涉外企业出口货物退免税的核算(107页PPT).pptx

涉外企业出口货物退（免）税的核算涉外企业出口货物退（免）税的核算目目 录录第一节第一节 出口货物退（免）增值税的初识出口货物退（免）增值税的初识第二节第二节 生产企业出口货物退（免）增值税的核算生产企业出口货物退（免）增值税的核算第三节第三节 外贸企业出口货物退（免）增值税的核算外贸企业出口货物退（免）增值税的核算第四节第四节 出口货物退（免）消费税的核算出口货物退（免）消费税的核算第一节第一节 出口货物退出口货物退（免）增值税的初识免）增值税的初识（一）出口退（一）出口退(免免)税的认定税的认定 1.1.出口退出口退(免免)税的含义税的含义 出口货物退（免）税，简称出口退税，其基本含义是指对出口出口货物退（免）税，简称出口退税，其基本含义是指对出口货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的增值税和特别消增值税和特别消费税。费税。-增值税虽是一种价外税增值税虽是一种价外税，但出口企业购货时所支付的款项，但出口企业购货时所支付的款项中已包含了这部分税款，因此该商品出口后必须予以退还；中已包含了这部分税款，因此该商品出口后必须予以退还；-消费税是一种价内税消费税是一种价内税，出口企业购货时支付的款项中本身包，出口企业购货时支付的款项中本身包含这项税款在内，它直接影响出口商品的成本。含这项税款在内，它直接影响出口商品的成本。（二）我国出口货物免退税政策（二）我国出口货物免退税政策n我国采取出口我国采取出口免税免税与与退税退税相结合的政策。相结合的政策。1、又免又退：、又免又退：免销项税、退进项税或退消费税免销项税、退进项税或退消费税2、只免不退：、只免不退：免销项税、消费税，不退税免销项税、消费税，不退税3、不免也不退、不免也不退：正常征税：正常征税 “又免又退又免又退”-”-免税并退税的企业及货物免税并退税的企业及货物（1 1）生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。）生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。（2 2）有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他）有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他 外贸企业代理出口的货物。外贸企业代理出口的货物。（3 3）特定出口的货物。具体包括）特定出口的货物。具体包括 对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物。对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物。对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物。对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物。外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国 轮而收取外汇的货物。轮而收取外汇的货物。出口企业在国内采购并运往境外作为国外投资的货物。出口企业在国内采购并运往境外作为国外投资的货物。“只免不退只免不退”-”-出口免税不退税的企业及货物出口免税不退税的企业及货物（1）属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸）属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸 企业代理出口的自产货物。企业代理出口的自产货物。（2）外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物）外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物 出口，免税但不退税。出口，免税但不退税。（3）外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口的，免）外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口的，免 税但不退税。税但不退税。“不免不退不免不退”-”-出口不免税也不予退税出口不免税也不予退税(免免)税的出口货物税的出口货物 (1)(1)国家计划外出口原油。国家计划外出口原油。(2)(2)一般物资援助项下实行承包结算制的援外出口货物一般物资援助项下实行承包结算制的援外出口货物。