税收筹划-第四章(84页PPT).pptx

第四章第四章 消费税的税收筹划消费税的税收筹划税税 收收 筹筹 划划v案例导入案例导入4-1 某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆品，某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆品，某月移送给门市部化妆品某月移送给门市部化妆品5000套，出厂价每套套，出厂价每套234元元（含增值税），门市部按每套（含增值税），门市部按每套257.4元（含增值税）将元（含增值税）将其全部销售出去。消费税税率其全部销售出去。消费税税率30%思考：思考：计算化妆品厂的应纳消费税税额；并分析是否计算化妆品厂的应纳消费税税额；并分析是否存在减少税负的可能？存在减少税负的可能？纳税人通过自设非独立核算门市部销纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市部对外售自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或者销售量缴纳消费税。销售额或者销售量缴纳消费税。v案例分析：案例分析：当月应纳消费税当月应纳消费税=257.4（1+17%）500030%=33万万元元如果该化妆品厂将下设的非独立核算的如果该化妆品厂将下设的非独立核算的门市部改为独立核算。门市部改为独立核算。当月申报缴纳消费税当月申报缴纳消费税=234（1+17%）500030%=30万元。万元。第四章第四章 消费税的税收筹划消费税的税收筹划一、消费税纳税人的税收筹划一、消费税纳税人的税收筹划二、消费税计税依据的税收筹划二、消费税计税依据的税收筹划三、消费税税率的税收筹划三、消费税税率的税收筹划大纲大纲第四章第四章消费税税收筹划消费税税收筹划u第一节第一节消费税纳税人的税收筹划消费税纳税人的税收筹划u第二节第二节消费税计税依据的税收筹划消费税计税依据的税收筹划u第三节第三节消费税税率的税收筹划消费税税率的税收筹划学过的消费税法学过的消费税法关于纳税人的规定有哪些？关于纳税人的规定有哪些？第一节第一节消费税纳税人的税收筹划消费税纳税人的税收筹划一、消费税纳税人的法律界定一、消费税纳税人的法律界定消费税暂行条例规定，在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人是消费税的纳税人。消费税税目：烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板第一节第一节消费税纳税人的税收筹划消费税纳税人的税收筹划一、消费税纳税人的法律界定一、消费税纳税人的法律界定1.生产应税消费品的纳税人生产应税消费品的纳税人生产应税消费品销售的，于销售时缴纳消费税；生产应税消费品销售的，于销售时缴纳消费税；纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务的，视同销售缴纳消费税；入股、偿还债务的，视同销售缴纳消费税；将生产的应税消费品用于继续生产应税消费品以外的其它方将生产的应税消费品用于继续生产应税消费品以外的其它方面，计算缴纳消费税。面，计算缴纳消费税。2.委托加工应税消费品的纳税人委托加工应税消费品的纳税人委托加工应税消费品委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。税消费品。纳税规定：纳税规定：委托加工以委托方为纳税人，一般由受委托加工以委托方为纳税人，一般由受托方代收代缴消费税。托方代收代缴消费税。委托方收回后直接对外销售的，不再征收消费税；用委托方收回后直接对外销售的，不再征收消费税；用于继续生产应税消费品的，可按规定扣除。于继续生产应税消费品的，可按规定扣除。3.进口应税消费品的纳税人进口应税消费品的纳税人进口应税消费品，由货物进口人或代理人在进进口应税消费品，由货物进口人或代理人在进口报关时缴纳消费税。口报关时缴纳消费税。第一节第一节 消费税纳税人的税收筹划消费税纳税人的税收筹划 二、纳税人的税收筹划二、纳税人的税收筹划 （一）消费税纳税人规避纳税义务（一）消费税纳税人规避纳税义务1 1、降低价格，使纳税人转变为非应税主体降低价格，使纳税人转变为非应税主体高档手表：高档手表：不含税销售价格每只不含税销售价格每只1 1万元（含）以万元（含）以上，征上，征20%20%的消费税。的消费税。