6收入费用利润(95页PPT).pptx

收入、费用和利润收入、费用和利润本章主要内容本章主要内容1.收入收入2.费用费用3.利润利润收入收入收入是财务会计中的重点内容收入是财务会计中的重点内容学习要点学习要点1.1.收入的定义及其分类收入的定义及其分类2.2.销售商品收入销售商品收入3.3.提供劳务收入提供劳务收入4.4.让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入5.5.建造合同收入建造合同收入收入的定义及其分类收入的定义及其分类收入的概念收入的概念 企业在企业在日常活动日常活动中形成的、会导致所有者中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入的总流入日常经济活动日常经济活动 企业为完成其经营目的企业为完成其经营目的所从事的经常性活动以及与之所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动相关的其他活动收入按照企业从事日常活动的性质分类收入按照企业从事日常活动的性质分类销售商品收入；提供劳务收入销售商品收入；提供劳务收入让渡资产使用权收入；建造合同收入让渡资产使用权收入；建造合同收入详细讲述各种收详细讲述各种收入的核算入的核算收入按照企业从事日常活动在企业中的重要性分类收入按照企业从事日常活动在企业中的重要性分类主营业务收入；其他业务收入主营业务收入；其他业务收入 企业为完成其经营目标从事企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入的经常性活动实现的收入 如：工业企业制造并销售商品；商业企业销售商品；如：工业企业制造并销售商品；商业企业销售商品；保险公司签发保单；咨询公司提供咨询服务；安装公司提保险公司签发保单；咨询公司提供咨询服务；安装公司提供安装服务；软件公司为客户开发软件；银行对外借款；供安装服务；软件公司为客户开发软件；银行对外借款；租赁公司租出资产等实现的收入租赁公司租出资产等实现的收入 企业为完成其经营目标所从事企业为完成其经营目标所从事的经常性活动相关实现的收入的经常性活动相关实现的收入 如：工业企业对外销售不需用的如：工业企业对外销售不需用的原材料、对外转让无形资产使用权等原材料、对外转让无形资产使用权等收入按照企业从事日常活动的性质分类收入按照企业从事日常活动的性质分类销售商品收入；提供劳务收入销售商品收入；提供劳务收入让渡资产使用权收入；建造合同收入让渡资产使用权收入；建造合同收入详细讲述各种收详细讲述各种收入的核算入的核算收入按照企业从事日常活动在企业中的重要性分类收入按照企业从事日常活动在企业中的重要性分类主营业务收入；其他业务收入主营业务收入；其他业务收入 企业为完成其经营目标所从事企业为完成其经营目标所从事的经常性活动相关实现的收入的经常性活动相关实现的收入销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量一、销售商品收入的确认一、销售商品收入的确认销售商品收入：销售商品收入：通过销售商品实现的收入通过销售商品实现的收入商品：商品：包括为销售而生产的产品和为转售而购进的商品包括为销售而生产的产品和为转售而购进的商品销售商品收入确认的条件销售商品收入确认的条件同时满足下列条件同时满足下列条件1.企业已将商品所有权上的主要企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转风险和报酬转移给购买方移给购买方2.企业既没有保留通常与所有权相联系的企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权继续管理权，也没有对，也没有对已售出的商品已售出的商品实施有效控制实施有效控制3.收入的金额能可靠地计量收入的金额能可靠地计量4.相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业5.相关的已发生或将发生的成本能可靠计量相关的已发生或将发生的成本能可靠计量风险：风险：商品可能发生的损失商品可能发生的损失报酬：报酬：商品可能形成的收益商品可能形成的收益 