(3)(3)国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜 其合金、白金等其合金、白金等(进料加工复出口除外进料加工复出口除外)。(4)(4)对没有进出口经营权的商贸企业，从事出口贸易不免对没有进出口经营权的商贸企业，从事出口贸易不免 税也不退税。税也不退税。政策政策规定规定适适 用用 范范 围围又免又免又退又退（1）生产企业自营出口或委托外贸代理出口；）生产企业自营出口或委托外贸代理出口；（2）外贸企业自营出口或委托外贸代理出口；）外贸企业自营出口或委托外贸代理出口；（3）外商投资企业自营出口或委托外贸代理出口；）外商投资企业自营出口或委托外贸代理出口；（4）特特定定企企业业出出口口货货物物（应应税税货货物物、购购进进有有专专用用发发票票，特殊货物除外）特殊货物除外）只免只免不退不退（1）无进项税的出口货物（如免税农产品、古旧图书等）无进项税的出口货物（如免税农产品、古旧图书等）（2）来料加工复出口的货物）来料加工复出口的货物（3）国家计划内出口的卷烟以及军需用品）国家计划内出口的卷烟以及军需用品不免不免不退不退限限制制或或不不鼓鼓励励出出口口的的货货物物出出口口（如如：计计划划外外出出口口的的原原油油、援援外出口货物、国家禁止出口的货物）外出口货物、国家禁止出口的货物）（三）（三）一般退一般退(免免)税的货物范围及其条件税的货物范围及其条件 必须必须同时同时具备以下四个条件才能申报退税：具备以下四个条件才能申报退税：（1 1）必须是属于增值税、消费税征税范围的，并取得增）必须是属于增值税、消费税征税范围的，并取得增 值税专用发票和专用缴款书的货物。值税专用发票和专用缴款书的货物。（2 2）必须是在财务上已做销售处理的货物。）必须是在财务上已做销售处理的货物。（3 3）必须是报关离境取得出口货物报关单。）必须是报关离境取得出口货物报关单。（4 4）已收汇核销的货物。报送出口不离境的货物、在国）已收汇核销的货物。报送出口不离境的货物、在国 内销售收取外汇而不报关离境的货物以及离境后不能在内销售收取外汇而不报关离境的货物以及离境后不能在 规定期限内收汇核销的出口货物，均不能退税。规定期限内收汇核销的出口货物，均不能退税。（四）出口货物的退税率（四）出口货物的退税率 1.消费税的出口退税率消费税的出口退税率 出口货物应退消费税的出口货物应退消费税的退税率（或单位税额）与其征税率退税率（或单位税额）与其征税率（额）相同（额）相同，即出口货物的消费税能够做到彻底退税。，即出口货物的消费税能够做到彻底退税。办理出口货物退、免税的企业，应将不同税率的出口应税办理出口货物退、免税的企业，应将不同税率的出口应税 消费品分开核算和申报，凡是因未分开核算而划分不清适用消费品分开核算和申报，凡是因未分开核算而划分不清适用 税率的，一律从低适用税率计算免、退税税额。税率的，一律从低适用税率计算免、退税税额。2.增值税的出口退税率增值税的出口退税率 1994年实行新税制时，按照规范化的增值税制度，对出年实行新税制时，按照规范化的增值税制度，对出 口货物实行了零税率，货物出口时，按其征税率退税。从口货物实行了零税率，货物出口时，按其征税率退税。从 1995年年7月月1日起，连续多次调整了出口货物的退税率，日起，连续多次调整了出口货物的退税率，退退 税率与征税率并非完全相同税率与征税率并非完全相同。（五）（五）出口货物免退税的方法出口货物免退税的方法1.出口货物免退增值税的方法出口货物免退增值税的方法（1）“先征后退先征后退”办办法法外贸企业收购货物出口外贸企业收购货物出口（2）“免、抵、退免、抵、退”税税办办法法生产企业自营出口或委托外贸企业代理生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物出口的自产货物2.出口货物免退消费税的办法出口货物免退消费税的办法（1）“免税免税”适用于生产企业出口自产货物适用于生产企业出口自产货物（2）“免退税免退税”适用于外贸企业适用于外贸企业 第二节第二节 生产企业退（免）增值税的核算生产企业退（免）增值税的核算（一）出口货物退增值税计算办法有（一）出口货物退增值税计算办法有“免、抵、退免、抵、退”和和“先征后退先征后退”两种。两种。“免、抵、退免、抵、退”自营和委托出口自产货物的生产企业自营和委托出口自产货物的生产企业 对生产企业出口货物退（免）税是以出口离岸价（对生产企业出口货物退（免）税是以出口离岸价（FOBFOB）作）作为计税依据。为计税依据。“先征后退先征后退”收购货物出口的外贸企业收购货物出口的外贸企业 对外贸企业出口货物退（免）税是以出口数量和货物购对外贸企业出口货物退（免）税是以出口数量和货物购进单价作为计税依据。进单价作为计税依据。