v案例：案例：泰华手表厂（增值税一般纳税人）泰华手表厂（增值税一般纳税人）20122012年生产年生产一种新型手表，外形独特，做工精良，市场调查结果非一种新型手表，外形独特，做工精良，市场调查结果非常令人满意。泰华厂决定将手表定价常令人满意。泰华厂决定将手表定价1.11.1万元上市销售，万元上市销售，20122012年年9 9月成功销售月成功销售10001000只。但结果发现利润情况并不只。但结果发现利润情况并不理想，理想，请运用税法知识帮助经理分析一下税负和收益请运用税法知识帮助经理分析一下税负和收益情况情况。v实际税前收益是多少？实际税前收益是多少？v案例分析案例分析：增值税额增值税额=1.1*1000*17%=187=1.1*1000*17%=187万元万元 消费税额消费税额=1.1*1000*20%=220=1.1*1000*20%=220万元万元 城建税和教育费附加城建税和教育费附加=（187+220187+220）*（7%+3%7%+3%）=40.7=40.7万元万元 实际税前收益实际税前收益=1100-220-40.7=839.3=1100-220-40.7=839.3万元万元 每只手表负担税费每只手表负担税费=（220+40.7220+40.7）/1000/1000 =0.2607 =0.2607万元万元 结果：结果：每只手表实际收益只有每只手表实际收益只有83938393元。元。v案例分析：案例分析：价格调整：低于价格调整：低于1 1万元，不征消费税万元，不征消费税 P=9999P=9999元元 增值税额增值税额=0.9999*1000*17%=169.983=0.9999*1000*17%=169.983万元万元 城建税和教育费附加城建税和教育费附加=169.983*=169.983*（7%+3%7%+3%）=16.9983=16.9983万万元元 实际税前收益实际税前收益=999.9-16.9983=982.9017=999.9-16.9983=982.9017万元万元 结果：结果：每只手表实际收益每只手表实际收益9829.0179829.017元。元。v边际销售价格的制定：边际销售价格的制定：假定手表销售价格为假定手表销售价格为P,P,增值税率增值税率17%17%，消，消费税率费税率20%20%。v当不需缴纳消费税，最大税前收益当不需缴纳消费税，最大税前收益=9829.017=9829.017元元v当需要缴纳消费税，税前收益当需要缴纳消费税，税前收益=P-P*20%-=P-P*20%-(P*17%+P*20%)*(7%+3%)(P*17%+P*20%)*(7%+3%)从平衡点价格角度考虑：从平衡点价格角度考虑：P-P*20%-(P*17%+P*20%)*(7%+3%)=9829.017 P-P*20%-(P*17%+P*20%)*(7%+3%)=9829.017 P=12882.07 P=12882.07元元当当P=12882.07P=12882.07元时，其税前收益与元时，其税前收益与P=9999P=9999元相等；即当元相等；即当每只手表销售价格在每只手表销售价格在10000-12882.0710000-12882.07元时，不如将手表元时，不如将手表销售价格降到销售价格降到99999999元，可以获取更大的税后收益。元，可以获取更大的税后收益。要想获得更大的税后收益，需要将价格调整到要想获得更大的税后收益，需要将价格调整到12882.0712882.07元以上。元以上。价格雷区价格雷区价格雷区价格雷区（二）通过企业合并，递延纳税时间。（二）通过企业合并，递延纳税时间。v1 1.合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。v2.2.如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负。可直接减轻企业的消费税税负。第一节第一节 消费税纳税人的税收筹划消费税纳税人的税收筹划 二、纳税人的税收筹划二、纳税人的税收筹划 v案例：案例：某地区有两家大型酒厂某地区有两家大型酒厂A A和和B B，它们都是它们都是独立核算独立核算的法人的法人企业。企业企业。企业A A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用2 20%0%的税率，定额税率的税率，定额税率为为0.50.5元元/斤。企业斤。企业B B以企业以企业A A生产的粮食酒为原料，生产系列药生产的粮食酒为原料，生产系列药酒。企业酒。企业A A每年要向企业每年要向企业B B提供价值提供价值2 2亿元，计亿元，计50005000万千克的粮食万千克的粮食酒。经营过程中，企业酒。