税收原理1(55页PPT).pptx
第一节第一节税收概述税收概述第二节第二节税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿第三节第三节征税中的公平与效率征税中的公平与效率第四节第四节税收效应税收效应税收原理税收原理第一节税收概述第一节税收概述一、税税收收的的概概念念税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，参与剩余产品价值的再分配，强制、无偿地取得财政收入的一种手段。二、税收的基本特征税收的基本特征1.强制性强制性。强制性并非国家的暴政，征。强制性并非国家的暴政，征纳双方都被纳入国家的法律体系之中，是一纳双方都被纳入国家的法律体系之中，是一种强制性与义务性、法制性的结合。种强制性与义务性、法制性的结合。2.无偿性无偿性。税收的无偿性并不是绝对的，。税收的无偿性并不是绝对的，而是一种无偿性与非直接、非等量的偿还性而是一种无偿性与非直接、非等量的偿还性的结合。的结合。3.固定性固定性。实际上是指程序的确定性。实际上是指程序的确定性,征纳双方都不能任意违背。征纳双方都不能任意违背。以上是税收的三个基本特征。它以上是税收的三个基本特征。它并不因社会制度的不同而不同，而是并不因社会制度的不同而不同，而是反映了一切税收的共性。一种财政收反映了一切税收的共性。一种财政收入形式是否税收决定于它是否同时具入形式是否税收决定于它是否同时具备这三个基本特征。备这三个基本特征。三、税收分类与税制结构三、税收分类与税制结构四、税制要素第二节第二节税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿一、税收负担一、税收负担（一）税收负担的含义及其衡量（一）税收负担的含义及其衡量1、税收负担的概念、税收负担的概念税收负担是指税收负担是指税收收入税收收入和和可供征税的税可供征税的税基基之间的对比关系。税负水平是税制的之间的对比关系。税负水平是税制的核心问题，体现税收与政治、经济之间核心问题，体现税收与政治、经济之间的相互关系。的相互关系。2、合理确定税收负担的意义、合理确定税收负担的意义（1）确保政府满足公共需要的财力；）确保政府满足公共需要的财力；（2）调节经济结构，促进经济发展；）调节经济结构，促进经济发展；（3）保证政治稳定。）保证政治稳定。税税收收负负担担宏观税收负担：宏观税收负担：税收占税收占GDP的的比重比重微观税收负担：微观税收负担：纳税人的纳税纳税人的纳税额占纳税人相额占纳税人相关收入的比重关收入的比重政府制定税收政策的政府制定税收政策的依据，也是税收政策依据，也是税收政策实施的综合体现实施的综合体现企业税企业税收负担收负担居民个人居民个人税收负担税收负担企业纳税额企业纳税额 销售收入销售收入居民个人纳税额居民个人纳税额 应税收入应税收入=3、衡量税收负担的指标、衡量税收负担的指标（二）税收负担水平分析（二）税收负担水平分析1、宏观税收负担水平分析宏观税收负担水平分析（1）横向比较）横向比较总总体体看看：平平均均税税收收负负担担在在28.7%30.4%，且有逐年缓慢上升的趋势。，且有逐年缓慢上升的趋势。工业化国家：工业化国家：平均税负在平均税负在31.1%33.5%，美国为美国为27%左右、荷兰为左右、荷兰为50%左右。左右。发展中国家：发展中国家：平均税负在平均税负在18.9%19.5%，印尼为，印尼为15%左右，南非为左右，南非为30%左右。左右。（2）纵向比较）纵向比较我我国国宏宏观观税税收收负负担担水水平平相相当当低低。1996年年是是最最低低水水平平，只只有有10.2%，近近几几年年有有所所提提高高，2001年年为为15.95%。宏宏观观税税收收负负担担水水平平低低，有有利利于于在在一一定定程程度度上上扩扩大大企企业业的的自自有有财财力力，促促进进国国民民经经济济增增长长，但但是是另另一一方方面面削削弱弱了了国国家家的的宏宏观观调调控控能能力力，增增大大了了国国民民经经济济运运行行的的不稳定和不协调。不稳定和不协调。我我国国宏宏观观税税收收负负担担水水平平与与发发达达国国家家之之间间存在着不可比因素。存在着不可比因素。（1）我我国国目目前前还还没没有有开开征征社社会会保保险险税税；社会保险基金放在预算外；社会保险基金放在预算外；（2）费挤占税的问题严重。）