9生产与仓储循环审计(102页PPT).pptx

目录目录第一节第一节 生产与仓储循环审计概生产与仓储循环审计概述述2 23 31 1第二节第二节 生产与仓储循环内部控制及生产与仓储循环内部控制及其测试其测试第三节第三节 生产与仓储循环的实生产与仓储循环的实质性程序质性程序目录目录 1.1.了解生产与仓储循环涉及的主要业务活动及会计了解生产与仓储循环涉及的主要业务活动及会计 凭证和会计记录；凭证和会计记录；2.2.理解生产与仓储循环内部控制及控制测试程序；理解生产与仓储循环内部控制及控制测试程序；3.3.掌握生产与仓储循环涉及的存货、应付职工薪酬掌握生产与仓储循环涉及的存货、应付职工薪酬 、生产成本等报表项目的审计目标和主要实质性、生产成本等报表项目的审计目标和主要实质性 程序。程序。目录目录技能目标技能目标1结合存货监盘实质性程序，熟悉企业存货盘点工作过程。目录目录 美国道提斯食品公司是上市公司，格雷温斯分部是其一个储货中心。美国道提斯食品公司是上市公司，格雷温斯分部是其一个储货中心。分部总经理那斯温特任职不久，该分部因业绩不佳和未能完成利润目标分部总经理那斯温特任职不久，该分部因业绩不佳和未能完成利润目标 而接连受到总部批评，为提升业绩，那斯温特开始采取诸如在实有存而接连受到总部批评，为提升业绩，那斯温特开始采取诸如在实有存 货报告书中混入虚假的存货项目登记表、更改存货计算单位和直接在存货报告书中混入虚假的存货项目登记表、更改存货计算单位和直接在存货日记账上输入虚构的存货等造假方法，在月度业绩报告中虚增存货，致使货日记账上输入虚构的存货等造假方法，在月度业绩报告中虚增存货，致使1980198019811981年间，道提斯食品公司合并净收益，因此而分别虚增了年间，道提斯食品公司合并净收益，因此而分别虚增了1515和和3939。1980198119801981年间，格特曼会计师事务所担任道提斯食品公司年度会计报表审计年间，格特曼会计师事务所担任道提斯食品公司年度会计报表审计业务，但是却没有发现任何造假迹象。为什么专业审计师没有发现道提斯食品公司业务，但是却没有发现任何造假迹象。为什么专业审计师没有发现道提斯食品公司如此简单的存货造假呢？其主要原因可归结为负责该审计项目的事务所合伙人汤姆如此简单的存货造假呢？其主要原因可归结为负责该审计项目的事务所合伙人汤姆斯斯韦森和主审注册会计师法莱克韦森和主审注册会计师法莱克波拉没有严格控制对实物资产的监盘。波拉没有严格控制对实物资产的监盘。案例导入 道提斯公司存货造假案目录目录 （1 1）在发现道提斯食品公司存在如下情况时，韦森和波拉没有对存在发现道提斯食品公司存在如下情况时，韦森和波拉没有对存 货采取不同于常规程序的详查方法：货采取不同于常规程序的详查方法：存货在道提斯食品公司资产负存货在道提斯食品公司资产负 债表中约占总资产的债表中约占总资产的40%40%；道提斯食品公司（特别是格雷温斯分部）道提斯食品公司（特别是格雷温斯分部）的存货内部控制制度存在很多薄弱环节；的存货内部控制制度存在很多薄弱环节；1980198119801981年间，格雷温年间，格雷温 斯分部的存货余额大量增加，使得该分部的存货周转率大大低于正常斯分部的存货余额大量增加，使得该分部的存货周转率大大低于正常水平。水平。（2 2）审计人员实地盘点时马马虎虎，不能勤勉尽职。如审计人员因怕冷而在格雷审计人员实地盘点时马马虎虎，不能勤勉尽职。如审计人员因怕冷而在格雷温斯分部的冷库里清点存货时敷衍了事；在温斯分部的冷库里清点存货时敷衍了事；在19801980年的存货实地盘点后，那斯温特又年的存货实地盘点后，那斯温特又向韦森和波拉交来三张虚假的存货登记表，并声明是审计人员在盘点时忽略的，韦向韦森和波拉交来三张虚假的存货登记表，并声明是审计人员在盘点时忽略的，韦森和波拉只是粗略地核对后，便把表上所有金额归入格雷温斯分部的存货余额中。森和波拉只是粗略地核对后，便把表上所有金额归入格雷温斯分部的存货余额中。案例导入目录目录 （3 3）不重视对存货盘点差异的追查。不重视对存货盘点差异的追查。19811981年，负责存货盘点的审计年，负责存货盘点的审计 人员发现存货登记表上的数目与计算机打印出来的年末存货余额不符，人员发现存货登记表上的数目与计算机打印出来的年末存货余额不符，该审计人员通知了韦森并给那斯温特写了一份备忘录，要求他做出解释，该审计人员通知了韦森并给那斯温特写了一份备忘录，要求他做出解释，但那斯温特没有答复，韦森也没有追查此事，波拉在复核工作底稿时也但那斯温特没有答复，韦森也没有追查此事，波拉在复核工作底稿时也 没有关注监盘人员对存货差异提出的疑虑。没有关注监盘人员对存货差异提出的疑虑。