14投资理财(40页PPT).pptx

第第1414章章投资与筹资循环审计投资与筹资循环审计第一节第一节 筹资与投资循环概述筹资与投资循环概述 一、投资和筹资简介一、投资和筹资简介（一）投资的交易和账户（一）投资的交易和账户（二）筹资的交易和账户（二）筹资的交易和账户（三）投资和筹资审计的特点（三）投资和筹资审计的特点v可直接进行实质性测试；可直接进行实质性测试；v审计内容包括法律、法规和契约遵守情况的审计。审计内容包括法律、法规和契约遵守情况的审计。二、主要业务活动和主要凭证、记录二、主要业务活动和主要凭证、记录主要业务活动主要业务活动凭证与会计记录凭证与会计记录投投资资审批授权审批授权取得证券或其他投资取得证券或其他投资取得投资受益取得投资受益转让证券或其他投资转让证券或其他投资股票或债券股票或债券经纪人通知书经纪人通知书债券契约债券契约企业章程及投资协议企业章程及投资协议有关记帐凭证有关记帐凭证有关总帐和明细帐有关总帐和明细帐筹筹资资审批授权审批授权签订合同或协议签订合同或协议取得资金取得资金计算利息或股利计算利息或股利偿还本息或发放股利偿还本息或发放股利债券或股票债券或股票债券契约债券契约股东名册股东名册公司债券存根簿公司债券存根簿承销或包销协议承销或包销协议借款合同或协议借款合同或协议有关记帐凭证有关记帐凭证有关总帐和明细帐有关总帐和明细帐第二节第二节 投资循环的交易类别测试投资循环的交易类别测试一、投资交易类别的内部控制一、投资交易类别的内部控制（一）科学的投资决策程序和授权批准制度（一）科学的投资决策程序和授权批准制度（二）合理的职责分工制度（二）合理的职责分工制度 （三）健全的资产保管制度（三）健全的资产保管制度（四）详尽的会计核算制度（四）详尽的会计核算制度（五）严格的记名登记制度（五）严格的记名登记制度（六）完善的定期盘点制度（六）完善的定期盘点制度二、投资交易类别的控制测试二、投资交易类别的控制测试（一）了解（一）了解（二）评价记录（二）评价记录（三）测试：（三）测试：P330P330表表14-114-1【例【例1】vA A和和B B注册会计师对甲公司有关投资理财的内部控制进行了解和测试，注册会计师对甲公司有关投资理财的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：v要求：要求：（1 1）根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指）根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。议。（2 2）请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目）请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。的何种认定相关。v（1 1）甲公司股东大会批准董事会的投资权限为）甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1 1亿元以下。董事亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1 1亿元亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取得会计纪录有会计部处理。项。证券买卖、资金存取得会计纪录有会计部处理。A A和和B B注册会计注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将会计部已将8 8千万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计纪录，月千万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计纪录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。v（2 2）甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定）甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，经了解，20002000年根据总经理的批示向工商银行借入了年根据总经理的批示向工商银行借入了1 1亿元亿元贷款。