经营过程中，企业B B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业准备破产。此时企业B B共欠企业共欠企业A A共计共计50005000万货款。经评估，企业万货款。经评估，企业B B的资产恰好也为的资产恰好也为50005000万元。企业万元。企业A A领导人经过研究，决定对企领导人经过研究，决定对企业业B B进行收购。进行收购。v如如果果假假定定药药酒酒的的销销售售额额为为2.52.5亿亿元元，销销售售数数量量为为50005000万万千千克克。则则合合并前和合并后消费税负担情况如何？并前和合并后消费税负担情况如何？v合并前应纳消费税款为：合并前应纳消费税款为：vA A厂应纳消费税：厂应纳消费税：200002 2000020%+500020.5=90000%+500020.5=9000（万元）（万元）vB B厂应纳消费税：厂应纳消费税：v2500022500020%+500020.5=10000 0%+500020.5=10000（万元）（万元）v合计应纳税款：合计应纳税款：9000+10000=190009000+10000=19000（万元）（万元）v合并后应纳消费税款为：合并后应纳消费税款为：250002 2500020%+500020.5=100000%+500020.5=10000 （万元）（万元）v合并后节约消费税税款：合并后节约消费税税款：1 19000900010000=900010000=9000万元万元 第四章第四章消费税税收筹划消费税税收筹划u第一节第一节消费税纳税人的税收筹划消费税纳税人的税收筹划u第二节第二节消费税计税依据的税收筹划消费税计税依据的税收筹划u第三节第三节消费税税率的税收筹划消费税税率的税收筹划消费税对计税依据消费税对计税依据有哪些规定？有哪些规定？第二节第二节 消费税计税依据的税收筹划消费税计税依据的税收筹划 一、计税依据的法律界定一、计税依据的法律界定 计税依据：是计算应纳税额的根据，是征税对象计税依据：是计算应纳税额的根据，是征税对象量的表现。量的表现。我国现行有三种计税方式我国现行有三种计税方式（1）从价计征）从价计征从价定率从价定率（2）从量计征）从量计征从量定额从量定额（3）从价从量复合计征）从价从量复合计征（一）计税依据的一般规定（一）计税依据的一般规定1、从价计征方式、从价计征方式应纳税额应纳税额=销售额销售额*消费税税率消费税税率含消费税、不含增值税的销售额：含消费税、不含增值税的销售额：纳税纳税人销售应税消费品向购买方收取的除增人销售应税消费品向购买方收取的除增值税税款以外的全部价款和价外费用值税税款以外的全部价款和价外费用注注意：意：v实实行行从从价价定定率率办办法法计计算算应应纳纳税税额额的的应应税税消消费费品品连连同同包包装装物物销销售售的的，无无论论包包装装物物是是否否单单独独计计价价，也也不不论论在在会会计计上上如如何何核核算算，均均应应并并入入应应税税消消费费品品的的销销售售额额中中征征收收消消费费税。税。v包包装装物物不不作作价价随随同同产产品品销销售售，而而是是收收取取包包装装物物押押金金的，此项押金不并入销售额征税；的，此项押金不并入销售额征税；v对对逾逾期期未未收收回回的的包包装装物物不不再再退退还还的的押押金金或或者者收收取取时时间间超超过过12个个月月的的押押金金，应应并并入入应应税税消消费费品品的的销销售售额额，按按应税消费品的适用税率应税消费品的适用税率缴纳消费税。缴纳消费税。（1）生产企业）生产企业应税消费品的销售额应税消费品的销售额=含增值税的销售额含增值税的销售额（1+增值税率或征收率）增值税率或征收率）【注注】增值税和消费税的计税依据在生产环节和进口环节是一增值税和消费税的计税依据在生产环节和进口环节是一致的。致的。（2）未出售而移送他用）未出售而移送他用移送环节移送环节组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）/（1-消费比例税率）消费比例税率）从价计征从价计征或：组成计税价格或：组成计税价格=（成本（成本+利润利润+应税数量应税数量从量定率）从量定率）（1-消费比例税率）消费比例税率）复合计证复合计证（3）委托加工）委托加工组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）/（1-消费税率）消费税率）（4）进口应税消费品）进口应税消费品组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）/（1-消费税率）消费