自自19391939年麦克森年麦克森罗宾斯案发生后，存货监盘已成为注册会计师审计的公认审罗宾斯案发生后，存货监盘已成为注册会计师审计的公认审计程序，但在现实中，仍然存在着许多因不重视实物资产的监盘而增大审计风险的计程序，但在现实中，仍然存在着许多因不重视实物资产的监盘而增大审计风险的事件。事件。案例导入思考题：思考题：思考题：思考题：存货监盘在审计中有何重要意义？存货监盘在审计中有何重要意义？目录目录对于制造业来说，生产与仓储循环是其全部经营活动过程中对于制造业来说，生产与仓储循环是其全部经营活动过程中的重要组成部分。生产循环是企业重要的经营环节，不同企业间的重要组成部分。生产循环是企业重要的经营环节，不同企业间最大的差别就体现在生产循环中。生产循环位于企业各个交易循最大的差别就体现在生产循环中。生产循环位于企业各个交易循环的中心，是指从采购原材料开始直到形成完工产品为止的过程。环的中心，是指从采购原材料开始直到形成完工产品为止的过程。它与销售与收款循环、采购与付款循环密切相关，相互影响，涉它与销售与收款循环、采购与付款循环密切相关，相互影响，涉及控制各种资产的耗用水平、恰当确认产品成本、存货的管理及及控制各种资产的耗用水平、恰当确认产品成本、存货的管理及销售成本的计算等。销售成本的计算等。目录目录生产与仓储循环通常生产与仓储循环通常涉及生产计划部门、仓库、涉及生产计划部门、仓库、生产部门、人事部门、会生产部门、人事部门、会计部门等，业务活动主要计部门等，业务活动主要包括：包括：1.1.计划和安排生产计划和安排生产计划和安排生产计划和安排生产3.3.3.3.生产产品生产产品生产产品生产产品6.6.发出产成品发出产成品发出产成品发出产成品4.4.核算产品成本核算产品成本核算产品成本核算产品成本5.5.储存产成品储存产成品储存产成品储存产成品2.2.发出原材料发出原材料发出原材料发出原材料目录目录 以制造业为例，存货与仓储循环是指将原材料转化为产成品的以制造业为例，存货与仓储循环是指将原材料转化为产成品的一系列有关活动。其涉及的资产负债表项目主要是存货、应付职工一系列有关活动。其涉及的资产负债表项目主要是存货、应付职工薪酬等；涉及的利润表项目主要是营业成本等项目。其中，存货是薪酬等；涉及的利润表项目主要是营业成本等项目。其中，存货是一个集合项目，又包括材料采购或在途材料、原材料、材料成本差一个集合项目，又包括材料采购或在途材料、原材料、材料成本差异、库存商品、委托加工物资、周转材料、发出商品、生产成本、异、库存商品、委托加工物资、周转材料、发出商品、生产成本、存货跌价准备等。存货跌价准备等。目录目录根据生产与仓储循环过程的有关活动组成，该循环交易从计划和安排生产到加工、根据生产与仓储循环过程的有关活动组成，该循环交易从计划和安排生产到加工、销售产成品结束所涉及的凭证和记录主要包括：销售产成品结束所涉及的凭证和记录主要包括：1.1.生产指令生产指令 2.2.领发料凭证领发料凭证 3.3.产量和工产量和工时记录时记录 4.4.工薪汇总表及工薪汇总表及人工费用分配表人工费用分配表 5.5.材料费用分材料费用分配表配表 6.6.制造费用分制造费用分配汇总表配汇总表7.7.成本计算单成本计算单 8.8.存货明细账存货明细账目录目录 制造业中，最主要的经营活动就是生产制造。生产与仓储循环占用制造业中，最主要的经营活动就是生产制造。生产与仓储循环占用的资金量往往较大，交易频繁，交易数量众多，且与其他循环都有着联的资金量往往较大，交易频繁，交易数量众多，且与其他循环都有着联系。生产活动中所使用的原材料来自于采购与付款循环，生产成本的归系。生产活动中所使用的原材料来自于采购与付款循环，生产成本的归集需要考虑员工工资、材料成本及众多的直接、间接费用，这些费用需集需要考虑员工工资、材料成本及众多的直接、间接费用，这些费用需要采购与付款循环来支付，购置的固定资产通过折旧的形式也要将成本要采购与付款循环来支付，购置的固定资产通过折旧的形式也要将成本转移到生产成本中，生产完工后的产成品还要通过销售循环售出后取得转移到生产成本中，生产完工后的产成品还要通过销售循环售出后取得货币资金，完成整个经营活动的周转。货币资金，完成整个经营活动的周转。目录目录 生产与仓储循环中流动着大量的实物资产，如原材料、低值易耗品、半成品、在产品、委托加工材料、产成品等，其收支流转频繁、工作量大，十分容易发生遗失、损坏和盗窃等。生产成本的计算过程十分复杂，工作量大，也容易发生无意的计算错误，更容易隐藏有意的成本操纵行为。目录目录目录目录 一般来说，生产与仓储循环的内部控制包括两大控制系统：一是生产过程中的实物流转控制，二是对产品成本进行记录与控制的成本费用管理控制和成本费用会计控制。目录目录 实物流转控制主要依靠不实物流转控制主要依靠不相容职务的分工、严格的授权相容职务的分工、严格的授权审批程序及充分的凭证记录流审批程序及充分的凭证记录流转程序，对从生产领料到转程序，对从生产领料到产品完工入库的全过程产品完工入库的全过程进行有效的控制。