审计案例研究(40页PPT).pptx

第一章第一章 审计业务承接和审计规划方案审计业务承接和审计规划方案会计报表审计流程会计报表审计流程会计报表审计流程会计报表审计流程审计委托阶段审计委托阶段规划审计阶段规划审计阶段执行审计工作阶段执行审计工作阶段报告审计结果阶段报告审计结果阶段诚信会计师事务所业务承接前期调查案例诚信会计师事务所业务承接前期调查案例介绍了诚信会计师事务所在决定是介绍了诚信会计师事务所在决定是否接受美林股份有限公司审计业务前，否接受美林股份有限公司审计业务前，审计人员王越通过一系列程序和方法，审计人员王越通过一系列程序和方法，对被审计单位所进行调查、了解的内对被审计单位所进行调查、了解的内容和过程。容和过程。特特点点案例一案例一1、初步评价审计风险，确定是否接、初步评价审计风险，确定是否接受美林股份公司委托。受美林股份公司委托。2、在可能情况下，为下一步编、在可能情况下，为下一步编制审计计划作准备。制审计计划作准备。前期前期调查调查的的目的目的诚信会计师事务所业务承接前期调查案例诚信会计师事务所业务承接前期调查案例案例一案例一1、我国独立审计、我国独立审计准则体系准则体系关关键键内内容容2、注册会计师在承接业务时应作的、注册会计师在承接业务时应作的主要准备工作主要准备工作3、本案例中美林股份公司是诚信会计、本案例中美林股份公司是诚信会计师事务所的新客户，而假如它是师事务所的新客户，而假如它是老客老客户户，那么持续接受审计时，应了解内，那么持续接受审计时，应了解内容的侧重点不同。容的侧重点不同。诚信会计师事务所业务承接前期调查案例诚信会计师事务所业务承接前期调查案例案例一案例一关关键键内内容容4、假如经客户同意后，王越与前任注、假如经客户同意后，王越与前任注册会计师取得联系，册会计师取得联系，王越应向前任了王越应向前任了解情况解情况，以期获取必要的信息。，以期获取必要的信息。5、假如美林股份公司是诚信会计师事、假如美林股份公司是诚信会计师事务所的老客户，在审阅上年度审计工作务所的老客户，在审阅上年度审计工作底稿时，应底稿时，应注意的问题注意的问题诚信会计师事务所业务承接前期调查案例诚信会计师事务所业务承接前期调查案例案例一案例一我国独立审计准则体系我国独立审计准则体系准则的含义准则的含义准则的性质准则的性质准则第准则第2121号号准则的体系准则的体系独立审计准则的含义独立审计准则的含义独立审计准则：独立审计准则：是注册会计师执行独是注册会计师执行独立审计业务出具审计报告的法定要求立审计业务出具审计报告的法定要求和行为规范。和行为规范。独立审计准则的性质独立审计准则的性质A）它是规范注册会计师执业的行为准则）它是规范注册会计师执业的行为准则B）它既是对注册会计师业务素质提出要求，）它既是对注册会计师业务素质提出要求，也是向社会提供高质量审计的保证也是向社会提供高质量审计的保证C）它是通过注册会计师执行审计程序体）它是通过注册会计师执行审计程序体现出来的（业务素质、能力、执业态度现出来的（业务素质、能力、执业态度)D)它是注册会计师发表审计意见的基本依据它是注册会计师发表审计意见的基本依据独立审计准则体系独立审计准则体系A）独立审计基本准则）独立审计基本准则B）独立审计具体准则和实务公告）独立审计具体准则和实务公告a.独立审计具体准则独立审计具体准则b.独立审计实务公告独立审计实务公告C）执业规范指南）执业规范指南法定要求法定要求必须执行必须执行独立审计准则第独立审计准则第21号号A）本案例涉及该准则是）本案例涉及该准则是1999年年7月月1日日开始执行，以规范注册会计师在会计报开始执行，以规范注册会计师在会计报表审计中要求要了解被审计单位的情况，表审计中要求要了解被审计单位的情况，提高审计效率，保证审计质量。提高审计效率，保证审计质量。独立审计准则第独立审计准则第21号号B）了解被审单位情况，就是对被审计单位）了解被审单位情况，就是对被审计单位所处经济环境及所在行业的一般了解和对所处经济环境及所在行业的一般了解和对被审单位内部控制情况的了解。被审单位内部控制情况的了解。C）本案例实际上反映了诚信会计师事务）本案例实际上反映了诚信会计师事务所在接受美林股份有限公司审计委托前对所在接受美林股份有限公司审计委托前对其进行的了解。其进行的了解。