审计证据(58页PPT).pptx
第六章 审计证据审计证据 熟练掌握审计工作底稿 熟练掌握审计档案 一般理解 第六章 审计证据 一、审计证据（一）定义u是注册会计师在执行审计业务过程中，为形成审计意见所获取的证据。（二）类型：按外形特征1.实物证据：是指通过实际观察或清点可以确定某些实物资产是否存在的证据。是证明资产存在的强有力证据。但是存在所有权计价 第六章 审计证据 2.书面证据：是指注册会计师所获 取的各种以书面文件为形式的证 据。基本证据u包括：原始凭证；会计记录；会 议记录和文件；各种合同；通知书；报告书及函件 第六章 审计证据 u按其来源可以分为：（1）外部证据：由被审计单位以外的组织机构或人员编制的，（2）内部证据：由被审计单位内部机构或职员编制或提供的，一般包括会计记录，被审计单位声明书和其它书面文件。第六章 审计证据 书面证据的进一步分类：种类种类细分细分举例举例证明力证明力外部证据CPA自行制作分析表最强外部制作，直接递交CPA函证回函 次强外部制作，内部持有，转交CPA采购发票 再次之内部证据内部制作，经外部承认销售发票 较弱内部制作，在内部流转领料单最弱 第六章 审计证据 3.口头证据：被审计单位职员或其 它有关人员对CPA的提问作口头 答复所形成的一类证据。口说无 凭，众口一词，串通，提供重要 线索，需要其它证据的支持，转化为书面证据，4.环境证据：状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实（影响因素）。不指向某一具体的会计事项，一般包括：u内部控制情况：u管理人员素质：u管理条件和管理水平：第六章 审计证据（三）证明力及其运用证明力：证据指向正确审计意见的能力。u实物证据：只是证明存在的强有力证据，但计价？但所有权？不能单独使用u书面证据：基本证据，按其来源，证明力也各不相同。u口头证据：口说无凭，证明力最弱，提升（一致的口头证据或转化为书面证据），提供重要线索，需要其它证据的支持，佐证u环境证据：不指向某一具体的会计事项，总体合理性 第六章 审计证据 其它分类：u按是否真实：真实证据、不实证据、涂改证据和伪证u按证明逻辑：正面证据和反面证据u按来源：亲历证据、外部证据和内部证据u按与被审计事项关系：直接证据和间接证据 第六章 审计证据（四）证据与具体审计目标总体合理性真实性完整性所有权估价截止机械准确性分类披露实物证据 书面证据 口头证据 环境证据 第六章 审计证据 东南大学远程教育审 计 学第第 十六十六 讲讲主讲教师：刘春晖主讲教师：刘春晖 第六章 审计证据（五）获取审计证据的途径1.检查：对会计记录和其它书面文件 进行的审阅（真实性和合法性）和复核（相互一致）。2.监督盘点：确定数量实物证据3.观察：实地察看4.查询及函证：（1）查询：口头询问企业有关人员（2）函证：向涉及的第三方发函求证。第六章 审计证据 5.验算：重复企业的已有计算过程。6.分析性复核：分析企业重要的比率或趋势，寻找异常波动或脱离预期的重大差异，以发现潜在的错漏报。第六章 审计证据（六）特征1.充分性：数量要求u含义：审计证据的数量应足以证明（支持）CPA的审计意见。u运用：充分最多，够用就行，成本问题 第六章 审计证据 充分性的判断：u审计风险：预计风险大，所需数量多u具体项目的重要程度：重要，所需数量多u审计人员的审计经验：欠缺，所需数量多u是否已发现错弊：已发现，所需数量多u已有证据的类型及获取途径：证明力弱，需要更多的证据 第六章 审计证据 充分性判断举例：考试成绩与复习时间u审计风险考试不及格的可能性：可能性越大，复习时间越长，以避免不及格u具体项目的重要程度该门课程的重要程度：专业课、主干课、学位课、一般性课程，重要的课程不仅要及格，还要高分，复习时间更长 第六章 审计证据 充分性判断举例：u审计人员的审计经验考试临场发挥水平：有水平（能乱吹），可以复习少u是否已发现错弊是否已知自已一窍不通，已知，复习时间长（至少长于自以为很懂）u已有证据的类型及获取途径已进行的复习的质量：浏览还是钻研，浏览式的效果差，要多浏览几遍，复习时间长。第六章 审计证据 2.