进行有效的控制。目录目录3.3.生产产生产产品品1.1.计划和计划和安排生产安排生产2.2.发出原发出原材料材料4.4.产成品产成品入库入库控制要点控制要点主要包括主要包括目录目录成本费用管理控制成本费用管理控制是指对成本费用支出业务进行计划、控制和考核的内部是指对成本费用支出业务进行计划、控制和考核的内部控制。控制要点具体包括：控制。控制要点具体包括：（1 1）确定成本控制目标和成本计划；确定成本控制目标和成本计划；（2 2）确定各项消耗定额，包括直接材料、人工成本和制造费用定额；确定各项消耗定额，包括直接材料、人工成本和制造费用定额；（3 3）编制成本、费用预算；编制成本、费用预算；（4 4）对各项成本费用指标进行分解，建立成本费用归口、分级管理制度；对各项成本费用指标进行分解，建立成本费用归口、分级管理制度；（5 5）定期进行成本费用考核与评价。定期进行成本费用考核与评价。目录目录成本费用会计控制成本费用会计控制是指对成本费用支出业务进行反映和监督的内部控制。是指对成本费用支出业务进行反映和监督的内部控制。控制要点主要包括：控制要点主要包括：（1 1）确定成本费用制度，明确成本费用开支范围、开支标准，制定报销手续，确定成本费用制度，明确成本费用开支范围、开支标准，制定报销手续，建立各项支出的审核制度；建立各项支出的审核制度；（2 2）采用适当的成本核算和费用分配方法，且前后各期保持一致；采用适当的成本核算和费用分配方法，且前后各期保持一致；（3 3）建立相应的会计账户；建立相应的会计账户；（4 4）成本核算要以经过审核的生产通知单、领料单、人工费用分配表和制造费成本核算要以经过审核的生产通知单、领料单、人工费用分配表和制造费用分配表等原始凭证为依据；用分配表等原始凭证为依据；（5 5）领料单、生产通知单、工资费用分配表等应按顺序编号。领料单、生产通知单、工资费用分配表等应按顺序编号。目录目录审计人员可以通过设计调查审计人员可以通过设计调查表、询问被审计单位相关人员、表、询问被审计单位相关人员、观察其工作、获取相关的内部控观察其工作、获取相关的内部控制资料或文件等方式，了解被审制资料或文件等方式，了解被审计单位内部控制设计情况和控制计单位内部控制设计情况和控制是否得到执行。是否得到执行。目录目录1 1.向企业有关人员询问其成本内部控制的执行情况向企业有关人员询问其成本内部控制的执行情况 询问和观察人事、考勤、工薪发放、记录等职务是否相互询问和观察人事、考勤、工薪发放、记录等职务是否相互分离，各项职责的执行情况。检查有关成本核算的记账凭证是分离，各项职责的执行情况。检查有关成本核算的记账凭证是否附有领发料凭证、产量工时记录、人工费用分配表、材料费否附有领发料凭证、产量工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表等原始凭证，有无未附原始单证的用分配表、制造费用分配表等原始凭证，有无未附原始单证的记账凭证。记账凭证。目录目录2 2.检查各项成本核算制度的执行情况检查各项成本核算制度的执行情况 选取样本测试各成本项目的归集和分配以及成本核算是否按规定执行，料、工、费是否采用适当方法进行记录，生产成本是否在完工产品和在产品之间适当分配，核算方法是否前后一致，完工产品发出后是否及时结转成本，核算方法是否前后一致。审核有关费用的核准、审批手续，检查是否按费用开支标准和范围发生，是否合理真实。检查是否所有已发生的料、工、费的耗费均已及时准确地计入生产成本中，有无未入账的原始凭证。目录目录3 3.抽查企业成本会计制度抽查企业成本会计制度 构成产品成本的主构成产品成本的主要内容是直接材料、直要内容是直接材料、直接人工和制造费用。审接人工和制造费用。审计人员对企业成本会计计人员对企业成本会计制度的控制测试一般制度的控制测试一般包括：包括：目录目录（2）抽取适当成本计算单样本，审核直接材料数量和成本；对于直接材料的数量应该核对领料单，直接材料的成本应追查永续盘存记录。抽取适当成本计算单样本，审核直接工时、每小时工资率和直接人工费用。对于制造费用可审查制造费用明细账，实际记入制造费用的项目是否真实、适当，特别是检查大金额制造费用发生额的原始凭证，并注意有无将销售费用、管理费用和财务费用这些期间费用记入制造费用，并根据企业选定的制造费用分配方法，计算制造费用分配率和检查记入所查成本计算对象中的制造费用是否正确。在抽查成本会计制度时，还应当特别注意：企业在被审查期间有无改变成本计算方法或费用分配标准；审查成本费用的归属期间是否正确；审查是否正确划清了各种费用界限，即应记入产品成本和不应记入产品成本的生产费用界限、资本性支出与收益性支出的界限、各个会计期间的费用界限、各种产品应负担的费用界限、完工产品成本和在产品成本的界限。