贷款。证券部直接支取款项，授权与执行职务未分离，不能保证款项安证券部直接支取款项，授权与执行职务未分离，不能保证款项安全。与投资的全。与投资的“完整性完整性”、“存在与发生存在与发生”认定有关。应建议认定有关。应建议甲公司从资金账户支取款项时，由会计部审核和记录、由证券甲公司从资金账户支取款项时，由会计部审核和记录、由证券部办理。部办理。与证券投资有关的活动要由两个部门控制，有关的协议未经独立与证券投资有关的活动要由两个部门控制，有关的协议未经独立的部门审查，会使有关的条款未全部在协议载明，可能存在协的部门审查，会使有关的条款未全部在协议载明，可能存在协议外的约定。与投资的议外的约定。与投资的“完整性完整性”认定有关。建议甲公司与营认定有关。建议甲公司与营业部的协议应经会计部或法律部审查。业部的协议应经会计部或法律部审查。证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不容职务未分离，并且未得到适当的授权和批准，月末会计不容职务未分离，并且未得到适当的授权和批准，月末会计部汇总登记证券投资记录。由证券部进行会计核算、会计部部汇总登记证券投资记录。由证券部进行会计核算、会计部月末汇总与投资的月末汇总与投资的“估价或分摊估价或分摊”、“完整性完整性”的认定有关。的认定有关。应建议甲公司由会计部负责对投资进行核算，及时分品种设应建议甲公司由会计部负责对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算。立明细账详细核算。借款应得到适当的授权或批准。与长期（或短期）借款的借款应得到适当的授权或批准。与长期（或短期）借款的“存在或发生存在或发生”的认定相关。应建议甲公司在公司章程或有关的认定相关。应建议甲公司在公司章程或有关决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子的关于筹资的决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子的关于筹资的权限和批准程序。权限和批准程序。三、投资交易类别的实质性程序三、投资交易类别的实质性程序审计目标审计目标可执行的实质性程序可执行的实质性程序1.1.发生发生测试测试记录的投资交易记录的投资交易确实发生确实发生从各投资账户的借方追查至对外投资的原从各投资账户的借方追查至对外投资的原始凭证、授权文件、投资合同协议、出资证始凭证、授权文件、投资合同协议、出资证明等，测试入账的对外投资交易是否发生。明等，测试入账的对外投资交易是否发生。从投资账户的贷方追查至现金收据、汇款从投资账户的贷方追查至现金收据、汇款通知、送款登记簿、银行对账单等，测试收通知、送款登记簿、银行对账单等，测试收回交易是否发生。回交易是否发生。追查投资收益账户至现金收据、汇款通知、追查投资收益账户至现金收据、汇款通知、送款登记簿、银行对账单、股利分配公告等，送款登记簿、银行对账单、股利分配公告等，测试投资收益的真实性。测试投资收益的真实性。2.2.完整性完整性测测试已发生的投资试已发生的投资交易均已入账交易均已入账检查年内投资增减变动的原始凭证、合同检查年内投资增减变动的原始凭证、合同协议，并追查至相应的明细账、总账协议，并追查至相应的明细账、总账投资交易类别的实质性程序（续）投资交易类别的实质性程序（续）审计目标审计目标可执行的实质性程序可执行的实质性程序3.3.准确性准确性测测试已入账的投资试已入账的投资交易的估价准确交易的估价准确将已入账的投资额与投资合同协议、出资将已入账的投资额与投资合同协议、出资证明、付款凭证中的金额核对。证明、付款凭证中的金额核对。检查有关减值准备的计提；检查有关减值准备的计提；检查长期股权投资调整、投资收益的核算。检查长期股权投资调整、投资收益的核算。4.4.截止截止测试测试投资交易记录于投资交易记录于恰当的会计期间恰当的会计期间核对投资增减变动的原始凭证日期、投资核对投资增减变动的原始凭证日期、投资账户的记录日期是否在同一恰当的会计期间账户的记录日期是否在同一恰当的会计期间5.5.