适当性：质量要求u相关性：审计证据与CPA想证明的事项相关例如：审计目标是“应收账款余额的真实性”审计证据是“银行存款余额调节表”u可靠性：审计证据能如实反映客观事实，伪证问题，证明力问题 第六章 审计证据 可靠性判断：u书面证据强于口头证据；u外部证据强于内部证据；u由较好内部控制产生的内部证据强于由较差内部控制产生的内部证据；u亲历证据强于其它证据；u相互一致的证据强于相互矛盾的证据；u客观证据强于主观证据；u及时证据强于历史证据 第六章 审计证据 3.充分性与适当性的相互替代u成本效益原则：以低成本收集较多数量的证据，取代以高成本收集高质量的证据u相互替代：适当的证据，数量可以少一点；充分的证据，质量可以差一点u例外：对于重要的审计事项，CPA不应将成本作为省略必要审计程序的的理由。u替代的程度：适当替代，不可完全替代 第六章 审计证据 4.充分性和适当性的法定约束力：uCPA若无法取得充分且适当的证据，则应视情况发表保留意见或拒绝表示意见。第六章 审计证据 东南大学远程教育审 计 学第第 十七十七 讲讲主讲教师：刘春晖主讲教师：刘春晖 第六章 审计证据（七）整理、分析和评价1.意义：（1）通过科学的整理和加工，把零散的、孤立的，无序的证据变成有序的、系统化的、彼此联系的证据。（2）通过整理和分析，把审计证据与审计目标相联系，还可以查漏补缺。（3）在对已有证据的分析、研究中，往往会产生一些有价值的新的证据。第六章 审计证据 2.方法无固定模式，一般包括：u分类：通常按与审计目标的关系（直接或间接）及证明力大小分类u计算：对数据证据进行再加工，以获得新的更能揭示问题的证据。第六章 审计证据 u比较：（1）证据间的比较，是否一致（可靠性）（2）证据与审计目标的比较，在数量和质量上是否符合要求。u小结：在分类、计算和比较的基础上，得出具有说服力的局部的审计结论。第六章 审计证据 3.应注意问题u证据的取舍：所获取的审计证据不可能全部都记录在审计报告中，由此产生取舍问题。标准：（1）金额大小：取大 （2）问题性质的严重程度：取严重u表象与本质：u伪证：精心制作或巧合（1）去真：真作假，效率问题（2）存伪：假当真，质量问题 第六章 审计证据 二、审计工作底稿1.定义：是CPA在执行审计业务过程中所形成的全部工作记录和获取的资料。（1）审计全过程：承接审计业务签发审计报告（2）取得方式：自行编制和直接取得（3）内容：工作过程记录和工作资料 第六章 审计证据 审计工作底稿的具体构成：共13项u审计业务约定书u有关被审计单位设立的法律性资料，如营业执照等 复印件u与被审计单位组织结构及管理人员结构有关的资料。u重要的法律文件、合同、协议和会议记录 复印件 u对被审计单位的相关内部控制的研究与评价记录 第六章 审计证据 审计工作底稿的具体构成：u审计计划u未审会计报表和审计差异调整表u实施的具体审计程序名称、实施过程记录和实施过程中获得的资料u审计活动中的会谈记录和往来函件u被审计单位声明书u审计报告和管理建议书u审计工作总结u其它 第六章 审计证据 2.审计工作底稿与审计证据关系：审计工作底稿是审计证据的载体，审计工作底稿不限于审计证据，对于那些记载审计证据的审计工作底稿，u从作用上看：是证据。审计证据是审计工作的结果，而审计工作底稿是对审计工作及其结果的记录。u从形式上看：是工作底稿。第六章 审计证据 东南大学远程教育审 计 学第第 十八十八 讲讲主讲教师：刘春晖主讲教师：刘春晖 第六章 审计证据 3.作用：u连接整个审计工作（审计分工和信息交换）u是表达审计意见、出具审计报告的直接依据。（收集的审计证据和所做的专业判断均记录在此）第六章 审计证据 u是明确审计责任、评价审计工作业绩的依据（工作记录，摄像机）u是审计质量控制和质量检查的载体。（质量检查和质量控制均事后进行）u为未来业务提供参考。（前车之鉴）第六章 审计证据 4.分类：按性质和作用（1）综合类：是CPA在审计计划和审计报告阶段，为规划、管理、总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。