费挤占税的问题严重。（3）一一部部分分财财政政资资金金放放在在预预算算外外。2000年年预预算算外外资资金金为为3826.4亿亿元元，相相当于财政收入的当于财政收入的23.4%2、微观税收负担水平分析微观税收负担水平分析实实际际负负担担率率=实实交交税税金金与与不不含含税税销销售售收收入入之比之比（199319966.7%5.14%）名名义义负负担担率率=应应交交税税金金与与不不含含税税销销售售收收入入之比之比（199319968.15%6.03%）各各类类企企业业平平均均税税负负率率=税税收收总总收收入入与与含含税税销售收入销售收入之比之比（7.61%）流流转转税税税税负负率率=流流转转税税收收入入与与含含税税销销售售收收入入之比之比（7%）内资内资企业所得税负担率企业所得税负担率=内资企业所得内资企业所得税收入与应纳税所得额之比税收入与应纳税所得额之比（23.2%）外资外资企业所得税负担率企业所得税负担率=外资企业所得外资企业所得税收入与应纳税所得额之比税收入与应纳税所得额之比（8.86%）企业企业所得税负担率所得税负担率=企业所得税收入与企业所得税收入与应纳税所得额之比（应纳税所得额之比（19911996年年12.85%9.85%）二、税负转嫁与归宿二、税负转嫁与归宿（一）税负转嫁的概念和特征：（一）税负转嫁的概念和特征：1、概概念念：税税负负转转嫁嫁是是指指商商品品交交换换过过程程中中，纳纳税税人人通通过过提提高高销销售售价价格格或或压压低低购购进进价价格格的的方方法法，将将税税负负转转嫁嫁给购买者或供应者的一种经济现象。给购买者或供应者的一种经济现象。2、特征：、特征：（1）税税负负转转嫁嫁是是和和价价格格的的升升降降直直接接联联系系，而且价格的升降是由税负转嫁引起的；而且价格的升降是由税负转嫁引起的；（2）税税负负转转嫁嫁是是各各经经济济主主体体之之间间的的税税负负再再分分配配，其其结结果果必必然然导导致致纳纳税税人与负税人的分离；人与负税人的分离；（3）税负转嫁是纳税人主动的行为。）税负转嫁是纳税人主动的行为。3、税收归宿、税收归宿处于转嫁中的税负的最终落脚处于转嫁中的税负的最终落脚点。税收归宿是一种理论抽象，点。税收归宿是一种理论抽象，如果分析具体的企业、个人之如果分析具体的企业、个人之间的税负转嫁过程，它等于负间的税负转嫁过程，它等于负税人。税人。（二）税负转嫁方式（二）税负转嫁方式1、前前转转。又又称称为为顺顺转转，指指纳纳税税人人通通过过抬抬高销售价格将税负转嫁给购买者。高销售价格将税负转嫁给购买者。2、后后转转。又又称称为为逆逆转转，指指纳纳税税人人无无法法实实现现前前转转时时，通通过过压压低低进进货货的的价价格格以以转转嫁嫁税负的方式。税负的方式。3、散散转转。又又称称为为混混转转，即即前前转转和和后后转转并并行。行。4、消消转转。是是指指纳纳税税人人通通过过提提高高劳劳动动生生产产率，自行消化税款。率，自行消化税款。5、税税收收资资本本化化。指指对对某某些些能能够够增增值值的的商商品品（如如土土地地、房房屋屋、股股票票）的的课课税税，预预先先从从价价格格中中扣扣除除，然然后后再从事交易的方式。再从事交易的方式。（三）税负转嫁条件（三）税负转嫁条件 1 1、税负转嫁的基本条件、税负转嫁的基本条件：（1 1）、纳税人具有独立的经济利、纳税人具有独立的经济利益是税负转嫁存在的主观条件。益是税负转嫁存在的主观条件。（2 2）、自由价格机制的存在是税、自由价格机制的存在是税负转嫁存在的客观条件。负转嫁存在的客观条件。（1）税税种种因因素素：商商品品课课税税较较易易转转嫁嫁，所得课税一般不易转嫁。所得课税一般不易转嫁。（2）征征税税范范围围：课课税税范范围围宽宽广广的的商商品品较较易易转转嫁嫁，课课税税范范围围狭狭窄窄的的难难以以转转嫁。嫁。2、影响税负转嫁程度的因素、影响税负转嫁程度的因素（3）供供 求求 关关 系系：由由征征税税引引起起的的价价格格变变动动的的程程度度，取取决决于于 商商 品品 的的 需需 求求 弹弹 性性 和和 供供 给给 弹弹 性性1）需求弹性大于供给弹性）需求弹性大于供给弹性供供过过于于求求的的商商品品价价格格不不易易上上升升，税税负负不不易易转转嫁嫁，消消费费者者承承担担的的比比例小于生产者承担的比例；例小于生产者承担的比例；2）需求弹性小于供给弹性）需求弹性小于供给弹性供供不不应应求求的的商商品品价价格格容容易易上上升升，税税负负容容易易转转嫁嫁，消消费费者者承承担担的的比比例大于生产者承担的比例；例大于生产者承担的比例；3）需求弹性等于供给弹性）需求弹性等于供给弹性供供求求平平衡衡的的商商品品价价格格比比较较稳稳定定，税税负负均均等等转转嫁嫁，消消费费者者承承担担的的比比例等于生产者承担的比例。