分类分类测试测试投资交易的分类投资交易的分类恰当恰当检查有关原始凭证、合同协议以确定投资检查有关原始凭证、合同协议以确定投资的性质，并追查有关会计记录。的性质，并追查有关会计记录。第三节第三节 投资的余额测试投资的余额测试一、审计内容与审计目标一、审计内容与审计目标v审计内容：交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投审计内容：交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资资、长期股权投资v审计目标：审计目标：v1.1.是否存在；是否存在；v2.2.是否归被审计单位所有；是否归被审计单位所有；v3.3.增减变动及其损益的记录是否完整；增减变动及其损益的记录是否完整；v4.4.计价是否正确；计价是否正确；v5.5.年末余额是否正确；年末余额是否正确；v6.6.披露是否恰当。披露是否恰当。二、交易性金融资产的余额测试二、交易性金融资产的余额测试（一）编制或取得交易性金融资产明细表：复核与核对。（一）编制或取得交易性金融资产明细表：复核与核对。（二）运用分析程序（二）运用分析程序（三）实地盘点交易性金融资产（三）实地盘点交易性金融资产（四）函证委托保管交易性金融资产（四）函证委托保管交易性金融资产（五）检查交易性金融资产的入账价值（五）检查交易性金融资产的入账价值v特别注意：交易费用与价款中的利息与股利。特别注意：交易费用与价款中的利息与股利。（六）检查交易性金融资产在持有期间有关业务的会计处理是否正（六）检查交易性金融资产在持有期间有关业务的会计处理是否正确确v收到的股利与利息：核实数额、冲减交易性金融资产。v复核其期末公允价值，检查公允价值变动损益的处理。v出售的，检查原确认的公允价值变动损益的处理。（七）检查交易性金融资产的披露是否恰当（七）检查交易性金融资产的披露是否恰当三、非交易性投资的余额测试三、非交易性投资的余额测试（一）编制或取得非交易性投资：复核与核对。编制或取得非交易性投资：复核与核对。（二）运用分析程序（二）运用分析程序（三）实地盘点或函证非交易性投资（三）实地盘点或函证非交易性投资（四）检查非交易性投资的入账价值（四）检查非交易性投资的入账价值（五）检查投资收益（五）检查投资收益（六）检查非交易性投资业务是否符合国家的限制性规定（六）检查非交易性投资业务是否符合国家的限制性规定（七）检查长期股权投资的核算方法（七）检查长期股权投资的核算方法（八）检查非交易性投资分类是否正确（八）检查非交易性投资分类是否正确（九）检查非交易性投资减值准备的计提及会计处理是否正确（九）检查非交易性投资减值准备的计提及会计处理是否正确（十）检查本期发生的重大股权变动（十）检查本期发生的重大股权变动（十一）确定非交易性投资的披露是否恰当（十一）确定非交易性投资的披露是否恰当二、交易性金融资产的余额测试二、交易性金融资产的余额测试（一）编制或取得交易性金融资产明细表：复核与核对。（一）编制或取得交易性金融资产明细表：复核与核对。（二）分析程序（二）分析程序 （三）检查交易性金融资产增减变动的记账凭证，检查原始凭（三）检查交易性金融资产增减变动的记账凭证，检查原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确。重点检查：证是否完整合法，会计处理是否正确。重点检查：v增加：入账成本、交易费用、利息或股利；v减少：成本结转、原确认的公允价值变动损益的处理；v收到的股利与利息：核实数额、检查会计处理是否正确。（四）检查期末结存的交易性金融资产：（四）检查期末结存的交易性金融资产：v核实其持有目的，检查本科目核算范围是否恰当；v监盘与函证，确定其是否存在及其期末数量；v复核其期末公允价值，确定期末计价是否恰当。（五）确定交易性金融资产的披露是否恰当。（五）确定交易性金融资产的披露是否恰当。【例【例2】v ABAB注册会计师在审计甲公司注册会计师在审计甲公司20072007年的年报时，抽查到年的年报时，抽查到07.12.1007.12.10的一张有关投资业务的记账凭证，会计分录为：的一张有关投资业务的记账凭证，会计分录为：借借:交易性金融资产交易性金融资产成本成本 652 652万万 贷贷:银行存款银行存款 652652万万v问题：问题：1.1.ABAB注册会计师应该从哪些方面审查该项业务？