主主要要准准备备工工作作明确审计业务性质、范围及有无限制明确审计业务性质、范围及有无限制初步了解被审单位初步了解被审单位基本情况基本情况评价会计师事务所的评价会计师事务所的胜任能力胜任能力商定审计商定审计收费收费明确被审单位明确被审单位应协助的工作应协助的工作被审单位的基本情况被审单位的基本情况A）业务性质、经营规模和组织结构）业务性质、经营规模和组织结构B）经营情况和经营风险）经营情况和经营风险C）以前年度接受审计情况）以前年度接受审计情况D）财务会计机构及工作组织）财务会计机构及工作组织E）其它与签订审计业务约定书相关事项）其它与签订审计业务约定书相关事项评价会计师事务所的胜任能力评价会计师事务所的胜任能力A）评价执行能力（确定审计小组关键成员）评价执行能力（确定审计小组关键成员和考虑在审计过程中向外界专家寻求协助和考虑在审计过程中向外界专家寻求协助的要求）的要求）B）评价独立性（决定是否需回避）评价独立性（决定是否需回避）C）评价保持应有的谨慎能力）评价保持应有的谨慎能力明确被审计单位应协助的工作明确被审计单位应协助的工作对老对老客户客户了解了解内容内容审计人员应及时更新和重新评价审计人员应及时更新和重新评价以前获知的被审计单位有关信息，以前获知的被审计单位有关信息，并实施相应审计程序，以识别上并实施相应审计程序，以识别上次审计后有关情况发生的重大变次审计后有关情况发生的重大变化。化。审计人员必须仔细考虑以往同客审计人员必须仔细考虑以往同客户管理当局交往的情况。户管理当局交往的情况。注意的问题：注意的问题：A）在审计内容上与老客户发生过争执；）在审计内容上与老客户发生过争执；B）在审计报告意见方面曾发生过争执；）在审计报告意见方面曾发生过争执；C）在审计费用上发生过争执；）在审计费用上发生过争执；D）该客户缺少基本正直品质；）该客户缺少基本正直品质；E）双方之间曾发生过法律诉讼。）双方之间曾发生过法律诉讼。如发生上述情况，如发生上述情况，审计人员应考虑风险。审计人员应考虑风险。必要时可拒绝提供审计服必要时可拒绝提供审计服务。不过在通常情况下，审计务。不过在通常情况下，审计人员应优先考虑接受人员应优先考虑接受老客户的委托。老客户的委托。王越向前任注册会计师了解情况：王越向前任注册会计师了解情况：（1）客户变更事务所原因；）客户变更事务所原因；（2）客户品行有无不够正直）客户品行有无不够正直的情况；的情况；（3）是否存在就会计原则、审计程）是否存在就会计原则、审计程序、审计收费等问题的争论。序、审计收费等问题的争论。对新对新客户客户了解了解内容内容（1）审计意见类型：）审计意见类型：A）若上年度注册会计师出具了标准无保留意若上年度注册会计师出具了标准无保留意见审计报告，而本年度客户情况又无重大变化，见审计报告，而本年度客户情况又无重大变化，则本期审计工作可望顺利完成。则本期审计工作可望顺利完成。B）若上年度出具了非标准无保留意见审计）若上年度出具了非标准无保留意见审计报告，则应对导致这种情况的原因进行分析，报告，则应对导致这种情况的原因进行分析，考虑本年度是否存在这种可能性，并据此确考虑本年度是否存在这种可能性，并据此确定在计划中如何体现。定在计划中如何体现。（2）审计计划及审计总结）审计计划及审计总结A）上年度审计计划可作为本年度制定审）上年度审计计划可作为本年度制定审计计划的参考资料。其中相当一部分对本计计划的参考资料。其中相当一部分对本次审计具有参考价值。特别是经营状态稳次审计具有参考价值。特别是经营状态稳定的企业。定的企业。B）审计总结中有关于上次审计的成功得失，）审计总结中有关于上次审计的成功得失，对本次审计同样具有借鉴作用。对本次审计同样具有借鉴作用。（3）重要审计调整事项）重要审计调整事项它是注册会计师查明错弊需要客户重新它是注册会计师查明错弊需要客户重新进行会计处理的事项，反映了上一年度客进行会计处理的事项，反映了上一年度客户会计处理存在问题的主要环节。注册会户会计处理存在问题的主要环节。注册会计师应充分考虑本年度是否会有相同情况计师应充分考虑本年度是否会有相同情况发生。发生。（4）或有负债）或有负债这是对本期产生重大影响的连续事项。这是对本期产生重大影响的连续事项。一旦条件具备，上期或有负债就会在本期一旦条件具备，上期或有负债就会在本期转化为实际负债，注册会计师应当考虑或转化为实际负债，注册会计师应当考虑或有负债转化情况和对本期会计报表的影响，有负债转化情况和对本期会计报表的影响，并在审计计划中有所体现。并在审计计划中有所体现。（5）管理建议书中的主要内容）管理建议书中的主要内容它是注册会计师针对审计过程中发现它是注册会计师针对审计过程中发现的客户内部控制制度缺陷提出来的，本的客户内部控制制度缺陷提出来的，本年度应予以关注。