应关注交易的实质，并结合所有权凭证的转应关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断移进行判断通常情况下，转移商品所有权凭证并交付货物后，商品所通常情况下，转移商品所有权凭证并交付货物后，商品所有权上的风险和报酬即随之转移；有权上的风险和报酬即随之转移；某些情况下，转移商品所有某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付货物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，权凭证但未交付货物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬（交款提货销售）；企业只保留了次要风险和报酬（交款提货销售）；某些情况下，某些情况下，转移商品所有权凭证并交付货物后，商品所有权上的风险和报酬转移商品所有权凭证并交付货物后，商品所有权上的风险和报酬并未转移（商品质量有问题未按正常条款弥补；销售协议中规定并未转移（商品质量有问题未按正常条款弥补；销售协议中规定负责安装；销售协议规定退货条件的）负责安装；销售协议规定退货条件的）商品销售后，企业仍保留商品销售后，企业仍保留与该商品所有权相联系的继续管与该商品所有权相联系的继续管理权，或企业仍可对售出的商品理权，或企业仍可对售出的商品实施有效控制，销售是不成立的实施有效控制，销售是不成立的，不能确认销售商品收入，不能确认销售商品收入商品房销售后的物业管理商品房销售后的物业管理软件的售后服务软件的售后服务 商品房、软件销售为收入商品房、软件销售为收入 物业管理、售后服务也为收入物业管理、售后服务也为收入二、销售商品收入的计量二、销售商品收入的计量通常情况下，按从购买方已收或应收通常情况下，按从购买方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额的合同或协议价款确定销售商品收入金额销售商品应确认销售商品应确认销售商品收入销售商品收入销售商品成本销售商品成本贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入借：主营业务成本借：主营业务成本借：其他业务成本借：其他业务成本贷：库存商品贷：库存商品通常在月末汇总进行核算通常在月末汇总进行核算 长江公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税长江公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为专用发票上注明的销售价格为200000元，增值税额为元，增值税额为34000元，产品已发出，货款尚未收到。元，产品已发出，货款尚未收到。该批商品的实际成本为该批商品的实际成本为140000元元确认确认销售商品收入销售商品收入销售商品成本销售商品成本（分录）（分录）收款采用递延方式，实质上具有融资性质收款采用递延方式，实质上具有融资性质设置设置“未实现融资收益未实现融资收益”账户：账户：核算核算应收款项应收款项与与其公允价值（现值）其公允价值（现值）之间的差额之间的差额应收款项应收款项“长期应收款长期应收款”账户账户确认的收入确认的收入“主营业务收入主营业务收入”账户账户差额差额采用实际利率法进行摊销，采用实际利率法进行摊销，计入当期损益也可采用直计入当期损益也可采用直线法摊销线法摊销 长江公司公司长江公司公司2011年年1月月1日采用分期收款方式日采用分期收款方式向甲公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格向甲公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为为100万元，分万元，分5次于每年次于每年12月月31日等额收取。在现日等额收取。在现销方式下，该大型设备的销售价格为销方式下，该大型设备的销售价格为80万元。假定万元。假定长江公司收取最后一笔货款时开具增值税专用发票，长江公司收取最后一笔货款时开具增值税专用发票，同时收取增值税额同时收取增值税额17万元万元 该大型设备的实际成本为该大型设备的实际成本为78万元万元长期应收款：长期应收款：100万元万元主营业务收入：主营业务收入：80万元万元未实现融资收益：未实现融资收益：20万元万元2011年年1月月1日销售实现日销售实现借：长期应收款甲公司借：长期应收款甲公司1000000贷：主营业务收入贷：主营业务收入800000贷：未实现融资收益贷：未实现融资收益2000002011年年1月月31日结转设备销售成本日结转设备销售成本借：主营业务成本借：主营业务成本680000贷：库存商品贷：库存商品680000计算计算现值为现值为800000万元，年金为万元，年金为200000万元万元期数为期数为5年的折现率为年的折现率为7.93%编制编制“财务费用和已收本金计算表财务费用和已收本金计算表”每年末据以收款和摊销差额的会计处理每年末据以收款和摊销差额的会计处理未发生纳税义务未发生纳税义务折现率折现率7.93%的计算的计算未来未来5年收款额的现值现销方式下应收款项的金额年收款额的现值现销方式下应收款项的金额即：即：20（P/A，5）1797（8017）可在多次测试的基础上，用插入法计算折现率可在多次测试的基础上，用插入法计算折现率当当7%时，时，204.10021799.00497当当8%时，时，203.99271796.85497因此，因此，7%8%，用插入法计算，用插入法计算现值利率现值利率99.0047%979896.8548%插入法插入法（99.00497）/（99.00496.854）（7%）/（7%8%）7.93%（P/A，5）为）为4查表查表财务费用和已收本金计算表财务费用和已收本金计算表年份年份未收本金未收本金A