注册会计师应该从哪些方面审查该项业务？2.2.如果查明：甲公司如果查明：甲公司07.07.12.12.1010购入购入XYXY公司股票公司股票100100万股，每股价万股，每股价格格6.56.5元元(含已宣告发放但尚未支付现金股利含已宣告发放但尚未支付现金股利0.30.3元元)，另支付，另支付相关税费相关税费2 2万元。并且将其划分为交易性金融资产。则其会计万元。并且将其划分为交易性金融资产。则其会计处理是否正确？应该如何调整？处理是否正确？应该如何调整？三、可供出售金融资产的实质性程序三、可供出售金融资产的实质性程序1.1.编制或取得可供出售金融资产明细表：复核与核对。编制或取得可供出售金融资产明细表：复核与核对。2.2.获取可供出售金融资产对账单，追查至明细账，检查会计记录的完整获取可供出售金融资产对账单，追查至明细账，检查会计记录的完整性与正确性。性与正确性。3.3.抽取可供出售金融资产增减变动的记账凭证，检查原始凭证是否完整合抽取可供出售金融资产增减变动的记账凭证，检查原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确。重点检查：法，会计处理是否正确。重点检查：v增加：入账成本、交易费用、利息或股利。v出售：成本结转、减值准备及原计入资本公积的公允价值变动的处理。4.4.审查持有期间的股利和利息审查持有期间的股利和利息v收到的股利：核实数额、检查其是否计入当期损益；v利息：是否按实际利率法确认利息收入。5.5.检查期末结存的可供出售金融资产检查期末结存的可供出售金融资产核实其持有目的，检查本科目核算范围是否恰当；监盘与函证，确定其是否存在及其期末数量；复核其期末公允价值，确定期末计价是否恰当。6.6.审查可供出售金融资产减值准备，重点检查：审查可供出售金融资产减值准备，重点检查：计提：是否符合计提条件（公允价值发生较大幅度的非暂时性的下降），计提金额是否恰当、会计处理是否正确；债务类可供出售金融资产减值后利息的计算是否正确、会计处理是否正确；转回：公允价值回升时，债务工具是否通过资产减值损失转回、权益工具是否通过资本公积转回；7.7.确定可供出售金融资产及其减值准备的披露是否恰当。确定可供出售金融资产及其减值准备的披露是否恰当。四、持有至到期投资的实质性程序四、持有至到期投资的实质性程序1.1.编制或取得持有至到期投资明细表：复核与核对。编制或取得持有至到期投资明细表：复核与核对。2.2.获取持有至到期投资对账单，追查至明细账，获取持有至到期投资对账单，追查至明细账，检查会计记录的完整性与正确性。3.3.抽取持有至到期投资增减变动的记账凭证，检查原始凭证是抽取持有至到期投资增减变动的记账凭证，检查原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确。重点检查：否完整合法，会计处理是否正确。重点检查：v增加：入账成本、交易费用、利息或股利；v出售：成本结转、减值准备的处理；4.4.检查持有至到期投资的利息收入检查持有至到期投资的利息收入v是否按实际利率法确认利息收入、利率是否恰当、利息计算是否正确、会计处理是否正确。5.5.检查期末结存的持有至到期投资：检查期末结存的持有至到期投资：核实其持有目的，检查本科目核算范围是否恰当；监盘与函证，确定持有至到期投资是否存在及其期末数量；审查期末结存的持有至到期投资是否按摊余成本计量。6.6.审查持有至到期投资减值准备，重点检查：审查持有至到期投资减值准备，重点检查：计提：是否符合计提条件（有客观证据表明发生减值），计提金额是否恰当、会计处理是否正确；减值后利息的计算是否正确、会计处理是否正确；转回：转回数额是否计入当期损益，转回后的摊余成本是否不超过假定不计提减值下该资产转回日的摊余成本；7.7.确定可供出售金融资产及其减值准备的披露是否恰当。确定可供出售金融资产及其减值准备的披露是否恰当。五、长期股权投资的实质性程序五、长期股权投资的实质性程序1.1.获取或编制长期股权投资投资明细表，并复核、核对。获取或编制长期股权投资投资明细表，并复核、核对。2.2.检查长期股权投资增减变动的记账凭证，审查原始凭证是否检查长期股权投资增减变动的记账凭证，审查原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确。