chapter1概述税务筹划(77页PPT).pptx

税收筹划2本书结构上篇：税收上篇：税收筹划理论筹划理论 税收筹划的风险和防范（第二章）不同税种的税收筹划（第三-八章）税收筹划的基本理论（第一章）下篇：税收下篇：税收筹划实务筹划实务 不同环节的税收筹划（第九-十三章）经管学院会计系经管学院会计系第一章第一章 税收筹划的基本理论税收筹划的基本理论4 本章结构本章结构本章结构第一节 税收筹划的基本含义第二节 税收筹划的成本与收益第三节 税收筹划的目标和方法本章重点难点本章重点难点重点：税收筹划的定义、成本效益和方法难点：税收筹划与偷税、避税、节税的区别 税务筹划的方法经管学院会计系5 本节内容提要第一节 税收筹划的基本含义一、税收筹一、税收筹划的定义与划的定义与基本内涵基本内涵二、税收筹二、税收筹划与偷税、划与偷税、避税、节税避税、节税的区别的区别 经管学院会计系6u荷兰国际财政文献局（IBFD）在其编著的国际税收辞汇中指出：税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。u印度税务专家NJ雅萨斯威在个人投资和税收筹划一书中称，“税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”。u美国南加州大学的WB梅格斯博士在与RF梅格斯合著的会计学中写道，“人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收，他们使用的方法可称之为税收筹划少交税和递延交纳税收是税收筹划的目标所在”。“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹划”。一、税收筹划的定义与基本内涵（一）税收筹划的定义与基本内涵经管学院会计系7u由唐腾翔、唐向编著的税收筹划一书认为，”税收筹划是指在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税（Tax Saving）的税收利益”。u方卫平在税收筹划一书中把税收筹划定义为，”税收筹划（tax planning）也称为纳税筹划、纳税计划、税收策划、税务计划，是指制定可以尽量减少纳税人税收的纳税人的税务计划，即制定可以尽量减少纳税人税收的纳税人的投资、经营或其他活动的方式、方法和步骤”。u朱洪仁在国际税收筹划一书中认为，”税收筹划是自然人和法人生产经营和财务活动的一个组成部分其任务是通过税收负担的最小化来达到所得的最大化”。一、税收筹划的定义与基本内涵（一）税收筹划的定义与基本内涵经管学院会计系8（二）税收筹划的基本特征前提前提目的目的交纳最低的税收或者获得最大的税收利益遵守或者说至少不违反现行税收法律规范 事前筹划事前筹划性性通过对公司经营活动或个人事务的事先规划和安排，达到减轻税负的目的。一、税收筹划的定义与基本内涵经管学院会计系9偷税：偷税：又称税收欺诈（tax fraud），指的是以非法手段（unlawful means）逃避税收负担，即纳税人缴纳的税少于他按规定应纳的税收。偷税与税收筹划的区别表现在：二、税收筹划与偷税、避税、节税的区别（一）税收筹划与偷税的区别偷税偷税税收筹划税收筹划非法性合法或者至少非违法欺诈性事前筹划性经管学院会计系10 避税：避税：指纳税人采取利用某种法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，以减少其应承担的纳税数额。二、税收筹划与偷税、避税、节税的区别（二）税收筹划与避税的关系避税与税收筹划的联系与区别1.1.两者具有相同的特征，两者具有相同的特征，即合法性即合法性、事前筹划性和事前筹划性和相同的目的性；相同的目的性；2.2.避税是税收筹划的一个避税是税收筹划的一个子集，是其中不符合立法子集，是其中不符合立法精神的行为；精神的行为；联系联系区别区别避税由于不符合政府的避税由于不符合政府的立法意图，因而具有相立法意图，因而具有相当大的风险，避税不是当大的风险，避税不是税收筹划的首选税收筹划的首选。经管学院会计系11 节税节税（tax saving）：）：亦称税收节减，是指以遵循税收法规和政策的合法方式少交纳税收的合理行为。税收筹划与节税税收筹划与节税避税的关系：避税的关系：二、税收筹划与偷税、避税、节税的区别（三）税收筹划与节税的关系节税（符合政府立法意图的税收筹划行为）避税（违背了政府的立法意图的税收筹划行为）税收筹划经管学院会计系12（四）税收筹划的内涵 税收筹划的内涵，实际上就是纳税人在现行税收法律法规的框架内，通过对经营活动或个人事务的事前安排，实现减轻纳税义务目的的行为。如果从政府的角度来看纳税人的税收筹划，可以将其分为节税与避税。