盘点范围、地点和时间安排）存货盘点范围、地点和时间安排地点地点地点地点存货类型存货类型存货类型存货类型估计占存货总额的比例估计占存货总额的比例估计占存货总额的比例估计占存货总额的比例盘点时间盘点时间盘点时间盘点时间A A A A仓库仓库仓库仓库烧碱烧碱烧碱烧碱、煤炭、煤炭、煤炭、煤炭烧碱烧碱烧碱烧碱10%10%10%10%、煤炭、煤炭、煤炭、煤炭5%5%5%5%208.11.25208.11.25208.11.25208.11.25B B B B仓库仓库仓库仓库烧碱烧碱烧碱烧碱、石英、石英、石英、石英烧碱烧碱烧碱烧碱10%10%10%10%、石英、石英、石英、石英10%10%10%10%208.11.26208.11.26208.11.26208.11.26C C C C仓库仓库仓库仓库玻璃玻璃玻璃玻璃玻璃玻璃玻璃玻璃26%26%26%26%208.11.27208.11.27208.11.27208.11.27外地公外地公外地公外地公用仓库用仓库用仓库用仓库玻璃玻璃玻璃玻璃玻璃玻璃玻璃玻璃39%39%39%39%-1.1.1.1.存货整体盘点时间不正确，应安排在期末。存货整体盘点时间不正确，应安排在期末。存货整体盘点时间不正确，应安排在期末。存货整体盘点时间不正确，应安排在期末。2.2.2.2.烧碱盘点时间不正确。烧碱盘点时间不正确。烧碱盘点时间不正确。烧碱盘点时间不正确。A A A A、B B B B仓库的存货中均存在烧仓库的存货中均存在烧仓库的存货中均存在烧仓库的存货中均存在烧碱，对于同一类型的存货，建议采用同时盘点的方法，碱，对于同一类型的存货，建议采用同时盘点的方法，碱，对于同一类型的存货，建议采用同时盘点的方法，碱，对于同一类型的存货，建议采用同时盘点的方法，不应该安排在不同的时间。不应该安排在不同的时间。不应该安排在不同的时间。不应该安排在不同的时间。（2 2 2 2）存放在外地公用仓库存货的检查。对存放在外）存放在外地公用仓库存货的检查。对存放在外）存放在外地公用仓库存货的检查。对存放在外）存放在外地公用仓库存货的检查。对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供库自行盘点，并提供库自行盘点，并提供库自行盘点，并提供208208208208年年年年11111111月月月月27272727日的盘点清单。日的盘点清单。日的盘点清单。日的盘点清单。存在缺陷。外地公用仓库的存货存在缺陷。外地公用仓库的存货存在缺陷。外地公用仓库的存货存在缺陷。外地公用仓库的存货玻璃占存货总玻璃占存货总玻璃占存货总玻璃占存货总额的比例达到额的比例达到额的比例达到额的比例达到39393939，所以应该考虑采用实地盘点的，所以应该考虑采用实地盘点的，所以应该考虑采用实地盘点的，所以应该考虑采用实地盘点的方式。方式。方式。方式。（3 3 3 3）存货数量的确定方法。对于烧碱，煤炭和石）存货数量的确定方法。对于烧碱，煤炭和石）存货数量的确定方法。对于烧碱，煤炭和石）存货数量的确定方法。对于烧碱，煤炭和石英砂等英砂等英砂等英砂等堆积型存货堆积型存货堆积型存货堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、，采用观察以及检查相关的收、，采用观察以及检查相关的收、，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数量；对于存发、存凭证和记录的方法，确定存货数量；对于存发、存凭证和记录的方法，确定存货数量；对于存发、存凭证和记录的方法，确定存货数量；对于存放在放在放在放在C C C C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。进行盘点，并辅以适当的开箱检查。进行盘点，并辅以适当的开箱检查。进行盘点，并辅以适当的开箱检查。存在缺陷。对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存存在缺陷。对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存存在缺陷。对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存存在缺陷。对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，货，货，货，应该选择的盘点方式，应该选择的盘点方式，应该选择的盘点方式，应该选择的盘点方式，通常运用工程估测、通常运用工程估测、通常运用工程估测、通常运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录。