（二）界定生产企业的（二）界定生产企业的“免、抵、退免、抵、退 税适用范围税适用范围“免免”税税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；业生产销售环节增值税；“抵抵”税税，是指生产企业出口自产货物所耗用原材料、，是指生产企业出口自产货物所耗用原材料、零部件、燃料、动力等应予退还的进项税额，抵顶内销零部件、燃料、动力等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；货物的应纳税额；“退退”税税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。自产货物是指生产企业购进原辅材料，经过本企业加工自产货物是指生产企业购进原辅材料，经过本企业加工生产或委托加工的货物。生产或委托加工的货物。免抵退增值税会计账户的设置免抵退增值税会计账户的设置应交税费应交税费应交增值税应交增值税5.出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额3.进项税额转出进项税额转出4.出口退税出口退税即：免抵税额即：免抵税额即：当期免抵退税不得即：当期免抵退税不得免征和抵扣税额免征和抵扣税额即：当期即：当期免抵退税额免抵退税额2.进项税额进项税额1.销项税额销项税额（三）生产企业计算（三）生产企业计算“免、抵、退免、抵、退”税的方法税的方法 (1)(1)当期免抵退税额的计算。当期免抵退税额的计算。免抵退税额免抵退税额=当期出口货物当期出口货物FOBFOB价价外汇人民币牌价外汇人民币牌价 出口货物退税率出口货物退税率-免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额免税购进原材料价格免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率出口货物退税率 所以：所以：免抵退税额免抵退税额=（FOBXFOBX汇率汇率-免税购进原材料价格）免税购进原材料价格）X X出口出口 货物退税率货物退税率(2)(2)免抵退税不得免征和抵扣税额的计算免抵退税不得免征和抵扣税额的计算免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物FOBFOB价价外汇人民币牌价外汇人民币牌价（出口货物征增值税率出口货物（出口货物征增值税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额抵减额免税购进原材免税购进原材料价格料价格（出口货物增值税率出口货物退税率）（出口货物增值税率出口货物退税率）所以：免抵退税不得免征和抵扣税额所以：免抵退税不得免征和抵扣税额=（FOBXFOBX汇率汇率-免税购进原材料价格）免税购进原材料价格）X X（出口货物征增值税率出口货物退税率）（出口货物征增值税率出口货物退税率）(3)(3)当期应退税额和免抵税额的计算。当期应退税额和免抵税额的计算。若当期期末留抵税额若当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期免抵退税额，则当期应退税额当期应退税额=当期期末留抵税额；当期期末留抵税额；当期免抵税额当期免抵退税额一当期应退税额。当期免抵税额当期免抵退税额一当期应退税额。若当期期末留抵税额若当期期末留抵税额 当期免抵退税额，则当期免抵退税额，则当期应退税额当期应退税额=当期免抵退税额；当期免抵退税额；当期免抵税额当期免抵税额=0=0案例分析某生产企业生产的产品既有出口又有内销，出口实行“免、抵、退”的办法，产品销售适用17的税率，出口退税率为13，当期出口600万美元，汇率1：8，当期可抵扣的进项税额为600万元，另外当期免税进口价值200万美元的材料（含关税等），用于生产出口产品。没有上期留抵税额。计算该企业的当期免抵退税额，当期应退税额，当期免计算该企业的当期免抵退税额，当期应退税额，当期免抵税额和当期应纳税额。抵税额和当期应纳税额。n假设1：当期内销货物3000万元。n如果当期存在免税购进原材料或者进料加工免税进口料件，应先计算免抵退税不得免征和抵扣的进项税额抵减额，以进一步计算免抵退税不得免征和抵扣的税额。n免抵退税不得免征和抵扣的税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物增值税率出口货物退税率）2008（1713）64万元n计算免抵退税不得免征和抵扣的税额。n免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物FOB价外汇人民币牌价(出口货物征税率一出口货物退税率)一免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额n=6008(17一13)一64=128(万元)n计算当期免抵退税额：n当期免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免税购进原材料价格出口货物征税率n600813200813416万元解析：计算当期免抵退税额，将其与不予免税或抵扣的税额从进项税额中扣减出去，剩余的部分就是当期内销产品可以抵扣的进项税：当期内销产品应纳税额300017（600-416-128）510-56=454(万元)，当期免抵退税额416万元，所以不足抵顶，而且当期还需缴纳税额=454一416=38(万元)。