（1）（3）（4）目录目录4 4.评价生产与仓储循环的内部控制评价生产与仓储循环的内部控制 审计人员对生产与仓储循环内部控制进审计人员对生产与仓储循环内部控制进行测试后，应根据收集的证据结合专业分析行测试后，应根据收集的证据结合专业分析和职业判断，对生产与仓储循环的内部控制和职业判断，对生产与仓储循环的内部控制及其执行情况、内部控制的有效性加以判断，及其执行情况、内部控制的有效性加以判断，推断有无导致会计报表相关项目的重大错报推断有无导致会计报表相关项目的重大错报风险发生，并据以设计和实施进一步审计程风险发生，并据以设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围。序的性质、时间和范围。目录目录目录目录 存货审计的目标是：存货审计的目标是：确定存货是否存在；确定存货是否存在；确定存货是否归被审计单位所有；确定存货增确定存货是否归被审计单位所有；确定存货增减变动业务的记录是否完整；确定存货的品质减变动业务的记录是否完整；确定存货的品质状况，存货状况，存货 跌价的计提是否跌价的计提是否 合理；合理；确定存货的计价方法是否恰确定存货的计价方法是否恰 当；确定存货年末余额是否正确当；确定存货年末余额是否正确 ；确定存货在财务报表上的；确定存货在财务报表上的 披露是否恰当。披露是否恰当。目录目录 存货监盘，是指审计人存货监盘，是指审计人员现场观察被审计单位存货员现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。进行适当检查。存货监盘有两层含义：一存货监盘有两层含义：一是审计人员现场监督被审计单是审计人员现场监督被审计单位存货的盘点，二是审计人员位存货的盘点，二是审计人员根据需要对被审计单位已盘点根据需要对被审计单位已盘点的存货进行适当检查。的存货进行适当检查。目录目录 存货监盘是存货审计的一项核心审计程序，目存货监盘是存货审计的一项核心审计程序，目的是获取有关存货数量和状况的审计证据，存货监的是获取有关存货数量和状况的审计证据，存货监盘针对的主要是存货的存在性认定、完整性认定和盘针对的主要是存货的存在性认定、完整性认定和所有权认定。通过存货监盘，审计人员还会获取有所有权认定。通过存货监盘，审计人员还会获取有关存货状况（如毁损、陈旧等）的审计证据，从关存货状况（如毁损、陈旧等）的审计证据，从而为计价测试提供部分审计证据。而为计价测试提供部分审计证据。目录目录1.1.存货监盘计划存货监盘计划 计人员应当根据被审计单位计人员应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，与被审部控制的有效性等情况，与被审计单位就存货监盘等问题达成一计单位就存货监盘等问题达成一致意见，并据此编制存货监盘计致意见，并据此编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。划，对存货监盘作出合理安排。目录目录（1）编制存货监盘计划应实施的审计程序。在编制存货监盘计划时，审计人员应当实施下列审计程序：1 了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；3 2 了解与存货相关的内部控制；了解与存货相关的内部控制；3 评估与存货相关的重大错报风险和重要性；评估与存货相关的重大错报风险和重要性；目录目录3 4 查阅以前年度的存货监盘工作底稿；查阅以前年度的存货监盘工作底稿；5 考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货；的存货；3 6 考虑是否需要利用专家的工作或其他审计人员的工作；考虑是否需要利用专家的工作或其他审计人员的工作；7 复核或与管理层讨论其存货盘点计划。复核或与管理层讨论其存货盘点计划。目录目录（2）在复核或与管理层讨论其存货盘点计划时，审计人员应当考虑以下主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况：1 存货盘点前的会议及任务布置，盘点的时间安排、范围和场存货盘点前的会议及任务布置，盘点的时间安排、范围和场所的确定；所的确定；3 2 盘点人员的分工及胜任能力；盘点人员的分工及胜任能力；3 存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；属于被审计单位的存货的区分；目录目录3 4 存货的计量工具和计量方法；存货的计量工具和计量方法；5 在产品完工程度的确定方法；在产品完工程度的确定方法；3 6 存放在外单位的存货的盘点安排；存放在外单位的存货的盘点安排；7 存货收发截止的控制；存货收发截止的控制；目录目录3 8 盘点期间存货移动的控制；盘点期间存货移动的控制；9 盘点表单的设计、使用与控制；盘点表单的设计、使用与控制；310 盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理。盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理。目录目录（3）存货监盘计划的主要内容：3 1 存货监盘的目标、范围及时间安排；存货监盘的目标、范围及时间安排；2 存货监盘的要点及关注事项；存货监盘的要点及关注事项；3 3 参加存货监盘人员的分工；参加存货监盘人员的分工；4 检查存货的范围。检查存货的范围。目录目录2 2.存货监盘程序存货监盘程序（1）实地观察。3 1 在被审计单位盘点存货前，审计人员应当观察盘点现场，确在被审计单位盘点存货前，审计人员应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标志，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，审计人标志，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，审计人员应当查明未纳入的原因。员应当查明未纳入的原因。目录目录2 对所有权不属于被审计单位的存货，审计人员应当取得其规对所有权不属于被审计单位的存货，审计人员应当取得其规格、数量等有关资料，并确定这些存货是否已分别存放、标明，格、数量等有关资料，并确定这些存货是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。且未被纳入盘点范围。3 3 审计人员应当观察被审计单位盘点人员是否遵守盘点计划并审计人员应当观察被审计单位盘点人员是否遵守盘点计划并准确地记录存货的数量和状况。准确地记录存货的数量和状况。目录目录（2）检查。当被审计单位盘点人员按照盘点计划将存货盘点完毕后，审计人员还要对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，记录在工作底稿中。在检查已盘点的存货时，审计人员可以从存货盘点记录中选取项目在检查已盘点的存货时，审计人员可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；审计人员还可以从存货实追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；审计人员还可以从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。如果检查时发现差异，审计人员一方面应当查明原因，并及时提请如果检查时发现差异，审计人员一方面应当查明原因，并及时提请被审计单位更正；另一方面，应当考虑错误的潜在范围和重大程度，如被审计单位更正；另一方面，应当考虑错误的潜在范围和重大程度，如果差异较大，审计人员应当扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点。果差异较大，审计人员应当扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点。目录目录（3）存货监盘程序过程中应特别关注的问题：3 1 审计人员应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。审计人员应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。2 审计人员应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已审计人员应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。3 3 审计人员应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库审计人员应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。存记录与会计记录期末截止是否正确。目录目录4 如果存货盘点日不是资产负债表日，审计人员应当实施适当如果存货盘点日不是资产负债表日，审计人员应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作出正确的记录。作出正确的记录。3 5 在永续盘存制下，如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出在永续盘存制下，如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异，审计人员应当实施追加的审计程序，查明原因，并现重大差异，审计人员应当实施追加的审计程序，查明原因，并检查永续盘存记录是否已作出适当的调整。