如果几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录。如果几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录。如果几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录。如果堆场中的存货堆不高，可进行实地监盘。堆场中的存货堆不高，可进行实地监盘。堆场中的存货堆不高，可进行实地监盘。堆场中的存货堆不高，可进行实地监盘。（4 4）盘点标签的设计、使用和控制。对存放在）盘点标签的设计、使用和控制。对存放在C C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。结束后，连同存货盘点表交存财务部门。存在缺陷。盘点标签的使用和控制不正确。由负责存在缺陷。盘点标签的使用和控制不正确。由负责存在缺陷。盘点标签的使用和控制不正确。由负责存在缺陷。盘点标签的使用和控制不正确。由负责盘点存货的人员将一套标签粘贴在已盘点的存货上，盘点存货的人员将一套标签粘贴在已盘点的存货上，盘点存货的人员将一套标签粘贴在已盘点的存货上，盘点存货的人员将一套标签粘贴在已盘点的存货上，另一套由其返还给盘点监督人员，由其将标签连同盘另一套由其返还给盘点监督人员，由其将标签连同盘另一套由其返还给盘点监督人员，由其将标签连同盘另一套由其返还给盘点监督人员，由其将标签连同盘点表交存财务部门。点表交存财务部门。点表交存财务部门。点表交存财务部门。（5 5 5 5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。存在缺陷。盘点结束后，对于盘盈或盘亏的存存在缺陷。盘点结束后，对于盘盈或盘亏的存存在缺陷。盘点结束后，对于盘盈或盘亏的存存在缺陷。盘点结束后，对于盘盈或盘亏的存货，不应由仓库保管人员对于存货实物数量和仓库存货，不应由仓库保管人员对于存货实物数量和仓库存货，不应由仓库保管人员对于存货实物数量和仓库存货，不应由仓库保管人员对于存货实物数量和仓库存货记录进行调节。应由乙公司组成调查小组对盘盈或货记录进行调节。应由乙公司组成调查小组对盘盈或货记录进行调节。应由乙公司组成调查小组对盘盈或货记录进行调节。应由乙公司组成调查小组对盘盈或盘亏进行分析和处理盘亏进行分析和处理盘亏进行分析和处理盘亏进行分析和处理(复核确认复核确认复核确认复核确认)，并将存货实物数量，并将存货实物数量，并将存货实物数量，并将存货实物数量和仓库记录调节相符。和仓库记录调节相符。和仓库记录调节相符。和仓库记录调节相符。3.3.监盘计划的主要内容监盘计划的主要内容 存货监盘的目标、范围及时间安排存货监盘的目标、范围及时间安排 存货监盘的要点及关注事项存货监盘的要点及关注事项 参加存货监盘人员的分工参加存货监盘人员的分工参加存货监盘人员的分工参加存货监盘人员的分工 检查存货的范围检查存货的范围 甲公司主要生产和销售电视机。甲公司生产的电甲公司主要生产和销售电视机。甲公司生产的电甲公司主要生产和销售电视机。甲公司生产的电甲公司主要生产和销售电视机。甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视机约有相应会计处理；甲公司生产的电视机约有相应会计处理；甲公司生产的电视机约有相应会计处理；甲公司生产的电视机约有30%30%30%30%出口，出口，出口，出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。界各地。界各地。界各地。甲公司的存货盘点计划甲公司的存货盘点计划甲公司的存货盘点计划甲公司的存货盘点计划 （1 1 1 1）甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库）甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库）甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库）甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在2008200820082008年年年年12121212月月月月31313131日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在办事处和境外销售分公司负责，在办事处和境外销售分公司负责，在办事处和境外销售分公司负责，在12121212月月月月31313131日前后进行，日前后进行，日前后进行，日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门。盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门。盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门。盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门。（2 2）限于人力，在各商场寄销的电视机以各）限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点。办事处的账面记录为准，不进行盘点。（3 3）由于年底前后是销售旺季，在）由于年底前后是销售旺季，在20082008年年1212月月3131日，生产日，生产3434吋背投彩电的生产线不停产，吋背投彩电的生产线不停产，仓库除对发出仓库除对发出3434吋背投彩电之外，不再对外发吋背投彩电之外，不再对外发出其他存货。出其他存货。（4 4 4 4）各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写）各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写）各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写）各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签。盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签。盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签。盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签。（5 5）由于）由于XYZXYZ公司寄存的公司寄存的E E材料与公司自身的材料与公司自身的E E材料并无区别，故未单独摆放。材料并无区别，故未单独摆放。E E材料的库存材料的库存数以盘点数扣除数以盘点数扣除XYZXYZ公司寄存公司寄存E E材料的账面数确材料的账面数确定；由定；由XYZXYZ公司代管的公司代管的C C材料不安排盘点，库存材料不安排盘点，库存数直接根据数直接根据XYZXYZ公司的记录确定。公司的记录确定。（6 6）废品与毁损品不进行盘点，以财务部门）废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。和仓库部门的账面记录为准。注会决定实施的注会决定实施的监盘计划监盘计划监盘计划监盘计划部分内容如下：部分内容如下：部分内容如下：部分内容如下：（1 1 1 1）随机选择）随机选择）随机选择）随机选择1/31/31/31/3的办事处进行存货监盘，其余直接审的办事处进行存货监盘，其余直接审的办事处进行存货监盘，其余直接审的办事处进行存货监盘，其余直接审阅其盘点记录及账面记录；阅其盘点记录及账面记录；阅其盘点记录及账面记录；阅其盘点记录及账面记录；（2 2）对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处）对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准；的账面记录为准；（3 3）对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接）对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录；审阅其盘点记录及账面记录；（4 4 4 4）对）对）对）对XYZXYZXYZXYZ公司代管的公司代管的公司代管的公司代管的C C C C材料，采取向材料，采取向材料，采取向材料，采取向XYZXYZXYZXYZ公司函证的方公司函证的方公司函证的方公司函证的方式确认；式确认；式确认；式确认；（5 5 5 5）在甲公司盘点后，审计人员按存货期末余额）在甲公司盘点后，审计人员按存货期末余额）在甲公司盘点后，审计人员按存货期末余额）在甲公司盘点后，审计人员按存货期末余额的的的的5%5%5%5%复盘。若复盘结果表明误差低于复盘。若复盘结果表明误差低于2%2%的，则不的，则不要求甲公司重新盘点；要求甲公司重新盘点；（6 6）审计人员在复盘结束后，与公司盘点人）审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）和取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）。