计算当期应纳税额。这一步骤实际上是“免抵”过程，或者称为“抵顶”过程，是以出口货物免退进项税额抵顶内销货物应纳税额：n当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一(当期进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额)=300017一(600128)=510472=38(万元)n比较确定当期应纳、应退税额、免抵额，当期免抵退税不得免征和抵扣税额：n期末实际留抵额0n当期不需退税，n当期实际抵顶税额当期免抵退税额416万元；n结转下期可抵扣税额=0n结论一：当期应纳税额结论一：当期应纳税额00，说明以当期出口应退进项税额，说明以当期出口应退进项税额抵顶内销业务应纳税额之后，未抵顶完，还应交纳一定金抵顶内销业务应纳税额之后，未抵顶完，还应交纳一定金额的增值税，即不足抵顶。额的增值税，即不足抵顶。假设2：当期的内销货物2000万元。免抵退税不得免征和抵扣的税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）2008（1713）64万元 计算免抵退税不得免征和抵扣的税额。计算当期准予免税和抵扣的进项税额，进一步确定当期的应纳税额：n免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价(出口货物征税率一出口货物退税率)一免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额n=6008(17一13)一64=128(万元)n计算当期免抵退税额：n当期免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免税购进原材料价格出口货物征税率n600813200813416万元 解析：当期内销产品应纳税额：200017一(600416128)=34056=284(万元)0，但小于当期免抵退税额416,说明出口货物应退税额大于内销货物应纳税额，即抵顶有余。当期进项税额已全部抵扣，期末无实际留抵额。因内销产品应纳税额大于0，n所以，当期实际应退税额=当期免抵退税额一内销货物应纳税额=当期应纳税额=132(万元)n当期实际抵顶税额=416-132=284n结转下期可抵扣税额=0 结论二：当期应纳税额结论二：当期应纳税额OO，内销产品应纳税额大于，内销产品应纳税额大于O O但但小于当期免抵退税额，则当期不需纳税且应予退税，即小于当期免抵退税额，则当期不需纳税且应予退税，即抵顶有余。抵顶有余。n假定3：当期的内销货物100万元。免抵退税不得免征和抵扣的税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）2008（1713）64万元 计算免抵退税不得免征和抵扣的税额。计算当期准予免税和抵扣的进项税额，进一步确定当期的应纳税额：n免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价(出口货物征税率一出口货物退税率)一免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额n=6008(17一13)一64=128(万元)n计算当期免抵退税额：n当期免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免税购进原材料价格出口货物征税率n60081320013416万元 解析：当期内销货物应纳税额小于0应纳税额=10017-(600-416-128)=17-56=-39(万元)。n即内销部分不需纳税且有未抵扣完的进项税额39万元可留待以后期间抵扣，所以不需要以出口应退税额抵顶，即不需抵顶。n所以，当期应退税额=当期免抵退税额=416(万元)n当期免抵税额=当期免抵退税额一实际退税额=4164160n结转下期可抵扣税额=39n结论三：当期应纳税额结论三：当期应纳税额00，内销货物应纳税额，内销货物应纳税额00，应全部退还，应全部退还出口应退税额。这时期末实际有留抵税额。出口应退税额。这时期末实际有留抵税额。总结：总结：（1）尺度没用于抵，退尺度。）尺度没用于抵，退尺度。（2）尺度没抵完，退剩下的。）尺度没抵完，退剩下的。（3）尺度全用于抵了，没得退。）