二、税收筹划与偷税、避税、节税的区别 经管学院会计系1313（五）税收筹划的形式 1、节税筹划2、避税筹划3、税负转嫁筹划为了达到纳税人减轻税负的目的，通过价格的调整和变动，将税务转嫁给其他纳税人的经济行为。4、涉税零风险筹划通过账目清楚、纳税申报准确，缴纳税款及时足额，使其不会出现任何关于税收方面的处罚。二、税收筹划与偷税、避税、节税的区别 经管学院会计系14 本节内容提要第二节 税收筹划的成本与收益一一、税务筹、税务筹划的成本划的成本经管学院会计系二、税务筹划二、税务筹划的收益的收益15一、税务筹划的成本u制订和执行税务筹划方案的成本包括：人员成本、因重新安排企业的生产经营活动而发生的成本u制订和执行税务筹划方案的成本是新增的成本u要注意对沉没成本的处理（一）制订和执行税务筹划方案的成本经管学院会计系1616一、税务筹划的成本u纳税过程中发生的直接和间接费用u纳税成本包括：新增税负、新增办税费用、新增税收滞纳金和罚款以及与税务机关协调沟通费用（二）新增的纳税成本经管学院会计系u机会成本属于隐性成本u在税务筹划方案选择时需要考虑（三）机会成本171717一、税务筹划的成本u税务筹划存在风险u税务筹划的风险包括：经济的不确定性以及政策的不确定性（四）税务筹划的风险成本经管学院会计系u税务方案实施所产生的连带经济行为的经济后果u产生于信息的不对称，以及隐藏行为和隐藏信息（五）非税成本18181818二、税务筹划的收益u筹划后的各项收入大于筹划前的各项收入的部分u增加的收入必须是筹划活动直接或间接引起的（一）新增的收入经管学院会计系u减少的纳税成本主要包括税负的减少、办税费用的降低以及行政处罚额的降低u税负的减少额是主要部分（二）减少的纳税成本1919191919二、税务筹划的收益u税务筹划可以延迟企业的纳税义务u延期缴纳的税金能够产生货币的时间价值（三）新增的货币时间价值经管学院会计系u树立较好的形象u在税务检查和税收优惠政策运用上的宽松待遇（四）涉税零风险的收益202020202020二、税务筹划的收益u税务筹划能够提高企业的管理水平和核算水平，会给企业带来收益。（五）协同效应产生的收益经管学院会计系212121212121三、税务筹划成本和收益分析法u企业在制订和选择税务筹划方案时，要比较方案所代理的收益和成本u本质就是“成本效益分析”经管学院会计系22第三节 税务筹划的目标2222222222u税负最低是税务筹划产生的最初原因u存在以下缺陷：没有考虑筹划方案对相关收入和成本的影响没有考虑货币时间价值没有考虑税务筹划的相关风险（一）实现税负最小化经管学院会计系2323第三节 税务筹划的目标2323232323u解决了税负最小化的第一个缺陷，即考虑了相关收入和成本的影响u仍然存在以下缺陷：没有考虑货币时间价值没有考虑税务筹划的相关风险（二）实现税后利润最大化经管学院会计系24 2424第三节 税务筹划的目标2424242424u通过延期纳税，获取资金的时间价值u但纳税人需要在少缴和缓缴直接选择（三）获取资金时间价值最大化经管学院会计系252525第三节 税务筹划的目标2525252525u纳税风险最小化虽然不能直接产生税收的好处，但可以间接产生收益：避免税务行政处罚避免不必要的信誉损失有利于企业管理水平和核算水平的提高（四）实现税务风险最小化（涉税零风险）经管学院会计系262626第三节 税务筹划的目标2626262626u这种观点产生于税务筹划属于财务管理的范畴u以企业价值最大化为目标可以避免前述目标的缺陷u在实际应用中存在如下问题：净现值和折现率如何确定如何调整税务筹划的风险（五）实现企业价值最大化经管学院会计系272727第三节 税务筹划的目标2727272727u相互联系，但又有所区别，各有侧重点u相互制约，相辅相成（六）各种目标之间的关系经管学院会计系28 税收筹划技术是税收筹划过程中所使用的技巧与策略。从税收筹划的两个直接目的减少纳税和延迟纳税出发，可以将税收筹划技术分为税基减税技术、税率减税技术、应纳税额减税技术、推迟纳税义务发生时间减税技术等。经管学院会计系第四节 税务筹划的方法29 本章结构本节内容一、税基减税技术二、税率减税技术三、应纳税额减税技术本本节重点重点难点点重点：各种税收筹划技术的实现方式和具体操作难点：各种税收筹划技术的实现方式和具体操作四、推迟纳税义务发生时间减税技术经管学院会计系30 本节内容提要一、税基减税技术一、税基减一、税基减税技税技术的的实现二、税基减二、税基减税技税技术的具的具体操作体操作经管学院会计系31利用排除利用排除条款条款利用免税政利用免税政策策通过生产活动、投资活动等合理安排，使应税收入变成免税收入从而缩小应税范围。纳税人应精通税法中的排除条款，避免使非税收入成为应税收入。