税率）消费税计税价格消费税计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税（5）零售金银饰品、钻石、钻石饰品等）零售金银饰品、钻石、钻石饰品等应纳税额应纳税额=不含增值税的销售额不含增值税的销售额5%2、从量定额计征方式、从量定额计征方式应纳税额应纳税额=销售数量销售数量*单位定额税率单位定额税率销售应税消费品的销售应税消费品的销售数量销售数量自产自用自产自用移送使用数量移送使用数量委托加工委托加工收回数量收回数量进口进口海关核定数量海关核定数量3、复合计税计征方式、复合计税计征方式v1）酒类产品计税依据的确定）酒类产品计税依据的确定v粮食白酒的比例税率为粮食白酒的比例税率为20%，定额税率为每，定额税率为每500克克0.5元元v应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税率（定额税率（0.5/500克）克）v+销售额销售额比例税率（比例税率（20%）v【案例案例】：粮食白酒生产成本每公斤为：粮食白酒生产成本每公斤为1元。销售价格为每元。销售价格为每v公斤公斤1.5元。计算应纳消费税额。元。计算应纳消费税额。v应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率+销售额销售额比例税率比例税率v=120.5+11.520%=1.3元元v【注注】比例税率，粮食白酒为比例税率，粮食白酒为20%v薯类白酒为薯类白酒为15%v2）烟类产品计税依据的确定）烟类产品计税依据的确定v定额税率：每标准箱（定额税率：每标准箱（5万支）万支）150元，每条元，每条0.6元元v比率税率分为二档：比率税率分为二档：v调拨价格，调拨价格，70元元/条以上的卷烟税率是条以上的卷烟税率是56%，v70元元/条以下的卷烟税率为条以下的卷烟税率为36%，v同时：在批发环节征收同时：在批发环节征收5%的消费税。的消费税。v【例例】v如如100元一条烟需向国家缴纳消费税为：元一条烟需向国家缴纳消费税为：v=10056%+1005%+10.6v=61.6元。元。（二）计税依据的特殊规定（二）计税依据的特殊规定1、卷烟：、卷烟：MAX实际销售价格、调拨价格或核定价格实际销售价格、调拨价格或核定价格2、纳纳税税人人通通过过自自设设非非独独立立核核算算门门市市部部销销售售的的自自产产应应税税消消费费品品，应应按按照照门门市市部部对对外外销销售售额额或或销销售售量量作作为为计计税税依据。依据。3、纳纳税税人人用用于于换换取取生生产产资资料料和和消消费费资资料料、投投资资入入股股和和抵抵偿偿债债务务等等方方面面的的应应税税消消费费品品，应应当当以以纳纳税税人人同同类类应应税税消消费费品的品的最高销售价格最高销售价格作为计税依据。作为计税依据。（二）计税依据的特殊规定（二）计税依据的特殊规定4、酒酒类类关关联联企企业业业业务务往往来来：不不按按照照独独立立企企业业之之间间的的业业务务往往来来作作价价的的，税税务务机机关关有有权权进进行行调调整整核核定定其其应纳税额。应纳税额。5、兼兼营营不不同同税税率率应应税税消消费费品品，应应当当分分别别核核算算销销售售额额、销销售售数数量量。未未分分别别核核算算销销售售额额、销销售售数数量量的的，或或将将不不同同税税率率的的应应税税消消费费品品组组成成套套装装消消费费品品出售的，出售的，从高适用税率从高适用税率。（二）计税依据的特殊规定（二）计税依据的特殊规定6、卷烟批发环节加征一道从价税。、卷烟批发环节加征一道从价税。在在中中国国境境内内从从事事卷卷烟烟批批发发业业务务的的单单位位和和个个人人，批批发发销销售售的的所所有有牌牌号号规规格格的的卷卷烟烟，按按其其销销售售额额（不不含含增增值值税税）征征收收5%的的消消费费税税。纳纳税税人人应应将将卷卷烟烟销销售售额额与与其其他他商商品品销销售售额额分分开开核核算算，未未分分开开核核算算的的，一一并并征征收消费税。收消费税。v（一）关联企业转移定价（一）关联企业转移定价 1 1）关联企业之间不依照市场规则和市场价格进行交易，）关联企业之间不依照市场规则和市场价格进行交易，而是依据他们之间的共同利益进行产品和非产品转让。以达而是依据他们之间的共同利益进行产品和非产品转让。以达到双方之间利益的最大化。到双方之间利益的最大化。2 2）因为消费税发生于生产领域，而不是流通领域，因）因为消费税发生于生产领域，而不是流通领域，因此，企业可将生产出的应税消费品以低价转移，直接取得节此，企业可将生产出的应税消费品以低价转移，直接取得节税利益。