u包括：审计业务约定书、审计计划、审计差异汇总表、试算平衡表、审计总结、审计调整分录汇总表、审计报告未定稿等 第六章 审计证据（2）业务类：是CPA在审计实施阶段，执行具体审计程序所形成的审计工作底稿。实施的具体审计程序名称、实施过程记录和实施过程中获得的资料（3）备查类：是CPA在审计过程中形成的，对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。u包括：与审计约定事项有关的重要法律性文件、重要的会计记录、重要的经济合同与协议、企业营业执照、公司章程等原始资料的副本或复印件 第六章 审计证据 5.构成（基本要素）：共10项，u被审计单位名称：所审会计报表 的编制单位，u审计项目名称：审计程序指向的会计报表项目或会计科目名称。u审计项目时点或期间：资产负债类项目的报告时点或损益类项目的报告期间。u审计过程记录：（1）实施的具体测试程序名称（2）抽取的样本（3）发现的差异及建议的调整分录 第六章 审计证据 5.构成（基本要素）：共10项u审计标识及其说明：审计标识是CPA为便于表达审计含义，保持审计工作底稿的简洁直观，加快审计工作底稿的编制速度而使用的符号。标识说明则是为了方便他人理解。u审计结论：在实施具体审计程序后，对某一审计事项所作的专业判断。u索引号及页次：为整理利用审计工作底稿，并保证审计工作底稿在传递过程中的完整，而对审计工作底稿所作的分类编号（索引号）和顺序编号（页次）第六章 审计证据 5.构成（基本要素）：共10项u编制者姓名及编制日期：加强责任控制u复核者姓名及复核日期：加强责任控制u其它应说明事项：CPA自由决定的内容 第六章 审计证据 6.格式u受到具体审计事项、审计程序及被审计单位业务性质、各事务所的惯例等因素的影响，无统一、规范的格式。uCPA应根据实际情况，自行选择或设计适当的审计工作底稿格式。u通常在一个事务所内，有一定的规范统一格式 第六章 审计证据 东南大学远程教育审 计 学第第 十九十九 讲讲主讲教师：刘春晖主讲教师：刘春晖 第六章 审计证据 7.编制要求：（1）内容要求：u资料翔实：来源真实，内容完整u重点突出：反映对审计结论有重大影响的内容u繁简得当：重点内容详细记录，一般内容简单记录u结论明确：明确表达其最终的专业判断 第六章 审计证据（2）形式要求：u要素齐全：10个基本要素u格式规范：u标识一致：审计标识前后一致，且其含义与审计标识说明一致u记录清晰：记录内容连贯，文字端正，计算正确 第六章 审计证据（3）直接从被审计单位取得的u注明资料来源：u对原件进行审阅，u与经审阅的原件核对一致u审阅核对完成后，应形成相应的文字记录并在构成审计工作底稿的副本或复印件上签名。第六章 审计证据 8.复核（1）作用：u减少人为的差错u质量检查和业绩评价的依据（2）内容：u所引用的数据是否真实可靠u所获取的审计证据是否充分恰当u所做的审计判断是否有理有据u审计结论是否正确 第六章 审计证据（3）要求：u作出必要的复核记录：签名、签日期、签书面的复核意见u对于复核中发现的问题，应指示有关人员予以答复和处理 第六章 审计证据（4）三级复核制度u第一级：项目经理复核，详细复核，在外勤工作结束前进行u第二级：部门经理复核，一般复核，在外勤工作结束时进行，对重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及重要事项的调整等进行复核u第三级：主任会计师复核，重点复核，在签发审计报告前进行，对重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿进行复核 第六章 审计证据 三级复核人员的兼任问题：u部门经理兼任项目经理：所作复核视为项目经理复核，部门经理复核由主任会计师另行指定他人代为进行u主任会计师兼任部门经理：同上 第六章 审计证据 东南大学远程教育审 计 学第第 二十二十 讲讲主讲教师：刘春晖主讲教师：刘春晖 第六章 审计证据 三、审计档案1.定义：审计业务完成后，事务所应对审计工作底稿进行分类整理，装订成册，并归档后由专人妥善保管，这样的审计工作底稿就称为审计档案。2.所有权：事务所 第六章 审计证据 3.