检查永续盘存记录是否已作出适当的调整。目录目录（4）存货监盘结束时的工作。在被审计单位存货盘点结束前，审计人员应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息，对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘点结果。同时，审计人员还应该：1 再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。均已盘点。3 2 取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。盘点的汇总记录进行核对。目录目录3 3.特殊情况的处理特殊情况的处理（1）由于存货的性质和位置而无法实施监盘程序。1 性质特殊的存货。被审计单位存货的性质可能导致审计人员无性质特殊的存货。被审计单位存货的性质可能导致审计人员无法实施存货监盘，如存货涉及保密问题；存货系危害性物质，如法实施存货监盘，如存货涉及保密问题；存货系危害性物质，如放射性化学品等。放射性化学品等。3 2 位置特殊的存货。被审计单位存货的特殊位置也可能导致审位置特殊的存货。被审计单位存货的特殊位置也可能导致审计人员无法实施存货监盘，如在途存货。计人员无法实施存货监盘，如在途存货。目录目录（2）因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成。1 不可预见的因素。有时，由于不可预见的因素而可能导致审不可预见的因素。有时，由于不可预见的因素而可能导致审计人员无法亲临现场或无法在预定日期实施存货监盘，如由于被计人员无法亲临现场或无法在预定日期实施存货监盘，如由于被积雪覆盖而无法观察木材的数量及其他情况。积雪覆盖而无法观察木材的数量及其他情况。3 2 接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成。接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成。目录目录（3）委托其他单位保管或已作质押的存货。对被审计单位委托其他单位保管的或已作质押的存货，审计人员应当向保管人或质权人函证。如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，审计人员还应当考虑实施存货监盘或利用其他审计人员的工作。（4）首次接受委托的情况。当首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期财务报表存在重大影响时，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，审计人员应当实施下列一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据：目录目录3 1 查阅前任审计人员工作底稿；查阅前任审计人员工作底稿；2 复核上期存货盘点记录及文件；复核上期存货盘点记录及文件；3 3 检查上期存货交易记录；检查上期存货交易记录；4 运用毛利百分比法等进行分析。运用毛利百分比法等进行分析。目录目录选择测试样本存货计价基础测试存货计价方法的确认存货入账价值测试1.2.3.4.目录目录1 1.存货截止测试的含义存货截止测试的含义 所谓存货截止测试，就是检查已经记所谓存货截止测试，就是检查已经记 录为企业所有，并包括在录为企业所有，并包括在12月月31日存货盘点范日存货盘点范围内的存货，是否含有截至该日尚未购入或已围内的存货，是否含有截至该日尚未购入或已经售出的部分。存货正确截止的关键在于存货经售出的部分。存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。目录目录2 2.存货截止测试的方法存货截止测试的方法 （1）检查存货盘点检查存货盘点日前后的购货（销售）发日前后的购货（销售）发票与验收报告、入库单票与验收报告、入库单（或出库单），验（或出库单），验证其是否归属同一证其是否归属同一会计期间。会计期间。（2）查验验收部门的业务记录，查验验收部门的业务记录，凡是接近年底（包括次年年初）购入或凡是接近年底（包括次年年初）购入或销售的货物，均必须查明其相对应的购销售的货物，均必须查明其相对应的购货或销售发票是否在同期入账，对于未货或销售发票是否在同期入账，对于未收到购货发票的入库存货，是否将入库收到购货发票的入库存货，是否将入库单分开存放并暂估入账；对已填制出库单分开存放并暂估入账；对已填制出库单而未发出的商品，应查明是否将其单单而未发出的商品，应查明是否将其单独保管。