税利益。3 3）企业设立独立核算的销售部门，将产品低价转让，销）企业设立独立核算的销售部门，将产品低价转让，销售部门按市场正常价格出售，不影响增值税，但可节约消费售部门按市场正常价格出售，不影响增值税，但可节约消费税。税。注意：价格的确定注意：价格的确定第二节第二节 消费税计税依据的税收筹划消费税计税依据的税收筹划 二、计税依据的税收筹划二、计税依据的税收筹划 v案例：某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱（每箱12瓶，每瓶500克）。企业销给批发部的价格为每箱（不含税）1200元，销售给零售户及消费者的价格为（不含税）1400元。经过筹划，企业在本地设立了一独立核算的经销部，企业按销售给批发商的价格销售给经销部，再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。已知粮食白酒的税率为20%，定额税率为0.5元一斤。v直直接接销销售售给给零零售售户户、酒酒店店、消消费费者者的的白白酒酒应应纳纳消消费费税税额：额：140010002 1400100020%+1210000.5=2860000%+1210000.5=286000（元）（元）v销售给经销部的白酒应纳消费税额：销售给经销部的白酒应纳消费税额：120010002 1200100020%+1210000.5=2460000%+1210000.5=246000（元）（元）v节约消费税额：节约消费税额：286000286000246 000=40000246 000=40000（元）（元）v案例分析：案例分析：v（二）选择合理的加工方式（二）选择合理的加工方式 委委托托加加工工时时，受受托托方方（个个体体工工商商户户除除外外）代代收收代代缴缴税税款款，计计税税依依据据为为同同类类产产品品销销售售价价格格或或组组成计税价格；成计税价格；自行加工自行加工时，计税依据为产品销售价格。时，计税依据为产品销售价格。结结论论：不不论论委委托托加加工工费费大大于于或或小小于于自自行行加加工工成成本本，只只要要收收回回应应税税消消费费品品的的计计税税价价格格低低于于收收回回后后的的直直接接出出售售价价格格，委委托托加加工工应应税税消消费费品品的的税税负就会低于自行加工的税负。负就会低于自行加工的税负。v案例案例v（1 1）委托加工的消费品收回后继续加工成另一种应税消费品）委托加工的消费品收回后继续加工成另一种应税消费品 A A卷烟厂委托卷烟厂委托B B厂将一批价值厂将一批价值100100万元的烟叶加万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费工成烟丝，协议规定加工费7575万元；加工的烟万元；加工的烟丝运回丝运回A A厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计分摊费用共计9595万元，该批卷烟售出价格（不万元，该批卷烟售出价格（不含税）含税）900900万元，出售数量为万元，出售数量为0.40.4万大箱。烟丝万大箱。烟丝消费税税率为消费税税率为30%30%，卷烟的消费税税率为，卷烟的消费税税率为56%56%，每标准箱定额税率每标准箱定额税率150150元（增值税不计）。元（增值税不计）。v A A厂厂支支付付加加工工费费同同时时，向向受受托托方方支支付付其其代代收收代代缴缴消消费费税税、城建税与教育费附加：城建税与教育费附加：（100+75100+75）/（1 130%30%）30%30%（1+7%+3%1+7%+3%）=82.582.5（万万元）元）v A A厂销售卷烟后厂销售卷烟后 应交消费税应交消费税=90056%=90056%0.41500.415075=75=489(489(万元万元)应交城建税及教育费附加应交城建税及教育费附加=489489（7%+3%7%+3%）=48.948.9（万元）（万元）vA A厂厂税税后后利利润润：（900900100100757582.582.5959548948948.948.9）（1 125%25%）=7.27.2（万元）（万元）（2 2）委托加工的消费品收回后直接对外销售。）委托加工的消费品收回后直接对外销售。承上例，承上例，A A厂委托厂委托B B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，支付加工费为支付加工费为170170万元；万元；A A厂收回后直接对外销售，售价仍为厂收回后直接对外销售，售价仍为900900万万元。元。