在计划执行的审计程年度应予以关注。在计划执行的审计程序中，要考虑对客户内控制度的改进情序中，要考虑对客户内控制度的改进情况进行审查。况进行审查。（6）其它有关情况）其它有关情况存货盘点情况，应收账款询证涵的回存货盘点情况，应收账款询证涵的回复情况等。复情况等。通过密切关注上述事项，确定上年度审通过密切关注上述事项，确定上年度审计工作底稿对本期审计工作的影响，以便计工作底稿对本期审计工作的影响，以便有针对性地作出本年度的审计计划。有针对性地作出本年度的审计计划。介绍了诚信会计师事务所在介绍了诚信会计师事务所在制定对晨风国有企业进行审计制定对晨风国有企业进行审计的总体计划中，分析性复核程的总体计划中，分析性复核程序的运用过程。序的运用过程。特特点点晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例二案例二1、分析性复核作为一种审计方法在、分析性复核作为一种审计方法在本案例中得到很好本案例中得到很好运用运用。关关键键内内容容2、下列通过、下列通过“中宏公司及同行业的主中宏公司及同行业的主要财务比率指标要财务比率指标”有关数据，来有关数据，来分析分析这这组数据以确定审计重点领域。组数据以确定审计重点领域。晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例二案例二1、分析步骤：、分析步骤：（1）通过计算被审计单位利润表和资）通过计算被审计单位利润表和资产负债表主要项目产负债表主要项目2001年未审计数和年未审计数和2000年已审计数差异额和增减率。揭示年已审计数差异额和增减率。揭示出本单位存在的异常情况。出本单位存在的异常情况。编制编制P11表表161、分析步骤：、分析步骤：（2）通过计算被审计单位利润表和资产）通过计算被审计单位利润表和资产负债表主要项目负债表主要项目2001年未审计数和年未审计数和2000年已审计数各占总体比重及增减百分比，年已审计数各占总体比重及增减百分比，从而分析本单位是否存在异常情况。从而分析本单位是否存在异常情况。编制编制P12表表171、分析步骤：、分析步骤：（3）通过计算重要指标比率趋势分析）通过计算重要指标比率趋势分析表，两年的有关重要财务比率及其差异，表，两年的有关重要财务比率及其差异，揭示出本单位存在的异常情况。揭示出本单位存在的异常情况。编制编制P13表表181、分析步骤：、分析步骤：（4）根据审阅及计算结果进行分析判）根据审阅及计算结果进行分析判断，确定重点审计账户，完成分析性测断，确定重点审计账户，完成分析性测试备忘录。试备忘录。形成分析性测试汇总表：如表形成分析性测试汇总表：如表192、分析：、分析：（1）“中宏公司及同行业主要财务比率指中宏公司及同行业主要财务比率指标标”原始数据（见原始数据（见P17表表111）（2）编制重要指标编制重要指标比率趋势分析表比率趋势分析表（3）对比分析对比分析（4）确定确定审计重点领域审计重点领域重要指标比率趋势分析表重要指标比率趋势分析表本企业本企业本企业本企业同行业同行业同行业同行业1999199920002000增减增减增减增减(%)(%)1999199920002000增减增减增减增减(%)(%)一、短期偿债比率一、短期偿债比率一、短期偿债比率一、短期偿债比率 1 1 1 1、流动比率、流动比率、流动比率、流动比率 2 2 2 2、速动比率、速动比率、速动比率、速动比率0.9240.9240.240.241.0941.0940.3460.34618.418.444.1744.171.1151.1150.3880.3881.161.160.4650.4654.044.0419.8519.85二、财务杠杆比率二、财务杠杆比率二、财务杠杆比率二、财务杠杆比率 1 1 1 1、资产负债率、资产负债率、资产负债率、资产负债率 2 2 2 2、利息保障系数、利息保障系数、利息保障系数、利息保障系数48.848.815.6215.6252.7552.751.0521.0528.098.09-93.3-93.354.7354.7312.3812.3853.3653.3611.8511.85-1.59-1.59-4.32-4.32重要指标比率趋势分析表重要指标比率趋势分析表本企业本企业本企业本企业同行业同行业同行业同行业1999199920002000增减增减增减增减(%)(%)1999199920002000增减增减增减增减(%)(%)三、经营效率比率三、经营效率比率三、经营效率比率三、经营效率比率1 