增加增加费用扣用扣除除一、税基减税技术与实现 税基减税技术:指通过各种税收政策合理合法地运用，使税基由宽变窄，从而减少应纳税款的技术。纳税人应合理安排有关活动，创造符合税法关于增加费用列支的条件，以尽量减少应纳税所得额。经管学院会计系32二、税基减税技术的具体操作（一）销售额、营业额减税技术的具体操作 销售额、营业额的减少主要依赖免税政策和利用排除条款。增值税的免税政策有哪些？主要集中于价外费用。代垫运费在什么情况下不纳入销售额？经管学院会计系33二、税基减税技术的具体操作（二）企业所得税应纳税所得额减税技术的具体操作 企业应纳税所得额税基的减少主要通过收入免税政策和增加费用扣除政策实现。1.国债利息免税2.符合条件的技术转让所得,在一个纳税年度内,不超过500万元的部分免税1.坏账损失采用备抵法核算2.企业安置残疾人支付的工资加计扣除3.“三新”研发费用的加计扣除经管学院会计系34二、税基减税技术的具体操作 根据企业所得税税前扣除办法第四十五条，纳税人发生的坏账损失原则上应按实际发生额据实扣除；经报税务机关批准，也可提取坏账准备金。前一种方法即所谓的直接冲销法，后一种方法即所谓备抵法。u坏帐损失采用备抵法核算增加费用扣除 1.政策依据经管学院会计系35二、税基减税技术的具体操作 两种方法的根本区别是坏账损失计入期间费用的时间不同。在当期没有实际发生坏帐损失的情况下，采用备抵法可增加当期扣除费用，降低应纳税所得额。2.筹划思路经管学院会计系36二、税基减税技术的具体操作 3.具体案例 【案例一】某企业2008年12月31日应收账款借方余额为5000万元，经税务机关批准同意按5计提坏账准备。2008年10月10日发生坏账损失10万元，经税务机关批准同意核销。下表是两种核算方法下费用列支与纳税情况比较（企业所得税税率为25%）两种核算方法下两种核算方法下费用列支与用列支与纳税情况比税情况比较表表 单位：万元位：万元 核算方法费用列支额减少纳税额直接冲销法102.5备抵法25（50005)6.25经管学院会计系37二、税基减税技术的具体操作 根据财政部、国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知，财税200792号的规定：企业安置残疾人员所支付的工资可在据实扣除的基础上，再按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。u企业安置残旧人就业所支付工资的加计扣除 1.政策依据经管学院会计系38二、税基减税技术的具体操作2.具体案例 【案例3-2】甲生产企业2008年利润总额300万元，职工总数100人，月平均安置残疾人30人，残疾人平均月工资2000元。不考虑其他因素，企业的税负情况如何？经管学院会计系39u企业可加计扣除的残疾人工资成本支出为：20001230=72（万元）u可退还增值税为：3035000=105（万元）u实际应纳税所得额为：300-72105=333（万元）u应交企业所得税为：33325%=83.25（万元）3.案例解析二、税基减税技术的具体操作经管学院会计系40u企业除获得所得税每月每名残疾人工资加计扣除100%的税收减免优惠外，还实际获得退还增值税的税收优惠。u月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例高于25%（含25%），并且实际安置的残疾人人数多于10人（含10人）的单位且生产销售货物或提供加工、修理修配劳务取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50%的单位才符合上述享受上述税收优惠的条件。4.分析评价二、税基减税技术的具体操作经管学院会计系41二、税基减税技术的具体操作（三）个人所得税应纳税所得额减税技术的具体操作u个人所得税应纳税所得额税基的减少主要依赖于收入免税政策和增加费用扣除政策。我国个人所得税法中有哪几种费用扣除方式呢？我国个人所得税法中有哪些收入免税政策？经管学院会计系42 我国个人所得税费用扣除采取三种扣除方式：定定额扣除扣除固定比例扣除固定比例扣除适用于工薪所得、劳务报酬所得等项目 据据实扣除扣除适用于财产转让所得与财产租赁所得等项目 二、税基减税技术的具体操作采用分劈收入方式增加费用扣除通过合理安排修缮费用增加费用扣除经管学院会计系43经管学院会计系二、税基减税技术的具体操作分劈收入：分劈收入：指在合理合法的情况下，将所得在两个或两个以上纳税人之间进行分割，它主要运用于由两个或两个以上纳税人共同完成的劳务项目上。u采用分劈收入方式增加费用扣除44二、税基减税技术的具体操作1.具体案例 【案例三】有甲乙两个纳税人共同完成了一项收入为5000元的劳务。