重点检查：完整合法，会计处理是否正确。重点检查：v增加：长期股权投资是否真实、计价是否正确、会计处理是否正确；增加：长期股权投资是否真实、计价是否正确、会计处理是否正确；v减少：长期股权投资收回是否真实、损益计算是否正确、会计减少：长期股权投资收回是否真实、损益计算是否正确、会计处理是否正确。处理是否正确。3.3.检查股权投资核算方法检查股权投资核算方法4.4.函证、盘点长期股权投资，并检查账实是否相符。函证、盘点长期股权投资，并检查账实是否相符。5.5.检查长期投资减值准备：计提方法是否恰当并前后一致；检查长期投资减值准备：计提方法是否恰当并前后一致；计提依据是否充分、计提减值准备是否得到适当批准、计提计提依据是否充分、计提减值准备是否得到适当批准、计提数是否适当、会计处理是否正确；是否存在转回减值损失的数是否适当、会计处理是否正确；是否存在转回减值损失的情况。情况。6.6.检查长期股权投资的披露是否恰当。检查长期股权投资的披露是否恰当。【例【例3 3】v上海公司和下海公司为同一控制下的企业。上海公司上海公司和下海公司为同一控制下的企业。上海公司20072007年年4 4月月8 8日用日用9898万元现金购买了下海公司万元现金购买了下海公司60%60%的股份，当日下海公司的股份，当日下海公司的所有者权益账面价值为的所有者权益账面价值为100100万。经查，上海公司当时的会计万。经查，上海公司当时的会计分录为：分录为：借：长期股权投资借：长期股权投资 98 98 贷：银行存款贷：银行存款 98 98v问题：上述会计处理是否正确？应该如何调整？问题：上述会计处理是否正确？应该如何调整？v【例4】A和B注册会计师在对XYZ股份有限公司2007年度财务报表进行审计时，注意到XYZ公司一项长期股权投资的年末余额为3000万元，相应的投资收益为0。v问题：1.你认为上述数据有什么疑点？2.你认为AB注册会计师应该如何进一步进行审计？3.如果查明上述长期股权投资为该公司2007年初以3000万元现金购入的B公司30%权益性资本，当时B公司净资产的公允价值和账面价值均为8000万元。B公司2007年发生亏损600万元，未分配股利。那么你判断XYZ的会计处理存在什么问题？应该如何调整？第四节 筹资循环的交易类别测试 一、借款的交易类别测试一、借款的交易类别测试（一）借款交易的内部控制（一）借款交易的内部控制（二）借款交易的控制测试（二）借款交易的控制测试v了解了解v评价记录评价记录v测试：测试：P337P337表表14-214-2（三）借款交易类别的实质性程序（三）借款交易类别的实质性程序审计目标审计目标可执行的实质性程序可执行的实质性程序1.1.发生发生测试测试记录的借款交易记录的借款交易确实发生确实发生从各借款账户的贷方追查至借款或发行债从各借款账户的贷方追查至借款或发行债券的原始凭证、授权文件、借款合同协议、券的原始凭证、授权文件、借款合同协议、债券契约等，测试入账的借款交易是否发生。债券契约等，测试入账的借款交易是否发生。从各借款账户的借方追查至偿还本金的支从各借款账户的借方追查至偿还本金的支票存根、银行对账单等，测试借款偿还业务票存根、银行对账单等，测试借款偿还业务是否发生。是否发生。追查追查“应付利息应付利息”账户至偿还本金的支票账户至偿还本金的支票存根、银行对账单等，测试利息支付业务是存根、银行对账单等，测试利息支付业务是否发生。否发生。2.2.完整性完整性测测试已发生的借款试已发生的借款交易均已入账交易均已入账检查年内借款业务的相关原始凭证（如借检查年内借款业务的相关原始凭证（如借款收据、银行对账单等），并追查至借款明款收据、银行对账单等），并追查至借款明细账。细账。借款交易类别的实质性程序（续）借款交易类别的实质性程序（续）审计目标审计目标可执行的实质性程序可执行的实质性程序3.3.准确性准确性测测试记录的借款交试记录的借款交易的金额正确易的金额正确将已入账的借款额与借款合同协议、收款将已入账的借款额与借款合同协议、收款凭证中的金额核对。凭证中的金额核对。根据借款合同，复核借款利息计算的准确根据借款合同，复核借款利息计算的准确性。性。复核债券溢价或折价摊销和利息费用计算复核债券溢价或折价摊销和利息费用计算的准确性。的准确性。4.4.