例等于生产者承担的比例。（4）生生产产者者谋谋求求利利润润最最大大化化的的目目标：标：经经营营者者必必然然比比较较税税负负转转嫁嫁所所得得与与转转嫁嫁税税负负而而提提高高价价格格引引起起的的商商品品销销量量减减少少的的损损失失，若若后后者者大大于于前前者者，经经营营者者宁宁愿愿少少转转嫁嫁一一部部分分税税款款以以保保证证商商品品的的销销量量。此此种种情情况况在在独独占占性性商商品的品的税负转嫁中更为常见。税负转嫁中更为常见。税负转嫁的程度取决于征税后的价格税负转嫁的程度取决于征税后的价格变动变动（四）我国的税负转嫁（四）我国的税负转嫁1、计划经济体制下不存在税负转嫁的、计划经济体制下不存在税负转嫁的条件条件（1）当时的企业不构成生产的主体，不）当时的企业不构成生产的主体，不存在独立的经济利益，没有在利益驱存在独立的经济利益，没有在利益驱动下的转嫁税负的动机；动下的转嫁税负的动机；（2）当时实行政府统一规定的计划价格）当时实行政府统一规定的计划价格体制，不存在价格自由浮动机制，因体制，不存在价格自由浮动机制，因而也不存在转嫁税负的客观条件。而也不存在转嫁税负的客观条件。2、市场经济体制改革，使税负转嫁的、市场经济体制改革，使税负转嫁的条件发生了根本的改变条件发生了根本的改变（1）企业已成为相对独立的商品生产）企业已成为相对独立的商品生产者和经营者，有了自身独立的经济利者和经营者，有了自身独立的经济利益。益。（2）对价格体制进行了大幅度的改革，）对价格体制进行了大幅度的改革，19781984年期间，以有计划的调整年期间，以有计划的调整价格为主，价格为主，19841991年调放结合，年调放结合，1992年以后，以放为主。目前，已有年以后，以放为主。目前，已有95%的价格由市场供求关系决定。的价格由市场供求关系决定。3、研究、研究税负转嫁的意义税负转嫁的意义（1）税负转嫁是税负的再分配。）税负转嫁是税负的再分配。1）对价格放开的生活必需品课以重税，）对价格放开的生活必需品课以重税，增加消费者负担；增加消费者负担；2）对短线产品加税，既可以限制消费，）对短线产品加税，既可以限制消费，又不会妨碍生产的增长；又不会妨碍生产的增长；3）对长线产品加税，税负不容易转嫁，）对长线产品加税，税负不容易转嫁，可以限制生产，但不利于鼓励消费。可以限制生产，但不利于鼓励消费。（2）税负转嫁和制定税收政策及）税负转嫁和制定税收政策及设计税收制度有密切的关系。设计税收制度有密切的关系。（3）税负转嫁会强化纳税人逃税）税负转嫁会强化纳税人逃税动机。动机。第三节第三节征税中的公平与效率征税中的公平与效率一、税收应以公平为本一、税收应以公平为本税税收收公公平平普遍征税普遍征税平等征税平等征税征税遍及税收管辖权之内的所征税遍及税收管辖权之内的所有法人和自然人。有法人和自然人。所有有纳税能力的人都应毫所有有纳税能力的人都应毫无例外的纳税。无例外的纳税。横向公平横向公平纳税能力相同的纳税能力相同的人同等纳税。人同等纳税。纵向公平纵向公平纳税能力不同纳税能力不同的人不同等纳税。的人不同等纳税。（一）税收公平的含义（一）税收公平的含义（二）税收公平与社会的公平和经济公（二）税收公平与社会的公平和经济公平的关系平的关系1、税收公平是以该社会的社会公平和、税收公平是以该社会的社会公平和经济公平为基础和前提的。经济公平为基础和前提的。2、税收政策必须及时调整税收公平与、税收政策必须及时调整税收公平与社会公平和经济公平之间可能出现的社会公平和经济公平之间可能出现的矛盾矛盾。（例如）。（例如）（1）当经济活动所决定的分配已经是）当经济活动所决定的分配已经是公平的了，公平的了，税收分配就应以不干扰这税收分配就应以不干扰这一分配格局为公平；一分配格局为公平；（2）当经济活动决定的分配被证明是）当经济活动决定的分配被证明是不公平的，则不公平的，则公平的税收就应以矫正公平的税收就应以矫正这一分配格局为目标；这一分配格局为目标；（3）从财政税收的角度看是公平的，）从财政税收的角度看是公平的，但从社会和经济角度看却是不公平的，但从社会和经济角度看却是不公平的，这时必须这时必须通过调整税制以适应经济和通过调整税制以适应经济和社会公平的要求。