A A厂支付受托方代收代缴消费税：厂支付受托方代收代缴消费税：(100+170+0.4150)/(1-56%)56%+0.4150=480(100+170+0.4150)/(1-56%)56%+0.4150=480 万元万元A A厂支付受托方代收代缴城建税、教育费附加：厂支付受托方代收代缴城建税、教育费附加：480 480（7%+3%7%+3%）=4848（万元）（万元）A A厂销售时不用再缴纳消费税，其税后利润为：厂销售时不用再缴纳消费税，其税后利润为：（900900100100170170480-48480-48）（1 125%25%）=76.576.5(万元万元)（3 3）自行加工方式的税负）自行加工方式的税负 如如果果生生产产者者购购入入原原料料后后,自自行行加加工工成成应应税税消消费费品品对对外外销销售售，其税负如何呢？其税负如何呢？承上例，承上例，A A厂自行加工的费用为厂自行加工的费用为170170万元，售价为万元，售价为900900万元。万元。应缴纳消费税应缴纳消费税=90056%+1500.4=564=90056%+1500.4=564万元万元应纳城建税及教育费附加应纳城建税及教育费附加=564=564（7%+3%7%+3%）=56.456.4万元万元税税后后利利润润=（90090010010017017056456456.456.4）（1-1-25%25%）=7.27.2（万元）（万元）结论：结论：在各相关因素相同的情况下，自行加工应税消费在各相关因素相同的情况下，自行加工应税消费品的税后利润较小，可选择委托加工方式。品的税后利润较小，可选择委托加工方式。v案例：酒类产品加工方式的税负比较案例：酒类产品加工方式的税负比较v（1）委托加工散装白酒，继续加工成瓶装酒。）委托加工散装白酒，继续加工成瓶装酒。A酒厂委托酒厂委托B厂将一批价值厂将一批价值100万元的粮食加工成散白酒，协万元的粮食加工成散白酒，协议规定加工费议规定加工费50万元；加工的白酒（万元；加工的白酒（50万公斤）运回万公斤）运回A厂后继续加工成瓶装酒，加工成本、分摊费用共计厂后继续加工成瓶装酒，加工成本、分摊费用共计25万元，万元，该批白酒售出价格（不含税）该批白酒售出价格（不含税）500万元，出售数量为万元，出售数量为50万公斤。粮食白酒的消费税税率为万公斤。粮食白酒的消费税税率为20%.（增值税不计），（增值税不计），企业所得税率企业所得税率25%。vA厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴消费税、城建税及厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴消费税、城建税及v教育费附加：教育费附加：v=【（100+50+5020.5）/（120%）v20%+5020.5】（1+7%+3%）v=110（万元）（万元）vA厂销售后，应缴纳消费税：厂销售后，应缴纳消费税：v=50020%5020.5v=150（万元）（万元）v应纳城建税及教育费附加应纳城建税及教育费附加=150（7%+3%）=15（万元）（万元）vA厂税后利润厂税后利润=（500100501102515015）v（125%）v=37.5（万元）（万元）v（2）委托加工瓶装酒收回后，直接对外销售）委托加工瓶装酒收回后，直接对外销售v如上例，如上例，A厂委托厂委托B厂将粮食加工成瓶装酒，粮食成本厂将粮食加工成瓶装酒，粮食成本v不变，支付加工费为不变，支付加工费为75万元；万元；A厂收回后直接对外销售，售厂收回后直接对外销售，售v价仍为价仍为500万元万元vA厂支付受托方代收代缴消费税金：厂支付受托方代收代缴消费税金：v=（100+75+5020.5）/（1-20%）20%v+5020.5v=106.25(万元万元)vA厂支付受托方代收代缴的城建税及教育税附加：厂支付受托方代收代缴的城建税及教育税附加：v=106.25(7%+3%)=10.625（万元）（万元）vA厂销售时不用再缴纳消费税厂销售时不用再缴纳消费税v其税后利润的计算为：其税后利润的计算为：v=（50010075106.2510.625）（125%）v=156.09(万元万元)v两种情况的比较两种情况的比较v在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况下，后者显然比前者对企业有在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况下，后者显然比前者对企业有利得多利得多.v税后利润多税后利润多=156.0937.5=118.59万元万元v委托加工瓶装酒收回后，直接对外销售，对企业有利。