下表是不同分配与纳税顺序下费用扣除及纳税情况比较。经管学院会计系u采用分劈收入方式增加费用扣除45二、税基减税技术的具体操作不同分配与不同分配与纳税税顺序下序下费用扣除及用扣除及纳税情况比税情况比较表表 单位：元位：元 由此可见，分劈收入使得甲乙两人合计增加了600元的费用扣除额，从而减少120元的应纳税额。2.案例解析经管学院会计系46二、税基减税技术的具体操作 税法规定：纳税人出租财产取得财产租赁收入，在计算征税时，除可依法减去规定费用和有关税、费外，还准予扣除能够提供有效、准确凭证，证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用。允许扣除的修缮费用，以每次800元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直至扣完为止。u通过合理安排修缮费用增加费用扣除1.政策依据经管学院会计系47二、税基减税技术的具体操作2.具体案例 【案例四】2008年1月王某有一私房出租，租期为6个月。每月的房租收入减去规定费用和有关税费后的应纳税所得额为1054元。王某计划对这一出租房屋进行维修，预计维修费至少要4200元。王某应该何时开始维修房屋呢？经管学院会计系48二、税基减税技术的具体操作七种七种维修方案下修方案下维修修费用扣除情况表用扣除情况表 单位：元位：元 由此可见，选择房屋出租期间进行房屋的修缮是增加费用扣除的最好方法，且维修时间越早，获得的维修费用扣除金额越大。经管学院会计系3.案例解析49 本节内容提要第二节 税率减税技术一、税率减一、税率减税技税技术与与实现二、税率减二、税率减税技税技术的具的具体操作体操作经管学院会计系50控制控制应纳税税所得所得额利用差利用差别税税率政策率政策通过各种活动的合理安排，尽量投资低税率项目或生产低税率产品。通过对应纳税所得额的合理调节，将其适用税率控制在尽量低的水平上。转换收入性收入性质一、税率减税技术与实现 税率减税技术：指通过各种税收政策合理合法地运用，使纳税人的使用税率由高变低，从而减少应纳税额的技术。通过条件的改变，或通过创造符合税法要求的条件，使收入性质发生变化，从而适用较低税率。经管学院会计系51二、税率减税技术的具体操作（一）增值税、消费税、营业税税率减税技术的具体操作产品差别比例税率：3%45%复合税率增值税增值税消费税消费税营业税税基本税率：17%低税率：13%行业比例税率经管学院会计系52二、税率减税技术的具体操作（二）企业所得税税率减税技术的具体操作u根据现行企业所得税优惠政策，国家需要重点扶持的高新技术企业适用15的税率，小型微利企业适用20%的税率，而其他企业则适用25%的税率。u企业所得税适用税率由高到低的实现主要可以依赖差别税率政策和控制应纳税所得额规模来实现。经管学院会计系53二、税率减税技术的具体操作（三）个人所得税税率减税技术的具体操作u我国个人所得税主要采用分类所得税的方式，不同收入项目实行不同的税率形式和税率水平。平均工平均工资奖金金发放，控放，控制月制月应纳税税所得所得额转换收收入性入性质经管学院会计系54二、税率减税技术的具体操作1.具体案例u平均工资奖金发放，控制月应纳税所得额 【案例一】假设某一纳税人准备该年11月份离开所工作单位，其每月工资应纳所得额2000元，适用10%的边际税率，该纳税人年初至10月份可得奖金10000元,那么要求单位如何发放这10000元奖金呢？经管学院会计系55二、税率减税技术的具体操作 有两种选择方式：u平均每月发放，则每月的应纳税所得额为3000元（20001000），适用15%的边际税率，应纳个人所得税合计为：（300015%125）103250（元）u10000元奖金集中在10月份发放，则应纳个人所得税合计为：(200010%25）9（1200020%375）3600（元）2.案例解析经管学院会计系56二、税率减税技术的具体操作u采用平均奖金发放的形式有利于节税。u这种减税技术具体运用于企业工资、薪金发放方式的策划上。u企业选择年薪制时，也应尽量选择平均发放的方式。3.分析评价经管学院会计系57二、税率减税技术的具体操作1.筹划思路u转换收入性质u 我国个人所得税采用分类所得税制，不同的收入项目适用不同的税率，而不同的收入项目又是通过法律进行定义的。u纳税人可以在税法范围内，通过创造或修改必要要件来改变收入性质，使之适用低税率。经管学院会计系58二、税率减税技术的具体操作 2.具体案例 【案例二】某作家是自由撰稿人，经常向某报纸投稿，平均一个月稿酬收入9000元（每篇稿酬900元，一个月发表10篇）。现在该报社计划聘请该作家作为本报社的正式记者，那么他的工资加奖金收入刚好也是每个月9000元。那么该作家是否该接受这份聘请呢？