尺度全用于抵了，没得退。课堂练习n某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的增值税率为增值税率为17%，退税率为，退税率为13%。2010年年5月的有关经月的有关经营业务为：购进原材料一批，准予抵扣的进项税额营业务为：购进原材料一批，准予抵扣的进项税额714 000元。上月末留抵税款元。上月末留抵税款60 000元。本月内销货物不含元。本月内销货物不含增值税增值税2 000 000元。本月出口货物的元。本月出口货物的FOB价为价为4 200 000元。元。n计算该企业的当期免抵退税额，当期应退税额，当期免抵计算该企业的当期免抵退税额，当期应退税额，当期免抵税额和当期应纳税额。税额和当期应纳税额。解析n当期免抵退税额当期免抵退税额=4200000*13%=546000元元n当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额=4200000*（17%-13%）=168000元元n当期内销应纳税额当期内销应纳税额=2000000*17%-（714000-546000-168000）-60000=280000元元n当期应纳税额当期应纳税额=0元元n当期应退税额当期应退税额=266000元元n当期免抵税额当期免抵税额=546000-266000=280000元元课堂练习n某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的增某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的增值税率为值税率为17%，退税率为，退税率为13%。2010年年5月的有关经营业月的有关经营业务为：购进原材料一批，准予抵扣的进项税额务为：购进原材料一批，准予抵扣的进项税额1020 000元。元。上月末留抵税款上月末留抵税款75000元。本月内销货物不含增值税元。本月内销货物不含增值税2 000 000元。本月出口货物的元。本月出口货物的FOB价为价为3 000 000元。元。n计算该企业的当期免抵退税额，当期应退税额，当期免抵计算该企业的当期免抵退税额，当期应退税额，当期免抵税额和当期应纳税额。税额和当期应纳税额。解析n当期免抵退税额当期免抵退税额=3000000*13%=390000元元n当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额=3000000*（17%-13%）=120000元元n当期内销应纳税额当期内销应纳税额=2000000*17%-（1020000-390000-120000）-75000=-245000元元n当期应纳税额当期应纳税额=0元元n当期应退税额当期应退税额=390000元元n当期免抵税额当期免抵税额=390000-390000=0元元n5月期末留抵结转下期继续抵扣税额为月期末留抵结转下期继续抵扣税额为245000元。元。（四）生产企业（四）生产企业“免、抵、退免、抵、退 税的账务处理税的账务处理 会计上，实行会计上，实行“免、抵、退免、抵、退”政策的账务处理相应有三种处理办法。政策的账务处理相应有三种处理办法。(1)(1)应纳税额为正数，即免抵后仍应缴纳增值税，免抵税额应纳税额为正数，即免抵后仍应缴纳增值税，免抵税额=免抵退税额，即没有可退税额免抵退税额，即没有可退税额(因为没有留抵税额因为没有留抵税额)。此时，。此时，账务处理如下：账务处理如下：不得免征和抵扣部分：不得免征和抵扣部分：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)抵扣内销部分：抵扣内销部分：借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额)贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(出口退税出口退税)要缴纳部分：要缴纳部分：借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(转出未交增值税转出未交增值税)贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税案例分析某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2007年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣额68万元，内销产品取得销售额240万元(不含税)，出口价折合人民币1920万元。