AA AC C财务费用财务费用B BA7.93%A7.93%已收本金已收本金C C2020万元万元B B收现总额收现总额D D20112011年年1 1月月1 1日日80000080000020122012年年1212月月3131日日800000800000634406344013656013656020000020000020132013年年1212月月3131日日663440663440526115261114738914738920000020000020142014年年1212月月3131日日516051516051409234092315907715907720000020000020152015年年1212月月3131日日356974356974283082830817169217169220000020000020162016年年1212月月3131日日1852821852821471814718185282185282200000200000总额总额20000020000080000080000010000001000000未实现融资收益未实现融资收益每年的摊销额每年的摊销额借：未实现融资收益借：未实现融资收益贷：财务费用贷：财务费用长期应收款长期应收款每年收取的金额每年收取的金额借：银行存款借：银行存款贷：长期应收款贷：长期应收款最后一年最后一年借：银行存款借：银行存款 37贷：长期应收款贷：长期应收款 20贷：应交税费应交增值税（销）贷：应交税费应交增值税（销）17托收承付方式销售商品的处理托收承付方式销售商品的处理托收承付托收承付 企业根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由购企业根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式货方向银行承诺付款的销售方式 通常在发出商品且办妥托收手续时确认收入通常在发出商品且办妥托收手续时确认收入 如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发出商品如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，不应确认收入所有权有关的风险和报酬没有转移的，不应确认收入长江公司向乙公司销售长江公司向乙公司销售A商品商品1000件，商品售价件，商品售价200元元/件件长江公司开出的增值税专用发票上注明的销售价格为长江公司开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200000元，增元，增值税额为值税额为34000元，产品已发出，已委托银行办理收款手续元，产品已发出，已委托银行办理收款手续 该批商品的实际成本为该批商品的实际成本为150000元元 符合收入确认条件时符合收入确认条件时(直接确认收入和应收账款直接确认收入和应收账款)不符合收入确认条件时不符合收入确认条件时(假设销售时，长江公司得知乙公司财务状况不好，但为假设销售时，长江公司得知乙公司财务状况不好，但为了维持与乙公司建立的长久使用关系，另一方面减少库存，长江公司仍将商品发给乙公司，待乙公了维持与乙公司建立的长久使用关系，另一方面减少库存，长江公司仍将商品发给乙公司，待乙公司财务状况好转时收款，司财务状况好转时收款，会计处理如下：会计处理如下：)发出商品办妥托收手续发出商品办妥托收手续 借：发出商品借：发出商品 150000 贷：库存商品贷：库存商品 150000发出商品办妥托收手续（纳税义务已发生）发出商品办妥托收手续（纳税义务已发生）借：应收账款借：应收账款 34000 贷：应交税费应交增值税贷：应交税费应交增值税34000乙公司财务状况好转，承诺按期付款（确认收入）乙公司财务状况好转，承诺按期付款（确认收入）借：应收账款借：应收账款200000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000结转销售成本结转销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本150000 贷：发出商品贷：发出商品150000收取款项收取款项（略）（略）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理销售折让的处理1.1.商业折扣商业折扣给予商品销售价格上的优惠，按优惠价格开具增值税专给予商品销售价格上的优惠，按优惠价格开具增值税专用发票。不影响销售商品收入的计量用发票。