截止截止测试测试借款交易记录于借款交易记录于恰当的会计期间恰当的会计期间核对借款业务的原始凭证日期、借款账户核对借款业务的原始凭证日期、借款账户的日期是否在同一恰当的会计期间的日期是否在同一恰当的会计期间5.5.分类分类测试测试借款交易分类恰借款交易分类恰当当检查与借款业务有关原始凭证、合同协议检查与借款业务有关原始凭证、合同协议以确定借款期限，并追查有关会计记录。以确定借款期限，并追查有关会计记录。二、所有者权益的交易类别测试二、所有者权益的交易类别测试vP339P339表表14-314-3第五节第五节 借款的余额测试借款的余额测试 一、借款审计的特点与目标一、借款审计的特点与目标（一）借款审计的特点（一）借款审计的特点v负债项目审计，主要是防止企业低估负债。负债项目审计，主要是防止企业低估负债。v借款审计，要关注借款合同协议的遵守情况。借款审计，要关注借款合同协议的遵守情况。（二）借款的审计目标（二）借款的审计目标二、短期借款的实质性测试二、短期借款的实质性测试（一）取得或编制短期借款明细表（一）取得或编制短期借款明细表:复核、核对。复核、核对。（二）函证短期借款实有数：余额较大或认为必要时。（二）函证短期借款实有数：余额较大或认为必要时。（三）检查短期借款的增加。检查借款合同、授权批准文件，了解借款的（三）检查短期借款的增加。检查借款合同、授权批准文件，了解借款的数额、条件、日期、利率及还款期限、核对有关的会计记录。数额、条件、日期、利率及还款期限、核对有关的会计记录。（四）审查年度内减少的短期借款（四）审查年度内减少的短期借款:核实还款数额。核实还款数额。（五）检查有无到期未偿还的短期借款（五）检查有无到期未偿还的短期借款（六）复核短期借款利息（六）复核短期借款利息（七）审查外币借款的折算（七）审查外币借款的折算（八）验明短期借款在报表上反映的恰当性（八）验明短期借款在报表上反映的恰当性三、长期借款的余额测试三、长期借款的余额测试1.1.编制或取得长期借款明细表：复核加计正确，与明细帐和总编制或取得长期借款明细表：复核加计正确，与明细帐和总账核对相符。账核对相符。2.2.了解金融机构对被审计单位的授信情况及被审计单位的信用了解金融机构对被审计单位的授信情况及被审计单位的信用等级，了解被审计单位获取借款的抵押和担保情况，评估被等级，了解被审计单位获取借款的抵押和担保情况，评估被审计单位的信誉和融资能力。审计单位的信誉和融资能力。3.3.审查年度内增加的长期借款：检查借款合同和授权批准，了解借审查年度内增加的长期借款：检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，与相关款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，与相关会计记录核对。会计记录核对。4.4.检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定。检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定。5.5.向银行或其他金融机构函证重大的长期借款。向银行或其他金融机构函证重大的长期借款。6.6.审查年度内减少的长期借款：检查相关记录和原始凭证，核实审查年度内减少的长期借款：检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。还款数额。长期借款明细表长期借款明细表 单位：万元单位：万元客户：北京华夏实业有限公司签名日期索引号项目：长期借款明细表编制王明02/2/25C19-3截止日：2001年12月31日复核张前02/2/25页次1贷款单位起讫日期利率本金/利息年初余额本年增加本年减少年末余额备注A银行01/12/103/12/16%本金10001000抵押利息6060B银行99/7/102/7/16%本金10002000抵押利息15060210合计本金100010003000利息150120270其中：一年内到期2210已转列审计说明及调整分录：审计结论：7.7.检查有无逾期未偿还的长期借款，如有是否办理了延期手续，分析计检查有无逾期未偿还的长期借款，如有是否办理了延期手续，分析计算逾期贷款的金额、比率和期限，判断被审计单位的资信程度和偿债算逾期贷款的金额、比率和期限，判断被审计单位的资信程度和偿债能力；能力；8.8.