1、存货周转率、存货周转率、存货周转率、存货周转率2 2、应收账款周转、应收账款周转、应收账款周转、应收账款周转率率率率3.3353.33515.7115.713.9463.94611.211.218.3218.32-28.7-28.77.437.43101.8101.88.0568.056144.1144.18.438.4341.5841.58四、获利能力比率四、获利能力比率四、获利能力比率四、获利能力比率1 1、主营毛利率、主营毛利率、主营毛利率、主营毛利率2 2、净资产收益率、净资产收益率、净资产收益率、净资产收益率3 3、投资报酬率、投资报酬率、投资报酬率、投资报酬率25.5925.5910.6210.627.017.013.463.460.070.070.080.08-86.5-86.5-99.3-99.3-98.9-98.915.8815.885.4535.4533.8283.82816.1116.115.4865.4863.8843.8841.491.490.610.611.461.46（3）对比分析：）对比分析：A）利息保障倍数同比降低）利息保障倍数同比降低93.26%，而，而同行业只降低同行业只降低4.32%，这可能是该公司，这可能是该公司盈亏逆转所致，要关注引起亏损的原因。盈亏逆转所致，要关注引起亏损的原因。（3）对比分析：）对比分析：B）应收账款周转率同比降低）应收账款周转率同比降低28.71%，而，而同行业却增加同行业却增加41.58%，有两方面原因：一，有两方面原因：一是可能销售收入有较大幅度减少，关注有是可能销售收入有较大幅度减少，关注有无隐藏销售收入情况；二是应收账款余额无隐藏销售收入情况；二是应收账款余额较大增长，审计时要重点审查是否包含了较大增长，审计时要重点审查是否包含了不属于货物交易的债权事项。不属于货物交易的债权事项。（3）对比分析：）对比分析：C）各种获利能力指标同比大幅度下）各种获利能力指标同比大幅度下降，而同行业却在增加，这是各个影降，而同行业却在增加，这是各个影响项目综合影响的结果。响项目综合影响的结果。（4）确定审计重点领域）确定审计重点领域A）营业收入、营业成本项目；）营业收入、营业成本项目；B）影响利润的其它业务利润、费用、营）影响利润的其它业务利润、费用、营业外支出项目；业外支出项目；C）应收账款项目。）应收账款项目。1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。17:35:5917:35:5917:3511/8/2022 5:35:59 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2217:35:5917:35Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。17:35:5917:35:5917:35Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2217:35:5917:35:59November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20225:35:59下午17:35:5911月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月225:35下午11月-2217:35November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/817:35:5917:35:5908 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。5:35:59下午5:35下午17:35:5911月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 5:35:59 PM17:35:5908-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 5:35 PM11/8/2022 5:35 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家