上期留抵税款3万元，增值税税退税率15，则相关账务处理如下：（1）外购原辅材料、备件、能源等，分录为：借：原材料 4000000 应交税费应交增值税(进项税额)680000贷：银行存款 4680000（2）产品外销时，免征本销售环节的销项税，分录为：借：应收账款 19 200 000 贷：主营业务收入 19 200 000（3）产品内销时，分录为：借：银行存款 2 808 000 贷：主营业务收入 2 400 000 应交税费应交增值税(销项税额)408 000(4)月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额：不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价汇率(征税率一退税率)=l920(17一15)=38.4(万元)。借：主营业务成本 384000 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出)384000(5)抵扣内销部分：192015=288万元借：应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)2880000 贷：应交税费应交增值税(出口退税)2880000(6)计算应纳税额：本月应纳税额=销项税额一进项税额=当期内销货物的销项税额一(当期进项税额一当期不予抵扣或退税的金额)-上期留抵税款40.8一(6838.4)-3=8.2(万元)。借：应交税费应交增值税(转出未交增值税)82000 贷：应交税费未交增值税 82000(7)实际缴纳时：借：应交税费未交增值税 82 000 贷：银行存款82 000(2)(2)应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录；当留抵税额大于进项税额，不做会计分录；当留抵税额大于“免、抵、退免、抵、退”税额时，可全部退税，免抵税额为税额时，可全部退税，免抵税额为0 0。此时，账务处理。此时，账务处理如下：如下：不得免征和抵扣部分：不得免征和抵扣部分：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)抵扣内销和退税部分：抵扣内销和退税部分：借：其他应收款借：其他应收款应收出口退税应收出口退税 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额)贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(出口退税出口退税)依上例，如果本期外购货物的进项税额为788万元，其他不变，则l至4步分录同上，其余账务处理如下：(5)计算应纳税额或当期期末留抵税额：本月应纳税额=销项税额一进项税额=当期内销货物的销项税额一(当期进项税额一当期不予抵扣或退税的金额)-上期留抵税款40.8一（78.838.4)-3=2.6(万元)。由于应纳税额小于0，说明当期“期末留抵税额”为2.6万元，不需作会计分录。(6)计算应退税额和应免抵税额：免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率=1 92015=288(万元)。当期期末留抵税额2.6万元当期免抵退税额288万元时，当期应退税额=当期免抵税额=288(万元)，当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额=288-288=0(万元)。借：其他应收款应收出口退税 2880000 贷：应交税费应交增值税(出口退税)2880000 (7)收到退税款时，分录为：借：银行存款 2 880 000 贷：其他应收款应收出口退税 2 880 000 课后练习n某公司为自营出口生产企业的一般纳税人，它出口货物的征税率为17、退税率为15。2003年6月份的有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元，已验收入库。上月末留抵税额6万元；本月内销货物不含税销售额200万元；收款234万元已入账；本月出口货物的销售额折合人民币FOB400万元。(该公司实行免、抵、退计算方法)通过计算得知：当期免抵退税不得免征和抵扣税额：400(17一15)=8(万元)，会计处理为：借：主营业务成本80000贷：应交税费应交增值税(进项税额转出)80000当期内销应纳税额=20017一(68400*17%)一6=28(万元)当期“免、抵、退”税额40015=60(万元)，所以当期实际抵扣税额=28万元 当期应退税额=60-28=32万元，其会计处理为：借：其他应收款应收出口退税320000贷：应交税费应交增值税(出口退税)320000借：应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)280000贷：应交税费应交增值税(出口退税)280000“先征后退先征后退”办法主要用于收购货物出口的外贸企业。