不影响销售商品收入的计量长江公司向乙公司销售长江公司向乙公司销售A商品商品1000件，由于对方购买数量较多，长江件，由于对方购买数量较多，长江公司将原售价公司将原售价220元元/件优惠为件优惠为200元元/件件长江公司开出的增值税专用发票上注明的销售价格为长江公司开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200000元，增元，增值税额为值税额为34000元，产品已发出，货款尚未收到元，产品已发出，货款尚未收到2.现金折扣：现金折扣：会计准则规定按合同总价款金额计量收入，现金折扣会计准则规定按合同总价款金额计量收入，现金折扣实际发生时，直接计入当期损益（财务费用）实际发生时，直接计入当期损益（财务费用）长江公司长江公司9月月11日向甲公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注日向甲公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为明的销售价格为100000元，增值税额为元，增值税额为17000元，产品已发出，货款尚未收元，产品已发出，货款尚未收到。为及早收回货款，长江公司与甲公司约定的现金折扣条件为：到。为及早收回货款，长江公司与甲公司约定的现金折扣条件为：5/10，2/20，/30。假定现金折扣金额不考虑增值税和其他因素。假定现金折扣金额不考虑增值税和其他因素9月月11日销售商品日销售商品借：应收账款乙公司借：应收账款乙公司117000贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000贷：应交税费应交增值税（销）贷：应交税费应交增值税（销）170009月月19日收到货款日收到货款借：银行存款借：银行存款112000借：财务费用借：财务费用5000（1000005%）贷：应收账款乙公司贷：应收账款乙公司1170003.销售折让销售折让 通常情况下，销售折让发生在收入确认后，销通常情况下，销售折让发生在收入确认后，销售折让发生后时，应直接冲减当期销售商品收入售折让发生后时，应直接冲减当期销售商品收入注意注意销售折让属于资产负债销售折让属于资产负债表日后事项，按资产负债表表日后事项，按资产负债表日后事项处理日后事项处理长江公司长江公司2010年年12月月20日向丙公司销售一批商品，开出的增值日向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为税专用发票上注明的销售价格为100000元，增值税额为元，增值税额为17000元，元，产品已发出，货款尚未收到产品已发出，货款尚未收到12月月20日销售商品日销售商品借：应收账款乙公司借：应收账款乙公司 117000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000贷：应交税费应交增值税（销）贷：应交税费应交增值税（销）17000 2010年年12月月28日丙公司在验收过程中发现商品质量不符合规定等日丙公司在验收过程中发现商品质量不符合规定等级，要求在价格上给予级，要求在价格上给予10%的折让，长江公司同意丙公司要求，已收的折让，长江公司同意丙公司要求，已收到丙公司支付的货款到丙公司支付的货款12月月28日销售折让日销售折让借：主营业务收入借：主营业务收入10000借：应交税费应交增值税（销）借：应交税费应交增值税（销）1700 贷：应收账款乙公司贷：应收账款乙公司 1170012月月28日收到货款日收到货款借：银行存款借：银行存款 105300 贷：应收账款乙公司贷：应收账款乙公司 105300如果如果丙公司在丙公司在2011年年1月月11日验收过程中发现商品质量不符合日验收过程中发现商品质量不符合规定等级，要求在价格上给予规定等级，要求在价格上给予10%的折让的折让就属于资产负债表日后事项就属于资产负债表日后事项财务会计财务会计3红字开出增值税专用发票红字开出增值税专用发票已确认收入的销售退回的处理已确认收入的销售退回的处理销售退回销售退回售出商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货售出商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货1.未确认收入的售出商品发生销售退回未确认收入的售出商品发生销售退回借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品采用计划成本或售价核算的，采用计划成本或售价核算的，应同时计算产品成本差异或应同时计算产品成本差异或商品进销差价商品进销差价注意：注意：与发出商品时的与发出商品时的分录相联系分录相联系以前发出商品时以前发出商品时借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品2.