分析长期借款的到期日，确定是否有一年内到期的长期借款，如有审分析长期借款的到期日，确定是否有一年内到期的长期借款，如有审查在资产负债表上是否已转列为流动负债；查在资产负债表上是否已转列为流动负债；9.9.验算长期借款的应计利息、利息费用的计算。验算长期借款的应计利息、利息费用的计算。10.10.检查外币长期借款的折算。检查外币长期借款的折算。11.11.检查借款费用的会计处理检查借款费用的会计处理12.12.检查抵押物的所有权是否属于被审计单位，其价值和实际状况检查抵押物的所有权是否属于被审计单位，其价值和实际状况是否与抵押契约的规定一致。是否与抵押契约的规定一致。13.13.检查重大的资产租赁合同，判断是否存在表外融资。检查重大的资产租赁合同，判断是否存在表外融资。14.14.确定长期借款的披露是否恰当。确定长期借款的披露是否恰当。四、长期债券的余额测试四、长期债券的余额测试1.1.编制或取得应付债券明细表：复核、核对。编制或取得应付债券明细表：复核、核对。2.2.审查债券交易的原始凭证审查债券交易的原始凭证3.3.审查债券应计利息、溢（折）价摊销及其会计处理是否审查债券应计利息、溢（折）价摊销及其会计处理是否正确正确4.4.函证应付债券的期末余额函证应付债券的期末余额5.5.检查到期债券的偿还检查到期债券的偿还6.6.检查借款费用的会计处理是否正确检查借款费用的会计处理是否正确7.7.确定应付债券是否已在资产负债表上充分披露确定应付债券是否已在资产负债表上充分披露第六节第六节 所有者权益的余额测试所有者权益的余额测试 一、所有者权益审计的目标与意义一、所有者权益审计的目标与意义（一）必要性：（一）必要性：v资产负债所有者权益资产负债所有者权益v涉及法律法规、合同协议的遵守情况。涉及法律法规、合同协议的遵守情况。（二）特点：（二）特点：v费时较少；费时较少；v重点审查增减变动情况及法律法规、合同协议的遵守情况。重点审查增减变动情况及法律法规、合同协议的遵守情况。（三）所有者权益的审计目标（三）所有者权益的审计目标二、股本的余额测试二、股本的余额测试（一）审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录，了（一）审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录，了解核实股份、已发行股份、股票面值、股票收回、股票分割及认解核实股份、已发行股份、股票面值、股票收回、股票分割及认股权证等。股权证等。（二）检查股东是否按公司章程、合同、协议规定的出资方式出（二）检查股东是否按公司章程、合同、协议规定的出资方式出资，各种出资方式的比例是否符合规定。资，各种出资方式的比例是否符合规定。（三）索取或编制股本明细表。（三）索取或编制股本明细表。（四）审查股票的发行、收回等交易活动。（四）审查股票的发行、收回等交易活动。（五）函证发行在外的股票。（五）函证发行在外的股票。（六）检查股票发行费用的会计处理。（六）检查股票发行费用的会计处理。（七）确定股本的披露是否恰当。（七）确定股本的披露是否恰当。四、资本公积的余额测试四、资本公积的余额测试（一）检查资本公积增减变动的内容及依据（一）检查资本公积增减变动的内容及依据（二）检查资本溢价或股本溢价（二）检查资本溢价或股本溢价（三）检查其他资本公积（三）检查其他资本公积（四）检查资本公积的披露（四）检查资本公积的披露五、盈余公积的余额测试五、盈余公积的余额测试（一）获取或编制盈余公积明细表，验算、核对。（一）获取或编制盈余公积明细表，验算、核对。（二）审查盈余公积的提取（二）审查盈余公积的提取v是否符合规定并经过批准、提取手续是否完备；是否符合规定并经过批准、提取手续是否完备；v提取项目是否完整；提取项目是否完整；v提取依据是否真实、正确，提取的比例是否合法；提取依据是否真实、正确，提取的比例是否合法；v会计处理是否正确。会计处理是否正确。（三）审查盈余公积的使用（三）审查盈余公积的使用v盈余公积的使用是否符合规定的用途；盈余公积的使用是否符合规定的用途；v是否经过批准，手续是否完备；是否经过批准，手续是否完备；v是否符合限制条件；是否符合限制条件；v会计处理是否正确。会计处理是否正确。