社会公平的要求。二、征税必须考虑效率的要求二、征税必须考虑效率的要求1、征税过程中的效率、征税过程中的效率即较少的征收费用、便利的征收方法等。即较少的征收费用、便利的征收方法等。2、征税对经济运行的影响、征税对经济运行的影响征税必须有利于促进经济效率的提高，征税必须有利于促进经济效率的提高，即有效地发挥税收的经济调节功能。即有效地发挥税收的经济调节功能。三、税收公平与效率的两难选择三、税收公平与效率的两难选择1、税收公平与效率是互相促进、互为、税收公平与效率是互相促进、互为条件的统一体。条件的统一体。（1）效率是公平的前提。）效率是公平的前提。税收作为一种税收作为一种分配手段是以丰裕的社会产品为基础的，分配手段是以丰裕的社会产品为基础的，而没有效率的公平便成了无本之木。而没有效率的公平便成了无本之木。（2）公平是效率的必要条件。）公平是效率的必要条件。失去公平失去公平的税收也不会是高效率的。的税收也不会是高效率的。2、税收的公平与效率就某一个具体的、税收的公平与效率就某一个具体的征税活动而言，两者会有矛盾和冲突。征税活动而言，两者会有矛盾和冲突。（1）商品课税）商品课税通过奖限政策促进合通过奖限政策促进合理配置资源和发展生产，一般认为是有理配置资源和发展生产，一般认为是有效率的；它违背了量能纳税的原则，通效率的；它违背了量能纳税的原则，通常又被认为是不公平的。常又被认为是不公平的。（2）所得课税）所得课税具有负担合理、课税具有负担合理、课税公平的优点；但它距离经济运行过程比公平的优点；但它距离经济运行过程比较远，很很难直接调节生产和流通，又较远，很很难直接调节生产和流通，又有效率不高的缺点。有效率不高的缺点。、从整个税制和税收总政策来考虑税、从整个税制和税收总政策来考虑税收公平与效率的关系收公平与效率的关系（）（）“兼顾型兼顾型”税制。税制。（）（）“效率型效率型”税制。税制。发展中国家实发展中国家实施施“效率型效率型”税制比实行税制比实行“兼顾型兼顾型”税税制更能促进本国经济腾飞。制更能促进本国经济腾飞。（）（）“公平型公平型”税制。税制。发达国家实施发达国家实施“公平型公平型”税制更有益于社会公平。税制更有益于社会公平。第四节税收效应第四节税收效应一、税收效应的概念一、税收效应的概念税收效应是指纳税人因国家课税而在其经税收效应是指纳税人因国家课税而在其经济选择或经济行为方面作出的反映，或济选择或经济行为方面作出的反映，或者说是指国家课税对消费者的选择以至者说是指国家课税对消费者的选择以至生产者的决策的影响。生产者的决策的影响。税收效应税收效应收入效应收入效应税收替代税收替代二、税收收入效应二、税收收入效应、概念、概念收入效应对纳税人在购买方面的影响，收入效应对纳税人在购买方面的影响，表现为使纳税人的收入水平下降，从而表现为使纳税人的收入水平下降，从而降低购买量和消费水平。降低购买量和消费水平。、机制、机制政府课征一次性税收纳税人收入政府课征一次性税收纳税人收入水平下降减少商品购买量水平下降减少商品购买量消消费水平下降。费水平下降。三、替代效应三、替代效应、概念、概念替代效应是指政府对不同的商品实行征替代效应是指政府对不同的商品实行征税或不征税、重税或轻税的区别对待税或不征税、重税或轻税的区别对待时，会影响商品的相对价格，使纳税时，会影响商品的相对价格，使纳税人减少征税和重税商品的购买量，增人减少征税和重税商品的购买量，增加无税或轻税水平的购买量，即以无加无税或轻税水平的购买量，即以无税或轻税商品替代征税或重税商品。税或轻税商品替代征税或重税商品。、机制、机制政府对不同的商品实行征税或不征税、政府对不同的商品实行征税或不征税、重税或轻税的区别对待会影响重税或轻税的区别对待会影响商品的相对价格纳税人减少商品的相对价格纳税人减少征税和重税商品的购买量增加征税和重税商品的购买量增加无税或轻税水平的购买量以无无税或轻税水平的购买量以无税或轻税商品替代征税或重税商品。税或轻税商品替代征税或重税商品。四、税收的四、税收的“中性中性”、超额负担的主要表现、超额负担的主要表现（）因国家征税导致纳税人的（）因国家征税导致纳税人的经济利经济利益损失大于因征税而增加的社会经济效益损失大于因征税而增加的社会经济效益，益，则发生在资源配置方面的超额负则发生在资源配置方面的超额负担。