已确认收入的售出商品发生销售退回已确认收入的售出商品发生销售退回发生时冲减当期销售商品收入发生时冲减当期销售商品收入同时冲减当期销售商品成本同时冲减当期销售商品成本已发生现金折扣的，调整财务费用已发生现金折扣的，调整财务费用销售退回允许扣减增值税税额，应同时调整应交增值税（销销售退回允许扣减增值税税额，应同时调整应交增值税（销项税额）的相应金额项税额）的相应金额长江公司长江公司2011年年9月月20日向丙公司销售一批商品，开出的增值日向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为税专用发票上注明的销售价格为100000元，增值税额为元，增值税额为17000元，元，产品已发出，货款已收存银行产品已发出，货款已收存银行2011年年10月月16日因日因9月月20日所销售给现公日所销售给现公司的商品不符合丙公司的相关要求，同意丙公司的商品不符合丙公司的相关要求，同意丙公司退货司退货确认收入确认收入销货退回销货退回冲减收入冲减收入冲减销项税额冲减销项税额红字开出增值税专用发票红字开出增值税专用发票红字开出增值税专用发票红字开出增值税专用发票(从税务部门取得从税务部门取得)3.已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的应按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理应按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理长江公司长江公司2010年年12月月24日向丙公司销售一批商品，开出的增值日向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为税专用发票上注明的销售价格为100000元，增值税额为元，增值税额为17000元，元，产品已发出，货款已收存银行产品已发出，货款已收存银行2011年年1月月20日因上年日因上年12月月24日所销售日所销售给现公司的商品质量不符合丙公司的相关要给现公司的商品质量不符合丙公司的相关要求，同意丙公司退货求，同意丙公司退货确认收入确认收入应按资产负债表日后事项处理应按资产负债表日后事项处理财务会计财务会计3销售商品不符合收入确认条件的处理销售商品不符合收入确认条件的处理销售商品不符合收入确认条件，则不应确认收入，已销售商品不符合收入确认条件，则不应确认收入，已经发出的商品，应通过经发出的商品，应通过“发出商品发出商品”账户进行核算账户进行核算长江公司长江公司2010年年8月月12日向甲公司销售一批商品，开出的增值税专用日向甲公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为发票上注明的销售价格为100000元，增值税额为元，增值税额为17000元。现已得知甲的元。现已得知甲的现金流转发生困难，但为了减少商品积压，同时为了维持与甲公司建立起现金流转发生困难，但为了减少商品积压，同时为了维持与甲公司建立起来的长期合作关系，仍将商品已发出，并办理委托收款手续。（此时长江来的长期合作关系，仍将商品已发出，并办理委托收款手续。（此时长江公司的纳税义务已经形成）公司的纳税义务已经形成）不能确认收入不能确认收入发出商品发出商品结算销项税额结算销项税额2010年年12月月22日长江公司得日长江公司得知甲公司财务出现好转，甲公司知甲公司财务出现好转，甲公司承诺近期付款承诺近期付款确认收入确认收入确认收入确认收入结转成本结转成本注意纳税义务是否产生注意纳税义务是否产生三、特殊销售商品业务三、特殊销售商品业务 会计实务中，有一些特殊销售业务，在进行会计处理时，应会计实务中，有一些特殊销售业务，在进行会计处理时，应结合这些特殊销售业务的交易形式，并注重交易的实质结合这些特殊销售业务的交易形式，并注重交易的实质 即：发出商品时是否确认收入即：发出商品时是否确认收入代销商品代销商品一方委托另一方销售商品，形成了委托与受托的关系一方委托另一方销售商品，形成了委托与受托的关系代销商品：发出商品不符合收入确认条件的，需设置以下账户核算代销商品：发出商品不符合收入确认条件的，需设置以下账户核算委托方：委托方：设置设置“发出商品发出商品”账户账户受托方：受托方：设置设置“代理业务资产代理业务资产”账户或账户或“受托代销商品受托代销商品”账户账户 “代理业务负债代理业务负债”账户或账户或“受托代销商品款受托代销商品款”账户账户库存商品的实际成本库存商品的实际成本合同协议价合同协议价1.视同买断方式视同买断方式由委托方与受托方签订协议，委托方按协议价格收取委托代销商品的由委托方与受托方签订协议，委托方按协议价格收取委托代销商品的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与协议价的差额归受托方货款，实际售价由受托方自定，实际售价与协议价的差额归受托方如果协议规定：受托方在取得代销商品后，无论是否能够售出，如果协议规定：受托方在取得代销商品后，无论是否能够售出，是否获利，均与委托方无关的，委托方在满足收入确认条件时，确认是否获利，均与委托方无关的，委托方在满足收入确认条件时，确认相关的销售商品收入相关的销售商品收入（与一般销售无实质区别）（与一般销售无实质区别）长江公司委托长江公司委托B公司销售甲商品，协议售价为每件公司销售甲商品，协议售价为每件200元。