独保管。目录目录3 3.存货截止测试的方法存货截止测试的方法例题南方公司结转发出产品成本采用先进先出法，审计人员从产成品明细账发现：年初结存产品1 000件，单价100元，当年第一批完工入库1 000件，单价100元；第二批入库2 500件，单价120元；第三批入库1 500件，单价105元，第四批入库2 500件，单价为110元。全年共销售6 200件，结转成本712 500元，截至审计日，结存2 300件，结存成本230 000元。目录目录要求：要求：分析产成品明细账，并指出所存在的问题。分析：分析：审计人员应采用先进先出法对发出产品进行复核，经复核发现发出产品计价存在错误，企业最后库存产品2 300件，结存成本为230 000元，单价为100元，其结存数量小于最后一批入库产品的数量2 500件，库存产品单价应与最后一批入库产品单价110元一致，但实际却为100元，从而使库存产品成本少计23 000元，结转的发出产品销售成本多计了23 000元。其结果虚增了产品销售成本，虚减利润，少交所得税，同时使库存产品计价偏低。对此，审计人员应建议被审计单位加以调整。目录目录目录目录 应付职工薪酬的审计目标一般包括：确定期末应付职工薪酬是否存在；确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履行的支付义务；确定应付职工薪酬计提和支出依据是否合理，记录是否完整；确定应付职工薪酬期末余额是否正确；确定应付职工薪酬的披露是否恰当。目录目录（1）获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（2）对本期职工薪酬执行实质性分析程序。1 检查各月职工薪酬的发生额是否存在异常波动，若有，应查检查各月职工薪酬的发生额是否存在异常波动，若有，应查明波动原因并作出记录。明波动原因并作出记录。目录目录3 2 将本期职工薪酬总额与上期进行比较，检查被审计单位的工将本期职工薪酬总额与上期进行比较，检查被审计单位的工薪费用有无异常变动，并取得被审计单位管理层关于职工薪酬标薪费用有无异常变动，并取得被审计单位管理层关于职工薪酬标准的文件。准的文件。3 了解被审计单位本期平均职工人数，计算人均薪酬水平，与了解被审计单位本期平均职工人数，计算人均薪酬水平，与上期或同行业水平进行比较。上期或同行业水平进行比较。（3）检查工资、奖金、津贴和补贴。1 检查应付职工薪酬中的工资、奖金、津贴和补贴计提是否正检查应付职工薪酬中的工资、奖金、津贴和补贴计提是否正确，依据是否充分。确，依据是否充分。目录目录3 2 检查薪酬费用的分配方法是否正确，是否与上年保持一致。检查薪酬费用的分配方法是否正确，是否与上年保持一致。除因解除与职工的劳务关系给予的补偿直接计入管理费用外，被除因解除与职工的劳务关系给予的补偿直接计入管理费用外，被审计单位应根据职工提供服务的受益对象分配工薪费用。如应由审计单位应根据职工提供服务的受益对象分配工薪费用。如应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入在建工程或无形应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入在建工程或无形资产；其他职工薪酬，应计入当期损益。资产；其他职工薪酬，应计入当期损益。3 检查职工薪酬金额发放是否正确，代扣事项是否正确。检查职工薪酬金额发放是否正确，代扣事项是否正确。4 检查社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等检查社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等计提和支付的会计处理是否正确。计提和支付的会计处理是否正确。目录目录（4）检查辞退福利。3 1 对于职工没有选择权的辞退计划，检查按辞退职工数量、辞对于职工没有选择权的辞退计划，检查按辞退职工数量、辞退补贴标准计提辞退福利负债金额是否正确。退补贴标准计提辞退福利负债金额是否正确。2 对于自愿接受裁减的建议，检查按接受裁减建议的预计职工对于自愿接受裁减的建议，检查按接受裁减建议的预计职工数量、辞退补偿标准计提辞退福利负债金额是否正确。数量、辞退补偿标准计提辞退福利负债金额是否正确。3 3 检查实质性辞退工资在一年内完成，但付款的时间在一年以检查实质性辞退工资在一年内完成，但付款的时间在一年以上的辞退福利，是否按折现后的金额计量，折现率的选择是否合上的辞退福利，是否按折现后的金额计量，折现率的选择是否合理。理。