经管学院会计系59二、税率减税技术的具体操作u如果该作家接受聘请成为该报社的正式记者，那么他与报社之间就是一种雇佣与被雇佣的关系，其在该报社取得的所得应按工资、薪金所得纳税。则该作家每月应纳个人所得税额是：（90002000）20%375=1025（元）3.案例解析 经管学院会计系60二、税率减税技术的具体操作 u如果该作家没有接受该报社的聘请，仍是自由撰稿人，那么其向该报社投稿取得的所得就应该作为稿酬所得缴纳个人所得税。如果该作家平时向该报社自由投稿，其当月应纳个人所得税额是：（900800）20%（130%）10=140（元）如果该作家将自己的稿件作为一个整体连载，并且每月10篇作为一个单元，则该作家当月应缴的个人所得税额是：9000（120%）20%（130%）=1008（元）u综上比较，该作家选择以自由撰稿人的身份比较合适。经管学院会计系61 本节内容提要三、应纳税额减税技术一、一、应纳税税额减税技减税技术与与实现二、二、应纳税税额减税技减税技术的具体操作的具体操作经管学院会计系62利用减税免税利用减税免税优惠政策惠政策利用先交后返利用先交后返税收税收优惠政策惠政策纳税人按照税法规定先交纳其应纳税款，国家再按规定予以返还。利用减税免税优惠政策节税的关键在于创造或满足税法要求的减免税条件。利用税款抵免政利用税款抵免政策策（一）应纳税额减税技术与实现 应纳税额减税技术：指利用各种税收优惠使应纳税额由大变小的技术。利用税款抵免政策主要是创造满足税款抵免政策所要求的条件来享受这一政策。经管学院会计系63（二）应纳税额减税技术的具体操作 1.具体案例 地处广州市的某公共污水处理企业于2008年10月份采购了一环境保护设备用于降低处理过污水中的废弃物含量，该设备价值500万元，是国务院制定的环境保护专用设备企业所得税优惠目录中列举的设备。经管学院会计系64（三）应纳税额减税技术的具体操作 u 按照税法中关于环境保护专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免政策，该企业可从从当年应纳税额中抵扣50万元。2.案例解析经管学院会计系65 本节内容提要四、推迟纳税义务发生时间减税技术一、推一、推迟纳纳税税税税义务发义务发生生生生时间时间减税技减税技术与与实现二、推二、推迟纳税税义务发生生时间减税技减税技术的具的具体操作体操作经管学院会计系66（一）推迟纳税义务发生时间减税技术与实现 u推迟纳税义务发生时间减税技术：指通过财务核算方式或销售结算方式、经济活动的事先安排使纳税义务发生时间向后推迟，以达到延迟纳税的目的。u推迟纳税义务发生时间减税技术可以通过推迟税法上收入实现时间减税技术和费用提前扣除减税技术来实现。经管学院会计系67（一）推迟纳税义务发生时间减税技术与实现 1、推迟税法上收入实现时间减税技术 u根据增值税暂行条例实施细则关于纳税义务发生时间的规定可以看出，采用预收货款结算方式对纳税人最为有利，委托代销方式次之，赊销方式第三，而直接收款和托收承付方式列第四。u纳税人应尽量通过销售方式、货款结算方式的合理安排，尽量采用有利于纳税人的货款结算方式，尽量推迟纳税义务发生时间。经管学院会计系68（一）推迟纳税义务发生时间减税技术与实现2、费用提前扣除减税技术 费用提前扣除技术:指通过经济活动、财务核算方式的安排，使费用扣除时间提前，达到延迟纳税的目的。利用费用提前扣除方式减税可通过以下途径实现：合理筹划经济活动（避免费用资本化）利用固定加速资产折旧经管学院会计系69二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作 （一）推迟税法上收入实现时间减税技术的具体操作 某公司为增值税一般纳税人，当月发生销售业务五笔，共计1800万元（不含税价，下同），其中三笔业务，对方直接以转账支票取货，货款合计1000万元；另外两笔业务的资金暂时不能回笼，可能要拖较长时间。u如果该公司对这五笔销售业务全部采取直接收款方式进行销售，则该公司当月发生的销项税额为：180017%306（万元）1.具体案例经管学院会计系70二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作 （一）推迟税法上收入实现时间减税技术的具体操作 u如果对上述五笔业务采取了以下销售方式：能直接收回货款的三笔业务1000万元用直接销售方式，在当月全部作销售处理，并计提销项税金。对另外两笔业务则在业务发生时按照预计收款时间与对方分别签定了赊销和分期收款合同，其中一笔业务的销售款300万元，两年以后一次性付清；另一笔业务的销售款约定一年以后先付250万元，一年半以后付150万元；余额100万元两年以后结清。