未销售的甲商品不能退回元。未销售的甲商品不能退回 2010年年8月月12日长江公司向日长江公司向B公司发出甲商品公司发出甲商品1000件，商品成本为每件件，商品成本为每件140元，并开出元，并开出增值税专用发票增值税专用发票2010年年9月月15日日B公司销售甲商品公司销售甲商品1000件，每件售价为件，每件售价为250元（不含增值税），元（不含增值税），向购买单位开出增值税专用发票，款项已收到向购买单位开出增值税专用发票，款项已收到2010年年9月月28日日B公司向长江支付代销商品款公司向长江支付代销商品款23.4万元万元委托方委托方(长江公司长江公司)：发出商品时符合收入确认条件：发出商品时符合收入确认条件受托方受托方(B公司公司)：收到商品时可以作商品购进：收到商品时可以作商品购进 长江公司委托长江公司委托B公司销售甲商品，协议售价为每件公司销售甲商品，协议售价为每件200元。元。B公司可以将未销售出去的公司可以将未销售出去的甲商品退回长江公司甲商品退回长江公司2010年年8月月12日长江公司向日长江公司向B公司发出甲商品公司发出甲商品1000件，商品成本为每件件，商品成本为每件140元元2010年年9月月15日日B公司销售甲商品公司销售甲商品1000件，每件售价为件，每件售价为250元（不含增值税），向购买单位开元（不含增值税），向购买单位开出增值税专用发票，款项已收到出增值税专用发票，款项已收到2010年年9月月26日长江公司收到日长江公司收到B公司开来的代销清单，并向公司开来的代销清单，并向B公司开具增值税专公司开具增值税专用发票（售价用发票（售价20万元，增值税额万元，增值税额3.4万元）万元）2010年年9月月28日日B公司向长江支付代销商品款公司向长江支付代销商品款23.4万元万元如果协议规定：受托方可将商品退回委托方的，销售商品出如果协议规定：受托方可将商品退回委托方的，销售商品出现亏损受托方应予补偿的，委托方交付商品时不得确认收入，受托现亏损受托方应予补偿的，委托方交付商品时不得确认收入，受托方不作商品购进方不作商品购进受托方将商品销售后，按售价确认销售收入，并向委托方开具受托方将商品销售后，按售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单代销清单委托方收到代销清单时，确认销售商品收入委托方收到代销清单时，确认销售商品收入重要重要委托方委托方(长江公司长江公司)：发出商品时不符合收入确认条件：发出商品时不符合收入确认条件受托方受托方(B公司公司)：收到商品时不能作商品购进：收到商品时不能作商品购进 委托方：长江公司会计处理委托方：长江公司会计处理2010年年8月月12日发出商品日发出商品 借：发出商品借：发出商品 140000 贷：库存商品贷：库存商品 140000 2010年年9月月26日收到代销清单确认收入日收到代销清单确认收入 借：应收账款借：应收账款 234000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000 贷：应交税费应交增值税（销）贷：应交税费应交增值税（销）340002010年年9月月26日结转代销商品成本日结转代销商品成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 140000 贷：发出商品贷：发出商品 140000 2010年年9月月28日收到日收到B公司的代销商品款公司的代销商品款 借：银行存款借：银行存款 234000 贷：应收账款贷：应收账款 234000发出商品不确认收入发出商品不确认收入收到代销清单确认收入收到代销清单确认收入同时结转成本同时结转成本受托方：受托方：B公司会计处理公司会计处理2010年年8月月12日收到代销商品日收到代销商品 借：受托代销商品借：受托代销商品 200000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 2000002010年年9月月15日销售代销商品确认收入日销售代销商品确认收入 借：银行存款借：银行存款 292500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 250000 贷：应交税费应交增值税（销）贷：应交税费应交增值税（销）495002010年年9月月15日结转代销商品成本日结转代销商品成本借：主营业务成本借：主营业务成本200000贷：受托代销商品贷：受托代销商品2000002010年年9月月15日结算代销商品款日结算代销商品款借：受托代销商品款借：受托代销商品款200000贷：应付账款贷：应付账款2000002010年年9月月28日支付代销商品款日支付代销商品款借：应付账款借：应付账款200000借：应交税费应交增值税（进）借：应交税费应交增值税（进）34000贷：银行存款贷：银行存款 234000收到商品不作购进收到商品不作购进销售商品确认收入销售商品确认收入同时结转成本同时结转成本2.