最后一张货运单（或出库单）。（二）实施监盘程序（二）实施监盘程序 1.1.观察程序观察程序 （1 1）被审单位盘点前，观察盘点现场）被审单位盘点前，观察盘点现场 纳入盘点纳入盘点 整理排列、标识？整理排列、标识？未纳入盘点未纳入盘点 查明原因？查明原因？（2 2）监盘过程中）监盘过程中 盘点计划是否贯彻执行？盘点计划是否贯彻执行？准确无误的予以记录？准确无误的予以记录？2.2.检查程序检查程序 (1)(1)目的目的 盘点计划适当实施？（控制测试）盘点计划适当实施？（控制测试）盘点计划适当实施？（控制测试）盘点计划适当实施？（控制测试）期末存货实物总额？（实质性程序）期末存货实物总额？（实质性程序）期末存货实物总额？（实质性程序）期末存货实物总额？（实质性程序）(2)(2)(2)(2)范围范围范围范围 数量：至少抽点全部存货的数量：至少抽点全部存货的数量：至少抽点全部存货的数量：至少抽点全部存货的10%10%10%10%重点：难以盘点，隐蔽性较强，金额大重点：难以盘点，隐蔽性较强，金额大重点：难以盘点，隐蔽性较强，金额大重点：难以盘点，隐蔽性较强，金额大 注意：应尽可能避免让被审单位事先了解将抽注意：应尽可能避免让被审单位事先了解将抽注意：应尽可能避免让被审单位事先了解将抽注意：应尽可能避免让被审单位事先了解将抽 取检查的存货项目。取检查的存货项目。取检查的存货项目。取检查的存货项目。(3)(3)(3)(3)方法方法方法方法 盘点记录盘点记录 存货实物存货实物 存货实物存货实物存货实物存货实物 盘点记录盘点记录盘点记录盘点记录 (4)(4)(4)(4)检查差异的处理检查差异的处理检查差异的处理检查差异的处理 查明原因提请更正查明原因提请更正查明原因提请更正查明原因提请更正 扩大检查范围或扩大检查范围或要求其重新盘点要求其重新盘点一般局限于某种存货或某盘一般局限于某种存货或某盘点小组，即局部重新盘点点小组，即局部重新盘点 111注会正在对注会正在对注会正在对注会正在对A A A A公司公司公司公司2008200820082008年年年年12121212月月月月31313131日的存货进行日的存货进行日的存货进行日的存货进行监盘，则下列做法正确的是（监盘，则下列做法正确的是（监盘，则下列做法正确的是（监盘，则下列做法正确的是（）A A 监盘前将抽查范围告知监盘前将抽查范围告知A A公司，以便其做公司，以便其做 好相关准备好相关准备 B B 索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进 行账账、账实核对行账账、账实核对行账账、账实核对行账账、账实核对 C C C C 抽盘后将抽盘记录交予抽盘后将抽盘记录交予抽盘后将抽盘记录交予抽盘后将抽盘记录交予A A A A公司，要求其据公司，要求其据公司，要求其据公司，要求其据 以修正盘点表以修正盘点表 D D D D 未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒 推出期初余额，并予以确认推出期初余额，并予以确认 2如果在抽查时发现甲类存货盘点有误，则下如果在抽查时发现甲类存货盘点有误，则下如果在抽查时发现甲类存货盘点有误，则下如果在抽查时发现甲类存货盘点有误，则下列处理恰当的是（列处理恰当的是（列处理恰当的是（列处理恰当的是（）A A 增加抽查范围，必要时提请客户重新盘点增加抽查范围，必要时提请客户重新盘点 该类存货该类存货 B B 查明原因，并及时提请客户更正查明原因，并及时提请客户更正 C C C C 提请客户重新盘点所有存货，并更正提请客户重新盘点所有存货，并更正提请客户重新盘点所有存货，并更正提请客户重新盘点所有存货，并更正 D D 将有关情况记录于审计工作底稿将有关情况记录于审计工作底稿 三、特别关注三、特别关注(1)(1)存货的移动控制存货的移动控制（防止遗漏和重复）（防止遗漏和重复）（防止遗漏和重复）（防止遗漏和重复）(2)(2)(2)(2)存货的状况存货的状况存货的状况存货的状况(毁损、陈旧、过时及残次等存货毁损、陈旧、过时及残次等存货毁损、陈旧、过时及残次等存货毁损、陈旧、过时及残次等存货的处置及存货跌价准备的处置及存货跌价准备的处置及存货跌价准备的处置及存货跌价准备)(3)(3)存货的截止测试（应关注入库单和装运凭存货的截止测试（应关注入库单和装运凭证在截止日期前的最后编号）证在截止日期前的最后编号）四、监盘结束时的工作四、监盘结束时的工作(1)(1)(1)(1)再次回到现场，观察现场，确定有无漏盘存货再次回到现场，观察现场，确定有无漏盘存货再次回到现场，观察现场，确定有无漏盘存货再次回到现场，观察现场，确定有无漏盘存货(2)(2)(2)(2)检查盘点单是否连续编号并