担。（）由于征税（）由于征税改变了商品的相对改变了商品的相对价格，对纳税人的消费和生产行价格，对纳税人的消费和生产行为产生不良影响，为产生不良影响，则发生在经济则发生在经济运行方面的超额负担。运行方面的超额负担。2、税收中性的含义、税收中性的含义（1）国家征税使社会所付出的代价以税）国家征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其他额外损失或负担。其他额外损失或负担。（2）国家征税应避免对市场经济运行）国家征税应避免对市场经济运行的干扰，特别是不能使税收成为超越的干扰，特别是不能使税收成为超越市场机制而成为资源配置的决定因素。市场机制而成为资源配置的决定因素。3、提出税收、提出税收“中性中性”原则的实践意原则的实践意义义（1）在于尽量减少税收对市场经济正）在于尽量减少税收对市场经济正常运行的干扰，使市场机制在资源常运行的干扰，使市场机制在资源配置中发挥基础性作用。配置中发挥基础性作用。在这个前在这个前提下，掌握好超额负担的量和度，提下，掌握好超额负担的量和度，有效地发挥税收的调节作用，使税有效地发挥税收的调节作用，使税收机制与市场机制两者取得最优的收机制与市场机制两者取得最优的结合。结合。（2）在商品课税税制的设计上如何）在商品课税税制的设计上如何体现税收中性原则体现税收中性原则1）征税范围尽可能宽。）征税范围尽可能宽。2）尽可能减少税率的档次。）尽可能减少税率的档次。（3）我国）我国1994年税制改革年税制改革1）增值税本身不是完全中性的。）增值税本身不是完全中性的。产品产品的供求弹性不同对税负转嫁的影响的供求弹性不同对税负转嫁的影响也不同，这势必影响消费者的选择也不同，这势必影响消费者的选择和生产者的决策。和生产者的决策。2）增值税的中性是以单一税率为前提）增值税的中性是以单一税率为前提的。的。我国增值税设了两档税率，体我国增值税设了两档税率，体现了对居民生活基本用品和农业生现了对居民生活基本用品和农业生产资料的鼓励作用。产资料的鼓励作用。3）全面推行增值税实行普遍征税的）全面推行增值税实行普遍征税的同时，再征一道按不同产品设置不同时，再征一道按不同产品设置不同税率的消费税。同税率的消费税。增值税体现增值税体现“中中性原则，消费税体现非中性原则。性原则，消费税体现非中性原则。1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。01:11:0201:11:0201:1111/9/2022 1:11:02 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2201:11:0201:11Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。01:11:0201:11:0201:11Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2201:11:0201:11:02November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09 十一月 20221:11:02 上午01:11:0211月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 221:11 上午11月-2201:11November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/9 1:11:0201:11:0209 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。1:11:02 上午1:11 上午01:11:0211月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 1:11:02 AM01:11:0209-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 1:11 AM11/9/2022 1:11 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家