收取手续费方式收取手续费方式受托方根据代销商品的数量向委托方收取手续费受托方根据代销商品的数量向委托方收取手续费受托方：受托方：代销商品售出时不确认收入（作为应付委托方的货款），收取的手续代销商品售出时不确认收入（作为应付委托方的货款），收取的手续费确认为收入。费确认为收入。委托方：委托方：发出商品时，商品的风险和报酬未转移给受托方，不确认为销售商品收入；发出商品时，商品的风险和报酬未转移给受托方，不确认为销售商品收入；收到代销清单时确认销售商品收入（同时作为应收受托方的货款）收到代销清单时确认销售商品收入（同时作为应收受托方的货款）长江公司委托长江公司委托C公司销售乙商品，协议售价为每件公司销售乙商品，协议售价为每件200元。长江公司按售价的元。长江公司按售价的20%向向C公司支付手续费公司支付手续费2011年年8月月12日长江公司向日长江公司向C公司发出乙商品公司发出乙商品1000件，商品成本为每件件，商品成本为每件140元元2011年年9月月15日日C公司销售乙商品公司销售乙商品1000件，每件售价为件，每件售价为200元（不含增值税），向购买单位开出增元（不含增值税），向购买单位开出增值税专用发票，款项已收到值税专用发票，款项已收到2011年年9月月26日长江公司收到日长江公司收到C公司开来的代销清单，并向公司开来的代销清单，并向C公司开具增值税专用发票（售价公司开具增值税专用发票（售价20万元，增值万元，增值税额税额3.4万元）万元）2011年年9月月28日日C公司向长江支付代销商品款公司向长江支付代销商品款23.4万元（扣除手续费）万元（扣除手续费）委托方委托方(长江公司长江公司)：发出商品时不符合收入确认条件：发出商品时不符合收入确认条件受托方受托方(B公司公司)：收到商品时不能作商品购进：收到商品时不能作商品购进 委托方：长江公司会计处理委托方：长江公司会计处理2011年年8月月12日发出商品日发出商品 借：发出商品借：发出商品 140000 贷：库存商品贷：库存商品 1400002011年年9月月26日收到代销清单确认收入日收到代销清单确认收入 借：应收账款借：应收账款234000 贷：应交税费应交增值税（销）贷：应交税费应交增值税（销）34000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本2000002011年年9月月26日结转代销商品成本日结转代销商品成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 140000 贷：发出商品贷：发出商品 1400002011年年9月月26日结算手续费日结算手续费 借：销售费用借：销售费用 20000 贷：应收账款贷：应收账款 200002011年年9月月28日收到日收到C公司的代销商品款公司的代销商品款 借：银行存款借：银行存款 214000 贷：应收账款贷：应收账款 214000受托方：受托方：B公司会计处理公司会计处理2011年年8月月12日收到代销商品日收到代销商品 借：受托代销商品借：受托代销商品 200000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 2000002011年年9月月15日销售代销商品日销售代销商品 借：银行存款借：银行存款 234000 贷：应付账款贷：应付账款 200000 贷：应交税费应交增值税贷：应交税费应交增值税(销销)340002011年年9月月15日结转受托代销商品日结转受托代销商品 借：受托代销商品款借：受托代销商品款 200000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 2000002011年年9月月26日收到增值税专用发票日收到增值税专用发票 借：应交税费应交增值税借：应交税费应交增值税(进进)34000 贷：应付账款贷：应付账款 340002011年年9月月28日支付代销商品款，并收取手续费日支付代销商品款，并收取手续费 借：应付账款借：应付账款 234000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 20000 贷：银行存款贷：银行存款 214000预收款销售商品预收款销售商品购买方在商品尚未收到前，按合同或协议约定分期付款，购买方在商品尚未收到前，按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交付商品销售方在收到最后一笔款项时才交付商品此时表明：商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到此时表明：商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购买方最后一笔款项时才转移给购买方企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债款应确认为负债设置设置“预收账款预收账款”账户账户长江公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一长江公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品，不含税售价为批商品，不含税售价为200万元。