办法主要用于收购货物出口的外贸企业。对外贸企业出口货物退（免）税是以对外贸企业出口货物退（免）税是以出口数量出口数量和和货物货物购进单价购进单价作为计税依据。作为计税依据。第三节外贸企业退（免）增值税的核算第三节外贸企业退（免）增值税的核算 一、外贸企业出口的形式及增值税的核算一、外贸企业出口的形式及增值税的核算（一）单票对应法（一）单票对应法应退增值税额应退增值税额(出口退税出口退税)出口货物的购进金额出口货物的购进金额（不是（不是FOB价价)退税率出口货物的进项税额出口货物不予退税的税额退税率出口货物的进项税额出口货物不予退税的税额出口货物不予退税的税额出口货物不予退税的税额(进项税额转出进项税额转出)=出口货物的购进金出口货物的购进金额额（不是（不是FOB价价)（增值税法定税率增值税退税率）（增值税法定税率增值税退税率）出口货物的购进金额出口货物的购进金额=出口货物数量出口货物数量出口货物的购进单价或加权平均出口货物的购进单价或加权平均购进单价购进单价案例分析n盛大外贸进出口集团公司购进一批机器设备，进货价值盛大外贸进出口集团公司购进一批机器设备，进货价值200万元，万元，增值税税率增值税税率17%，进项税额，进项税额34万元，出口销售折成人民币万元，出口销售折成人民币400万元，万元，退税退税9%。n计算：计算：n应退税额应退税额=200*9%=18万元万元n不退税部分应计入成本的税额不退税部分应计入成本的税额=34-18=16万元万元n会计处理：会计处理：借：其他应收款借：其他应收款-应收出口退税应收出口退税 180000 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）180000借：主营业务成本借：主营业务成本-自营出口销售成本自营出口销售成本 160000 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）160000某外贸企业某外贸企业2009年年12月出口退税申报情况如下：（多票进货对应多张关单）月出口退税申报情况如下：（多票进货对应多张关单）进货明细：进货明细：商品代码商品代码 数量数量 单价计税金额退税率单价计税金额退税率 61011000 1000件件90元元90000元元 17%61011000 3000件件70元元210000元元17%61011000 1000件件80元元80000元元 17%出口明细：出口明细：商品代码商品代码 出口数量出口数量 61011000 1500件件 61011000 3500件件 根据以上资料计算应退税额。根据以上资料计算应退税额。计算：计算：加权平均单价（加权平均单价（90000+210000+80000）（1000+3000+1000）76元元 应退税额应退税额5000件件76元元17%64600元元 案例分析（二）加权平均法（二）加权平均法应退税增值税额出口数量应退税增值税额出口数量加权平均单价加权平均单价退税率退税率加权平均单价本次进货可用金额加权平均单价本次进货可用金额本次进货可用数量本次进货可用数量本次进货可用金额本次进货可用金额上期结余金额上期结余金额+本次发生金额本次发生金额+释放出口金释放出口金额额(指调整出口数据后返回进货已占用金额指调整出口数据后返回进货已占用金额)本次进货可用数量本次进货可用数量上期结余数量上期结余数量+本次发生数量本次发生数量+释放出口数量释放出口数量(指调整出口数据后返回进货已占用数量指调整出口数据后返回进货已占用数量)本次进货可用退税额本次进货可用退税额上期结余可退税额上期结余可退税额+本次发生可退税额本次发生可退税额+释释放出口可退税额放出口可退税额(指调整出口数据后返回进货已占用可退税额指调整出口数据后返回进货已占用可退税额)n某进出口公司某进出口公司2000年年2月和月和3月申报出口退税情况如下：月申报出口退税情况如下：1、2000年年2月申报进货情况月申报进货情况：部门部门 商品名称商品名称 商品代码商品代码 数量数量 单价单价 计税金额计税金额 退税率退税率 可退税额可退税额01 木家具木家具940350995000件件8004000000 13 52000001 木家具木家具940350991000件件500 500000 136500002 木家具木家具940350991000件件 12001200000 13 15600002 木家具木家具940350991000件件800 800000 13 104000 2000年年2月申报出口情况月申报出口情况：01部出口木家具（商品代码部出口木家具（商品代码94035099）4000件；件；02部出口木家具（商品代码部出口木家具（商品代码94035099）3000件；件；2、2000年年3月申报进货情况：月申报进货情况：部门部门 商品名称商品名称 商品代码商品代码 数量数量 