目录目录4 检查计提辞退福利负债的会计处理是否正确，是否将计提金检查计提辞退福利负债的会计处理是否正确，是否将计提金额计入当期管理费用。额计入当期管理费用。3 5 检查辞退福利支付凭证是否真实正确。检查辞退福利支付凭证是否真实正确。（5）检查非货币性福利。1 检查以自产产品发放的职工的非货币性福利，是否根据受益检查以自产产品发放的职工的非货币性福利，是否根据受益对象按照该产品的公允价值，计入当期相关资产成本或当期损益，对象按照该产品的公允价值，计入当期相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；对难以确认受益对象的非货币性福利，同时确认应付职工薪酬；对难以确认受益对象的非货币性福利，是否直接计入当期损益和应付职工薪酬。是否直接计入当期损益和应付职工薪酬。目录目录3 2 检查无偿向职工提供住房的非货币性福利，是否根据受益对检查无偿向职工提供住房的非货币性福利，是否根据受益对象将该住房每期计提的折旧计入相关资产成本或当期损益。对难象将该住房每期计提的折旧计入相关资产成本或当期损益。对难以确认受益对象的非货币性福利，是否直接计入当期损益和应付以确认受益对象的非货币性福利，是否直接计入当期损益和应付职工薪酬。职工薪酬。3 检查租赁住房等资产供职工无偿使用的非货币性福利，是否检查租赁住房等资产供职工无偿使用的非货币性福利，是否根据受益对象将该住房每期应付的租金计入相关资产成本或当期根据受益对象将该住房每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益。对难以确认受益对象的非货币性福利，是否直接计入当期损益。对难以确认受益对象的非货币性福利，是否直接计入当期损益和应付职工薪酬。损益和应付职工薪酬。（6）检查以现金与职工结算的股份支付。目录目录3 1 检查授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，是否在授检查授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，是否在授予日以承担负债的公允价值计入相关成本费用。予日以承担负债的公允价值计入相关成本费用。2 检查完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权检查完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，是的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，是否以可行权情况的最佳估计数为基础，按照承担负债的公允价值否以可行权情况的最佳估计数为基础，按照承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用。在资产负债表日，后金额，将当期取得的服务计入成本或费用。在资产负债表日，后续信息表明当期承担债务的公允价值与以前估计不同的，是否进续信息表明当期承担债务的公允价值与以前估计不同的，是否进行调整，并在可行权日调整至可行权水平。行调整，并在可行权日调整至可行权水平。目录目录3 3 检查可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的检查可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，是否借记或贷记变动金额，是否借记或贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”。4 检查在可行权日，实际以现金结算的股份支付是否正确，会检查在可行权日，实际以现金结算的股份支付是否正确，会计处理是否恰当。计处理是否恰当。（7）检查应付职工薪酬的期后付款情况。检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在资产负债表日至财务报表批准报出日之间，是否有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确定的应付职工薪酬事项。目录目录（8）检查应付职工薪酬在资产负债表上的列报是否恰当。【例【例9 9-2 2】审计人员对东方公司进行审计时发现，东方公司为总部各部门经理级别以上的职工配备汽车使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理级别以上职工15名，每人提供一辆汽车，每辆汽车的月折旧额为1 700元。公司共有副总裁级别以上高级管理人员5名，公司为他们每人租赁了一套面积为120平方米的公寓，月租金为每套4 000元。以上汽车的折旧费用及公寓租金全部计入了企业管理费用，借记“管理费用”，贷记“累