（四）审查盈余公积的披露（四）审查盈余公积的披露六、未分配利润的余额测试六、未分配利润的余额测试v特点：在实施了其他会计报表项目的审计后，未分配利润的审计主特点：在实施了其他会计报表项目的审计后，未分配利润的审计主要是复核和计算要是复核和计算1.1.检查利润分配是否符合公司章程、合同、协议以及相关法规的规定，检查利润分配是否符合公司章程、合同、协议以及相关法规的规定，利润分配数额与未分配利润数额是否正确。利润分配数额与未分配利润数额是否正确。2.2.根据审计结果调整本年损益，增加或减少未分配利润根据审计结果调整本年损益，增加或减少未分配利润3.3.确定未分配利润的表达是否恰当确定未分配利润的表达是否恰当练习练习1 1vA A和和B B注注册册会会计计师师在在对对XYZXYZ股股份份有有限限公公司司20072007年年年年度度报报表表审审计计时时，发发现现XYZXYZ公公司司应应付付债债券券的的年年末末数数为为15001500万万元元。经经查查阅阅有有关关记记录录，确确认认为为该该公公司司于于20072007年年1 1月月1 1日日接接面面值值发发行行的的15001500万万元元五五年年期期、票票面面年年利利率率为为4.24.2、到到期期一一次次还还本本付付息息的的公公司司债债券券。发发行行债债券券所所筹筹集集资资金金中中的的6 6 000000万万元元用用于于建建造造生生产产厂厂房房（20072007年年1212月月3131日日尚尚未未完完工），工），90009000万元用于补充流动资金。万元用于补充流动资金。v要求：要求：v根据上述情况判断可能存在的问题。根据上述情况判断可能存在的问题。v如何进一步审计和调整？如何进一步审计和调整？练习2v上海公司和下海公司为非同一控制下的企业。上海公司上海公司和下海公司为非同一控制下的企业。上海公司20072007年年4 4月月8 8日用一批存货换取了下海公司日用一批存货换取了下海公司60%60%的股份，这批存货的股份，这批存货的账面价值为的账面价值为30003000万，公允价值为万，公允价值为87008700万。经查，上海公司万。经查，上海公司当时的会计分录为：当时的会计分录为：借：长期股权投资借：长期股权投资 3000 3000 贷：存货贷：存货 30000 30000v问题：上述会计处理是否正确？应该如何调整？问题：上述会计处理是否正确？应该如何调整？1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。19:18:0119:18:0119:1811/8/2022 7:18:01 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2219:18:0119:18Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。19:18:0119:18:0119:18Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2219:18:0119:18:01November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20227:18:01下午19:18:0111月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月227:18下午11月-2219:18November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/819:18:0119:18:0108 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。7:18:01下午7:18下午19:18:0111月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 7:18:01 PM19:18:0108-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 7:18 PM11/8/2022 7:18 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家