单价单价 计税金额计税金额 退税率退税率 可退税额可退税额01 木家具木家具940350991000件件900 900000 13 11700002 木家具木家具940350991000件件 10001000000 13 13000002 木家具木家具940350993000件件 12003600000 13 468000 2000年年3月出口申报情况：月出口申报情况：01部出口木家具（商品代码部出口木家具（商品代码94035099）3000件；件；02部出口木家具（商品代码部出口木家具（商品代码94035099）2000件；件；n用加权平均法经计算机审核各月退税情况如下：用加权平均法经计算机审核各月退税情况如下：n2000年年2月月01部门部门平均单价平均单价=(4000000+500000)/(5000+1000)=750(元元)平均退税率平均退税率=13%应退税额应退税额=400075013%=390,000(元元)剩余进货数量剩余进货数量=(5000+1000)-4000=2000(件件)剩余进货金额剩余进货金额=(4000000+500000)-4000750=1500000(元元)剩余可退税额剩余可退税额=(520000+65000)-390000=195000(元元)n02部门部门平均单价平均单价=(1200000+800000)/(1000+1000)=1000(元元)平均退税率平均退税率=13%应退税额应退税额=2000100013%=260,000(元元)因因02部门木家具本期出口数量部门木家具本期出口数量进货可用数量，即进货不足，进货可用数量，即进货不足，则本期按实际可退税额审核退税。则本期按实际可退税额审核退税。出口记录分离出出口记录分离出1000件结转下期待退，因此，件结转下期待退，因此，n该司该司2000年年2月应退税合计月应退税合计390,000+260,000=650,000元元n2000年年3月月01部门部门 平均单价平均单价=(1500000+900000)/(2000+1000)=800(元元)平均退税率平均退税率=13%应退税额应退税额=300080013%=312,000(元元)剩余数量剩余数量=2000+1000-3000=0 剩余可退税额剩余可退税额=195000+117000-312000=0n02部门部门平均单价平均单价=(1000000+3600000)/(1000+3000)=1150(元元)平均退税率平均退税率=13%应退税额应退税额=1000115013%+2000115013%=149500+299000=448500(元元)剩余数量剩余数量=(1000+3000)-1000-2000=1000(件件)剩余金额剩余金额=(1000000+3600000)-10001150-20001150 =1150000(元元)剩余可退税额剩余可退税额=(130000+468000)-149500-299000 =149500(元元)n3月份应退税额月份应退税额=312000+448500=760500(元元)（三）兼营出口与内销货物时应退增值税的计算（三）兼营出口与内销货物时应退增值税的计算外贸企业兼营出口与内销货物，且其出口货物不能单独设账核算的，外贸企业兼营出口与内销货物，且其出口货物不能单独设账核算的，应先计算内销货物销项税额并扣除当期进项税额后，再按下式计算出应先计算内销货物销项税额并扣除当期进项税额后，再按下式计算出口货物应退税额：口货物应退税额：1.若出口货物若出口货物FOB价格价格退税率退税率未抵扣完的进项税额，未抵扣完的进项税额，则：应退税额未抵扣完的进项税额则：应退税额未抵扣完的进项税额 2.若出口货物若出口货物FOB价格价格退税率退税率 未抵扣完的进项税额，未抵扣完的进项税额，则：应退税额出口货物则：应退税额出口货物FOB价格价格退税率退税率 结转下期抵扣的进项税额当期未抵扣完的进项税额应退结转下期抵扣的进项税额当期未抵扣完的进项税额应退税额税额案例分析n某外贸公司本月库存商品（轻工产品）明细账反映货物进销存情况某外贸公司本月库存商品（轻工产品）明细账反映货物进销存情况如下：期初结存如下：期初结存2000公斤，金额公斤，金额6000元，本期购进元，本期购进21000公斤，公斤，金额金额63300元，本期出口元，本期出口10000公斤；本期非销售付出公斤；本期非销售付出1100公斤，公斤，金额金额3300元。未抵扣完的进项税额为元。未抵扣完的进项税额为5000元。该货物的出口退税元。该货物的出口退税率为率为15%，求该企业出口货物的退税额。，求该企业出口货物的退税额。n计算：计算：n出口货物的加权平均进价出口货物的加权平均进价=（6000+63300-3300）/（2000+21000-1100）=3.01n应退税额应退税额=10000*3.01*15%=4515n结转下期的进项税额结转下期的进项税额=5000-45