委托加工瓶装酒收回后，直接对外销售，对企业有利。v（3）自行加工完毕后销售）自行加工完毕后销售v生产者自购原料，自行加工应税消费品对外销售，税负如生产者自购原料，自行加工应税消费品对外销售，税负如何呢？仍以上例，何呢？仍以上例，A厂自行加工的费用为厂自行加工的费用为75万元，售价为万元，售价为500万元万元.v应缴纳消费税应缴纳消费税=50020%+5020.5=150（万元）（万元）v缴纳城建税及教育费附加缴纳城建税及教育费附加=150（7%+3%）v=15（万元）（万元）v税后利润税后利润=（5001007515015）（125%）v=120（万元）（万元）v结论：在各相关因素相同的情况下，自行加工方式比委托加工成结论：在各相关因素相同的情况下，自行加工方式比委托加工成半成品方式税负要轻。一般情况下，如果企业不具备自行加工能力，半成品方式税负要轻。一般情况下，如果企业不具备自行加工能力，可与其他企业合并的形式，转变为统一核算的纳税人，从而实现节税可与其他企业合并的形式，转变为统一核算的纳税人，从而实现节税的目的的目的（三）以应税消费品抵债、入股等的筹划（三）以应税消费品抵债、入股等的筹划税法规定，纳税人用于换取生产资料和消费资料；用税法规定，纳税人用于换取生产资料和消费资料；用于投资入股和偿还债务等用途的应税消费品，应当以纳于投资入股和偿还债务等用途的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算纳税。因此，纳税。因此，企业可以采取先销售再抵债或入股的处企业可以采取先销售再抵债或入股的处理。理。v案例：某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价案例：某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价格，以格，以4000元的单价销售元的单价销售50辆，以辆，以4500元的单价销售元的单价销售10辆，以辆，以4800元的单位销售元的单位销售5辆。当月以辆。当月以20辆同型号的摩托车与甲企业换取原辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。双方按当月的加权平均销售价格确定摩托车的价格，摩托车的材料。双方按当月的加权平均销售价格确定摩托车的价格，摩托车的消费税税率为消费税税率为10%。v【分析分析】税法规定：纳税人的自产的应税消费品用于换税法规定：纳税人的自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股或抵偿债务等，应当按照取生产资料和消费资料、投资入股或抵偿债务等，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。应纳消费税为应纳消费税为=48002010%=9600（元）（元）v如果该企业按照当月的加权平均单价将这如果该企业按照当月的加权平均单价将这20辆摩托车销辆摩托车销售后，再购买原材料。则应纳消费税售后，再购买原材料。则应纳消费税v=（400050+450010+48005）v（50+10+5）v2010%v=8276.92（元）（元）v节税额为：节税额为：96008276.92=1323.08（元）（元）（四）以外汇结算的应税消费品的筹划（四）以外汇结算的应税消费品的筹划纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，需要折合成人民币后计算消费税。的，需要折合成人民币后计算消费税。外汇牌价有两种选择：外汇牌价有两种选择：1）结算当天的国家外汇牌价）结算当天的国家外汇牌价2）当月）当月1日。日。【注注】选中一种坚持一年不变。人民币汇率越选中一种坚持一年不变。人民币汇率越低税负越低。低税负越低。（五）巧用包装物押金的税收筹划（五）巧用包装物押金的税收筹划包装物销售：包装物销售：包装物销售：包装物销售：应应应应并入应税消费品的销售额中征收消费税。并入应税消费品的销售额中征收消费税。包装物租金：包装物租金：包装物租金：包装物租金：属于价外费用，应并入销售额计算应纳税属于价外费用，应并入销售额计算应纳税额。额。包装物押金包装物押金包装物押金包装物押金：单独记账核算的，不并入销售额征税。单独记账核算的，不并入销售额征税。但对于逾期未收回包装物不再退还的包装物押金，应但对于逾期未收回包装物不再退还的包装物押金，应按所包装的应税消费品所适用的税率计算应纳税额。