经管学院会计系71二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作 （一）推迟税法上收入实现时间减税技术的具体操作 经过筹划后，该公司当月发生的销项税额为：100017%170（万元）另外两笔业务计提销项税额的时间和金额分别是：一年后，计提销项税额为：25017%42.5（万元）；一年半后，计提销项税额15017%25.5（万元）；两年后，计提销项税额（300100）17%68（万元）；u这种策划使得在销售不受影响的情况下，企业的纳税义务时间大大推迟了，企业不仅减轻了税款支付的压力，而且取得了货币的时间价值。经管学院会计系72二、推二、推迟纳税税义务发生生时间减税技减税技术的具体操作的具体操作 （二）费用提前扣除减税技术的具体操作 某个人独资企业未享受任何的减免税优惠政策，2008年购入原值为100万元的固定资产一件，使用期限为10年。预计10年内企业未扣除折旧的年利润均维持在20万元。1.具体案例经管学院会计系73二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作 （二）费用提前扣除减税技术的具体操作u如果企业选择实行平均使用年限法计提折旧则年折旧额为：1001010万元/年扣除折旧后的利润收入为：201010（万元）年纳税额为：1035%0.675=2.825（万元）税负为：（2.82510）100%28.25%2.筹划思路经管学院会计系74二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作 （二）费用提前扣除减税技术的具体操作u如果企业选择加速折旧法则在前5年每年折旧额为20万元，应纳税所得额为0，应纳税额也为0；后5年每年折旧额为0，应纳税所得额为20万元。则应纳税额为：2035%0.675=6.325（万元）年税负为：（6.32520）100%31.625%经管学院会计系75二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作 （二）费用提前扣除减税技术的具体操作把后5年的税负平摊到10年来计算，则十年内平均税额为：（6.3255）103.1625十年内平均税负为：（3.162510）100%31.625%u因此，此时企业就应选择使用直线折旧法。经管学院会计系76二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作 （二）费用提前扣除减税技术的具体操作 利用费用提前扣除来节减税收，不仅要满足费用可提前扣除的条件，还需要避开使该技术失效的其他情况，如减免税期间、亏损抵免、适用累进税率等。3.案例评析经管学院会计系1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。04:20:4104:20:4104:2011/9/2022 4:20:41 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2204:20:4104:20Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。04:20:4104:20:4104:20Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2204:20:4104:20:41November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09十一月20224:20:41上午04:20:4111月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月224:20上午11月-2204:20November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/94:20:4104:20:4109 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。4:20:41上午4:20上午04:20:4111月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 4:20:41 AM04:20:4109-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 4:20 AM11/9/2022 4:20 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家