万元。乙公司应在协议时预付售价的乙公司应在协议时预付售价的60%款项，剩余款项于款项，剩余款项于2个月后支付个月后支付乙公司支付全部货款后，长江公司发出商品乙公司支付全部货款后，长江公司发出商品1.预收款项预收款项2.发出商品发出商品售后回购售后回购销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式售方式销售方应根据合同或协议的条款判断企业是否已将商品所有权上的销售方应根据合同或协议的条款判断企业是否已将商品所有权上的风险和报酬转移给购买方，以确定是否确认销售商品收入风险和报酬转移给购买方，以确定是否确认销售商品收入大多数情况下，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认收入，大多数情况下，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认收入，收到的款项确认为负债收到的款项确认为负债回购价格大于或小于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，回购价格大于或小于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入财务费用计入财务费用有确凿证据表明：售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，按有确凿证据表明：售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，按售价确认收入，回购的商品作购进商品处理售价确认收入，回购的商品作购进商品处理长江公司长江公司2011年年11月月11日向乙公司销售商品一批，开出的增值税专日向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的价款为用发票上注明的价款为100万元，增值税额万元，增值税额17万元。万元。商品未发出，货款已经收到商品未发出，货款已经收到协议约定：长江公司应于协议约定：长江公司应于2012年年3月月31日将所售商品购回，回购价格日将所售商品购回，回购价格为为110万元（不含增值税）万元（不含增值税）2.回购期间计提利息（回购期间计提利息（10/5）（09年年11月月10年年3月）月）(5个月个月10万万)借：财务费用借：财务费用 2贷：其他应付款贷：其他应付款 23.回购支付款项回购支付款项借：其他应付款借：其他应付款110借：应交税费应交增值税（进）借：应交税费应交增值税（进）18.7贷：银行存款贷：银行存款 128.71.收到款项收到款项借：银行存款借：银行存款 117贷：应交税费应交增值税（销）贷：应交税费应交增值税（销）17贷：其他应付款贷：其他应付款 100商品未发出商品未发出回购价高于原售价回购价高于原售价作为利息分期摊销作为利息分期摊销长江公司长江公司2011年年12月月1日向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用日向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的价款为发票上注明的价款为100万元，增值税额万元，增值税额17万元。万元。商品已经发出，货款已经收到。商品的实际成本为商品已经发出，货款已经收到。商品的实际成本为70万元万元协议约定：长江公司应于协议约定：长江公司应于2012年年4月月30日将所售商品购回，回购价格日将所售商品购回，回购价格为为90万元（不含增值税）万元（不含增值税）2.发出商品时发出商品时借：发出商品借：发出商品70贷：库存商品贷：库存商品703.回购期间计提利息（回购期间计提利息（10/5）（11年年12月月12年年4月）月）(5个月个月10万万)借：其他应付款借：其他应付款2贷：财务费用贷：财务费用 24.回购支付款项回购支付款项借：其他应付款借：其他应付款90借：应交税费应交增值税（进）借：应交税费应交增值税（进）15.3贷：银行存款贷：银行存款 105.35.收回商品收回商品借：库存商品借：库存商品 70 贷：发出商品贷：发出商品 701.收到款项收到款项借：银行存款借：银行存款117贷：应交税费应交增值税（销）贷：应交税费应交增值税（销）17贷：其他