按所包装的应税消费品所适用的税率计算应纳税额。案例：案例：巧用包装物押金税收筹划巧用包装物押金税收筹划 金星轮胎厂是某汽车制造公司金星轮胎厂是某汽车制造公司A的长期轮胎供应商。的长期轮胎供应商。2013年年2月，金星轮胎厂向月，金星轮胎厂向A公司销售公司销售1000个轮胎，个轮胎，每个价值每个价值2000元（不含增值税价）；每个轮胎包装元（不含增值税价）；每个轮胎包装出售，包装物价值为出售，包装物价值为200元元/个（不含增值税价）。个（不含增值税价）。（轮胎消费税税率（轮胎消费税税率10%）。）。金星轮胎厂采用哪种方式收取包装物价款税负较轻金星轮胎厂采用哪种方式收取包装物价款税负较轻呢？呢？如果采用包装物随同轮胎一并销售：如果采用包装物随同轮胎一并销售：销售额：销售额：22001000=220（万元）（万元）应缴消费税：应缴消费税：22010%=22（万元）（万元）如果采用收取包装物押金的形式进行销售，并将如果采用收取包装物押金的形式进行销售，并将收取的包装物押金单独入账：收取的包装物押金单独入账：销售额：销售额：20001000=200（万元）（万元）收取包装物押金：收取包装物押金：2001000=20（万元）（万元）应缴消费税：应缴消费税：20010%=20（万元）（万元）包装物押金是否缴纳消费税视情况而定：包装物押金是否缴纳消费税视情况而定：如果如果A公司在合同约定的时间内或一年内将包装物公司在合同约定的时间内或一年内将包装物退回，则不需再缴纳消费税、增值税；退回，则不需再缴纳消费税、增值税；如果如果A公司逾期仍未退还包装物，则在一年后金公司逾期仍未退还包装物，则在一年后金星轮胎厂需再缴星轮胎厂需再缴2万元消费税以及包装物作销售处理后万元消费税以及包装物作销售处理后应缴的增值税。应缴的增值税。第四章第四章消费税税收筹划消费税税收筹划u第一节第一节消费税纳税人的税收筹划消费税纳税人的税收筹划u第二节第二节消费税计税依据的税收筹划消费税计税依据的税收筹划u第三节第三节消费税税率的税收筹划消费税税率的税收筹划第三节第三节 消费税税率的税收筹划消费税税率的税收筹划 一、消费税税率的法律界定一、消费税税率的法律界定 消费税的税率分为消费税的税率分为比例税率比例税率、定额税率定额税率和和复合税率复合税率。现行消费税比例税率最低为。现行消费税比例税率最低为3%，最高为，最高为56%；定额税率最低为每征税单位；定额税率最低为每征税单位0.1元，最高为元，最高为250元。元。v1.1.当企业兼营多种不同税率的应税消费品时，应当当企业兼营多种不同税率的应税消费品时，应当分别分别核算核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。不同税率应税消费品的销售额、销售数量。第三节第三节 消费税税率的税收筹划消费税税率的税收筹划 二、消费税税率的筹划二、消费税税率的筹划 v税法规定，未分别核算销售额、销售税法规定，未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品出售的，应从高适用税率。成成套消费品出售的，应从高适用税率。v案例：案例：某酒厂生产粮食白酒和药酒，还生产礼品套装。某酒厂生产粮食白酒和药酒，还生产礼品套装。某月该厂对外销售某月该厂对外销售1000010000瓶粮食白酒，总金额瓶粮食白酒，总金额400000400000元元；销售；销售60006000瓶药酒，总金额瓶药酒，总金额540000540000元；销售元；销售10001000套套套套装酒，单价装酒，单价200200元元/套，其中白酒价值套，其中白酒价值6060元，药酒价值元，药酒价值9090元，精致小刀价值元，精致小刀价值5050元。元。v试分析该酒厂在不同情况下的税收负担？试分析该酒厂在不同情况下的税收负担？（假定不（假定不考虑定额税）考虑定额税）v（1 1）如果三类酒单独核算，应纳消费税额为：）如果三类酒单独核算，应纳消费税额为：v白酒：白酒：400 00020400 0002080 00080 000（元）（元）v药酒：药酒：540 00010540 0001054 00054 000（元）（元）v套装酒：套装酒：20010002020010002040 00040 000（元）（元）v合计应纳消费税：合计应纳消费税：80 000 80 00054 00054 00040 00040 000174 000(174 000(元元)v（2 2）如果三类酒未单独核算，则应纳消费税：）如果三类酒未单独核算，则应纳消费税：v（400 000