分类：（1）当期档案：所记录内容经常变化，只供当期使用和下期参考的审计工作底稿，业务类和部分备查类审计工作底稿（2）永久性档案：内容相对稳定，具有长期使用价值，对以后的审计工作具有重要影响和直接作用的审计工作底稿。综合类和部分备查类审计工作底稿。第六章 审计证据 4.保存：专人保管，一般不得对外借阅，保密制度年限问题：u当期档案：至少10年，具体年限由事务所自定，自审计报告签发之日起计算u永久性档案：不再进行后续审计后，所有永久性档案与最后一期当期档案保存相同年限。10年为法定最低保存年限 第六章 审计证据 具体保存年限的判断举例：a:当期档案；b：永久性档案u00年，首次审计，00a保存至10年，00b不知u01年：后续审计，01a保存至11年，01b不知u02年：后续审计，02a保存至12年，02b不知u03年：后续审计，03a保存至13年，03b不知u04年：不再进行后续审计，00b-03b保存至13年 第六章 审计证据 概念辨析：u首次审计：企业第一次接受审计u首任审计：企业第一次接受审计时的审计机构u后任审计：首次（首任）审计后进行的审计u后续审计：同一事务所对同一企业进行的第二、三直至n次审计u？：某事务所对某企业的第一次审计 第六章 审计证据 5.借阅：（1）允许借阅的条件：u公检法及其它有关部门，办理必要手续（介绍信、登记）后，可以查阅u注册会计师协会对执业情况进行检查u其它事务所的CPA，因审计工作的需要，并经委托人的同意，办理相关手续（委托人同意函、登记）后，可以查阅，一般指以下情况：第六章 审计证据 A.后任CPA调看前任的审计工作底稿B.执行合并报表审计的CPA，调阅执行个别报表审计的CPA的审计档案C.联合审计D.其它事务所认为合理的情况 第六章 审计证据 东南大学远程教育审 计 学第第 二十一二十一 讲讲主讲教师：刘春晖主讲教师：刘春晖 第六章 审计证据（2）可借阅的内容：视借阅者的身份和理由，不必须提供全部审计档案。（3）引用的责任：因借阅者的误用而造成的后果，与拥有该审计档案的事务所无关。第六章 审计证据 6.销毁u时间：保存期满，（也可自愿继续保存）u手续：所长签字u要求（1）进行最后的检查，（2）现场监督，（3）保证彻底销毁第七章1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。17:47:5017:47:5017:4711/8/2022 5:47:50 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2217:47:5017:47Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。17:47:5017:47:5017:47Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2217:47:5017:47:50November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20225:47:50下午17:47:5011月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月225:47下午11月-2217:47November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/817:47:5017:47:5008 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。5:47:50下午5:47下午17:47:5011月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 5:47:50 PM17:47:5008-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 5:47 PM11/8/2022 5:47 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家