全部收回（包括作废检查盘点单是否连续编号并全部收回（包括作废检查盘点单是否连续编号并全部收回（包括作废检查盘点单是否连续编号并全部收回（包括作废和未使用的）；和未使用的）；和未使用的）；和未使用的）；(3)(3)(3)(3)如果盘点日不是如果盘点日不是如果盘点日不是如果盘点日不是12121212月月月月31313131日，注会确定盘点日与日，注会确定盘点日与日，注会确定盘点日与日，注会确定盘点日与12121212月月月月31313131日之间存货变动是否已作出了正确记录；日之间存货变动是否已作出了正确记录；日之间存货变动是否已作出了正确记录；日之间存货变动是否已作出了正确记录；(4)(4)(4)(4)被审计单位永续盘存记录与盘点结果有无重大差被审计单位永续盘存记录与盘点结果有无重大差被审计单位永续盘存记录与盘点结果有无重大差被审计单位永续盘存记录与盘点结果有无重大差异，如果有重大差异，注册会计师应通过追加审计程异，如果有重大差异，注册会计师应通过追加审计程异，如果有重大差异，注册会计师应通过追加审计程异，如果有重大差异，注册会计师应通过追加审计程序查明原因。序查明原因。序查明原因。序查明原因。五、特殊情况处理五、特殊情况处理1.1.因存货性质和位置无法监盘因存货性质和位置无法监盘 期末存货期末存货=期初存货期初存货+入库入库-出库出库 检查购货、生产等记录检查购货、生产等记录 检查日后发生的销货交易凭证检查日后发生的销货交易凭证 向顾客或供应商函证向顾客或供应商函证(1)(1)存货的特殊性质存货的特殊性质 具体表现：具体表现：a.a.存货涉及保密问题；存货涉及保密问题；b.b.存货系危害性物质。存货系危害性物质。基本思路：基本思路：通常需要信赖内部控制。通常需要信赖内部控制。审计程序：审计程序：a.a.复核供产销记录；复核供产销记录；b.b.向相关第三方人员询证；向相关第三方人员询证；c.c.其他替代审计程序。其他替代审计程序。（如检查危害物质的正式报告）（如检查危害物质的正式报告）（如检查危害物质的正式报告）（如检查危害物质的正式报告）（20082008年文件）放射源、危险化学品是危年文件）放射源、危险化学品是危险性极高的危险物品，放射源、危险化学品险性极高的危险物品，放射源、危险化学品安全管理关系到公众健康、环境安全、社会安全管理关系到公众健康、环境安全、社会稳定和安全生产等多个方面，特别是今年是稳定和安全生产等多个方面，特别是今年是举世瞩目的中国奥运年，有奥运会、改革开举世瞩目的中国奥运年，有奥运会、改革开放三十周年纪念等一系列重大活动开展，放放三十周年纪念等一系列重大活动开展，放射源、危险化学品安全管理更显得尤为重要，射源、危险化学品安全管理更显得尤为重要，已列为反恐怖战的重要内容已列为反恐怖战的重要内容。危险化学品安全管理条例规定：环保部门负责废弃危险化学品安全管理条例规定：环保部门负责废弃危险化学品安全管理条例规定：环保部门负责废弃危险化学品安全管理条例规定：环保部门负责废弃危险化学品处置的监督管理，负责调查重大危险化学品污染危险化学品处置的监督管理，负责调查重大危险化学品污染危险化学品处置的监督管理，负责调查重大危险化学品污染危险化学品处置的监督管理，负责调查重大危险化学品污染事故和生态破坏事件，负责有毒化学品事故现场的应急监测事故和生态破坏事件，负责有毒化学品事故现场的应急监测事故和生态破坏事件，负责有毒化学品事故现场的应急监测事故和生态破坏事件，负责有毒化学品事故现场的应急监测和进口危险化学品的登记，并负责前述事项的监督检查；生和进口危险化学品的登记，并负责前述事项的监督检查；生和进口危险化学品的登记，并负责前述事项的监督检查；生和进口危险化学品的登记，并负责前述事项的监督检查；生产、经营、储存、运输、使用危险化学品，必须遵守本条例产、经营、储存、运输、使用危险化学品，必须遵守本条例产、经营、储存、运输、使用危险化学品，必须遵守本条例产、经营、储存、运输、使用危险化学品，必须遵守本条例和国家有关安全生产的法律、其他行政法规的规定，其主要和国家有关安全生产的法律、其他行政法规的规定，其主要和国家有关安全生产的法律、其他行政法规的规定，其主要和国家有关安全生产的法律、其他行政法规的规定，其主要负责人必须保证本单位危险化学品的安全管理符合有关法律、负责人必须保证本单位危险化学品的安全管理符合有关法律、负责人必须保证本单位危险化学品的安全管理符合有关法律、负责人必须保证本单位危险化学品的安全管理符合有关法律、法规、规章的规定和国家标准的要求，并对本单位危险化学法规、规章的规定和国家标准的要求，并对本单位危险化学法规、规章的规定和国家标准的要求，并对本单位危险化学法规、规章的规定和国家标准的要求，并对本单位危险化学品的安全负责。品的安全负责。品的安全负责。品的安